復旦大學上海視覺藝術學院工程審計經驗交流學習

復旦大學上海視覺藝術學院工程審計經驗交流學習第一頁，共42頁。目錄審計的基本概念和相關知識工程審計的主要內容本項目的審計問題和說明回復介紹策略、經驗和總結第二頁，共42頁。一、審計定義審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。工程審計是以基建項目為標的，以會計師、審計師、造價師為主要從業(yè)人員。第三頁，共42頁。二、工程審計分類第四頁，共42頁。

三、工程造價審計和竣工財務決算審計工程造價審計：對單項、單位工程的造價進行審核，其審計過程與施工單位的結算編制過程基本相同，即按照工程量套定額（工程量清單報價）。一般由造價工程師完成?？⒐へ攧諞Q算審計：除工程造價審計外，對其他工程建設支出比如前期開發(fā)費用、工程管理雜費等所有支出加在一起，審查其是否有不合理支出，是否有擠占建設成本和計劃外建設項目的現(xiàn)象等，來確定一個建設項目的總造價。由注冊會計師完成。第五頁，共42頁。四、工程審計單位第六頁，共42頁。五、審計關注的三關、六環(huán)節(jié)三關工程建設程序審核關工程建設預決算審核關工程建設財務支出審核關六環(huán)節(jié)關注建設單位內控制度環(huán)節(jié)關注招標投標和合同簽訂環(huán)節(jié)關注施工現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)關注項目資金運用環(huán)節(jié)關注工程竣工結算環(huán)節(jié)關注工程效益環(huán)節(jié)落實在項目建設程序的全過程中。第七頁，共42頁。六、項目前期的審計具體對象是建設單位上報文件和有權機關審批文件的形式與內容，重點審計五個方面：投資決策審計勘察設計審計建設準備情況審計招標投標審計經濟合同審計建設程序中，前期階段重要性在審計執(zhí)行時同樣適用。第八頁，共42頁。6.1、投資決策審計重點審計項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規(guī)，有無先報批后論證的現(xiàn)象；審計審批部門與編制部門的資質、級別是否符合項目建設規(guī)模的要求；審計有無人為的高估冒算或壓低投資估算的現(xiàn)象；審計可行性研究報告在分析與編制時所使用的基礎數(shù)據(jù)、有關的參數(shù)指標標準以及技術分析方法是否科學、準確、合理。第九頁，共42頁。6.2、勘察設計審計主要審計設計質量是否符合設計規(guī)范以及項目使用要求，是否符合適用、經濟、美觀的設計原則；重點審計設計文件內容是否齊全、是否經過有關部門的審核；審計設計內容是否符合批準的投資計劃要求，建設標準與建設規(guī)模是否突破了投資計劃的內容、標準；審計設計單位確定過程是否合法合規(guī)，設計單位資質和級別是否符合項目建設規(guī)模的要求；審計設計收費是否合理。第十頁，共42頁。6.3、建設準備情況審計主要審查土地征用、拆遷、補償?shù)膶徟c執(zhí)行情況；審查施工圖深度是否滿足開工需要；審查設備、材料訂貨情況，重點審查建設單位是否組織設備、材料訂貨，訂貨數(shù)量是否滿足需要，價格是否合理，能否及時到貨，以保證工程建設需要；審查是否具備開工條件，是否辦理了開工報告等。第十一頁，共42頁。6.4、招標投標審計重點審計按規(guī)定必須進行招標投標的是否按照規(guī)定進行了招投標；審計招標文件的內容是否合法、合規(guī)；審計招投標過程是否完整；審計評標、定標的過程是否符合招標文件和有關法律、法規(guī)的規(guī)定；審計標底編制與審核是否準確，有無人為的故意壓低報價或哄抬中標價的現(xiàn)象和有無泄露標底的問題；審計投標報價是否準確合理，重點審計其報價水平是否與其資質、級別水平，項目的建設標準以及工程的類別等要求一致，有無有意壓價抬高報價的問題；審計招投標的各項費用的確定是否合理、合規(guī)；審查是否存在預先內定中標單位和招標投標單位有無以任何名義收受“回扣”的問題。審計中標單位的資質、等級是否符合建設工程要求；審查有無越級、掛靠等問題。第十二頁，共42頁。6.5、經濟合同審計主要審計合同簽訂的主體是否合格、內容是否完整，合同條款是否清晰、明確，特別注意合同條款與補充協(xié)議之間的關系；審計合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；審計合同中的質量標準、工期標準、報價標準是否符合有關標準的要求；審計合同的簽訂方式是否符合項目建設性質的要求；審計合同的履行與索賠情況。第十三頁，共42頁。七、建設項目實施情況審計

建設單位內部控制審計項目建設進度計劃執(zhí)行情況審計概算執(zhí)行情況審計資金來源、到位及使用情況審計建設成本與財務收支核算審計稅費審計環(huán)境審計施工單位審計監(jiān)理單位審計工程質量審計建筑材料與設備購置的審計第十四頁，共42頁。7.1、建設單位內部控制審計重點審計各項管理制度是否健全，檢查管理過程是否合法、合規(guī)，各參與部門的責、權、利是否明確。內控制度的核心是對招投標、材料采購、質量控制及會計核算等環(huán)節(jié)。第十五頁，共42頁。7.2建設進度計劃執(zhí)行情況審計主要檢查項目建設是否符合施工組織設計文件的要求，分析進度偏差產生的原因，并提出保證工程按期完成的建議。第十六頁，共42頁。7.3概算執(zhí)行情況審計檢查項目建設是否按照批準的初步設計進行，是否符合投資計劃的要求；審查各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內容執(zhí)行；審查因原概算中存在不符合項目建設實際需要的部分進行修改、補充而編制的調整概算的合法性、合理性和準確性；審查項目建設是否存在超概算的問題。第十七頁，共42頁。7.4資金來源、到位及使用情況審計主要審計建設資金(含項目資本金)來源是否合法、是否落實、是否按計劃及時到位；使用是否合規(guī)，有無轉移、侵占、挪用建設資金問題；有無非法集資、攤派和亂收費問題，建設資金是否和生產資金嚴格區(qū)別核算；有無損失浪費問題。第十八頁，共42頁。

7.5建設成本與財務收支核算審計核心對工程價款結算進行審計，主要審計建筑安裝成本的真實性，包括：工程價款的支付是否合規(guī)、合法，有無任意拖欠施工企業(yè)工程款的情況；有無竣工驗收手續(xù)未辦理和不完整，卻已結算的情況；有無其他建設資金混用；審查有無擠占工程建設成本或費用，特別是用基建結算資金支付不應由投資項目負擔的生產設備購置費等問題；有無長期不清理應收款帳目余額，導致大量的壞帳損失；有無隱匿暫收款和長期掛帳的情況。第十九頁，共42頁。7.6施工單位審計主要審計施工單位有無違規(guī)轉包、非法分包工程的行為；審計施工企業(yè)的資質和工程承包情況，審查施工單位是否按照規(guī)定的工程承包范圍進行承包活動，有無越級承包工程；審查施工企業(yè)的等級是否與其施工能力、管理水平相適應；審計工程價款結算是否合法，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款等問題；審計有無采用行賄、回扣、中介費等不正當手段獲取工程任務；審查施工單位是否按有關規(guī)定繳納稅款。第二十頁，共42頁。7.7監(jiān)理單位審計主要審計監(jiān)理單位是否依法取得監(jiān)理資格，其資格證書的取得是否真實合法；審查有無未經批準、不具備監(jiān)理資格而擅自進行監(jiān)理工作的行為；審查有無假借監(jiān)理工程師的名義從事監(jiān)理工作；審查有無出賣、出借、轉讓、涂改《監(jiān)理工程師崗位證書》行為；審查監(jiān)理工作是否根據(jù)合同的要求進行；審查有無超出批準的業(yè)務范圍從事工程建設監(jiān)理活動的行為；審查有無轉讓監(jiān)理業(yè)務的行為；審查有無故意損害項目法人、承建商利益的行為；審查有無因工作失誤造成重大事故；審查監(jiān)理收費是否合規(guī)。第二十一頁，共42頁。7.8工程質量審計審計工程質量是否滿足設計和規(guī)范的要求；重點審計施工記錄資料、隱蔽工程驗收資料以及施工簽證資料是否真實、完整、合法、合規(guī)；審計已完工的施工質量是否達到了設計的要求，是否符合施工規(guī)范要求；審查有無重大質量事故和經濟損失。第二十二頁，共42頁。7.9建筑材料與設備購置的審計主要審計購置過程是否合法、合規(guī)；重點審計材料、設備的數(shù)量、質量、價格是否滿足設計和生產要求，在購買過程中是否有行賄受賄、收受回扣的問題；在對質量進行審計時要重點審計所有材料、設備是否有出廠合格證明，是否進行了試樣測試；在對其價格審計時應注意購買時間、購買地點，購買時該地區(qū)的市場信息價標準以及與材料購買有關的原始憑證、合同內容是否真實，價格的測算過程是否準確。第二十三頁，共42頁。八、本項目的工程審計具體問題建設程序方面存在問題建設資金來源、使用和管理方面存在的問題工程招投標、承發(fā)包及合同執(zhí)行方面存在的問題概算執(zhí)行及投資控制方面存在的問題工程結算方面存在的問題建設項目內部管理方面存在的問題項目安全質量控制審計的問題（新增）第二十四頁，共42頁。施工許可證日期和實際開工日期不一致問題竣工檔案編制不完整問題

8.1、建設程序方面存在問題第二十五頁，共42頁。

8.2、建設資金來源、使用和管理方面存在的問題是否設置基建賬簿單獨核算，核算內容是否完整捐贈收入是否計入基建撥款成本費用及資金來源是否在基建賬上記錄反映，還是只反映在學院的日常經營賬上是否只通過在建工程一個科目核算成本，未核算投入該項目的撥入資金工程成本是否按規(guī)定分別按建安投資、設備投資、待攤投資等進行核算項目竣工結轉交付使用資產時，基建賬反映的投資總額與到位資金與編制的竣工決算報表是否相符，是否符合建設單位會計核算的有關規(guī)定第二十六頁，共42頁。

8.3、工程招投標、承發(fā)包及合同執(zhí)行方面存在的問題將已含在總包招標范圍的內容再進行指定分包，存在肢解項目的現(xiàn)象。如配電箱及變壓器的采購；沒有嚴格執(zhí)行合同條款。如總包合同，機械進出場費等措施費為包干費用，結算時未執(zhí)行合同包干費用，而是按實結算，造成增加投資；以補充協(xié)議的形式更改原合同。如白玉蘭取消；該項目原合同工期為2006.12.8—2007.6.30，實際工期為2006.10.20—2007.9.10,實際完成的工期遠遠超過合同工期，在2007年6月份簽訂補充協(xié)議調整合同工期。第二十七頁，共42頁。8.4、概算執(zhí)行及投資控制方面存在的問題總體投資未突破概算總額的情況下，存在部分單項工程之間投資調劑未報批的情況。

建安費概算金額和實際發(fā)生額存在差異，重點對概算中超支的單位工程和未實施的單位工程應提前向原審批部門報備。

工程建設其他費用概算金額和實際金額不一致，特別是超出概算金額將予以扣除，但節(jié)約的不予以增加。第二十八頁，共42頁。

8.5、工程結算方面存在的問題措施費為合同包干價，但結算審價單位未按合同執(zhí)行?；炷帘盟唾M應包含在混凝土綜合單價內?；炷琳{價，按合同規(guī)定應根據(jù)施工期間的平均價，對超過投標價10%部分進行調整。多計建設單位管理費和設計費予以扣除。根據(jù)《暫行規(guī)定》第十四條“工程價款結算中多計少計的工程款應予以調整”的規(guī)定，多計項目投資予以核減。第二十九頁，共42頁。

8.6、建設項目內部管理方面存在的問題施工過程中，造價管理等方面資料不完善，如結算審價資料里面缺少結算審價明細等，造成相關備查資料缺失等問題。第三十頁，共42頁。

8.7、項目安全質量控制審計問題在分部分項工程的驗收報告中存在簽、章不全的情況在監(jiān)理資料中存在簽、章不全的情況隱蔽工程驗收有不全面的情況關于材料供貨商資料不全的情況在工程中對有防火要求的建筑材料沒有提供防火報告施工總包單位在本工程項目中的特種作業(yè)人員上崗證沒有提供施工總包單位的隱蔽工程驗收不完整對安全監(jiān)理工作聯(lián)系單中的整改意見有未回復及未整改的現(xiàn)象第三十一頁，共42頁。九、對審計報告的回復說明該項目立項決策時就站在全局角度對學校發(fā)展進行系統(tǒng)研究，經充分論證，決定對學校原規(guī)劃進行適當調整，將美術學院合并建設，既解決了教學的迫切需要，又節(jié)約了建設資金，并為學校發(fā)展留有一定土地資源；其次項目內部功能空間變化經歷了五個階段，在此基礎上，完成了全國首次建造藝術類院校實訓中心，在沒有任何先例的情況下，探索中前進；期間委托了專業(yè)化項目管理公司，提前籌謀，嚴密策劃，精心管理，不斷適應和調整，實現(xiàn)了學校正常開學使用、功能形態(tài)滿意、各項手續(xù)齊全、投資精算不超建設的目標；第三十二頁，共42頁。九、對審計報告的回復說明尤其在投資控制方面得到各方贊譽，過程中我們采用“宏觀總量控制，微觀標準把關”的方法，反復論證精算，通過事前、事中、事后的全過程、全方位管理，概算執(zhí)行情況良好。本項目批復概算投資為6469.75萬元，最終結算金額為5420.27萬元，節(jié)約了1049.48萬元，每平方米指標為2530元（包括第二類費用），已低于一般的教學樓造價指標，獲得了有關領導的高度贊揚，對如此低造價指標的一個結算金額結果，我校無法接受貴司在結算金額基礎上再扣除100多萬元的審計核減額結論；第三十三頁，共42頁。九、對審計報告的回復說明在完成常規(guī)性功能和基本滿足開學使用要求后，我院在竣工后近三年內逐漸完善功能，目前已累計完成1898.26萬元（其中除含有原批復概算投資中的除塵系統(tǒng)外，其他均為學校為完善教學功能、提升教學環(huán)境所做的自籌資金投入），下一步根據(jù)教學需求安排尚還有多項改造工作逐步要實施，不斷完善實訓中心的使用功能；同時該項目各項手續(xù)齊全，是整個松江大學園區(qū)率先完成備案制驗收，取得備案制合格證和房地產權證的建筑單體；經過三年多的運營，功能和形態(tài)得到了國內外專家、學者、學生、老師及多位國家級領導干部的肯定。第三十四頁，共42頁。十、對審計報告提出問題的說明核算內容不符合建設單位會計核算有關規(guī)定工程招投標、承發(fā)包及合同執(zhí)行方面存在的問題概算執(zhí)行及投資控制方面存在的問題工程結算方面存在的問題第三十五頁，共42頁。

10.1、核算內容不符合建設單位會計核算有關規(guī)定我校覺得此認定欠妥，還是認為：“基建賬冊核算內容有遺漏、與竣工決算報表不符“較為確切。我校對該項目在資金使用方面是按照財務有關規(guī)定設置了基建賬簿進行單獨核算，核算的內容也是按照建設單位會計核算有關規(guī)定操作的。問題是工程完工后，學校因市教委對高校銀行專戶進行清理的要求，在調整開設新專戶、關閉舊帳戶時誤將該基建帳戶一并銷戶（以為項目已結束，未考慮到還有工程尾款未付）。導致在二年后支付工程質保金時，學校已無法向基建帳戶撥款，只能由學?；編糁Ц丁ＹM用列入學校的“在建工程”科目并無過錯，關鍵是因我們工作疏忽，未及時在基建賬的“建安投資”和“基建撥款”科目同時記賬反映，使得基建帳上的建設資金與竣工決算報表有差異。根據(jù)審計意見，學校已在基建賬簿補登記了遺漏的工程尾款。第三十六頁，共42頁。

10.2工程招投標、承發(fā)包及合同執(zhí)行方面存在的問題說明審計報告中認為建設單位將已含在總包招標范圍的內容再進行指定分包，存在肢解項目的現(xiàn)象，如配電箱及變壓器的采購。我校認為，本項目變電房內的配電箱和變壓器屬于10KV高壓配電部分，在概算批復時就單獨列項，由供電行業(yè)部門具有專業(yè)資質的單位采購并施工，本就不屬于總包（七建）招標范圍，我校在嚴格參照國家招投標法律和有關法規(guī)的前提下進行了采購招標，大大降低了該項工作由供電部門采購和施工的費用，同時為避免出現(xiàn)資金付款方面問題，我校仍要求中標單位與實施供電局高壓配電部分的施工單位簽訂合同，并且中標價格未提高，因此不存在肢解工程的現(xiàn)象。除此之外，也沒有單獨訂立本應屬于總包合同范圍內的任何其他合同第三十七頁，共42頁。

10.3概算執(zhí)行及投資控制方面存在的問題的說明問題：本項目批準總概算6469.75萬元，實際完成投資5420.27萬元