【安陽鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及優(yōu)化對策分析案例（論文）10000字】

安陽鋼鐵集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及優(yōu)化對策分析案例目錄TOC\o"1-3"\h\u6211摘要 I3419第1章引言 1290741.1研究背景 1213951.2研究目的和意義 1212631.2.1研究目的 1122381.2.2研究意義 1258341.3研究內(nèi)容和方法 232621.3.1研究內(nèi)容 210871.3.2研究方法 217268第2章公司治理與內(nèi)部審計相關(guān)概述 3318962.1公司治理 3299672.2內(nèi)部審計 3182892.3文獻(xiàn)綜述 3262802.3.1國外有關(guān)文獻(xiàn)綜述 3104622.3.2國內(nèi)有關(guān)文獻(xiàn)綜述 46616第3章案例分析 767923.1安陽鋼鐵集團(tuán)有限公司基本情況 7282433.2安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)狀 7162093.2.1安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程 7157193.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置 7116213.2.3內(nèi)部審計職責(zé)及審計管理制度 898233.2.4安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計內(nèi)容 824323.3安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題剖析 9151353.3.1安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范 914533.3.2安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計獨立性有待加強 10303193.3.3安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制 1199423.3.4安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計范圍不能滿足公司監(jiān)管需求 12291343.3.5安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計人力資源配置不足 134045第4章基于公司治理的安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計優(yōu)化對策 15160774.1規(guī)范安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計程序 15178584.2優(yōu)化安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計組織模式 16102984.3完善安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系 17167004.4擴展安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計范圍 174194.5優(yōu)化安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計人力資源配置 1830740總結(jié) 198189參考文獻(xiàn) 20第1章引言1.1研究背景現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，作為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理機制的重要組成部分，有效地對公司實施內(nèi)部管理和控制的一種有效手段，是獨立客觀地管理公司管理層和處置層，經(jīng)營自我監(jiān)督，控制，自我約束和規(guī)范的一種確認(rèn)和咨詢服務(wù)活動。對股東而言，建立健全公司內(nèi)部審計機制，也是公司增強抵御風(fēng)險的自我免疫能力，承擔(dān)社會責(zé)任，有效保護(hù)投資者權(quán)益的主要屏障和關(guān)卡。我國內(nèi)部審計工作起步較晚，理論和實踐與西方發(fā)達(dá)國家存在較大差距。加上外界宏觀微觀經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的急劇變化，使公司內(nèi)部審計面臨挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理，監(jiān)察程序不規(guī)范、獨立性不強、專業(yè)人員配置不足等亟待解決的問題逐漸浮出水面。出現(xiàn)這些問題，主要是與公司的管理環(huán)境密切相關(guān)，因為公司的管理水平直接影響到內(nèi)部監(jiān)管作用的發(fā)揮。面對不斷變化的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境帶來的機遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)必須建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)制度。其中最重要的是內(nèi)審制度，通過完善管理環(huán)境，提高內(nèi)審的有效性，使內(nèi)審在公司管理中真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的內(nèi)部審計能夠使公司的管理進(jìn)一步加強，查找出問題，預(yù)測與控制風(fēng)險的發(fā)生，防止舞弊行為的出現(xiàn)，提高公司運行過程中的經(jīng)濟(jì)效益，使公司朝著良好的方向發(fā)展。本文以安陽鋼鐵集團(tuán)股份有限公司為研究對象，內(nèi)部審計理論、公司治理理論以及內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置為指導(dǎo)，立足于國內(nèi)實踐，從公司治理的角度出發(fā)，對我國公司內(nèi)部審計在公司治理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了研究，并提出內(nèi)部審計與公司治理進(jìn)一步完善的思路。1.2.2研究意義（1）理論意義國內(nèi)的公司在公司治理和內(nèi)部審計還有很多不足之處，經(jīng)濟(jì)全球化使得企業(yè)面臨更多的挑戰(zhàn)。通過分析內(nèi)部審計在公司治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀可知，我國在相關(guān)方面已經(jīng)取得很多的成果，但也能夠看出還有很多不足之處。與發(fā)達(dá)國家的水平相比，還比較落后，有著較大的差距，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的新要求，限制了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對提高企業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。（2）現(xiàn)實意義當(dāng)前，我國公司在治理與管理上普遍存在的最主要的問題是公司治理結(jié)構(gòu)不健全，怎樣健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)成為了研究的重點，內(nèi)部審計能夠在公司治理中起到很大的作用，利用內(nèi)部審計對公司治理進(jìn)行完善有著很好的實踐指導(dǎo)意義。在目前國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀下，企業(yè)應(yīng)該從自身的發(fā)展情況出發(fā)，設(shè)立有助于公司發(fā)展的內(nèi)部審計部門，完善公司的治理體系，從而能夠在最大程度上發(fā)揮出內(nèi)部審計的效用。因此，本文從公司治理的視角，針對內(nèi)部審計問題進(jìn)行了研究，闡述了怎樣更好的在公司治理中發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，對公司治理與內(nèi)部審計有關(guān)的理論進(jìn)行了補充，為強化內(nèi)部審計的職能作用提供了指導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部審計各項工作的順利開展，在公司治理效果上具有很強的現(xiàn)實意義與實用性。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容論文總體思路是“介紹原理——案例分析——優(yōu)化對策”，我的論文重點寫“案例分析”和“優(yōu)化對策”上，文章通過以安陽鋼鐵集團(tuán)作為研究對象，從內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計職責(zé)、內(nèi)部審計內(nèi)部等幾個方面來分析其在公司治理中的作用，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題主要在內(nèi)部審計程序不完善、內(nèi)部審計獨立性有待加強以及內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制等幾個方面，最后提出針對性的改進(jìn)建議，希望對我國同類型的企業(yè)的內(nèi)部空改進(jìn)有一定的參考價值。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過研究中外學(xué)者關(guān)于公司治理理論、內(nèi)部審計理論相關(guān)文獻(xiàn)，對公司治理和內(nèi)部審計的實質(zhì)及相互關(guān)系進(jìn)行總結(jié)概括，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究內(nèi)部審計與公司治理體系中其他主體的關(guān)系以及內(nèi)部審計在公司治理中的作用，從而形成本文的理論基礎(chǔ)。（2）案例分析法本文通過對安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，找出內(nèi)部審計中存在的問題和深層次的原因，并從公司治理的角度提出改進(jìn)內(nèi)部審計體系的措施和建議。

第2章公司治理與內(nèi)部審計相關(guān)概述2.1公司治理公司治理分為狹義公司治理和廣義公司治理。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是股東利益最大化，是一種監(jiān)督與制衡。它是指企業(yè)主對經(jīng)營者運用一定的制度，合理安排其權(quán)責(zé)關(guān)系。內(nèi)部治理包括股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。廣義的公司治理是一個完整的體系，它通過正式或非正式、內(nèi)部或外部制度安排公司與所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系，從而實現(xiàn)科學(xué)有效的決策，維護(hù)公司各方面的利益。2.2內(nèi)部審計內(nèi)部審計極大地促進(jìn)了企業(yè)競爭力的提高，其在各行各業(yè)的重要性自然與日俱增。新中國成立后，由于完全照搬蘇聯(lián)模式，內(nèi)部審計的運作伴隨著政府審計，造成持續(xù)時間短，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此后，國有企業(yè)的經(jīng)營模式和政府管理模式的結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化。同時，內(nèi)部審計也逐漸成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要手段，企業(yè)高層管理人員對內(nèi)部審計的約束也越來越多。雖然受條件限制，企業(yè)通常有內(nèi)部審計程序來幫助其實現(xiàn)管理目標(biāo)。第3章案例分析3.1安陽鋼鐵集團(tuán)有限公司基本情況安陽鋼鐵集團(tuán)企業(yè)成立于1984年，在這幾十年的發(fā)展過程中，安陽鋼鐵集團(tuán)企業(yè)一直是穩(wěn)步、穩(wěn)定的向前邁進(jìn)的，且現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)軍國際市場，成為了在在國內(nèi)外均獲得廣泛關(guān)注和好評的大型國際化企業(yè)。在這么多年的發(fā)展過程中，安陽鋼鐵集團(tuán)企業(yè)憑借著自身過硬的品牌技術(shù)，曾在國際上獲得不少美譽。如在2002年全球最受尊敬企業(yè)排行榜，安陽鋼鐵集團(tuán)以驕人成績赫然居于中國最受尊敬100企業(yè)的位置。經(jīng)過安陽鋼鐵集團(tuán)企業(yè)的不斷發(fā)展，經(jīng)過票選安陽鋼鐵集團(tuán)成為世界最具影響力的100個品牌之一。3.2安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)狀3.2.1安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程安陽鋼鐵集團(tuán)按照監(jiān)管機構(gòu)要求設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計部門直接由審計委員會進(jìn)行分管，進(jìn)行工作上的匯報與對接，不受公司經(jīng)理層的制約，也不受到財務(wù)部門管理或牽制，獨立性較強。公司審計委員會由獨立董事?lián)握偌?，設(shè)立于董事會之下，由公司董事組成，獨立董事占超過一半，其中會計專業(yè)出身的獨立董事有一人。內(nèi)審部門獨立于其他各部門，專屬與審計委員會，負(fù)責(zé)對企業(yè)會計信息的完整性、真實性向和有效性進(jìn)行評估和監(jiān)督工作，內(nèi)部審計部向?qū)徲嬑瘑T會報告工作并對其負(fù)責(zé)。安陽鋼鐵集團(tuán)有三位以上專職從事內(nèi)審工作的人員。由董事會任免負(fù)責(zé)人，審計委員會提名。安陽鋼鐵集團(tuán)有內(nèi)部審計項目時，審計項目的進(jìn)度把控和審計現(xiàn)場的溝通協(xié)調(diào)，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)，就重大問題及時上報企業(yè)審計委員會的內(nèi)部審計部門。將對員工實施績效考核的權(quán)限下放給內(nèi)部審計部門，確?？己斯ぷ鞯墓?、客觀。對工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)、業(yè)績突出的內(nèi)審人員，企業(yè)給予精神或物質(zhì)獎勵；對庸懶散，保密意識不夠，濫用權(quán)力的內(nèi)審人員，給予相應(yīng)處分。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作有重大問題，在按內(nèi)部規(guī)章制度追責(zé)后，及時向深圳證券交易所報告并按要求報告信息。3.2.2內(nèi)部審計職責(zé)及審計管理制度在開展企業(yè)內(nèi)部審計工作中，完善的內(nèi)部審計制度占據(jù)著一定地位。安陽鋼鐵集團(tuán)對外公開披露了詳細(xì)的內(nèi)部審計制度，包括：（1）企業(yè)控股公司、內(nèi)部機構(gòu)和具有重大影響的參與主義公司的財務(wù)信息，以及反映這種影響的經(jīng)濟(jì)活動的完整性、合法性、可靠性和合規(guī)性（如業(yè)績速報、財務(wù)報告、預(yù)先公開的預(yù)測信息等）的審計；（2）檢查、評價企業(yè)控股公司、內(nèi)部機關(guān)和主要影響的出資公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、完整性和合理性；（3）劃定反舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域和主要內(nèi)容，幫助建立反舞弊制度，在內(nèi)審工作中檢查和關(guān)注可能有的舞弊風(fēng)險；（4）定時定量向?qū)徲嬑瘑T會報告近階段的工作情況，以審計方案的實施和工作成果為主，對于審計活動開展過程中存在的問題也應(yīng)當(dāng)及時向上級報告。審計部按照公司制度制定審計計劃。由審計委員會對審計計劃的制定工作進(jìn)行全程指揮，督促內(nèi)審部門盡快開展審計程序的制定工作，提交審計企劃案，再成立審計小組，對審計對象開展工作，獲得的工作成果要及時匯總，并上報給審計委員會成員，再實施進(jìn)一步的審計方案。公司內(nèi)部通常需要對管理制度以及會計賬項開展審計工作，督促有關(guān)部門對相關(guān)問題及時進(jìn)行整理和改正，提出審計意見，以維護(hù)公司管理制度的公正、客觀、合理、有效，以及會計信息的真實性。上述審計過程并未涉及過多的計算機技術(shù)，由此可知，安陽鋼鐵集團(tuán)公司的審計體系尚處于傳統(tǒng)階段，并未跟隨企業(yè)的行業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行更新，與軟件行業(yè)所需要的內(nèi)部審計不匹配，無法行風(fēng)險管理或咨詢業(yè)務(wù)；只是作為資源消耗部門，沒有起到提升公司價值的作用。3.2.3安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計內(nèi)容安陽鋼鐵集團(tuán)的內(nèi)部審計部門直接隸屬于審計委員會，開展內(nèi)部審計工作的流程是由內(nèi)部審計部門經(jīng)過立項，對全面的風(fēng)險進(jìn)行分析，然后制定計劃和程序，再執(zhí)行內(nèi)部審計工作。工作結(jié)束后，內(nèi)審項目組需要與被審計部門交換意見，然后，出具審計報告，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題上報審計委員會和董事會，提出整改方案，并實施后續(xù)整改，最后出具審計報告。具體流程見下圖：圖3-1內(nèi)部審計工作流程內(nèi)部審計部應(yīng)當(dāng)遵循公司制度，以會計年度更替為時間節(jié)點，前2個月負(fù)責(zé)對下一年度的審計工作進(jìn)行規(guī)劃，后兩個月內(nèi)及時對上一年度的工作情況進(jìn)行總結(jié)報告。內(nèi)范圍主要包括企業(yè)的內(nèi)部管理控制情況與會計信息的準(zhǔn)確性，內(nèi)部控制的范圍、目的、審查結(jié)論及建議均應(yīng)在報告中說明。內(nèi)審工作小組應(yīng)重點評估信息披露事務(wù)、對外投資、募集資金使用、購買及出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保等事項在公司的內(nèi)部控制制度中是否存在問題，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)盡快監(jiān)督被審部門制定整改計劃，并跟蹤整改落實情況，對整改成果進(jìn)行后續(xù)審計。后續(xù)審計應(yīng)納入年度審計計劃，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人安排并執(zhí)行。審計委員會在指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計部工作時，應(yīng)定期召開內(nèi)部審計工作大會，整理、報告審計工作的施行情況。定期向董事會匯報內(nèi)部審計工作的安排及成果，對內(nèi)部審計制度的制訂和執(zhí)行做指導(dǎo)。3.3安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題剖析3.3.1安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范依照內(nèi)部控制審計的各種程序要求，內(nèi)部控制審計毫無疑問要經(jīng)過一系列的系統(tǒng)設(shè)計調(diào)查與評估、風(fēng)險的評估、檢驗是否符合規(guī)定、結(jié)論的分析與評價以及對審計意見和建議。不同類型的*企業(yè)在業(yè)務(wù)的特點、規(guī)模和具體的環(huán)境下有不同之處，審計工作規(guī)模不同的原因是由于內(nèi)部控制制度不同所導(dǎo)致的，但是這些步驟又不得不遵守和實施，否則審計的預(yù)期效果很難達(dá)成?？傮w來說，即便是一家規(guī)模小的公司，完成內(nèi)部控制審計也需要幾天的時間才可以，而對大型公司最少要用幾個星期方可完成內(nèi)部控制審計的工作。而現(xiàn)實中，很多公司在短短幾天內(nèi)就完成了對內(nèi)部控制審計的工作。時間大大縮短的原因是由于企業(yè)省略了部分風(fēng)險評估以及沒有了遵守性測試。圖3-2內(nèi)部審計業(yè)務(wù)種類雖然各環(huán)節(jié)沒有發(fā)生變化，都是根據(jù)集團(tuán)的指示，制定審計計劃，其中涵蓋年度層面以及項目層面，但是本質(zhì)目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了變化。而且管理層的監(jiān)督效果也沒能起到良好的作用，針對計劃的實施，公司更是主觀隨意，沒有給審計部門充足的審計時間，導(dǎo)致審計人員為了完成任務(wù)只能“偷工減料”，而減的部分多半是審計過程比較復(fù)雜的，與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險有較大的聯(lián)系的。由此以來，內(nèi)部控制審計的評價就不能避免客觀，并且審計意見也不夠高。后續(xù)的審計在審計中非常的重要，內(nèi)部控制審計它是內(nèi)部控制審計最根本的目的。近幾年我國企業(yè)的內(nèi)審工作有很大的提升，但是目前的內(nèi)審仍處在向現(xiàn)代化規(guī)模轉(zhuǎn)化期間，且審計的質(zhì)量管理體系并不完整。現(xiàn)在安陽鋼鐵集團(tuán)展開內(nèi)部控制審計的實踐操作來看，主要是為了找出一些問題和不足，提出寶貴的意見和想法，公布后，企業(yè)貨架的審計報告，而忽略了之后審計的程序，審計意見不可以放在最普通的地方，這會使得內(nèi)部控制審計喪失意義。所以在安陽鋼鐵集團(tuán)當(dāng)中審計程序的不充分以及審計評價的高度不夠已經(jīng)成為事實，這就會出現(xiàn)非常嚴(yán)重的問題。3.3.2安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計獨立性有待加強獨立性是審計的重要保障，審計獨立性主要包括實體獨立和形式獨立兩個層面。內(nèi)部審計的獨立性是保證審計質(zhì)量的前提。它在本質(zhì)上也是企業(yè)內(nèi)控體系的一方面，同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部設(shè)立專門的獨立內(nèi)審部門。而經(jīng)驗不足的直接結(jié)果就是內(nèi)審機構(gòu)在設(shè)置方面完全呈混亂無序狀態(tài)。安陽鋼鐵集團(tuán)的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立于董事會之下的企業(yè)所占比重約有4成多，設(shè)立在財務(wù)總監(jiān)之下的約有兩成多，設(shè)立在財務(wù)經(jīng)理之下的約有不到一成，設(shè)立在技監(jiān)機構(gòu)之下的約有兩成。詳細(xì)見表1：表3-1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置所占比例表內(nèi)部審計機構(gòu)董事會總會計師財務(wù)經(jīng)理紀(jì)檢監(jiān)察所占比例46.42%24.60%8.04%20.94%資料來源：根據(jù)公開資料整理從表可以看出，安陽鋼鐵集團(tuán)設(shè)立于董事會之下接受其直接領(lǐng)導(dǎo)的模式相較于其他模式優(yōu)勢更為突出。但其內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)也會受到一定的影響。當(dāng)高級管理層特別是董事長故意違規(guī)，但獨立董事未能及時有效地履行職責(zé)時，內(nèi)部審計的專業(yè)性、威懾性和獨立性就很難存在。安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)審人員構(gòu)成的最佳結(jié)構(gòu)如下：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)與其他專業(yè)三類各占1/3。對我國內(nèi)審人員專業(yè)組成進(jìn)行分析可知，會計專業(yè)、審計專業(yè)占了絕大多數(shù)，共同占比7成，其他專業(yè)比重較小。專業(yè)調(diào)查情況如下表3-2內(nèi)審人員素質(zhì)調(diào)查專業(yè)會計審計法律外語金融財政計算機所占比例70%4%8%10%8%資料來源：根據(jù)調(diào)查問卷資料整理對該表進(jìn)行分析可知，在所有調(diào)查樣本中有七成內(nèi)審人員掌握了相當(dāng)?shù)臅媽徲媽I(yè)知識，有一成掌握了相當(dāng)?shù)慕鹑谪斦I(yè)知識，掌握一定語言能力、電腦操作能力、法學(xué)知識的內(nèi)審人員占比分別在8%，8%，4%?？梢钥闯?，當(dāng)下安陽鋼鐵集團(tuán)的人員專業(yè)結(jié)構(gòu)組成只能滿足基本的財務(wù)審計與咨詢審計的需要，早已跟不上日臻成熟的審計工作要求和日益多元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)步伐，它在一定程度上縮小了內(nèi)審的范圍，影響了作用的充分發(fā)揮。3.3.3安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制通過對企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者對內(nèi)部審計質(zhì)量管理的評價不一，審計質(zhì)量管理存在不平衡。由于安陽鋼鐵集團(tuán)現(xiàn)行內(nèi)部審計制度不完善，目前沒有完善的評價體系，使得內(nèi)部審計質(zhì)量管理失衡。不同的審計人員在執(zhí)行類似的審計項目時，審計范圍、方法和重點不同，最終審計結(jié)果也不同。通過對安陽鋼鐵集團(tuán)的員工對內(nèi)部審計職能情況進(jìn)行調(diào)查，詳細(xì)情況表現(xiàn)見下表：表3-3安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計職能情況統(tǒng)計問題非常滿意滿意基本滿意不太滿意非常不滿意審計人員專業(yè)程度25.29%21.84%28.74%18.39%5.75%內(nèi)審質(zhì)量管理14.94%22.99%20.69%16.09%25.29%對重點業(yè)務(wù)的風(fēng)險關(guān)注度8.05%24.14%28.74%25.29%13.79%部門負(fù)責(zé)人重視度3.45%9.20%24.14%25.29%37.93%對內(nèi)部審計配合度16.09%24.14%19.54%18.39%21.84%對內(nèi)部審計認(rèn)可度8.05%21.84%41.38%20.69%8.05%發(fā)揮監(jiān)督職能5.75%10.34%31.03%28.74%24.14%發(fā)揮控制職能20.69%31.03%39.08%9.20%0.00%發(fā)揮評價職能10.34%12.64%36.78%25.29%14.94%發(fā)揮服務(wù)職能17.24%27.59%41.38%12.64%1.15%發(fā)現(xiàn)問題整改情況16.09%28.74%35.63%16.09%3.45%資料來源：根據(jù)調(diào)查問卷資料整理從上表可以看出，能夠看到安陽鋼鐵集團(tuán)在內(nèi)部審計質(zhì)量方面的評價，其中非常不滿意達(dá)到了25.29%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他職能。主要問題表現(xiàn)在以下幾點：首先，內(nèi)部審計文件編制不規(guī)范。在起草過程中，存在稿件隨意性、缺乏實質(zhì)性審查等問題，導(dǎo)致部分審計線索得不到應(yīng)有的重視，審計責(zé)任認(rèn)定不清，審計風(fēng)險加大。其次，一些內(nèi)部審計文件編制后沒有建立實質(zhì)性審查，審查本身甚至存在嚴(yán)重的缺陷。最后，審計檔案和取證材料管理不規(guī)范。公司部分內(nèi)審員在開始工作時沒有及時、定期地收集審核實施的證據(jù)，甚至沒有保存支持論文內(nèi)容的附件材料，有的內(nèi)審員缺乏支持審核過程的第一手審核證據(jù)。沒有證據(jù)可供今后審查。3.3.4安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計范圍不能滿足公司監(jiān)管需求根據(jù)安陽鋼鐵集團(tuán)2018年至2022年內(nèi)部審計情況統(tǒng)計，統(tǒng)計結(jié)果見下表。從表中可以看出，近五年來，公司財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計取得了良好進(jìn)展，效益審計和合規(guī)審計逐漸受到重視，專項審計數(shù)量相對較少。此外，2018年、2019年和2021年未進(jìn)行內(nèi)部控制審計。說明安陽鋼鐵集團(tuán)的內(nèi)部控制存在較大的問題。表3-4安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計開展情況年份財務(wù)收支審計（個）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（個）效益審計（個）合規(guī)性審計（個）專項審計（個）內(nèi)部控制審計（個）年度小計（個）2018年23100062019年34100082020年23111192021年22221092022年23332114資料來源：根據(jù)公開資料整理通過對安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計的調(diào)查，可以看出，監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的重要職能，而控制和服務(wù)職能在當(dāng)前的內(nèi)部審計實踐中并沒有發(fā)揮太大的作用。在內(nèi)部控制監(jiān)督中，內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督內(nèi)部控制的作用。在調(diào)查公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀的過程中，我們可以看到，近五年來，公司內(nèi)部控制審計僅進(jìn)行了兩次，審計頻率過低，無法準(zhǔn)確評價公司的內(nèi)部控制狀況。通過內(nèi)部審計監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制制度的缺陷。由于內(nèi)部審計部門開展的內(nèi)部控制審計項目數(shù)量有限，更難以科學(xué)、客觀地評價內(nèi)部控制制度的缺陷。更難給出科學(xué)合理的內(nèi)部控制優(yōu)化建議。3.3.5安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計人力資源配置不足在現(xiàn)階段，安陽鋼鐵集團(tuán)35%的內(nèi)部審計人員年齡在45歲以上，25%的內(nèi)部審計人員與其無關(guān)。這說明內(nèi)部審核的質(zhì)量控制人員年齡偏大，年齡偏大，專業(yè)性較差。審計觀念不斷更新，難度也越來越大。目前，內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員配置和業(yè)務(wù)能力已逐漸不能滿足內(nèi)部審計工作的需要。安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計資源不足，內(nèi)部審計人員的工作強度不斷加大，但資源所占比重仍然較低。這是影響內(nèi)部審計相關(guān)人員專業(yè)技能水平和工作效率的必然因素。少數(shù)內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員由于缺乏資源，專業(yè)技能有限。事實上，安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計和質(zhì)量控制的相關(guān)人員大多來自財務(wù)部門。他們過去多做財務(wù)方面的工作，但會計工作的特點是單一細(xì)致，這說明會計更注重微觀視角。表3-5安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計的能力統(tǒng)計表分類素質(zhì)能力人數(shù)占比安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)基本能力會計審計能力15%金融財務(wù)能力13%風(fēng)險管理意識18%職業(yè)意識道德意識6%法律意識12%人際交往能力26%從上表可以看出，安陽鋼鐵集團(tuán)一直未建立針對內(nèi)部審計人員的考核機制。對內(nèi)部審計人員的考核主要是由審計部經(jīng)理和總會計師根據(jù)其主觀判斷進(jìn)行，考核缺乏客觀依據(jù)，主觀性較強。因此多年以來內(nèi)部審計人員一方面在工作中缺乏提高審計質(zhì)量的動力，另一方面也未在提升自身能力方面做出努力。同時，安陽鋼鐵集團(tuán)未建立針對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度，未開展內(nèi)部審計人員的教育培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員不僅缺乏系統(tǒng)的審計理論基礎(chǔ)，而且知識更新速頻率較慢，難以應(yīng)對不斷變化的宏觀和微觀環(huán)境。當(dāng)前公司的內(nèi)部審計人員從事的年限都較短，大部分都是1至3年，管理和法律人員嚴(yán)重短缺。因此，這類審計師的知識結(jié)構(gòu)和水平不能完全達(dá)到公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域的深度和廣度，其知識素質(zhì)要求更加多樣化。表3-6安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計年限表年限7年-11年3年-6年1年-3年1年以下人數(shù)25112到目前為止，這些人一直在按照以前的會計思想進(jìn)行審計工作。這些人缺乏綜合分析能力，不能用綜合分析的方法分析審計工作中的諸多問題，不能找出問題的實質(zhì)，得出清晰的邏輯關(guān)系，提出具有重大實用價值的審計結(jié)論。這些內(nèi)部審計控制人員缺乏完整的崗前培訓(xùn)，有的長期沒有在內(nèi)部審計質(zhì)量控制部工作，整體意識和系統(tǒng)性不足。在具體的過程中，無法清晰地發(fā)現(xiàn)被審計對象之間的邏輯關(guān)系和規(guī)律，從而為公司高層管理者找到一條可供借鑒的實用途徑。

第4章基于公司治理的安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計優(yōu)化對策4.1規(guī)范安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計程序以上對公司內(nèi)部審計狀況的分析，并通過對發(fā)現(xiàn)問題所作的進(jìn)一步的分析，引入了以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計思想，并設(shè)計了以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計思路，以確保內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。具體結(jié)構(gòu)如下所示：圖4-1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計設(shè)計思路安陽鋼鐵集團(tuán)以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，應(yīng)著重于風(fēng)險的評估和控制。因此，在整個審計過程中，我們始終關(guān)注風(fēng)險，將以風(fēng)險為導(dǎo)向的思想，融入審計過程的關(guān)鍵節(jié)點當(dāng)中，并從四個階段構(gòu)建內(nèi)部審計過程。圖4-2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程4.2優(yōu)化安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計組織模式首先，制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理辦法。建議安陽鋼鐵集團(tuán)為內(nèi)部審計項目制定質(zhì)量管理方法。詳細(xì)規(guī)定審核組長、主審人員、審核組成員在審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場執(zhí)行、擬寫內(nèi)部審計報告等過程中的各自職責(zé)。切實促進(jìn)安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計項目實施的制度化和規(guī)范化，建立統(tǒng)一和可操作的審核標(biāo)準(zhǔn)，改善內(nèi)部審計關(guān)鍵節(jié)點的質(zhì)量管理，使得審計業(yè)務(wù)更加規(guī)范，防止審計風(fēng)險。其次，完善內(nèi)部審計管理制度。安陽鋼鐵集團(tuán)應(yīng)完善相關(guān)內(nèi)部審計管理制度，建立全面有效的內(nèi)部審計制度。通過多年的實踐，安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計制度不斷完善，管控水平不斷提高。但隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，安陽鋼鐵集團(tuán)現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度與公司的需求存在一定的差距。同時要繼續(xù)補充完善《內(nèi)部審計質(zhì)量管理實施細(xì)則》、《內(nèi)部審計項目試行規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員再教育規(guī)定》等內(nèi)部審計管理制度，為保證內(nèi)審員后續(xù)教育的有效實施，應(yīng)將內(nèi)審員再教育的頻率和范圍制度化。最后，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計目標(biāo)。當(dāng)前實務(wù)中內(nèi)審機構(gòu)的目標(biāo)有主要四類：其一是隸屬于管理層的工作人員，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)；其二是隸屬于決策層的管理人員，由董事會或?qū)徫瘯苯宇I(lǐng)導(dǎo)；其三是隸屬于財務(wù)部門的管理人員，由財務(wù)總監(jiān)直接領(lǐng)導(dǎo)；其四是隸屬于監(jiān)督層的管理人員，由監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)。對比分析可知，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)是最佳的選擇，因為它能將內(nèi)審機構(gòu)的獨立程度提升到最高的等級。只有設(shè)立在董事會之下，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)才滿足等級最高的要求，才能實現(xiàn)最大程度的獨立性，威懾力與客觀性，才能盡可能發(fā)揮自身各項職能，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的上漲。這種董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的模式應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的主流選擇。4.3完善安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系加強內(nèi)部審計理論研究，學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)手段，探索完善的內(nèi)部審計制度，可以規(guī)范內(nèi)部審計行為，補充和完善內(nèi)部審計制度，提高審計效率，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。具體可以從以下兩個方面來進(jìn)行改進(jìn)：首先，制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理辦法。建議安陽鋼鐵集團(tuán)制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理辦法。詳細(xì)規(guī)定審核組長、審核主持人和審核組成員在審核前準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施和內(nèi)部審核報告編制過程中的職責(zé)。要切實推進(jìn)安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計項目實施的制度化、規(guī)范化，建立統(tǒng)一的、可操作的審計標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部審計重點節(jié)點的質(zhì)量管理，使審計業(yè)務(wù)更加規(guī)范，防范審計風(fēng)險。其次，針對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，建立閉環(huán)整改監(jiān)督機制。安陽鋼鐵集團(tuán)要對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題建立閉環(huán)糾正和監(jiān)督機制。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，建立管理臺帳。收到內(nèi)部審計報告后，對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出書面整改通知，并建立約談機制，跟蹤問題的整改情況。問題解決后，受審核方必須立即通知測試人員，測試人員對整改效果進(jìn)行跟蹤審核。4.4擴展安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計范圍內(nèi)部審計構(gòu)成的三個部分分別是財務(wù)審計、管理審計和風(fēng)險審計。目前，內(nèi)部審計的范圍主要是合同審計和技術(shù)審計，而管理審計還不完善。公司應(yīng)注重建立更好的內(nèi)部審計，因為由于理論知識和實踐的局限性，公司沒有條件在管理審計中直接建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性是不可替代的。從財務(wù)審計的角度看，這是內(nèi)部審計發(fā)展的早期階段，也是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在公司的財務(wù)運作還是比較好的，但是一旦出現(xiàn)問題，就會不可挽回，這對整個企業(yè)都有不好的影響。公司內(nèi)部審計仍采用手工操作。與采用ERP財務(wù)軟件進(jìn)行信息辦公的企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)相比，內(nèi)部審計師的計算機應(yīng)用功能明顯滯后。公司將盡快建立審計項目數(shù)據(jù)庫，輸入與審計項目有關(guān)的數(shù)據(jù)，實施審計決策、審計報告和糾正，實行動態(tài)管理，跟蹤審計項目，提高效率，防止發(fā)生。審核員應(yīng)充分利用各種渠道資源，了解國家最新法律法規(guī)，隨時了解內(nèi)部審計理論和實踐的最新情況。內(nèi)部審計人員還可以充分利用公司局域網(wǎng)與其他部門進(jìn)行信息溝通和共享，從而提高審計業(yè)務(wù)的效率。4.5優(yōu)化安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計人力資源配置上市公司高管重視和支持審計工作，強化公認(rèn)審計師制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計級別，定期對首席財務(wù)官審計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，必須增強理論知識，加強財務(wù)管理。通過檢查和收集法律，行政和計算機等各個學(xué)科的知識，審計師可以具有很高的職業(yè)道德和素質(zhì)，并有助于規(guī)范審計。此外，需要注意對內(nèi)部審核員的持續(xù)培訓(xùn)，不斷更新他們的知識并提高他們的技能。內(nèi)部審計師將實習(xí)轉(zhuǎn)換為公司的不同業(yè)務(wù)部門，以使他們熟悉特定的業(yè)務(wù)流程是很實際的。還可以允許內(nèi)部審計人員在每年的特定時間段內(nèi)通過培訓(xùn)課程來充分更新他們的知識，進(jìn)行集中培訓(xùn)并形成制度。同時，公司應(yīng)引入競爭機制，逐步淘汰水平較低的審計人員，優(yōu)化公司的人才結(jié)構(gòu)，建立公司審計人才庫，合理調(diào)整和部署審計人員。充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性，使內(nèi)審的作用得到最大限度的發(fā)揮，使審計結(jié)果為股東、管理者決策的作出提供信息依據(jù)。作為實現(xiàn)董事會預(yù)期目標(biāo)的具體途徑，它可以解決嚴(yán)重的信息不對稱問題。企業(yè)應(yīng)主動面對上市企業(yè)內(nèi)部審計的不足，采取切實可行、有針對性的措施，使國內(nèi)內(nèi)部審計走向國際化之路。唯有如此，才能進(jìn)一步優(yōu)化上市企業(yè)內(nèi)部治理，在宏觀層面達(dá)成經(jīng)濟(jì)市場穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

總結(jié)隨著市場競爭的日益激烈和內(nèi)部控制審計在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中的作用越來越大，企業(yè)內(nèi)部控制審計越來越受到人們的重視。為保證資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，必須重視內(nèi)部控制審計制度，深入研究和識別內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，并通過反復(fù)實踐，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的缺陷。導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素很多。如何有效防范內(nèi)部控制審計中存在的問題，是促進(jìn)上市公司健康、穩(wěn)定、持續(xù)、高效發(fā)展的需要。本文以安陽鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部控制審計為切入點，通過從審計機構(gòu)、審計職責(zé)以及審計內(nèi)容等方面分析安陽鋼鐵集團(tuán)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其中存在的問題主要在內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范、內(nèi)部審計獨立性有待加強以及內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏控制等方面，最后基于公司治理的角度以及結(jié)合安陽鋼鐵集團(tuán)的實際情況提出針對性的改進(jìn)建議，如規(guī)范內(nèi)部審計程序、優(yōu)化內(nèi)部審計組織模式以及擴展內(nèi)部審計范圍等，希望對安陽鋼鐵集團(tuán)的內(nèi)部控制發(fā)展有一定的價值，同時對同類型的企業(yè)也有參考作用，以此來推動企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而我國市場經(jīng)濟(jì)的增長。

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