稅法基本原理

徐孟洲著稅法第一頁，共四十頁。1、今天，你交稅了嗎？

衣、食、住、行……2、你知道稅會用到哪些地方嗎？第二頁，共四十頁。第一編稅法基本原理第三頁，共四十頁。第一章稅與稅法第四頁，共四十頁。本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅的概念和根據(jù)第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對象第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念第四節(jié)稅法的地位第五節(jié)稅法的功能與作用關(guān)鍵術(shù)語：稅稅法稅法調(diào)整對象稅法價(jià)值稅法理念稅法功能稅法作用稅法地位第五頁，共四十頁。馬克思：

“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。”恩格斯：

“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。”

富蘭克林：

“這個(gè)世界上只有死亡和征稅是確定無疑的。”

第六頁，共四十頁。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)一、稅的概念（一）稅的形式特征稅收三性：強(qiáng)制性、無償性和固定性。

稅收強(qiáng)制性，是指國家以社會管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志的法律對征納稅雙方的稅收行為加以約束的特性。

稅的無償性，是指國家稅收對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報(bào)酬或代價(jià)。稅的固定性，是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或數(shù)額，并保持相對穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。7第七頁，共四十頁。稅收“三性”是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，相輔相成，缺一不可。無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對無償性和強(qiáng)制性的一種規(guī)范和約束。第八頁，共四十頁。稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別財(cái)政收入形式強(qiáng)制性無償性固定性稅收√

√√國有財(cái)產(chǎn)收入√X√公債XXX罰沒收入√√X政府收費(fèi)√X√第九頁，共四十頁。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)（二）稅的本質(zhì)特征稅的根本性質(zhì)，即稅的本質(zhì)，是國家作為一方主體依法無償?shù)貐⑴c國民收入分配而形成的特殊分配關(guān)系。（三）稅的社會屬性在不同的社會制度下，由于生產(chǎn)資料所有制、國家政權(quán)的性質(zhì)和法律制度的不同，受所有制、國家性質(zhì)和法律制約的稅的性質(zhì)也不同。（特色1、2）（四）稅的概念稅是以實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢課征，是一種財(cái)政收入的形式。10第十頁，共四十頁。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)這個(gè)定義概括了以下含義：第一，指明了稅的目的。國家征稅的目的是實(shí)現(xiàn)國家的公共財(cái)政職能體現(xiàn)為四個(gè)方面：資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督管理職能。第二，指明了稅的政治前提和法律依據(jù)。國家征稅憑借的是政治權(quán)力和法律。第三，指明了稅主體。稅主體包括征稅主體和納稅主體。第四，指出了稅的形式特征，即稅收形式上的“三屬性”。第五，使用“非罰”一詞揭示了稅的非罰性。第六，揭示了稅的社會屬性。11第十一頁，共四十頁。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)二、稅的分類（一）流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅（根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同）流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。財(cái)產(chǎn)稅是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對象的稅種。行為稅是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對行為人加以征稅的稅種。資源稅是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對象的稅種。

12第十二頁，共四十頁。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)（二）直接稅和間接稅（根據(jù)稅最終歸宿劃分）直接稅是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。

（三）中央稅、地方稅和中央地方共享稅（根據(jù)稅的管理權(quán)和稅的收入支配權(quán)劃分）

中央稅是指由中央政府管理和支配的稅種。

地方稅是指由地方政府管理和支配的稅種。

中央和地方共享稅是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。13第十三頁，共四十頁。

屬于中央固定收入的有：

①關(guān)稅。

②海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅。

③消費(fèi)稅。

④企業(yè)所得稅：鐵路運(yùn)輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅。

⑤營業(yè)稅：鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅。

⑥城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

⑦車輛購置稅。

⑧個(gè)人所得稅；對儲蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅。第十四頁，共四十頁。屬于地方固定收入的有：

1)營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營業(yè)稅）。

2)城鎮(zhèn)土地使用稅。

3)

城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分）。

4)

房產(chǎn)稅。

5)

車船使用稅。

6)

印花稅。

7)

對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅。

8)

耕地占用稅。

9)

契稅。

10)

土地增值稅。

11)

城市房地產(chǎn)稅。

12)

車船使用牌照稅。第十五頁，共四十頁。中央地方共享稅①增值稅：中央分享75%，地方分享25%。

②所得稅：除鐵路運(yùn)輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的所得稅歸中央收入外，其他企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅由中央與地方按比例分享。

2002年所得稅收中央分享50%，地方分享50%；2003年所得稅收中央分享60%，地方分享40%；2003年以后年份的分享比例根據(jù)實(shí)際收入情況再行確定。同時(shí)，以2001年為基期，地方分享的所得稅收入，若小于地方實(shí)際所得稅收入，差額部分由中央作為基數(shù)返還地方；若大于地方實(shí)際所得稅收入，差額部分由地方作為基數(shù)上解中央。

③資源稅：陸地資源稅歸地方收入，海洋石油資源稅歸中央收入。

④證券交易印花稅：2002年起，中央分享97%，地方分享3%。⑤教育稅附加：屬于鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫。第十六頁，共四十頁。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)（四）從價(jià)稅和從量稅（根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分）

從價(jià)稅是指以征稅對象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。從量稅是指以征稅對象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。（五）普通稅和目的稅（根據(jù)稅是否具有特定用途劃分）普通稅是指用于國家財(cái)政經(jīng)常開支的稅收。目的稅是指專款專用的稅收，如城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、社會保障稅等。（六）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款劃分）我國的關(guān)稅和增值稅，其計(jì)稅價(jià)格中不包含稅款，屬于價(jià)外稅。其他從價(jià)稅均屬于價(jià)內(nèi)稅。17第十七頁，共四十頁。目前稅率使用情況:

比例稅率----------增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等

超額累進(jìn)稅率------個(gè)人所得稅

定額稅率-----------

資源稅、車船稅等

超率累進(jìn)稅率---------土地增值稅

第十八頁，共四十頁。第一節(jié)稅的概念和根據(jù)三、稅的根據(jù)國家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅的根據(jù)。國家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅產(chǎn)生的根本原因，國家職能和社會需要的發(fā)展是稅存在和發(fā)展的重要原因。

居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)是稅產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國家的存在是稅產(chǎn)生和存在的外因，二者同時(shí)起作用時(shí)，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。19第十九頁，共四十頁。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對象

一、稅法的概念稅法是建立在一定物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的，由國家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)。簡而言之，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)。二、稅法的特征（一）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法

（二）稅法是以確認(rèn)稅權(quán)和稅務(wù)為主要內(nèi)容的法（三）稅法是權(quán)利義務(wù)不對等的法（四）稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法20第二十頁，共四十頁。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對象三、稅法的調(diào)整對象（一）稅法調(diào)整對象的性質(zhì)

稅法調(diào)整對象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是主要的，稅收征收管理關(guān)系是次要的，為前者服務(wù)的。稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是一種具有行政性的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（1）從稅收的本質(zhì)看，它是一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（2）稅收關(guān)系是一種物質(zhì)利益關(guān)系。（3）從稅收關(guān)系主體看，政府具有雙重身份。21第二十一頁，共四十頁。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對象（二）稅法調(diào)整對象的范圍

1.稅收分配關(guān)系，表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系第一，國家與納稅人（包括個(gè)人、法人和非法人組織）之間的稅收分配關(guān)系。第二，國家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間以及地方各級政府之間的稅收分配關(guān)系，這主要是通過中央稅和地方稅以及共享稅的劃分體現(xiàn)出來。第三，中國政府與外國政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系。22第二十二頁，共四十頁。2.稅收征收管理關(guān)系稅收征收管理，是國家征稅機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)）行使稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人正確履行納稅義務(wù)，并對稅收活動(dòng)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督和檢查等一系列相互聯(lián)系的活動(dòng)。主要包括以下四類：

第一，稅務(wù)管理關(guān)系。廣義的稅務(wù)管理是指國家及其征稅機(jī)關(guān)為保證國家稅收職能的實(shí)現(xiàn)，對稅收進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督等一系列活動(dòng)。狹義的稅務(wù)管理是指國家征稅機(jī)關(guān)為保證稅收收入的足額入庫，對具體的征納過程實(shí)施的基礎(chǔ)性管理行為。第二，稅款征收關(guān)系。稅款征收關(guān)系是指征稅機(jī)關(guān)在稅款征收過程中與納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人之間就稅款收繳入庫事項(xiàng)所形成的管理關(guān)系。23第二十三頁，共四十頁。第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對象第三，稅務(wù)檢查關(guān)系。稅務(wù)檢查一般包括對內(nèi)和對外兩大檢查。所謂對內(nèi)檢查，即指稅務(wù)監(jiān)察，是指上級征稅機(jī)關(guān)依照一定的程序?qū)ο录壵鞫悪C(jī)關(guān)及其各種人員的稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)察、監(jiān)督等一系列活動(dòng)。對外檢查，也稱納稅檢查，是指征稅機(jī)關(guān)依照法定程序，對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的監(jiān)督、檢查活動(dòng)。第四，稅務(wù)稽查關(guān)系。24第二十四頁，共四十頁。第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念一、稅法的價(jià)值稅法的價(jià)值是目的性與手段性的統(tǒng)一。

目的性價(jià)值是稅法要追求、促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，它體現(xiàn)了稅法的本質(zhì)和社會目的，是稅法的外在價(jià)值。

手段性價(jià)值是稅法自身應(yīng)具有的價(jià)值，是稅法的內(nèi)在價(jià)值。（一）稅法的和諧價(jià)值和諧應(yīng)當(dāng)成為稅法最重要的價(jià)值，稅收立法、執(zhí)法、司法都應(yīng)當(dāng)以和諧作為目標(biāo)，并以和諧作為構(gòu)建稅收法治環(huán)境的重要基點(diǎn)。

25第二十五頁，共四十頁。第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念（二）稅法的公平價(jià)值第一個(gè)層次：稅法的平等適用。第二個(gè)層次：稅法的征稅公平，即國家在稅法中制定什么樣的標(biāo)準(zhǔn)征稅對納稅人來說才是公平的。第三個(gè)層次：作為征稅的實(shí)質(zhì)主體的國家為什么要征稅或者說國家征稅是否應(yīng)該。（三）稅法的效率價(jià)值稅法的效率價(jià)值要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定，或最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。26第二十六頁，共四十頁。第三節(jié)稅法的價(jià)值和理念二、稅法的理念稅法的理念，是指稅法的指導(dǎo)思想、基本精神和立法宗旨，是對稅法起長效作用的文化內(nèi)涵。應(yīng)當(dāng)樹立“以納稅人為本、平衡協(xié)調(diào)和社會責(zé)任本位”三項(xiàng)基本要素為一體的人文理念。（一）以納稅人為本：“以納稅人為本”屬于稅法理念的核心要素。（二）平衡協(xié)調(diào)（三）社會責(zé)任本位：稅法的社會責(zé)任本位，要求其以維護(hù)廣大納稅人權(quán)利、社會整體利益、國家根本利益和人類可持續(xù)發(fā)展利益為最高行為準(zhǔn)則。27第二十七頁，共四十頁。第四節(jié)稅法的地位一、稅法與憲法的關(guān)系稅法與憲法的關(guān)系較之與其他部門法更為密切。一方面，憲政法治國家必須同時(shí)為稅收國家，其存在有賴于國家財(cái)政，國家財(cái)政需求由稅收供應(yīng)；另一方面，由于稅收本身固有“三性”之特征，決定了“稅收的征收本身，即隱含著扼殺個(gè)人自由的危險(xiǎn)。體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是憲法是一個(gè)國家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。二是稅法的一些根本問題應(yīng)該在憲法中加以體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國際慣例。28第二十八頁，共四十頁。第四節(jié)稅法的地位二、稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系稅法是經(jīng)濟(jì)法中財(cái)稅法之核心內(nèi)容，稅法屬于經(jīng)濟(jì)法體系中的相對獨(dú)立的子部門法。首先，從調(diào)整對象來看，稅收關(guān)系無論是作為經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，還是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系，都屬于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對象的重要組成部分。其次，稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟(jì)法的本質(zhì)相一致。29第二十九頁，共四十頁。第四節(jié)稅法的地位

三、稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的關(guān)系十分密切，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。稅法與民法的區(qū)別也十分明顯。稅法屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，具有公私交融的特征，而民法屬于私法范疇。由此決定了稅法與民法在立法本位、調(diào)整手段、責(zé)任形式等方面都存在顯著區(qū)別。四、稅法與行政法的關(guān)系

稅法的調(diào)整對象決定了稅法與行政法之間的密切關(guān)系，但稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。30第三十頁，共四十頁。第五節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能稅法的功能,是指稅法內(nèi)在固有的并且由稅法本質(zhì)決定的,能夠?qū)Χ愂贞P(guān)系和稅收行為發(fā)揮調(diào)整和保護(hù)作用的潛在能力。（一）稅法的規(guī)制功能

1.稅法的規(guī)范功能，包括指引、評價(jià)和預(yù)測三種功能。稅法的指引功能，是指稅法對其所規(guī)范的主體行為予以指明和導(dǎo)向的功能。稅法的評價(jià)功能，是指稅法作為一種稅收法律規(guī)范所具有的判斷、衡量行為人稅收行為是否合法的功能。稅法的預(yù)測功能是指人們可以參照稅法行為標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先考慮其應(yīng)如何進(jìn)行稅法行為以及此行為將帶來什么樣的后果，進(jìn)而作出相應(yīng)的安排。31第三十一頁，共四十頁。第五節(jié)稅法的功能與作用

2.稅法的普遍約束功能和強(qiáng)制功能。稅法的普遍約束功能，是指稅法規(guī)范對發(fā)生在一定時(shí)間、一定空間內(nèi)的稅收行為具有普遍控制效力的功能。稅法的強(qiáng)制功能，是指稅法對違反稅法的行為進(jìn)行制裁的功能，是稅收強(qiáng)制性的法律保障。

3.稅法的確認(rèn)功能和保護(hù)功能。稅法的確認(rèn)功能，是指稅法具有確認(rèn)和發(fā)展一定的稅收關(guān)系的職能。稅法的保護(hù)功能，是指稅法保護(hù)已建立的稅收法律關(guān)系和稅收法律秩序，使之不受侵犯并恢復(fù)或彌補(bǔ)被侵害的權(quán)利的職能。32第三十二頁，共四十頁。第五節(jié)稅法的功能與作用（二）稅法的社會功能1.稅法的階級統(tǒng)治功能。在社會主義社會里，稅法的階級統(tǒng)治功能表現(xiàn)為“對人民民主，對敵人專政”。另外，稅法通過保障國家稅收職能的實(shí)現(xiàn)，鞏固和發(fā)展人民民主專政的國家政權(quán)，鞏固和發(fā)展社會主義的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

2.稅法的社會公共功能。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的征收和運(yùn)用，服從于人民的根本利益，取之于民，用之于民。33第三十三頁，共四十頁。第五節(jié)稅法的功能與作用二、稅法的作用（一）稅法對納稅人的保護(hù)和對征稅人的約束作用（二）稅法對稅收職能實(shí)現(xiàn)的促進(jìn)與保證作用表現(xiàn)為四個(gè)方面：1.稅法對組織財(cái)政收入的保證作用。2.稅法對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)節(jié)作用。3.稅法對實(shí)現(xiàn)社會職能的促進(jìn)作用。4.稅法保證稅收監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會活動(dòng)職能的實(shí)現(xiàn)。（三）稅法對國家主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)作用（四）稅法對稅務(wù)違法行為的制裁作用34第三十四頁，共四十頁。[單選題]下列關(guān)于稅收和稅法的描述，正確的有（）A.稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范

B.稅收是本質(zhì)上是一種分配關(guān)系

C.稅收的分配依據(jù)是基于生產(chǎn)要素進(jìn)行分配『答案』B『解析』稅法是調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范；稅收的分配依據(jù)是憑借政治權(quán)利進(jìn)行分配第三十五頁，共四十頁?！径噙x題】下列稅種中，使用定額稅率的有（）A.土地使用稅

B.土地增值稅

C.車船稅

D.資源稅【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B適用超率累進(jìn)稅率。第三十六頁，共四十頁?！九袛囝}】按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收征收管理機(jī)關(guān)可包括地方政府財(cái)政機(jī)關(guān)。（）[答案]√[解析]目前，我國的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。第三十七頁，共四十頁?！岸悺焙汀百M(fèi)”的區(qū)別：

一、征收的單位不同。“稅”是由稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)或者海關(guān)按照國家規(guī)定的各自分管的稅收范圍，依照稅