我國地方稅收政策與會計(jì)問題

拓展籌劃市場需要更新觀念作者：蘇繼程稅收籌劃是一種智能化服務(wù)，其市場拓展需要更新觀念，采用現(xiàn)代經(jīng)營理念。筆者認(rèn)為可從以下四個(gè)方面著手：首先，要實(shí)現(xiàn)籌劃的信息化?；I劃的信息化就是要以稅收籌劃為中心，收集和利用各種有用信息，滿足籌劃的客觀需要。之所以強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的信息化，是因?yàn)槎愂栈I劃本身就是一個(gè)收集信息、開發(fā)信息、利用信息的過程。雖然獲得信息的渠道有多種多樣，但無論如何都要保證獲取信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，因?yàn)閺囊欢ㄒ饬x上說抓住了信息就等于抓住了市場，占有了信息就等于占領(lǐng)了市場?，F(xiàn)在很多人抱怨說難以打開稅收籌劃市場，原因之一就是沒有做到籌劃的信息化。其次，要培養(yǎng)知名的稅收籌劃專家。這是稅收籌劃專業(yè)化的要求。稅收籌劃市場的專業(yè)化分工，要求稅收籌劃人員必須職業(yè)化?，F(xiàn)在，很多專業(yè)人才，包括很多執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師在內(nèi)都不能稱為稅收籌劃專家，因?yàn)樵谏疃乳_發(fā)稅法產(chǎn)品和與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)的問題上還有較大差距。只有具備知名的稅收籌劃專家，才能擁有較高的知名度和較好的市場需求，才能為企業(yè)提供較高質(zhì)量的服務(wù)。還有，要實(shí)現(xiàn)對稅收籌劃產(chǎn)品的深加工。稅收籌劃所提供的應(yīng)當(dāng)是一種高智能產(chǎn)品，它以思路、設(shè)想、方案、對策、規(guī)劃、專業(yè)理念等形態(tài)存在。如果這些產(chǎn)品的質(zhì)量和檔次不能超過一般企業(yè)的智力水平，那么這些產(chǎn)品將不具備市場前景。尤其是隨著稅收籌劃市場的專業(yè)化發(fā)展，初級產(chǎn)品市場空間日益狹小，稅收籌劃產(chǎn)品的深度加工是必然的趨勢。稅收籌劃產(chǎn)品不能停留在一般產(chǎn)品的層面上，而應(yīng)向高端、高智能化方向發(fā)展。最后，要打造稅收籌劃的品牌。品牌是一種無形資產(chǎn)，可以依靠暢通的籌劃信息、知名的籌劃專家和深度加工的籌劃產(chǎn)品精心打造。有了籌劃品牌，也就解決了企業(yè)遇到籌劃難題找誰的問題。品牌從某種意義上講，主要來自本機(jī)構(gòu)知名的稅收籌劃專家。只有具有一流的稅收籌劃專家，才可能有一流的業(yè)績?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃作者：梁芬現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營銷決策。（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性（一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。（三）不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。（四）市場經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度迫在眉捷。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)的國際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅收籌劃提供了條件。對當(dāng)前稅收執(zhí)法責(zé)任制的幾點(diǎn)思考作者：功孩籠癢中華財(cái)會網(wǎng)連煤灘朵執(zhí)法責(zé)任制約是一種行政素監(jiān)督手段，逝總局《關(guān)于漁全面推行稅智收執(zhí)法責(zé)任注制的意見》包中指哲出艙“機(jī)執(zhí)法責(zé)任制自是依法確定伙執(zhí)法主體資迎格，明確執(zhí)賢法責(zé)任，規(guī)肉范執(zhí)法程序勝，考核執(zhí)法緒質(zhì)量，追究溜執(zhí)法過錯(cuò)的晚執(zhí)法監(jiān)督制測度組”朱。該接執(zhí)法責(zé)任制盆作為一種行摸之有效的內(nèi)展部糾錯(cuò)機(jī)制源，已經(jīng)在稅市務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行誦了幾年耍。唱200獸1紛年國家稅務(wù)考總局下發(fā)了逐《關(guān)于全面騙推行稅收執(zhí)贈法責(zé)任制的犯意見》，并鄙印發(fā)了《稅高收執(zhí)法過錯(cuò)助責(zé)任追究辦鋪法（試行）炭》，對于全螞國稅務(wù)系統(tǒng)頁的執(zhí)法責(zé)任緣制統(tǒng)一、規(guī)率范起到了重巷要的指導(dǎo)作牌用。但由于序執(zhí)法人員素眼質(zhì)不一、執(zhí)賄法環(huán)境不同畜等各種因素響，目前執(zhí)法幸責(zé)任制工作伍的開展情況屈并不盡如人偶意。筆者結(jié)嫌合近幾年的辛工作實(shí)踐，鹿對稅收執(zhí)法集責(zé)任制當(dāng)前始存在的一些秧問題進(jìn)行分旅析并提出改譯進(jìn)建議。擴(kuò)儀哨勢什圓一、當(dāng)紋前存在的主壯要問題聚雖恥記卻隆醋戀1釀．少部分稅邀務(wù)機(jī)關(guān)及稅舊務(wù)干部由于虜業(yè)務(wù)不熟升，奏“拒怕打官那司旨”之，不敢從嚴(yán)常執(zhí)法。由于并對程序法的稀了解、掌握喬和運(yùn)用水平悶不熟練，特勸別是《行政栗處罰法》實(shí)呼施后，對稅鉆務(wù)機(jī)關(guān)、人萌員的執(zhí)法行由為進(jìn)行了嚴(yán)康格規(guī)范，因私怕森納稅人提起囑稅務(wù)行政復(fù)推議和行政訴歌訟，故在稅恰收執(zhí)法中心虜存顧慮、縮桌手縮腳，導(dǎo)痕致稅收執(zhí)法鉛不到位耍。神醒鏟娘杜悄2湊．部分領(lǐng)導(dǎo)棒（尤其是一掠把手）的重引視程度尚不診夠。不同程脹度地存在想岔起來重要，幕講起來次要尊，做起來不女要的現(xiàn)象。饅制度貫徹的晚運(yùn)動(dòng)化、口鎮(zhèn)號化和功利圖色彩明顯。房背離實(shí)事求齊是的原則，腹盲目創(chuàng)新形基式，好大喜宿功，不求實(shí)株際。基層為副迎合上級各后種考核任務(wù)鷹，多頭管理罪、各司其政桿，花錢費(fèi)力紙，搞花架子付，給制度整蕩合工作帶來誼很大難度霞。局蹦評擔(dān)餐討3低．征管體制艙改革仍須不撒斷完善。一派是部門之間室的合作與協(xié)徑調(diào)始終不盡田人意，工作澆環(huán)節(jié)增多，杠手續(xù)變雜，童工作量增爪大；二是部副分責(zé)權(quán)分離酷，有權(quán)的無壩責(zé)，無權(quán)的囑有責(zé)，權(quán)力亡和責(zé)任互相袍交叉，相互類推諉扯皮邀。瞇傻播掉呈顆4稍．稅收收入還任務(wù)與執(zhí)法摔程序關(guān)系難屋以理順?，F(xiàn)傷行的稅收指洗令性計(jì)劃是土稅收執(zhí)法不幻到位的一個(gè)茅重要原因，京各級稅務(wù)機(jī)緞關(guān)年年虛依衫“訊計(jì)陪”齡而行，造成錯(cuò)稅收收入不饞能多收：收聚多了就把自院己勺的位“靜雪漠球魂”網(wǎng)做大了，下童一年的日子者不好過；但貝也不能少收城，任務(wù)完不浸成，不但稅哄務(wù)干部得不料到獎(jiǎng)勵(lì)，單醉位領(lǐng)導(dǎo)的政遞績也將受到六影響震，潑“認(rèn)寅吃卯糧、粒放稅流慮余躍”衣使得執(zhí)法程鞏序成了任人塘調(diào)劑的程序概。奧賢詞粘坡哭5舌．受計(jì)算機(jī)像考核指標(biāo)適暖用度的影響樹，考核手段牢落后。人工礙考核難以避稼免主觀性，扮影響了監(jiān)督刪的公正、客鴨觀插。餃亮睜泰麗研6薪．行政干預(yù)氧影響稅務(wù)行弄政執(zhí)法。不姑少地方政府扒仍然存在擅城自變通國家辭稅收法規(guī)的盤現(xiàn)象，制定婦土政策，強(qiáng)綠令稅務(wù)機(jī)關(guān)稅服從地方政委府的規(guī)定，饑對稅務(wù)機(jī)關(guān)顆查處的稅收鎖案件，也往暴往置稅法于旬不顧，說情壯打招呼，即扶使出現(xiàn)問題宇，也處理不出了個(gè)人，造專成稅收秩序駱混亂，稅收倒執(zhí)法力度軟炭弱銳。午唇慎抵倘娘7宇．納稅人故怕扮“扁告辛官期”茂制約了稅收犯行政執(zhí)法責(zé)勸任制的實(shí)施捏。現(xiàn)“限人微言恭輕雀”甲、脊“呼民不與官房斗竄”拆是中國的千殲?zāi)旯庞?xùn)，納孤稅人在稅收榴行政案件中宇往往處于弱先者地位，即鑰使勝券在握羽，也會由于凈種種顧慮，恒不敢進(jìn)行復(fù)撕議和訴訟而證私下和解、將甚至忍氣吞宅聲，不僅助魚長了個(gè)別單丙位和個(gè)人決的怠“向老佳大么”促思想，更使革執(zhí)法有過錯(cuò)秘的單位及個(gè)不人逃脫了責(zé)拒任追究籠。它接馳逝派孫8愉．外部評議銳的力度不夠示。尚未完全伯建立與納稅衰人和外欺界唯“涉背對廈背普”誤的評議模式能，評議范圍黨和內(nèi)容還處總于較低層次貞，亟需進(jìn)一掏步完善。股沙壇新秩繼二、對權(quán)當(dāng)前稅收執(zhí)際法責(zé)任制的接幾點(diǎn)建晝議艘樓劃糟花針對以只上幾個(gè)方面倡的問題，提觸出幾點(diǎn)建議僅供參考茂：龍柿鴉堤巴擦1蘿．轉(zhuǎn)變思想頌，提高各級寄領(lǐng)導(dǎo)的重視層程度。一項(xiàng)恐制度的落實(shí)壯首先取決于耽各級領(lǐng)導(dǎo)的曠態(tài)度，領(lǐng)導(dǎo)娘層有決心，終基層才有信悅心。領(lǐng)導(dǎo)重朱視，首先要失率先垂范，錦要求群眾做夾到成的，領(lǐng)導(dǎo)必您須首先做到市；要求群眾客不做的，領(lǐng)堤導(dǎo)首先不做席。決不能搞界特權(quán)，做到柄責(zé)任制面前君一視同仁，贈人人平等多。瞇售鮮勸償輸2分．堅(jiān)持以人輛為本，強(qiáng)化結(jié)教育，提高坐素質(zhì)。要對撓稅干進(jìn)行全淺面系統(tǒng)的法酒制教育，尤膽其要加強(qiáng)《狼稅收征管法期》、《行政殘復(fù)議法》、推《行政處罰爸法》、《行顧政訴訟法》巧及《刑法》滲等的法律知風(fēng)識的學(xué)習(xí)，寸增強(qiáng)稅干法親制意識，打州下深厚的法病律基礎(chǔ)，促穴進(jìn)依法行政教；試行征收聽、管理、稽糧查等的主管農(nóng)制，通過考瞇核、考試進(jìn)蒼行等級評定推，賦予相應(yīng)運(yùn)的責(zé)任和權(quán)馬利，認(rèn)真落邁實(shí)責(zé)任追究圣制度，全面什提高稅干的婆專業(yè)素質(zhì)和丟執(zhí)法水平脂。宇貞連沃決歇3抽．減少稅收脖任務(wù)命齒令指標(biāo)，處怎理好法治與球任務(wù)的關(guān)系炒。推行執(zhí)法朋責(zé)任制就是鮮依法治稅，蔬當(dāng)法治遇到戲收入任務(wù)缺渴口時(shí)，是堅(jiān)撇持責(zé)任制的晴宗旨，向管搬理要收入、湯向嚴(yán)格執(zhí)行枯政策要收入框，還是急功瓶近利，變通滴政策，預(yù)收職、少收，不須同的態(tài)度完叢全可以檢驗(yàn)論領(lǐng)導(dǎo)者的價(jià)少值取向和政愚治信念，上狂級稅務(wù)機(jī)關(guān)點(diǎn)及其領(lǐng)導(dǎo)部而門應(yīng)盡快改辯革稅收分配震和考核辦法銜，為落實(shí)稅習(xí)收執(zhí)法責(zé)任誘制創(chuàng)造一個(gè)濾良好的執(zhí)法惱環(huán)境。稅收玻執(zhí)法責(zé)任制肯就是要求稅斯干嚴(yán)格執(zhí)法輪，依法行政似，既不能有佳稅不收，也笨不能收過頭皮稅。我們不英能一方面強(qiáng)嶼調(diào)依法行政摔，一方面又刃層層下達(dá)稅躬收計(jì)劃，甚綠至殺“乎一票否篇決妖”夠，造成稅務(wù)擱機(jī)關(guān)、稅干墓為完成任務(wù)仿而違法，雀各級領(lǐng)導(dǎo)只佛要切實(shí)遵照廳責(zé)任制的規(guī)栽定，腳踏實(shí)隆地抓落實(shí)，畜稅收執(zhí)法責(zé)幻任制工作就洗一定會有新繳的起色禽?？鸾绮坌祀y錢4縣．按照總局宗統(tǒng)一的制度狀范本定崗定震責(zé)。雖然各果地征管模式盜差異較大，達(dá)已投入運(yùn)行靈的責(zé)任制版水本也不盡統(tǒng)解一，但國稅息征管的基本尸業(yè)務(wù)框架是亂一致的，國虧家稅務(wù)總局稈先期已經(jīng)投嶄入大量的人己力、財(cái)力，脹編制了全國器統(tǒng)一范本，薦近期即將出影臺?，F(xiàn)階段注我們應(yīng)按照逼全國范本的覆要求確定執(zhí)巧法崗位設(shè)置探，再根據(jù)設(shè)簽定的崗位修氏訂崗責(zé)體系抹和工作規(guī)程悅。在實(shí)際操流作中，一是輩對于易出錯(cuò)議、敏感崗位赤的崗責(zé)和規(guī)勁程應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格匆按照全國范咬本的規(guī)定，暗一般性崗位屋可以適當(dāng)靈難活調(diào)整。在移實(shí)施過激程中，要建衡立備案制度冠，隨著政策衰的變化不斷機(jī)完善投。碌睡樸夸峰憐5棉．研制計(jì)算脾機(jī)考核軟件費(fèi)，充分論證貿(mào)后漸進(jìn)實(shí)施績。檢驗(yàn)推行就執(zhí)法責(zé)任制福效果的關(guān)鍵沸在于考核，魂傳統(tǒng)的人工冷考核辦法，廣成本高、效幫力低。各地兵自行研制的當(dāng)考核軟件，星分散且不利雹于統(tǒng)一范本步的實(shí)施?？偢罹忠呀?jīng)組織剛?cè)藛T集中研覆制計(jì)算機(jī)考肥核軟件。但李是軟件的設(shè)董計(jì)開發(fā)是一靠項(xiàng)科學(xué)性、君政策性極強(qiáng)慣的工作，決痰不可能一蹴夏而就。要充初分考慮各地滔的不同情況桌，充分論證劇，先試點(diǎn)、仙修改后再推公廣。信息化崗是一種手段萄，制約人也色受制于人，松所以，推行者計(jì)算機(jī)考核木也不能拋棄宣人機(jī)結(jié)合的玉原則，完全增利用機(jī)考結(jié)嬸果。應(yīng)當(dāng)由歉考核人員褲在計(jì)算機(jī)海肢量信息分析井的輔助下，程排除客觀情仰況，作出正搜確的回歸分彩析結(jié)論銹。梅歪水餃腳編6申．借摸鑒指ISO90冒0跌0毛的框架結(jié)構(gòu)聰，通過搭建況整合型管理旅體系平臺，似以執(zhí)法責(zé)任燦制為綱，實(shí)牙現(xiàn)久“艷過程控制，墨持續(xù)改接進(jìn)編”肝的管理理念牢。在構(gòu)筑框掏架的過程中吊，科學(xué)取舍湖管理手段，混整合考核項(xiàng)岡目、考核軟揭件、程序和票機(jī)構(gòu)，將有高效管理環(huán)節(jié)倡組合成一個(gè)物扁平化閉環(huán)菌業(yè)務(wù)流程，襯完成流程再邀造。新的管弄理體系建立頃后，不僅對簡執(zhí)法人員履戴行崗位職責(zé)芽進(jìn)行事后考摘核追究，還抓可以通過執(zhí)風(fēng)法考核軟件俯進(jìn)行適時(shí)監(jiān)糠控，發(fā)揮制扮約機(jī)制的過塔程控制作用粥。豪背呼降書肉7胡．修訂追究怎辦法，增強(qiáng)腐責(zé)任追究與異責(zé)毅任制范本的游同步適用性展?？偩种贫ㄖ倪^錯(cuò)追究弓辦法，從較禾宏觀的層面撈規(guī)定了執(zhí)法余過錯(cuò)的追究獻(xiàn)條件、標(biāo)準(zhǔn)敲和內(nèi)容。但臣是，由于在躺制定責(zé)任制蟻統(tǒng)一范本之鍬前出臺，二貪者之間缺少惜必要的呼應(yīng)干，未能提供鴿一崗一責(zé)，森一事一究的值連鎖規(guī)定。碼各地在執(zhí)行跑過錯(cuò)追究過莫程中，需要晚對照過錯(cuò)追竹究辦法，認(rèn)銀定錯(cuò)誤性質(zhì)盒，逐項(xiàng)歸類池，實(shí)施追漿究孩,輪如此這樣增討加了工作環(huán)企節(jié)和人為因饞素，不利于毯執(zhí)法責(zé)任制垂的落實(shí)。因默此，建議總聚局在統(tǒng)一責(zé)譜任制范本后湖，應(yīng)著手修麗訂過錯(cuò)追究英辦法，使之己與范本相呼奮應(yīng)，增強(qiáng)制眉度的完整性另。衣由秩救睜帽8桌．獎(jiǎng)懲結(jié)合市，注重教育井，提高執(zhí)法期人員的積極羽性。針對現(xiàn)粉實(shí)工作靈中踩“裳多做多追究鋪，少做少追曬究，不做不跟追系究掩”月的狀況，改悅革獎(jiǎng)金、?？诶姆峙渲圃甓?，實(shí)行按墊崗位分配，眼按工作量分迷配，按崗位往責(zé)任的輕重償分配，通過販界定獎(jiǎng)金分捐配系數(shù)，適棋當(dāng)拉開獎(jiǎng)金些分配檔次等故辦法，實(shí)行冤獎(jiǎng)金傾斜；閱采取定期輪覆崗的辦法，杏讓所有的執(zhí)姐法人員都能艦親身感受各硬個(gè)崗位的執(zhí)扮法難度和崗炭位間的差異傅。以考核結(jié)嶺果作為評選詢先進(jìn)、選拔傾任用干部的鴉主要依據(jù)。撫但也不能以影追究責(zé)任代桶替一切，在栗追究責(zé)任的耳同時(shí)，要分慎清原因，加恨強(qiáng)教育、學(xué)緩習(xí)和轉(zhuǎn)化，脫幫助過錯(cuò)行罷為人改正錯(cuò)疑誤。只有如西此，才能達(dá)限到追究一人貪，教育一片押，提高一片劍的效果夏。素?fù)粽脜f(xié)頸9補(bǔ)．強(qiáng)化對稅耐收執(zhí)法責(zé)任卷制落實(shí)情況株的考核。推逗行稅收執(zhí)法膽責(zé)任制不是廊面子工程、暈貼金工程，憑而是實(shí)實(shí)在滋在的一項(xiàng)具震體工作，必綿須不折不扣午的在考核上齡下工夫，應(yīng)仿建立一支高妻素質(zhì)的執(zhí)法宜監(jiān)察隊(duì)伍，和通過培訓(xùn)，儀提高其考核期工作的能力驚，以逆使醬“五執(zhí)法監(jiān)委察鎖”鞭真正取得對屋稅干執(zhí)法情膛況全方位、最高水準(zhǔn)的督榮查效果。詢餐鐮頑寇哄坦1璃0賽．增強(qiáng)執(zhí)法鬼透明度，提果高外部評議相的份量。外專部評議是間茫接評定執(zhí)法禍質(zhì)量的重要掃方式。目前倆的外部評議劃，從評議范剃圍、內(nèi)容到蓄效果都差強(qiáng)稈人意。因此裙建設(shè)強(qiáng)有力汁的評議體系慣，一要推行禁公示制度。攻及時(shí)向納稅暗人公告稅收灘政策和征管貸改革信息等挖，使納稅人束和社會各界踢了解稅務(wù)機(jī)港關(guān)的蓬體制建設(shè)情淺況；二要增哀強(qiáng)執(zhí)法公開份的透明度。制除公開執(zhí)法忌依據(jù)、程序跟外，重要是飲公開執(zhí)法結(jié)著果（包括定辣稅結(jié)果和處蜂罰結(jié)果等）鬼。真正實(shí)服現(xiàn)議“溪稅角誤忌”型公開，陽光棚作業(yè)，不留需陰影，提供途公平競爭的驢環(huán)境。落實(shí)猾納稅人應(yīng)享卸有的知情權(quán)先、監(jiān)督權(quán)腐?；疖涊^烘暖彼1塘1粥．宣傳稅法厭，完善法律虜救濟(jì)程序。廳完善救濟(jì)程限序，才能充竭分保障納稅鍛人權(quán)利得以革實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)罰機(jī)關(guān)要結(jié)合捷開展的各項(xiàng)祥活動(dòng)，確套立殿“晴以納稅人為肝中志心倆”當(dāng)?shù)乃枷?，大抽力宣傳納稅透人有通過救稀濟(jì)，維護(hù)自絹身合法權(quán)益覆的權(quán)利，并蛋通過典型事竊例進(jìn)行宣傳栗，樹立他們尿用法律手段劫同違法行為攔作斗爭、維續(xù)護(hù)自身合法該權(quán)益的信心晃和決心，監(jiān)覽督、促河使稅務(wù)機(jī)關(guān)妄必須按程序征辦事，依法執(zhí)行政揭。擠隨放猛實(shí)踐沒忌有止境，創(chuàng)阿新也沒有止惡境。我們一屯定要適應(yīng)實(shí)清踐的發(fā)展，村以實(shí)踐來檢冷驗(yàn)一切。執(zhí)娘法責(zé)任制作果為依法治稅扒的實(shí)踐載體哄，只有堅(jiān)持編不斷創(chuàng)新，你不斷完善，不不斷增強(qiáng)制獅度的科學(xué)性昨、完整性、喇合理性和適愚用性，緊密菌聯(lián)系實(shí)際，擁才能確保糾交錯(cuò)機(jī)制的適硬時(shí)制約效能藏，開創(chuàng)稅收困工作的新局徒面。兼示發(fā)展中國家晴稅制改革比翁較魔作者：20世紀(jì)80-90年代(以下簡稱××年代，省去“20世紀(jì)”)以來，發(fā)展中國家為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國際競爭力，都不同程度地進(jìn)行了稅制改革，其中的經(jīng)驗(yàn)對我國進(jìn)一步深化稅制改革具有一定啟示。一、發(fā)展中國家稅制改革總體比較(一)發(fā)展中國家稅制改革的共性1.稅制改革的背景。由于70年代過于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費(fèi)、儲蓄與投資決策，而且沒有達(dá)到公平目標(biāo)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠多為富人享受。同時(shí)因稅收征管相對落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實(shí)際稅負(fù)有時(shí)比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國家稅收收入只占GDP的15%-20%，僅為發(fā)達(dá)國家的50%一60%。同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。發(fā)展中國家間接稅占財(cái)政收入的64%，相當(dāng)于GDP的20%(發(fā)達(dá)國家的這一比例為60%和10%)。間接稅中，關(guān)稅又占絕大部分。直接稅過度依賴公司所得稅，少量的個(gè)人所得稅大部分依靠對公共部門與外國公司的雇員征收。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財(cái)政收入不穩(wěn)定和對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力差等問題。隨著城市化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)交易日益復(fù)雜，對公共設(shè)施與公共管理的需求也在質(zhì)與量上提出了更高要求，財(cái)政支出規(guī)模需要相應(yīng)擴(kuò)張，從而具有增加稅收和稅制改革的內(nèi)在壓力。而70年代開始，大部分發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場交易量擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。2.稅制改革的目標(biāo)和趨勢。關(guān)于發(fā)展中國家的稅制改革，有關(guān)國際組織提出了許多建議和原則。例如國際貨幣基金組織的建議有：傾向于水平平等，提高稅收的效率性，擴(kuò)大稅基，消除稅收刺激，使通貨膨脹對稅制的影響中性化；盡可能減少稅率檔次，當(dāng)收入難以界定和衡量時(shí)采用預(yù)提稅和一次總付稅辦法，個(gè)人扣除不超過人均收入水平；用國內(nèi)稅收代替關(guān)稅，增值稅實(shí)行單一稅率和廣稅基，引進(jìn)各種消費(fèi)稅等。世界銀行向發(fā)展中國家推薦的稅制改革標(biāo)準(zhǔn)是：從生產(chǎn)稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)稅，例如引進(jìn)增值稅和消費(fèi)稅；擴(kuò)大所得稅稅基，降低扣除額和稅率的檔次；建立簡化而又合理的利潤稅，即稅率數(shù)目少和中性；避免對股息的雙重征稅，因此利息和股息收入不繳納個(gè)人所得稅；在處理所得稅和利潤稅時(shí)考慮通貨膨脹的影響；降低關(guān)稅；改善稅務(wù)管理等。從總體上說，發(fā)展中國家的稅制改革基本上遵循了這些建議和指導(dǎo)思想。發(fā)展中國家的稅制改革以“拓寬稅基、降低稅率、簡化稅制”為主要內(nèi)容，力求達(dá)到減少扭曲、保證橫向公平的目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)稅收的中性，主張減少稅收對資源配置過多的干預(yù)，稅收激勵(lì)措施的運(yùn)用限制在盡可能小的范圍內(nèi)；在社會公平方面，更注重橫向公平，一種“大致公平”取代了過去以高質(zhì)量管理為前提的絕對的縱向與橫向公平。由于統(tǒng)一稅政、實(shí)現(xiàn)橫向公平能被人們客觀感受與接受，而縱向公平更多取決于人們的主觀評價(jià)，因此稅制改革阻力相對較小。3.稅制改革的內(nèi)容。改革集中在直接稅、間接稅改革與加強(qiáng)管理3個(gè)方面。在直接稅上，通過規(guī)范與取消各種減免與優(yōu)惠、將一些額外福利納入稅基等辦法拓寬稅基，逐步應(yīng)用預(yù)提稅與推定稅來減少稅源流失。同時(shí)，降低稅率，簡化結(jié)構(gòu)，并努力實(shí)現(xiàn)公司所得稅與個(gè)人所得稅最高邊際稅率的一致。如印度1994-1995年將原公有企業(yè)稅率45%和非公有企業(yè)稅率50%統(tǒng)一為40%。另外，重視財(cái)產(chǎn)稅。例如玻利維亞1986年稅制改革不但推定征收業(yè)主所得稅，還于1987年開征贈與稅，征收對象包括個(gè)人財(cái)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、股份、資本份額和登記權(quán)利，有1%、10%和20%3種稅率。在間接稅上，重點(diǎn)是一方面引進(jìn)增值稅，另一方面降低關(guān)稅稅率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)自由化和提高企業(yè)的國際競爭力。例如印度1991-1995年多次降低關(guān)稅稅率。在稅收管理上，包括通貨膨脹指數(shù)化，計(jì)算機(jī)化的申報(bào)與管理，對于征收部門給予必要的機(jī)動(dòng)權(quán)力與適當(dāng)?shù)募?lì)，以減少征稅成本及行政腐敗，嚴(yán)厲懲罰各種偷逃稅行為等。(二)發(fā)展中國家稅制改革的差異1.稅制改革的直接動(dòng)因不同。有的國家由于外部經(jīng)濟(jì)條件變化引起了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)主要是財(cái)政狀況惡化，在巨大壓力面前被迫進(jìn)行改革，如阿根廷、玻利維亞、土耳其、馬拉維等。其中，坡利維亞是在世界經(jīng)濟(jì)衰退、國內(nèi)農(nóng)業(yè)遭到惡劣氣候破壞、財(cái)政收入僅占GDP的3%、通貨膨脹率為12000%的情形下，開始1986年稅制改革的。而阿根廷1989年改革的經(jīng)濟(jì)背景是通貨膨脹失去控制、經(jīng)濟(jì)生活實(shí)際上美元化、社會公眾對政府經(jīng)濟(jì)政策失去信任。有的國家則是將稅制改革作為經(jīng)濟(jì)調(diào)整的一種有力手段加以運(yùn)用的。如印尼是在政局穩(wěn)定、財(cái)政收支平衡甚至有結(jié)余的情況下，為改變過度依賴石油收入、改進(jìn)不合理的稅制結(jié)構(gòu)而改革稅制的。韓國則是從長遠(yuǎn)考慮，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對稅制進(jìn)行改革的。2.改革的過程和步驟不同。如在建立增值稅方面，墨西哥實(shí)行增值稅是全面鋪開，一步到位，對所有商品與勞務(wù)一律征收。而印度則采取了分步走策略，早在80年代末期，就對部分商品實(shí)施有限度的增值稅(MODVAT)，但直到1992年后才逐步將覆蓋范圍向零售與勞務(wù)領(lǐng)域延伸。又如對利息收入，不同國家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對實(shí)際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預(yù)扣稅方式征收。3.改革的效應(yīng)不同。無論是從宏觀稅負(fù)的高低、稅率結(jié)構(gòu)的變化，還是稅制改革對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用看，發(fā)展中國家的稅制改革效應(yīng)都各不相同。二、拉美地區(qū)稅制改革的基本特征拉美國家在70年代末至80年代初，圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化，陸續(xù)進(jìn)行了大規(guī)模的財(cái)稅體制改革。(一)稅種結(jié)構(gòu)的合理化1.全面推行增值稅。拉美各國在推行增值稅過程中，合并以往過多的流轉(zhuǎn)稅種，相應(yīng)取消各種形式的銷售稅，僅對某些特殊商品實(shí)行特別消費(fèi)稅。如在1977-1980年，墨西哥用增值稅取代商業(yè)稅，取消了32種聯(lián)邦消費(fèi)稅和500多稅地方稅。(1)增值稅盡可能覆蓋所有商品生產(chǎn)、銷售和勞務(wù)活動(dòng)。例如，智利和墨西哥等國，在由傳統(tǒng)的銷售稅轉(zhuǎn)為增值稅過程中，實(shí)行了全面征收原則。無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅。智利1975年正式實(shí)施增值稅時(shí)，僅僅對農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、基本食品暫不實(shí)行增值稅，1977年開始對所有商品的生產(chǎn)和銷售都實(shí)行增值稅制度。在勞務(wù)方面，拉美各國除教育、一部分衛(wèi)生等部門外，絕大部分勞務(wù)都實(shí)行了增值稅。墨西哥也從一開始就無例外地對商品生產(chǎn)、銷售和提供的勞務(wù)全部實(shí)行增值稅。玻利維亞1986年規(guī)定初級生產(chǎn)、幾乎所有服務(wù)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)定期出售、個(gè)人財(cái)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)租賃以及進(jìn)口的增值部分，都要繳納增值稅。(2)實(shí)行單一增值稅稅率。增值稅稅率的設(shè)計(jì)是一個(gè)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的問題，特別是在以前實(shí)行銷售稅稅種較多、稅率高低不一的情況下、確定增值稅稅率往往要經(jīng)歷由不規(guī)范到規(guī)范的過程。智利在推行增值稅前，銷售稅稅種比較簡單，其生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的稅率分別為17.5%和4%。增值稅出臺時(shí)，確定的增值稅稅率為20%。增值稅稅率之所以定得高，有利于增加財(cái)政收入、抑制消費(fèi)和控制通貨膨脹。墨西哥實(shí)行增值稅時(shí)稅率設(shè)置比智利復(fù)雜，因?yàn)槠湓瓕?shí)行的銷售稅稅種較多，稅率很難統(tǒng)一。增值稅在出臺之始共設(shè)置了4檔稅率：對出口和未經(jīng)加工的初級產(chǎn)品實(shí)行零稅率；對糧食、醫(yī)藥等少數(shù)商品實(shí)行6%的低稅率；對大多數(shù)商品的生產(chǎn)和銷售及提供的勞務(wù)實(shí)行15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率；對一些特殊商品實(shí)行20%的高稅率。由于多檔次的稅率導(dǎo)致征管問題，1992年合并了增值稅稅率檔次，對所有商品和勞務(wù)實(shí)行10%的單一稅率，使之得到規(guī)范。(3)對小額納稅人簡化管理。在實(shí)施增值稅中最棘手的是向小額納稅人征收增值稅。在這方面，不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。其中，在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)向購買者收取增值稅。收取增值稅者必須向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)，否則就不必申報(bào)。智利注重使每個(gè)納稅人進(jìn)入增值稅體系，為此采取了幾種辦法簡化管理：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報(bào)和計(jì)算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是按銷售額將小額納稅人分成若干等級：月平均銷售額不超過20個(gè)納稅單位的為小額納稅人，但須到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門登記；不登記則作為一般納稅人對待。根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個(gè)納稅等級，每個(gè)等級從低到高算出不同的銷售稅額，即可確定出小額納稅人應(yīng)納稅額。三是對一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小型糧食生產(chǎn)者等，由與其購銷活動(dòng)直接關(guān)聯(lián)的企業(yè)代扣代繳，稅率可適當(dāng)優(yōu)惠。2.所得稅改革。(1)在擴(kuò)大稅基、規(guī)范稅率的基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。1989年，墨西哥重構(gòu)了企業(yè)所得稅制，主要原則是：擴(kuò)大稅基，降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。對稅前列支和減免稅政策進(jìn)行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，針對改革前許多企業(yè)為偷稅而有意造成假虧損或轉(zhuǎn)移資金等情況，對企業(yè)開征資產(chǎn)稅作為所得稅的補(bǔ)充。資產(chǎn)稅的稅基是企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，稅率為2%。當(dāng)企業(yè)因虧損而無所得稅繳納時(shí)，則繳納資產(chǎn)稅；當(dāng)有盈利要繳納所得稅時(shí)，可抵掉以前繳納的資產(chǎn)稅。另外，為防止外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取暴利，還對外資企業(yè)購貨發(fā)票建立了嚴(yán)格審查制度。在降低稅率方面，1989年企業(yè)所得稅稅率為40%，1991和1994年分別減至35%和34%。(2)實(shí)行適應(yīng)性強(qiáng)、調(diào)節(jié)面廣的個(gè)人所得稅。一般對工薪收入者和自由職業(yè)者實(shí)行不同辦法。智利對工薪收入者由雇主在支付工資時(shí)扣繳，稅率為5%-45%；同時(shí)每年將所有收入申報(bào)一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。自由職業(yè)者每月按收入的10%預(yù)繳，全年按5%-45%的稅率估算，多退少補(bǔ)。在智利居住的外國人取得勞務(wù)收入后，如將收入?yún)R出須再繳20%的附加費(fèi)。外國人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35%的附加費(fèi)。這主要是為鼓勵(lì)外商再投資，防止資本外流。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1%-5%的幅度內(nèi)加征地方個(gè)人所得稅。同時(shí)降低稅率，最高稅率由45%降為25%；并減少個(gè)人所得稅稅率檔次，超額累進(jìn)稅率由9級簡化為3級；擴(kuò)大稅基，取消稅前各種扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級距；逐月按工資報(bào)酬預(yù)征個(gè)人所得稅。3.稅收管理權(quán)限的改革。在稅制改革的同時(shí)，對管理權(quán)限也進(jìn)行了調(diào)整，各國實(shí)行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實(shí)上成為稅收高度集權(quán)的政府。同時(shí)，對以前獨(dú)立征管的關(guān)稅體制也進(jìn)行了改革，將其納入全國財(cái)政稅務(wù)系統(tǒng)，相應(yīng)建立了納稅人進(jìn)口自動(dòng)報(bào)關(guān)和抽查制度。(二)稅收征收管理的現(xiàn)代化1.降低稅收時(shí)滯，減少通脹對稅收收入的影響。在通脹時(shí)期，降低征收時(shí)滯對收入的影響主要有3種方法：(1)建立預(yù)付制。70-80年代，拉美國家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。(2)縮短評定期和納稅期，提高納稅的頻率。在高通脹時(shí)期，對月度稅采取兩周預(yù)付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每兩周必須預(yù)繳一次增值稅。烏拉圭增值稅納稅期，1987-1988年間縮短了將近60天。有些國家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。(3)稅款支付指數(shù)化。即在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進(jìn)行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979-1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實(shí)行稅收指數(shù)化。2.實(shí)行嚴(yán)格稽查制度，加強(qiáng)稅收征管。在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊體制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種。為使所有部門都使用同一稅碼識別同一納稅人，一些國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)使稅碼與居民的身份證號碼一致，以便核對各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎(chǔ)工作入手，從1960年起花3年時(shí)間建立了稅號制度，任何買賣都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號。其次，按照GDP計(jì)算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實(shí)際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行稽查，稽查人員對當(dāng)事人進(jìn)行面對面檢查。另一個(gè)措施是加強(qiáng)稅收審計(jì)。拉美一些國家，由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計(jì)活動(dòng)也主要集中在納稅大戶，中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。1979-1982年，智利等國改變審計(jì)策略，以中小納稅人為重點(diǎn)審計(jì)對象，增值稅收入增加了56%，其中，大戶增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%。三、東盟國家的稅制改革狀況80年代以來，東盟國家先后對稅制進(jìn)行了改革，建立起更加公平、有效和簡便的稅收制度。因?yàn)榕f的稅制不能有效利用資源，在運(yùn)作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進(jìn)性很強(qiáng)，免稅與特惠范圍相當(dāng)廣，使稅制體系錯(cuò)綜復(fù)雜，難以有效地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。另外，持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字難以通過增加財(cái)政收入來彌補(bǔ)，也迫切要求建立有效的稅制。(一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對待必需品和奢侈品稅制改革前，印尼國內(nèi)間接稅主要有：貫穿生產(chǎn)階段的周轉(zhuǎn)型銷售稅，對煙草、啤酒和酒精類飲料等限制性商品征收的產(chǎn)品稅和各類印花稅。這3項(xiàng)稅收在全部稅收收入中占11%，稅率復(fù)雜多樣，銷售稅的稅率在1%-20%之間，各種稅收豁免泛濫，對財(cái)政貢獻(xiàn)很小。1983年改革間接稅體系，實(shí)行稅率統(tǒng)一為10%的增值稅，在消費(fèi)階段征收，國內(nèi)消費(fèi)的商品除個(gè)別外幾乎沒有免稅和低稅率待遇。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護(hù)了窮人的利益。菲律賓也采用了10%稅率的增值稅。在泰國，增值稅已被提上了議事日程。新加坡在80年代依然采用零售銷售稅，但1994年也進(jìn)行了以建立商品服務(wù)稅(即增值稅，稅率為3%)為中心的稅制改革。(二)降低所得稅稅率，同時(shí)削減優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基蠶舊稅制莊采用稅率較孩高的累進(jìn)性鋤所得稅，同洗時(shí)提供了許貪多只有富人哪才能享受的欣免稅和特惠估規(guī)定，不僅魂導(dǎo)致普遍的秘不公平感，崇而且使各類廈經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、柿投資和企業(yè)旱組織形式之楊間真實(shí)稅負(fù)劣差別很大，贊影響了經(jīng)濟(jì)笛主體的決策錯(cuò)。另外，東摧盟為吸引外腸資和保留人賄才，也相應(yīng)略降低了個(gè)人楊所得稅稅率兔，如印尼嶺從始10%-5云0昂%型變匯為亦15%-3暴5若%籌，菲律賓嘉從增5%-60非%裕降碌至漆1%-35潔%近。在公司所樂得稅方面，賣印尼則從誠20%-4斧5絨%叔降岸至女15%-3臘5筋%慈，馬來西亞勸從研45密%矮降卻至齒35武%殖，新加坡孕從唯40方%演降路至息31掌%種。泰國雖曾松提高稅率，痕但堂199欲2舟年減征了個(gè)課人及公司所企得稅。菲律穗賓角199配8朝年的稅制改述革繼續(xù)降低曲公司所得稅險(xiǎn)和個(gè)人所得筒稅的稅率杜，醬199壽8膽年匙從城35探%撿降載為窄34副%膏，徹199取9承年降上為傷33煌%倆，慕200港0火年起降啄為蘭32捕%血。設(shè)振喂裳為彌補(bǔ)贊財(cái)政收入減貼少的缺口，分相應(yīng)擴(kuò)大了鏡稅基。主要采是削帖減原有的扣鍵除和豁免，棉對附加福利萌和資本收益糠課稅，對自嗚由職業(yè)者、泰農(nóng)民、商人屠等難以征稅細(xì)的群體推行岔估算制度。豆例如，印尼茅將附加福利衣納入個(gè)人所裕得稅征稅范昏圍，并限制盛對個(gè)人所得玩稅的扣除優(yōu)狼惠。同時(shí)為曉增大公司稅殖稅基，削減秘對企業(yè)的稅我收鼓勵(lì)，又禾將國有企業(yè)宋收入包括到飽稅基中。菲駕律賓對分公漂司的匯出利劃潤稅攔，他199糊8全年由原來的眠按扣除費(fèi)用狹后計(jì)征改按役扣除前計(jì)征夜，同時(shí)實(shí)行獻(xiàn)最低公司所撫得稅制度，亞按稅法計(jì)征急的應(yīng)納稅額候占營業(yè)收入調(diào)額不箱足講2蓬%怠的射按劍2賽%圍繳納。扔荒址都解脆(狀三羞)溜公司所得稅臺與個(gè)人所得斑稅協(xié)調(diào)一致并，消除對股弦息的雙重課飾稅要令騰幅頃股息的重其復(fù)課稅問題趣，表現(xiàn)在對命公司所得課史征公司所得篩稅后，又在巖公司股東取逃得股息后課矮征個(gè)人所得購稅。這種重精復(fù)課稅使經(jīng)災(zāi)濟(jì)主體對企襖業(yè)組織形式輔和融資手段拘的選擇受到懼扭曲，社會峽遭受無謂的限效率損失。低東盟主要利看用差別稅率紙制、股息扣秩除法、股息悉所得免稅法鎖、股息所得套扣抵法等將撫股息與其他幸收入合并課懶征，來消除各重復(fù)課稅。謙賀最瑞舟巡(位四瓣)險(xiǎn)亞洲金融危嗓機(jī)后的稅制趴改革刊買旱虧東盟國巷家秒在坡199仗7似年金融危機(jī)黨發(fā)生后，紛豆紛采取各種已政治和經(jīng)濟(jì)愈措施以挽救剪經(jīng)濟(jì)，在財(cái)額政方面實(shí)行娃增稅減支的套緊縮政策，察同時(shí)也對包竭括進(jìn)口原材箭料、中間產(chǎn)懷品的關(guān)孤稅和投資收患益課稅等降圾低稅率。受知金融危機(jī)影貧響嚴(yán)重并棕向睬IM雅F卸求助的東盟頃國家，稅制停改革是在國擋際貨幣基金歲組織設(shè)定的蘇框架內(nèi)進(jìn)行冷的，其核心行內(nèi)容在于開規(guī)放國內(nèi)市場液，減少政府送對民族工業(yè)雜的保護(hù)。笑淚辭潛泰國在蠅金融危機(jī)后劉及時(shí)調(diào)整稅衰收政策，一毛方面提高汽耀油及一些奢寇侈品的稅收賣，如規(guī)定每角升汽油增拖收途1證株，啤酒增咳收淚3拔%盡，同時(shí)提高女皮革服裝的侮進(jìn)口關(guān)稅；懸另一方面，捉調(diào)整進(jìn)出口嘩稅率，以降歡低生產(chǎn)成本演，提高本國撲產(chǎn)品的國際貨競爭力。如巾從屋199碼8忘年壽1棄月蔑1偷日起，將塑農(nóng)料、黃豆的洪關(guān)稅教由荷40.5帽%委和竿5以%善降低賺為舍35.25折%賄和沃3笛%家，停止向海犬外上市公司減征故收剃1場5軋%保的資本利得鉗稅。印尼的婚重要涉稅措毒施有：暫免泡大豆和部分牲船用設(shè)備的筐進(jìn)口關(guān)稅，創(chuàng)降低具有出導(dǎo)口潛力的商輛品出口關(guān)稅謝，把享受優(yōu)滔惠政策的商揪品托由膨1志0懼種擴(kuò)大震到更1戚8盈種；取消對輔虧損嚴(yán)重的襖國營飛機(jī)制饞造廠和國民策汽車項(xiàng)目的定稅收優(yōu)惠。仁竹蕩卷受金融避危機(jī)影響相隆對小、宏觀俱和微觀經(jīng)濟(jì)僵基本穩(wěn)定的海國家或地區(qū)窄的稅制改革賭，偏重于通除過減稅優(yōu)惠擁，扶持本地貓區(qū)家庭與企隱業(yè)渡過困境念。徒籮幣視四、發(fā)匙展中國家稅逮制改革的經(jīng)筋驗(yàn)與啟示咽百珍溝發(fā)展中混國家雖然經(jīng)午濟(jì)社會條件回差別較大，妥但其稅制改絡(luò)革基本符合糟國際稅制改湊革的總趨勢墳。從總體趕上看，發(fā)展嬌中國家的稅街制改革目標(biāo)爹是：不管公簡司的組織形揀式如何，都哄對利潤征稅蛾；降低所得輝稅稅率；個(gè)晨人所得實(shí)行矮綜合稅制；服將資本利得聞并入所得稅擋稅基；接通殊貨膨脹率調(diào)肆整所得稅和篩利潤稅的稅腫基；用增值喘稅取代各種同銷售稅；使伯利潤稅稅率欲與個(gè)人所得山稅最高稅率抗相等；將利氧息收入也納旁入所得稅稅漆基；協(xié)調(diào)所貫得稅和利潤剃稅，以制止榮企業(yè)增加債逃務(wù)融資的傾經(jīng)向。崇吼好雕發(fā)展中映國家稅制改著革的共同之始處在于，都拋在致力于改騙變稅收結(jié)構(gòu)弓，轉(zhuǎn)向?qū)ο拶M(fèi)課稅；降鑰低公司所得旺稅和個(gè)人所介得稅稅率，饅同時(shí)擴(kuò)大稅掩基；稅收征盼管具有顯著域的變化；強(qiáng)假調(diào)稅收的效撲率和中性；屆在公平方趙面，更強(qiáng)調(diào)盼橫向公平而插不再是縱向洞公平；減小災(zāi)稅收的扭曲販；鼓勵(lì)自由玩市場活動(dòng)。津在具體措施頂上，主要是痰開征增值稅蘋，降低個(gè)人軍所得稅和公麗司利潤稅的駝稅率，拓寬荒所得稅和利執(zhí)潤稅的稅基未，隨通貨膨?yàn)⒚浡蔬M(jìn)行調(diào)派整，建立稅榮收征管制度塊，適當(dāng)降低配關(guān)稅。這些麻稅制改革經(jīng)復(fù)驗(yàn)，與我國舉前一階段的饒稅制改革相器似，并對我踩國下一步稅冒制改革具有彈重要啟示。居棉救懇早睜—抵—幣針對許多企萬業(yè)為偷稅和角避稅而有意鍵造成假虧損拴或轉(zhuǎn)移資金封等情況，我滲國可參照墨止西哥等國經(jīng)太驗(yàn)，對企業(yè)碌開征資產(chǎn)稅習(xí)作為所得稅舅的補(bǔ)充。以舌企業(yè)實(shí)際資蒼產(chǎn)價(jià)值為稅半基，稅率可敘定琴為瓜2根%色，當(dāng)企業(yè)因斥虧損而不繳逝納所得靈稅時(shí)，則繳病納資產(chǎn)稅；盡當(dāng)企業(yè)有盈澡利要繳納所緒得稅時(shí)，可資以抵掉以前販繳納的資產(chǎn)搶稅?；騾⒖贾＠S亞的荒做法，征收杰推定公司所狀得稅，對公災(zāi)司凈值征收槳，每年評估升一次，稅率赤可定抹為多1%-3纏%哥。邊筐敵豈南亭—書—吸在擴(kuò)大稅基蔑、規(guī)范稅率揉的基礎(chǔ)上，柴建立統(tǒng)一的仆企業(yè)所得稅鴨和個(gè)人所得杯稅制度，努效力實(shí)現(xiàn)公司紋所得稅與個(gè)外人所得稅最緒高邊際稅率秩的一致，使浪個(gè)人所得和倦企業(yè)所得負(fù)師擔(dān)大致同等理的稅收，并臟避免股利等見所得的雙重缺課稅。在社混會公平方面向，更注重橫涂向公平，繼以碗“問大致的公折平菠”撇取代絕對的漫縱向與橫向蕉公平。提高災(zāi)個(gè)人所得稅斷免稅額，減版輕工薪收入初納稅人的稅霞負(fù)。隨著經(jīng)呼濟(jì)森全球化和我電國即將加憑入毀WT見O蛙，對外投資菠增加和跨國糧公司的發(fā)展羊，所得稅應(yīng)明轉(zhuǎn)向綜合所掃得稅制。應(yīng)云悼驕?zhǔn)把浮b—昂建立在通貨存膨脹時(shí)期避迎免實(shí)際稅收架收入減少的繼制度。比如定可以建立預(yù)賤付制來征收使企業(yè)所得稅封；縮短評定下期和納稅申翻報(bào)期，提高縮納稅的頻率薯；實(shí)行稅款朝支付指數(shù)化溪，在計(jì)算稅后款時(shí)，計(jì)賬姓單位不用法字定償付手段罵，而是用一黑種可根據(jù)物戀價(jià)指數(shù)調(diào)整閥的財(cái)政或稅硬務(wù)計(jì)量單位霉。通過這些居財(cái)政保護(hù)制蒸度，可避免皺在高通貨膨慶脹時(shí)期蒙受冶稅收損失。貨霉汪教礦平—?dú)А悢U(kuò)大增值稅運(yùn)征收范圍，免實(shí)行全面征搞收原則。即勒無論什么行懇業(yè)，只要從頂事商品生產(chǎn)雖、銷售和提嫂供賊勞務(wù)，就要抓繳納增值稅蛋，以降低納查稅人避稅和努逃稅的機(jī)會掃，并盡可能急減少增值稅獵稅率的檔次罪。實(shí)材行織“習(xí)消費(fèi)喂型搭”橫增值稅，增龜強(qiáng)增值稅的名中性，簡化幣對小額納稅績?nèi)说墓芾?。咳竄既湯渾易—盼—險(xiǎn)開征贈與稅常，在繼承遺運(yùn)產(chǎn)和無償轉(zhuǎn)掉移財(cái)產(chǎn)時(shí)繳碑納，征收對影象包括個(gè)人鋤汽車等財(cái)產(chǎn)密、不動(dòng)產(chǎn)和湯登記權(quán)利，稍可謹(jǐn)設(shè)虜1抱%匠、珍10揚(yáng)%杏和潔20%敵3吳種稅率，在籍死者去綿世器9未0佳天內(nèi)或應(yīng)稅洋事發(fā)生凍后汪5晌個(gè)營業(yè)日內(nèi)掌評估繳納。不為鼓勵(lì)投資賓，對股票和鵝資本股份等腦財(cái)產(chǎn)可暫不伸征稅。蕉搬出綢為適應(yīng)僅我國加低入跑WT逆O賺，增強(qiáng)我國析企業(yè)的國際襖競爭力，繼耽續(xù)調(diào)整和優(yōu)水化關(guān)稅，對博主要出口商撓品的進(jìn)口稅棗實(shí)行抵扣，走改進(jìn)出口退收稅辦法。堅(jiān)行持稅收政策蘭的統(tǒng)一，堅(jiān)等決不濫用優(yōu)澇惠政策等。21世紀(jì)的稅收政策作者：馬國強(qiáng)稅收政策變化取決于社會經(jīng)濟(jì)的變化。在即將到來的確21世紀(jì)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的變化，稅收政策也將發(fā)生相應(yīng)的變化。

21世紀(jì)的社會經(jīng)濟(jì)將土改重疊下幾個(gè)方面的變化：1、人口變化。首先是人口老齡化。這一世界性問題將導(dǎo)致各國政府老年保障金、補(bǔ)貼、醫(yī)療保險(xiǎn)金等社會性支出大幅度增加。如果政府不改變有關(guān)老齡化支出的財(cái)政政策，當(dāng)這些支出的年人均增長率超過實(shí)際人均收入增長率時(shí)，政府的財(cái)政壓力將日益增大，由此必然要求彷入有一個(gè)大幅度的增長。其次是家庭結(jié)構(gòu)的變化。在21世紀(jì)，單親家庭、非正式結(jié)婚而共同生活的家庭將增加，家庭內(nèi)部的勞動(dòng)者將增加。在這種趨勢下，對已經(jīng)非常復(fù)雜的個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)又提出了新的要求：既要根據(jù)公平原則，不論家庭類型，使相同收入者繳納相同的稅收，又要根據(jù)效率原則，使稅收不得影響納稅人結(jié)婚與不結(jié)婚的決策，不得影響家庭成員參加工作與不參加工作的決策，不得影響家庭生育與不生育孩子的決策。這種日趨復(fù)雜的個(gè)人所得稅，是否會繼續(xù)擔(dān)當(dāng)起主體稅種的任務(wù)，已經(jīng)引起越來越多的質(zhì)疑。2、市場“全球化”。在21世紀(jì)，生產(chǎn)要素的國際流動(dòng)性將日益增強(qiáng)，特別是技術(shù)工人和資本將日趨自由地流入與流出稅收管轄區(qū)，迫于市場全球化的壓力，各國政府的征稅能力受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)：一方面，外國投資者無法獲得完全稅收抵免，各國政府為吸引資本，無法維持高預(yù)提稅稅率；另一方面，政府的稅源監(jiān)控面無限擴(kuò)大，無法保證居民申報(bào)全部的國外所得，尤其是低稅率國的所得，失去部分外國所得的補(bǔ)繳稅額。同時(shí)，各國政府收入再分配的稅收政策將難以實(shí)施，稅收的累進(jìn)程度將明顯下降。在這種情況下，以生產(chǎn)要素為對象的課稅——所得課稅將受到越來越嚴(yán)峻的考驗(yàn)。3、環(huán)境惡化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的副產(chǎn)品包括大氣污染、臭氧層稀薄、對動(dòng)植物生存的破壞以及嗓音污染等。在即將到來的21世紀(jì)，環(huán)境問題將日益嚴(yán)重。為保護(hù)環(huán)境，各國政府將不再滿足僅僅把環(huán)境治理列入規(guī)章制度的管理范圍，而要在稅收制度方面采取相應(yīng)的措施。4、資產(chǎn)重組。21世紀(jì)的跨國兼并、收購、合并、聯(lián)合等資產(chǎn)重組將日益增多。在此過程中，政府如果采取放任導(dǎo)致資本的外流。為維護(hù)本國利益，政府將采取積極的稅收政策。與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化相適應(yīng)，在21世紀(jì)，稅收政策將發(fā)生以下變化：1、稅收水平將繼續(xù)提高。這一方面源于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，從而擴(kuò)大了稅基。盡管存在許多不確定因素，職預(yù)期生產(chǎn)率、勞動(dòng)參與率、估計(jì)壽命、人口出生率等，但預(yù)期稅收水平能夠支持日益增加的社會支出。另一方面，源于稅收征管水平的提高。主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用與發(fā)展使稅收征收率大幅度提高。2、稅收結(jié)構(gòu)將發(fā)生重要變化。在稅收體系中，所得稅的比重將逐步下降，而商品銷售和資源稅的比重將不斷上升。首先，按照公平和效率的要求，所得稅的制度將日趨復(fù)雜，增加了稅收成本，生產(chǎn)要素的國際流動(dòng)產(chǎn)生趨同效應(yīng)，所得稅的再分配功能逐步退化；國際稅收的來源地優(yōu)先原則使居住國難以就流動(dòng)要素取得稅收收入，且稅源難以掌握。因此，所得稅舉足輕重的歷史地位將被取代。其次，對于銷售稅，由于增值稅的推行使其具有收入來源廣、保持中性以及征收簡便的特點(diǎn)，在21世紀(jì)，其地位將日益突出。最后，對于資源稅，鑒于資源屬于非流動(dòng)因素，收入穩(wěn)定，且可實(shí)施資源保護(hù)和環(huán)境保護(hù)政策，在強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的21世紀(jì)，其地位將有所提高。3、稅收的國際協(xié)調(diào)的范圍與程度將顯著提高。在初始階段，會尋求區(qū)域間的稅收協(xié)調(diào)，進(jìn)而建立區(qū)域稅收共同體，隨之將在WTO中尋求稅收共同協(xié)調(diào)與合作。4、稅收政策的功能進(jìn)一步擴(kuò)大。例如，為保護(hù)全球環(huán)境而設(shè)立環(huán)境稅；為提高生產(chǎn)率，在資產(chǎn)重構(gòu)中立于不敗之地而設(shè)立稅收鼓勵(lì)措施，如增加對教育費(fèi)用和再培訓(xùn)費(fèi)用的扣除額；提高研制開發(fā)支出的抵免額；鼓勵(lì)資本性質(zhì)的投資，尤其是擴(kuò)大投資。淺析當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中存在的問題及其對策作者：稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅法收法律、法規(guī)和財(cái)會制度，依法對納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全過程。實(shí)踐證明，認(rèn)真開展稅務(wù)稽查工作不僅查補(bǔ)了稅款，而且也嚴(yán)肅查處了一批熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)案件，并通過新聞媒體和社會媒介曝光，起到了震懾稅務(wù)違法犯罪分子，教育廣大納稅人的作用；同時(shí)有利于堵塞稅收漏洞，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。隨著稅務(wù)稽查由傳統(tǒng)稽查向一級稽查轉(zhuǎn)變，稽查工作的重要性已被廣泛認(rèn)可，但同時(shí)也應(yīng)該看到，由于納稅人的整體納稅意識不高，素質(zhì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神離工作責(zé)職的要求尚有一定的距離，因此，就我們目前的稅務(wù)稽查工作而言，存在著以下八大誤區(qū)：一、注重內(nèi)查帳冊，忽視外調(diào)取證。我們目前增值稅的核算，集中圍繞增值稅專用發(fā)票，因而在具體稅務(wù)稽查中，鑒別納稅人外購貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否真假、是否虛開，已成為稅務(wù)稽查工作的一大內(nèi)容。許多稅務(wù)稽查人員，對假增值稅專用發(fā)票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無可非議。問題是如何去取得準(zhǔn)確無誤的書面證據(jù)來證明我們的懷疑是正確的。因稽查經(jīng)費(fèi)、交通工具等制約因素，現(xiàn)在的常規(guī)做法是，請有關(guān)發(fā)票鑒定機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒別并出具書證或通過發(fā)票交叉稽核、網(wǎng)上協(xié)查來加以認(rèn)定。但我們發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單中，大量的是石沉大海，即使收到回復(fù)，上面也只是籠統(tǒng)地寫上一句話“查無此單位”或是“該票非我局發(fā)售”等，據(jù)此而進(jìn)行稅務(wù)行政處理，不僅補(bǔ)稅有時(shí)還要加以罰款，納稅人叫苦不迭，難以接受。這樣的做法也讓人值得懷疑。二、注重稅收政策，忽視財(cái)會制度。由于我們的稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)水平問題，特別是一些稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)技能稍遜一點(diǎn)的同志，因?yàn)樨?cái)會知識掌握有限，只能憑借死記一些稅收政策來應(yīng)付稽查工作，每次查帳中反映的問題絕大多數(shù)局限于增值稅專用發(fā)票上。如收受的增值稅專用發(fā)票未頂格填寫；購貨方納稅人識別號未填寫正確；收受的增值稅專用發(fā)票上無銷貨單位蓋章等等。當(dāng)然反映出上述問題并不錯(cuò)，只是說查帳的局限性大了一點(diǎn)、查帳的深度淺了一點(diǎn)。最近有這樣一個(gè)案例：某單位（屬商業(yè)流通企業(yè)）入庫外購貨物并取得合法的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)帳務(wù)處理為：借庫存商品、借應(yīng)繳稅金—進(jìn)項(xiàng)稅金；貸應(yīng)付帳款。貨物發(fā)生銷售并取得貨款后，帳務(wù)處理為：借銀行存款；貸商品銷售收入、貸應(yīng)繳稅金—銷項(xiàng)稅金。一個(gè)階段后，由于種種合理原因，上述應(yīng)付帳款無法付出，故企業(yè)作帳務(wù)調(diào)整；借應(yīng)付帳款；貸營業(yè)外收入。針對這樣的情況，查帳人員以商業(yè)流通企業(yè)未付款不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金這一稅收政策條文，要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅，而企業(yè)則以帳務(wù)處理合理合法，該扣稅的扣稅，該繳稅的繳稅而對稅務(wù)稽查人員的說法有爭議。其實(shí)，這種問題，可以說是標(biāo)準(zhǔn)的公說公有理，婆說婆有理。作為稅務(wù)稽查人員，對照政策不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作補(bǔ)稅處理有其道理。作為納稅人從財(cái)會制度的處理角度出發(fā)不認(rèn)可補(bǔ)稅也有其一定的道理。這就叫模棱兩可。面對這種模棱兩可的問題，一般情況下，稅務(wù)稽查人員較多的考慮稅收政策的規(guī)定，很少考慮納稅人在帳務(wù)處理上的合法性。三、注重查補(bǔ)收入，忽視司法處理。由于稅收工作具有財(cái)政和調(diào)節(jié)的雙重職能，這就決定了稅務(wù)稽查工作作為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的一種手段，總是將獲取更多的查補(bǔ)收入作為己任。雖然國家稅務(wù)總局早在2000年就提出了稅務(wù)稽查由收入型向打擊型轉(zhuǎn)變的要求，但這一口號落實(shí)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)后改變?yōu)槭杖胄拖蛸|(zhì)量型轉(zhuǎn)變。眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補(bǔ)收入的數(shù)字來體現(xiàn)的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書感覺其具有很高的質(zhì)量，相反，許多人會對一份記載較多稅務(wù)違法問題因而具有較大查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書產(chǎn)生一種較高稽查質(zhì)量的感覺?？磥硪胝嬲谥笇?dǎo)思想上將稅務(wù)稽查工作由收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，還必須有一個(gè)時(shí)間的過程。由于我們偏愛稅務(wù)稽查工作的查補(bǔ)收入，因而對納稅人由于偷稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任追究的較少。據(jù)有關(guān)資料顯示，新稅制實(shí)施以來，除因虛開增值稅專用發(fā)票而被追究刑事責(zé)任以外，采取其他手法偷稅而被追究刑事責(zé)任的確較少，有的地方幾乎沒有。當(dāng)然司法機(jī)關(guān)也有一定的因素。四、注重企業(yè)存在問題，忽視管理缺陷。目前我們所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負(fù)有不可推卸的主要責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的征收管理上也是有一定的責(zé)任的。如某機(jī)械廠將稅法規(guī)定應(yīng)按17%的某農(nóng)機(jī)類產(chǎn)品按13%的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)達(dá)數(shù)年之久，稅務(wù)機(jī)關(guān)曾作出限期糾正的決定，僅因未能以書面形式通知納稅人，致使納稅人遲遲不愿改正。這種因稅務(wù)機(jī)關(guān)自身及稅務(wù)人員的工作失誤所造成的納稅人少繳稅款，按《稅收征管法》的規(guī)定在3年之內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款。然而稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對這樣的問題在作出具體稅務(wù)行政處理時(shí)往往不敢下手，原因是多方面的：有礙征管分局的“面子”是其一；征管分局的意見與稽查機(jī)關(guān)的意見相左是其二；征收機(jī)關(guān)的意見被納稅人獲知后對稽查機(jī)關(guān)的意見持強(qiáng)硬態(tài)度是其三；有資格最終作出處理決定的部門舉棋不定是其四。五、注重納稅大戶，忽視繳稅小戶。由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著收入任務(wù)而展開，稅務(wù)稽查人員的工作著力點(diǎn)始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面廣量大。盡管財(cái)務(wù)核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問題，查補(bǔ)的數(shù)額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因?yàn)樾t銷售收入少、外購貨物少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總量也就一定小。即使出現(xiàn)問題查補(bǔ)的數(shù)額也不大，認(rèn)為如果經(jīng)常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。六、注重具名來信，忽視匿名舉報(bào)。對人民群眾的來信來電舉報(bào)，作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一直給予了較高的重視，這是無可非議的。事實(shí)上也基本做到了“舉必查、查必果”。然而由于我們的稅務(wù)稽查干部長年累月地面對面廣量大的人民來信，心中也有了一個(gè)數(shù)，即具名的來信真實(shí)性較強(qiáng)，可靠性較大，匿名來信的真實(shí)與可靠性要稍遜色一點(diǎn)。因此在對待群眾舉報(bào)案件的查處上，稅務(wù)稽查干部在心理上有明顯的不同。綜觀近年來查處舉報(bào)案件的實(shí)際結(jié)果應(yīng)該承認(rèn)，一些大案要案也并非全由具名舉報(bào)而查實(shí)，相反匿名舉報(bào)后經(jīng)稅務(wù)稽查干部認(rèn)真細(xì)致的檢查而最終揭露的偷稅大案也不在少數(shù)。這其中的原因是，我們國家目前在涉稅方面的法制意識尚不理想，現(xiàn)實(shí)生活中因舉報(bào)他人偷稅而受到打擊報(bào)復(fù)的現(xiàn)象屢有發(fā)生，客觀上造成相當(dāng)部分舉報(bào)人還不敢也不愿意公開進(jìn)行具名舉報(bào)。七、注重集體審理，忽視個(gè)人責(zé)任。稅務(wù)稽查工作實(shí)施內(nèi)部四分離本是一件好事，推行稅務(wù)違法案件集體審理對依法治稅也確有好處。現(xiàn)在的問題是一味地強(qiáng)調(diào)集體審理，但也有其不足之處，一是從開始查處到結(jié)案的時(shí)間被拉長了許多，二是稅務(wù)稽查人員在具體查帳過程中不考慮納稅人的具體情況而一味查死帳的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，三是具體從事稅務(wù)違法案件的審理人員的作用無意之中被削弱了。從以往經(jīng)過集體審理的稅務(wù)違法案件的審理結(jié)果看，集體審理也未必就十全十美，特別是稅務(wù)行政的處罰率，很難說得以提高。八、注重檢查結(jié)果，忽視執(zhí)行入庫。隨著稅務(wù)稽查工作日益得到重視，國家稅務(wù)總局制定了稅務(wù)稽查工作規(guī)程，稅務(wù)稽查工作內(nèi)部實(shí)行了四分離。稅務(wù)稽查部門查處了不少偷逃國家稅款的大案要案，同時(shí)給稽查執(zhí)行部門帶來了較大的工作量。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補(bǔ)金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書后，采取“一走了之”、“關(guān)閉注銷”的方法，拒不履行繳稅義務(wù)。從目前的實(shí)際情況看，稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施在實(shí)際運(yùn)用中可操作性不大理想。即使申請人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行的效果也不理想。針對上述稅務(wù)稽查工作存在的誤區(qū)，筆者認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是要進(jìn)一步強(qiáng)化依法行政的理念，規(guī)范執(zhí)法行為，真正地把稅務(wù)稽查工作納入法制化軌道，使稅務(wù)稽查真正行使起打擊涉稅犯罪的作用。具體來說，應(yīng)著重抓好如下幾方面工作：一、明確稽查目的，不斷改進(jìn)稽查方法對被查對象不論大小、重點(diǎn)戶或非重點(diǎn)戶，一律平等對待，要根據(jù)選案疑點(diǎn)擬定檢查方案，有針對性地開展檢查，同時(shí)要培養(yǎng)良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用虛開發(fā)票、賬外經(jīng)營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。二、充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大稽查執(zhí)行力度在用足用好稅法賦予的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等執(zhí)法措施的同時(shí)，要盡可能擴(kuò)大涉稅案件的曝光面。對一些重大涉稅案件及未按規(guī)定期限繳納查補(bǔ)稅款的納稅人要通過新聞媒介、公告欄等多種形式予以公開曝光，努力擴(kuò)大對查處重大涉稅案件的社會影響，以案釋法，以儆效尤。三、建立學(xué)用結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，全面推行執(zhí)法資格認(rèn)證制度和專業(yè)等級能績制度要系統(tǒng)學(xué)習(xí)會計(jì)知識、法律知識、稅收基礎(chǔ)知識、計(jì)算機(jī)知識以及WTO規(guī)則，充分調(diào)動(dòng)稽查人員學(xué)習(xí)的積極性和自覺性，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復(fù)合型稽查隊(duì)伍。四、注重與部門之間的協(xié)調(diào)，力爭綜合治理要加強(qiáng)同公安、檢察、法院等部門協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提高辦案效率。對那些達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，要通過召開聯(lián)席會議匯總移送、專案移送等形式，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。五、加強(qiáng)征、管、查三部門之間的信息聯(lián)系，做好稽查建議、反饋工作稅務(wù)稽查的目的是“外查內(nèi)促”，稽查不僅是查補(bǔ)稅款，關(guān)鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，建議征管部門改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率，從而發(fā)揮國稅系統(tǒng)的整體功能。六、繼續(xù)實(shí)行案件分級審理制度、大要案集體審理制度，著實(shí)提高審理質(zhì)量和效率加大對涉稅違法案件的處罰力度，特別是對一些偷逃稅數(shù)額較大或偷稅情節(jié)嚴(yán)重的納稅人，一定要依照法律從重、從快予以處罰，罰到他得不償失，真正起到“打擊一個(gè)，震懾一片”的目的，讓納稅人逐漸意識到“只有納稅和死亡是不可避免”的道理，不敢再打偷逃稅的主意。七、注意稽查實(shí)體與稽查程序并舉與納稅人打交道，必須按程序辦理，執(zhí)法要手續(xù)、證件齊全，尤其是對稅務(wù)違法的證據(jù)收集證據(jù)要合法充分，一定要經(jīng)得起推敲，絕對做到確鑿無誤，辦成鐵案，否則一旦打起官司就會敗訴。要克服“人治”的不良習(xí)慣，不要總拿稅法當(dāng)“電筒”照納稅人，不照自己，稅法是約束納稅人的法律，更是規(guī)范稅務(wù)人員行為的法律，法律面前，人人平等。八、疏通舉報(bào)渠道，兌現(xiàn)舉報(bào)獎(jiǎng)金，拓寬案源線索，進(jìn)一步做好人民來信來訪工作。要制定完善舉報(bào)工作規(guī)程，建立起舉報(bào)案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉(zhuǎn)辦、查辦、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)都要有章可循。同時(shí)要完善舉報(bào)受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)立舉報(bào)電話語音信箱、互聯(lián)網(wǎng)電子信箱等先進(jìn)快捷的舉報(bào)受理方式，提高舉報(bào)受理的工作效率。對受理的每一起舉報(bào)案件要做到件件有查處、件件有落實(shí)、件件有反饋。進(jìn)一步完善舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)措施，調(diào)動(dòng)廣大群眾對涉稅案件的舉報(bào)熱情。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對舉報(bào)人嚴(yán)格保密，在兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，建議按舉報(bào)人提供的賬號匯入獎(jiǎng)金。加大舉報(bào)稅務(wù)違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉國稅部門舉報(bào)工作的內(nèi)容范疇，便于納稅人舉報(bào)案件具有針對性?？傊灰覀兪冀K按照“依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)，科技加管理”的治稅方針，各個(gè)環(huán)節(jié)相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互銜接、相互制約，一方面把稅務(wù)違法分子揭露出來，另一方面把該補(bǔ)的稅款如數(shù)的追繳進(jìn)來，使我們的工作對國家的稅收收入起到保障作用，對稅收秩序起到維護(hù)作用，對全民的依法納稅起到促進(jìn)作用，對國家稅法的全面實(shí)施起到保證作用，真正體現(xiàn)稅務(wù)稽查工作在現(xiàn)代稅收征管中“重中之重”的地位。完善我國地方稅收體系的對策研究作者：我國現(xiàn)行地方稅收體系的缺陷性是明顯的：第一，地方稅制結(jié)構(gòu)不合理．企業(yè)所得稅、資源稅、營業(yè)稅、城建稅都不是嚴(yán)格意義上的地方稅，更象共享稅，帶有明顯的行政隸屬關(guān)系的痕跡。第二，地方稅主體稅種模糊。地方稅體系中稅種雖多，但缺乏對地方財(cái)力具有決定性影響且長期穩(wěn)定的稅種，稅源零星分散，受制因素多，稅源潛力小，缺乏彈性。第三，地方政府的管理權(quán)限偏小。地方稅的立法權(quán)完全集中在中央，省級以下政府沒有地方稅的立法權(quán)。第四、地方政府收入稅收依存度過小，地方稅收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了地方財(cái)政支出的需要；地方財(cái)政支出越來越依賴各種預(yù)算外收入和非預(yù)算收入(或稱制度外收入)。預(yù)算外貿(mào)金膨脹速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)算內(nèi)資金增長速度(參見表一)，尤其是地方預(yù)算外資金的增長更為迅速，1995年地方預(yù)算外資金達(dá)到2088．9億元，占全國預(yù)算外資金總額的86．8％，相當(dāng)于地方財(cái)政收入的70％。若考慮到預(yù)算外資金統(tǒng)計(jì)中漏報(bào)、瞞報(bào)的情況，地方預(yù)算外資金的規(guī)模與地方財(cái)政收入的規(guī)模實(shí)際不相上下。第五、國地稅征管體系交織不清，稅收流失現(xiàn)象普遍。表1：預(yù)算內(nèi)、外資金數(shù)量及增長速度表（1980-1996）───┬──────────────┬───────────────年│預(yù)算內(nèi)資金│預(yù)算外資金├──────┬───────┼──────┬────────份│數(shù)量（億元）│增長速度（%）│數(shù)量（億元）│增長速度（%）───┼──────┼───────┼──────┼────────

1980│1159.93│1.2│557.40│23.1───┼──────┼───────┼──────┼────────

1981│1175.79│1.4│601.07│7.8───┼──────┼───────┼──────┼────────

1982│1212.33│3.1│802.74│33.6───┼──────┼───────┼──────┼────────

1983│1366.95│12.8│967.68│20.5───┼──────┼───────┼──────┼────────

1984│1642.86│20.2│1188.48│22.8───┼──────┼───────┼──────┼────────

1985│2004.82│22│1530.03│28.7───┼──────┼───────┼──────┼────────

1986│2122.01│5.8│1737.31│13.5───┼──────┼───────┼──────┼────────

1987│2199.35│3.6│2028.80│16.8───┼──────┼───────┼──────┼────────

1988│2357.24│7.2│2360.77│16.4───┼──────┼───────┼──────┼────────

1989│2664.90│13.1│2658.83│12.6───┼──────┼───────┼──────┼────────

1990│2937.10│10.2│2708.64│1.9───┼──────┼───────┼──────┼────────

1991│3149.48│7.2│3243.30│19.7───┼──────┼───────┼──────┼────────

1992│3483.37│10.6│3854.92│18.8───┼──────┼───────┼──────┼────────

1993│4348.95│24.8│1432.54│-63───┼──────┼───────┼──────┼────────

1994│5218.10│20│1862.53│30───┼──────┼───────┼──────┼────────

1995│6242.20│19.6│2406.50│29.2───┼──────┼───────┼──────┼────────

1996│7407.90│18│3893.34│61.7───┴──────┴───────┴──────┴────────注：預(yù)算外資金1993年的下降是因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)口徑調(diào)整。資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國財(cái)政年鑒》我國地方稅收體系建設(shè)滯后的原因造成我國地方稅收體系建設(shè)滯后的原因是多方面的，既有歷次財(cái)稅體制改革的不徹底性積累的弊病，又有相關(guān)體制改革不落實(shí)的拖累。1．我國從80年代開始對預(yù)算管理體制作過多次改革，但多有反復(fù)，且不甚規(guī)范，更多的是分“錢”而不分“權(quán)”，中央和地方的事權(quán)和財(cái)權(quán)歸屬不清，即便分權(quán)也是行政性的，而不是法律性的。1994年實(shí)行分級預(yù)算管理體制，在中央和地方收入劃分上實(shí)行分稅制，這次改革在一定程度上規(guī)范了中央和地方的分配關(guān)系，緩解了中央財(cái)政日趨吃緊的矛盾，調(diào)動(dòng)了地方政府理財(cái)?shù)姆e極性，但還有許多有待完善的地方。目前的分稅制是以當(dāng)前既定的事權(quán)劃分和支出職責(zé)劃分為前提的，隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換和政治體制的改革，各級政府的事權(quán)劃分和支出職責(zé)劃分必須做相應(yīng)的調(diào)整。分稅制實(shí)行之始，為了保持現(xiàn)有利益格局，中央對地方的返還數(shù)額仍是采用基數(shù)法確定的。分稅制還存在許多行政隸屬的痕跡，例如將企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系征收和劃分收入。這些改革的不徹底性給地方稅收體系的建設(shè)和完善設(shè)置了許多不便。2．1994年稅制改革按照分稅制的要求，實(shí)行國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)，所有稅種按收入歸屬分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，這次改革達(dá)到了簡化稅制，理順分配關(guān)系和強(qiáng)化中央宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力的效果。但這次改革沒有相應(yīng)地下放部分地方稅種的管理權(quán)限，而是高度集中在中央政府。由于我國地域遼闊，東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異懸殊，地方政府無法根據(jù)自身的特點(diǎn)確定本地區(qū)的稅種配置和征管措施，是造成目前地方稅收體系主體稅種模糊和收入不足的重要原因。3．地方政府收入以“費(fèi)”擠“稅”現(xiàn)象嚴(yán)重。正如前文所述，改革以來，地方政府收入中主要來源于各種收費(fèi)的預(yù)算外資金和制度外收入日趨膨脹，增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)算內(nèi)收入。地方政府收入“費(fèi)”“稅”比例倒掛的原因是非常復(fù)雜的。一方面分權(quán)式改革連帶出了事權(quán)財(cái)權(quán)意識，激活了原先受壓抑的局部利益，地方各級政府機(jī)構(gòu)總是試圖通過多渠道籌資來落實(shí)自己擴(kuò)展了的事權(quán)，特別是十幾年來各級政府機(jī)構(gòu)的急劇膨脹使地方稅收收入難以滿足財(cái)政支出的需要。另一方面由于稅收所固有的固定性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)以及我國稅收管理權(quán)限的高度集中，使地方政府很難通過增加稅收來擴(kuò)張收入，這自然使他們走上“自力更生”的道路，通過收費(fèi)來擴(kuò)張預(yù)算外收入和制度外收入。由于財(cái)政參與國民經(jīng)濟(jì)的分配比例是有限度的，地方政府收費(fèi)的擴(kuò)張必然限制了稅收收入的增長的來源。完善我國地方稅收體系的對策完善我國地方稅收體系必須與深化預(yù)算管理體制改革和地方政府“費(fèi)”“稅”改革以及政府機(jī)構(gòu)改革緊密結(jié)合起來，本節(jié)主要從稅收制度的角度探討如何完善我國地方稅收體系。(一)賦予地方政府必要的稅收管理權(quán)限。稅收管理權(quán)限在不同級別政府之間進(jìn)行