稅務違法及處罰的基礎知識

第十一章 稅務違法及處罰第一節(jié) 稅務違法及處罰概述第二節(jié) 稅務違法的種類第三節(jié) 稅務違法的處罰第一頁，共五十八頁。第一節(jié) 稅務違法及處罰概述一、稅務違法稅務違法是指侵害稅收法律的行為。行為主體既包括納稅主體，又包括征稅主體，還包括侵害稅收法律關系的其他當事人。只有違法行為存在，才能依法使行為主體承擔相應的法律責任。第二頁，共五十八頁。二、稅務違法處罰稅務違法處罰是指稅收法律關系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔的消極法律后果。違法責任的規(guī)定是體現(xiàn)法律規(guī)范的國家強制力的核心部分。其含義包括；1、承擔違法責任的主體：中國公民、外國人、無國籍人、法人、機關、其他社會組織。2、承擔違法責任的核心要件：違法行為。3、追究稅務違法責任的主體：是有權的稅務機關。稅務違法責任是消極的法律后果，法律上的懲戒負擔。第三頁，共五十八頁。三、稅務違法責任的分類1、根據稅務征管的性質和特點行政法律責任刑事法律責任2、根據違法主體的不同納稅主體：納稅人、扣繳義務人的法律責任征稅主體：稅務機關、稅務人員的違法責任其他侵害稅收法律關系行為的違法責任3、根據具體承擔責任的不同財產責任人身責任第四頁，共五十八頁。第二節(jié) 稅務違法的種類根據違法行為的性質、手段、方式、情節(jié)的不同，可以對各種稅務違法行為加以分類，從而為合理制定制裁標準，懲治違法和犯罪奠定基礎。

一、偷稅偷稅是指納稅人采取造假憑證、造假賬、造假報表、拒不申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。偷稅的特征：1、行為主體是納稅人第五頁，共五十八頁。

2、行為主體實施了偷稅行為偷稅的手段包括：（1）造假憑證。偽造、變造、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證。（2）造假賬。在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。（3）造假報表。在進行納稅申報過程中，制造虛假情況，如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表及其他的納稅資料。（4）拒不申報。應依法辦理納稅申報的納稅人，不按照法律、法規(guī)的規(guī)定辦理申報，經稅務機關通知后，仍拒不申報的行為。第六頁，共五十八頁。二、行賄逃稅行賄逃稅是指納稅人采取向稅務人員行賄、不繳或者少繳應納稅款的行為。其特點：1、納稅人為了不正當利益，故意給稅務人員財物或者其他利益，稅務人員利用職務上的便利，使納稅人不繳或者少繳稅款。2、行賄的方式是多樣的，有納稅人主動送的；也有稅務人員要求而被動提供的。第七頁，共五十八頁。三、騙取出口退稅騙取出口退稅是指以假出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款。騙取出口退稅具有非法牟利的目的。四、抗稅抗稅是以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟愂嵌悇者`法行為中手段最惡劣、情節(jié)最嚴重、影響最壞的行為，是一種明目張膽地對抗國家法律的行為，擾亂了正常的稅收秩序，影響了國家稅收收入的實現(xiàn)，而且給稅務人員的人身安全帶來了威脅。第八頁，共五十八頁。五、欠稅（一）欠稅逃避追繳是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳所欠稅款的行為。其特點：1、納稅人有能力繳納稅款但謊稱無力給負；與一般欠稅的不同在于有納稅能力而不繳納稅款；2、采取轉移、隱匿的手段加以逃稅。與偷稅的不同在于，隱瞞的對象不同。偷稅隱瞞的是計稅依據，而逃稅隱瞞的是繳款能力。第九頁，共五十八頁。（二）拖欠稅款拒繳是指納稅人、扣繳義務人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務，又未采取暴力威脅方式而不繳稅款的行為。其特征：1、納稅人或者扣繳義務人并無特殊困難的情況下，兩次超過期限未繳或未解繳同一筆稅款。2、其實質是與抗稅方法不同的拒繳稅款行為，即通常所說的“軟抗”。第十頁，共五十八頁。六、妨礙稅務人員執(zhí)行公務妨礙稅務人員執(zhí)行公務是指以暴力、威脅或非暴力、威脅方式使正在執(zhí)行公務的稅務人員不能執(zhí)行公務的行為。其特征：1、當事人明知侵害的對象是正在執(zhí)行依法征稅公務的稅務人員。2、采取阻礙的方式；一種是暴力、威脅方式迫使稅務人員放棄執(zhí)行公務；另一種是非暴力、威脅方式使稅務人員無法工作。3、實行這種行為的主體既可以是納稅人、扣繳義務人，也可以是其他人。第十一頁，共五十八頁。七、未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管理的行為（一）未按規(guī)定辦理稅務登記1、納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記；2、納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，如轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件。（二）未按照規(guī)定辦理納稅申報1、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報；2、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。第十二頁，共五十八頁。（三）未按照規(guī)定設置和保管賬證1、納稅人未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者記賬憑證和有關資料；2、扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證和有關資料。（四）納稅人未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務會計處理辦法報送稅務機關備查第十三頁，共五十八頁。八、違反發(fā)票管理的行為（一）未按照規(guī)定印制或者生產發(fā)票防偽專用品（二）未按照規(guī)定領購發(fā)票（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票（六）未按照規(guī)定接受稅務機關檢查（七）利用發(fā)票從事其他犯罪第十四頁，共五十八頁。1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票虛開發(fā)票根本不存在商品交易，無中生有，虛構商品交易內容和稅額存在真實的商品交易，但是以少開多，達到偷稅的目的虛開發(fā)票的犯罪活動為他人虛開：本人無商品交易活動、代開發(fā)票為自己虛開：虛開和自己使用，進行抵扣或騙稅讓他人為自己虛開：要求、誘騙、收買他人虛開介紹他人虛開：牽線搭橋、組織策劃虛開發(fā)票第十五頁，共五十八頁。2、偽造或者出售偽造的增值稅發(fā)票及非法出售增值稅發(fā)票非法出售增值稅發(fā)票包括：（1）稅務機關及其工作人員故意違反法律、法規(guī)進行出售的行為；（2）其他任何人非法出售增值稅發(fā)票的行為。3、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票、非法購買后又虛開或者出售第十六頁，共五十八頁。九、瀆職行為（執(zhí)法主體和執(zhí)法人員）（一）受賄行為。稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物的行為；（二）玩忽職守。稅務人員玩忽職守，不征或者少征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為；（三）濫用職權。稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的行為；（四）擅自決定。稅務機關或者稅務人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自決定稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅的行為。第十七頁，共五十八頁。十、越權代理行為越權代理行為是指稅務代理人超越代理權限，違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的行為。第十八頁，共五十八頁。第三節(jié) 稅務違法的處罰一、行政處罰（一）行政處罰的含義行政處罰是指國家行政機關對違反法律、法規(guī)的相對一方的當事人所給予的一種懲戒和制裁。行政處罰包括以下含義：1、行政處罰是有處罰權的行政機關的行為。第十九頁，共五十八頁。

2、行政處罰是對行政管理相對一方當事人的處罰。包括各種社會組織和公民個人。他們與行政機關的關系是管理與被管理的關系。3、行政管理相對一方當事人的違法行為是行政處罰的前提。4、行政處罰所針對的是尚為構成犯罪的違法行為。行政處罰所采取的制裁只能是行政制裁。第二十頁，共五十八頁。（二）行政處罰的特點1、行政處罰與行政處分的區(qū)別決定機關不同違法行為不同處罰依據不同處罰形式不同行政處罰行政管理機關外部行為普通公民或其他組織的違法行為行政管理的各種法規(guī)警告罰款沒收停業(yè)拘留勞教行政處分內部管理機關行為行政機關工作人員違法行為國家行政工作人員法規(guī)警告記過降級降職開除公職第二十一頁，共五十八頁。2、行政處罰與刑事處罰（刑罰）的區(qū)別處罰機關不同違法行為不同處罰程序不同處罰形式不同行政處罰國家行政機關違反行政管理的法律、法規(guī)行政訴訟程序警告罰款沒收停業(yè)拘留勞教刑事處罰人民法院觸犯國家刑律，構成刑事犯罪刑事訴訟程序管制拘役有期徒刑無期徒刑死刑三種附加刑第二十二頁，共五十八頁。3、行政處罰與執(zhí)行罰（行政強制執(zhí)行）的區(qū)別違法性質不同構成要件不同目的不同行政處罰相對一方當事人的違法行為行為人具有主觀過錯（故意、過失）對相對一方當事人予以懲罰，使其不再違法執(zhí)行罰相對一方當事人的行為不具有違法性（防止違法行為）不要求主觀上的過錯，只要客觀上沒有履行納稅義務以處罰的方式促使相對一方當事人履行義務，可反復、多次運用第二十三頁，共五十八頁。（三）稅務行政處罰的種類1、警告（責令限期改正）警告主要適用于情節(jié)輕微或者尚未構成實際危害后果的違法行為。既可以起到教育的作用，又有一定的處罰作用。2、罰款罰款是對違反稅收法律、法規(guī)，不履行法定義務的當事人的一種經濟上的處罰。是對當事人財物的剝奪，因此，必須依法行使。第二十四頁，共五十八頁。3、沒收沒收是對行政管理相對一方當事人的財產權予以剝奪的處罰。（1）對相對一方當事人非法所得的財物的沒收；（2）財物雖系相對一方當事人所有，但因其用于非法活動而被沒收。第二十五頁，共五十八頁。（四）稅務行政處罰的標準1、偷稅（1）納稅人偷稅數額不滿10000元（1萬元）或者偷稅數額占應納稅額不到10%的，由稅務機關追繳稅款，并處偷稅額5倍以下的罰款；（2）扣繳義務人采取偷稅手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額不滿10000元（1萬元）或者偷稅數額占應納稅額不到10%的，對其處罰與納稅人相同。第二十六頁，共五十八頁。

2、騙稅（1）企業(yè)事業(yè)單位以假報其所生產或經營的商品出口騙取出口退稅數額不滿10000元（1萬元）的；由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款5倍以下罰款。（2）其他單位或個人騙取出口退稅數額較?。▎挝?0000元以下，個人500元以下），未構成犯罪的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款5倍以下罰款。第二十七頁，共五十八頁。

3、逃稅企業(yè)事業(yè)單位逃避納稅義務，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款，處以不繳或者少繳稅款5倍以下罰款。4、抗稅抗稅情節(jié)較輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款5倍以下罰款。第二十八頁，共五十八頁。

5、欠稅（1）納稅人采取轉移或者隱匿財產的手段，欠繳應納稅款，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額不滿10000元（1萬元）的，由稅務機關追繳其欠繳的稅款，處以欠繳稅款5倍以下罰款。第二十九頁，共五十八頁。（2）納稅人、扣繳義務人拖欠稅款拒繳，稅務機關可以采取以下措施追繳，并處以不繳或者少繳稅款5倍以下罰款。A、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳；B、扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣所得抵繳。第三十頁，共五十八頁。

6、阻礙稅務人員執(zhí)行公務納稅人、扣繳義務人以及其他當事人，拒絕、阻礙稅務機關依法執(zhí)行公務，未使用暴力、威脅方法的，由公安機關依照《治安管理處罰條例》的規(guī)定處罰。7、未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管理的行為（1）納稅人違反《稅收征收管理法》關于稅務登記、賬簿及憑證管理、報送財會制度和資料的規(guī)定，由稅務機關責令限期改正（先警告），逾期不改正的，稅務機關可以處以2000元～10000元的罰款（再罰款）。第三十一頁，共五十八頁。（2）扣繳義務人未按《稅收征收管理法》的規(guī)定設置、保管扣繳稅款賬簿、憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正（先警告），逾期不改正的，稅務機關可以處以2000元以下罰款（再罰款）；情節(jié)嚴重的，則處以2000～5000元的罰款（重罰款）。（3）納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報的，或者扣繳義務人未按規(guī)定期限向稅務機關報送扣繳稅款報告的，由稅務機關責令限期改正，并處以2000元以下罰款（同時處以罰款）；逾期不改正的，則處以2000～10000元的罰款（加重罰款）。第三十二頁，共五十八頁。8、違反發(fā)票管理的行為納稅人、扣繳義務人以及其他當事人，違反發(fā)票管理的規(guī)定，由稅務機關依照《發(fā)票管理法》沒收非法所得和作案工具、罰款、收繳或者查封發(fā)票。第三十三頁，共五十八頁。9、瀆職行為稅務人員瀆職，未構成犯罪的，給予警告、記過、撤職、開除公職等行政處分。新的《稅收征收管理法》比較注意加強對稅務機關和稅務人員的監(jiān)督制約，在這方面增加的條款比較多。新法規(guī)定：第三十四頁，共五十八頁。

（1）稅務執(zhí)法要受制約。稅務機關應當建立健全內部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務機關應當對下級稅務機關的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督。稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分開，相互制約。查詢公民儲蓄存款受到嚴格限制，規(guī)定只有在發(fā)現(xiàn)個人有逃避納稅義務的嫌疑時，才可以查詢個人儲蓄存款，并且須經設區(qū)的市（地級市）以上的稅務局局長批準。第三十五頁，共五十八頁。（2）濫用職權將調離稅務崗位。稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人的調離稅收工作崗位，并給予行政處分；打擊報復的，給予行政處分；構成犯罪的依法追究刑事責任。對違法規(guī)定提前征稅、延緩征稅或者攤派稅款的，對直接負責的管理人員和其他直接責任人員給予行政處分。第三十六頁，共五十八頁。（3）非稅務人員無權參與稅收征收。除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何個人不得進行稅款的征收活動；未經稅務機關依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第三十七頁，共五十八頁。（五）行政處罰的管轄1、實行屬地原則。2、級別管轄。（1）稅務行政處罰由縣以上的稅務局決定；（2）對個體工商業(yè)戶及未取得營業(yè)執(zhí)照從事經營的單位、個人，罰款在1000元以下的，由稅務所決定（授權特定的執(zhí)法主體）。第三十八頁，共五十八頁。（六）行政處罰的程序稅務違法行為違法事實清楚，情節(jié)輕微，須即時處罰——簡易程序案情比較復雜，須經調查實——一般程序第三十九頁，共五十八頁。一般程序稅務機關受理和立案調查審理執(zhí)行聽政第四十頁，共五十八頁。二、刑事處罰（一）刑事處罰的特征刑事處罰的對象是犯罪，而犯罪必須是同時具備以下特征：1、具有社會危害性。2、具有刑事違法性。3、具有應受刑罰懲罰性。第四十一頁，共五十八頁。（二）刑事處罰的種類1、主刑（1）管制。管制是對犯罪分子不予關押，而在公安機關的管束和人民群眾的監(jiān)督下限制其人身自由的刑罰。管制的期限，為3個月以上2年以下。對被管制的分子，在勞動中應當同工同酬。（2）拘役。拘役是剝奪犯罪分子的短期自由，就近實行改造的刑罰。適用于罪行較輕而又需要關押的犯罪分子。拘役的期限，為15天以上6個月以下。拘役執(zhí)行期間，犯罪分子每月可以回家1～2天，參加勞動的，可以酌量發(fā)給報酬。第四十二頁，共五十八頁。

（3）有期徒刑有期徒刑是剝奪犯罪分子一定期限的人身自由，實行強制勞動改造的刑罰。有期徒刑的期限，為6個月～15年?？杀O(jiān)獄內執(zhí)行，也可在其他勞改場所執(zhí)行（4）無期徒刑無期徒刑是剝奪犯罪分子終生自由，強制勞動改造的刑罰。主要是監(jiān)獄內執(zhí)行。（5）死刑死刑是剝奪犯罪分子生命的刑罰。只適用于罪大惡極的犯罪分子。第四十三頁，共五十八頁。2、附加刑（1）罰金罰金是判處犯罪分子向國家繳納一定數額金錢的刑罰。單處罰金一般只適用于輕微犯罪；在主刑后附加并處罰金適用于較重的犯罪。罰金執(zhí)行有四種情況：A、限期一次繳納；B、分期繳納；C、強制繳納；D、減少或者免除繳納。（2）沒收財產沒收財產是將犯罪分子個人所有財產的一部分或全部強制無償地收歸國家所有的刑罰。是重于罰金的財產刑。主要適應于嚴重的經濟犯罪。第四十四頁，共五十八頁。（三）刑事處罰的標準1、偷稅罪處3年以下有期徒刑（3年～6個月）或者拘役（6個月～15天）。（1）偷稅數額占應納稅額10%～30%，并且偷稅數額在10000～100000元（1萬～10萬）的；（2）因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的；（3）扣繳義務人不繳、少繳已扣、已收稅款，數額占應納稅額的10%以上，并且數額在10000元（1萬元）以上的。第四十五頁，共五十八頁。2、騙取出口退稅罪（1）數額較大的——處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅額1～5倍罰金；（2）數額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的——處5～10年有期徒刑，并處騙取稅額1～5倍罰金；（3）數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的——處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅額1～5倍罰金或者沒收財產。第四十六頁，共五十八頁。

3、抗稅罪以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的——處3年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1～5倍罰金。4、逃避追繳欠稅罪（1）逃避追繳欠稅數額在10000～100000元（1萬～10萬）的——處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1～5倍罰金；（2）逃避追繳欠稅數額在100000元（10萬）以上的——處3～7年有期徒刑，并處欠繳稅款1～5倍罰金；第四十七頁，共五十八頁。5、虛開增值稅發(fā)票罪和虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪（1）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的——處3年以下有期徒刑或者拘役，并處20000～200000元（2萬～20萬）罰金；（2）虛開的數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的——處3～10年有期徒刑，并處50000～500000元（5萬～50萬）罰金；第四十八頁，共五十八頁。（3）虛開的數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的——處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處50000～500000元（5萬～50萬）罰金或者沒收財產。（4）虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的——處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。第四十九頁，共五十八頁。6、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪（1）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的——處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處20000～200000元（2萬～20萬）罰金；（2）數量較大或者有其他嚴重情節(jié)的——處3～10年有期徒刑，并處50000～500000元（5萬～50萬）罰金；（3）數量巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的——處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處50000～500000元（5萬～50萬）罰金或者沒收財產。第五十頁，共五十八頁。7、非法出售增值稅專用發(fā)票罪（1）非法出售增值稅發(fā)票的——處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處20000～200000元（2萬～20萬）罰金；（2）數量較大的——處3～10年有期徒刑，并處50000～500000元（5萬～50萬）罰金；（3）數量巨大——處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處50000～500000元（5萬～50萬）罰金或者沒收財產。第五十一頁，共五十八頁。8、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票——處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處20000～200000元（2萬～20萬）罰金。第五十二頁，共五十八頁。9、非法制造、出售其他發(fā)票罪（1）偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的——處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處20000～200000元（2萬～20萬）罰金；（2）數量巨大的——處3～7年有期徒刑，并處50000～500000元（5萬～50萬）罰金；（3）數量特別巨大的——處7年以上有期徒刑，并處5000