應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費的核算概述

第十二章應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費的核算第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成一、定義

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

貨幣性薪酬和非貨幣性福利

給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

在職期間和離職后二、內(nèi)容

1.職工工資、獎金、津貼和補貼；（含特殊工資）

2.職工福利費；

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（含商業(yè)保險）

4.住房公積金；

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

6.非貨幣性福利；（產(chǎn)品福利、無償使用、無償醫(yī)療）

7.其他職工薪酬。（因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，即辭退福利）三、職工范圍

指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事成員等；

還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。

【例題1·多選題】按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括（）。

A.按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎金、津貼

B.支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利

C.因解除與職工的勞動關(guān)系而向職工支付的補償

D.向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會計處理總分類賬戶：“應(yīng)付職工薪酬”科目---負債類

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬；

貸方登記：本月實際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)；

借方登記：本月實際支付的各種應(yīng)付職工薪酬；

期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。明細賬戶：

該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

【例題2·單選題】應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方登記的是（）。A.本月實際支付的工資數(shù)B.本月應(yīng)分配的工資總額C.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項D.本月多支付的工資數(shù)

一、貨幣性職工薪酬

（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：

生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”

車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費用”

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，不區(qū)分職工提供服務(wù)的受益對象，全部記入“管理費用”科目。

【例】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資l50000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元，從事專項工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。該公司月末應(yīng)進行如下的會計處理：

借：生產(chǎn)成本155000（150000+5000）

制造費用20000

管理費用20000（15000元管理＋5000元福利人員工資）

在建工程10000

貸：應(yīng)付職工薪酬205000

（二）發(fā)放職工薪酬

【例】

應(yīng)付工資總額為205000元。

扣回為職工代墊醫(yī)藥費3000元。

實發(fā)202000元。

提現(xiàn)發(fā)放202000元。

1.提現(xiàn)；202000

2.發(fā)放；202000

3.結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項；3000

4.結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅【例題3·單選題】能夠計入產(chǎn)品成本的工資費用是（）。

A.車間管理人員工資B.在建工程人員工資

C.專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資D.企業(yè)管理部門人員工資

【例題4·分錄題】月末分配本月份工資費用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資32000元；生產(chǎn)車間管理人員工資3860元；企業(yè)管理人員工資19400元；福利人員工資1500元；專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資8780元；在建工程人員工資5890元。編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

借：生產(chǎn)成本32000

制造費用3860

管理費用20900

銷售費用8780

在建工程5890

貸：應(yīng)付職工薪酬71430

【例題5·分錄題】按規(guī)定提取本月企業(yè)醫(yī)務(wù)福利部門人員工資總額為16000元。

【答案】

借：管理費用16000

貸：應(yīng)付職工薪酬16000

【例題6·分錄題】企業(yè)從職工張華的應(yīng)付工資中扣除代墊的住院醫(yī)藥費800元。編制相應(yīng)的會計分錄。

【答案】

借：應(yīng)付職工薪酬800

貸：其他應(yīng)收款——張華800

【例題7·分錄題】某職工三報銷醫(yī)三藥費526元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)三付職工三薪酬526貸：庫三存現(xiàn)金526【例題8·分錄題】以現(xiàn)金86三320元發(fā)放三本月工三資，并三結(jié)轉(zhuǎn)本三月扣除三代墊的三款項12三46元。【答案】借：應(yīng)三付職工三薪酬86三320貸：庫三存現(xiàn)金86三320借：應(yīng)三付職工三薪酬12三46貸：其三他應(yīng)收三款12三46【例題9·分錄題】企業(yè)從三銀行提三取現(xiàn)金85三000元，用三以發(fā)放三職工工三資。當(dāng)三日以現(xiàn)三金實際三發(fā)放職三工工資85三000元。編三制提取三現(xiàn)金、三發(fā)放工三資的會三計分錄三?！敬鸢浮拷瑁簬烊娆F(xiàn)金85三000貸：銀三行存款85三000借：應(yīng)三付職工三薪酬85三000貸：庫三存現(xiàn)金85三000二、非三貨幣性三職工薪三酬1.自產(chǎn)產(chǎn)三品作為三福利三（1）按產(chǎn)三品的售三價確認(rèn)三為企業(yè)三的費用三，并增三加負債三（應(yīng)付三職工薪三酬）三借三：費用三貸三：應(yīng)付三職工薪三酬三（2）產(chǎn)品三視同銷三售確認(rèn)三收入和三成本，三抵減負三債。——發(fā)放職三工薪酬三借：應(yīng)三付職工三薪酬三貸：三主營業(yè)三務(wù)收入三應(yīng)交三稅費——應(yīng)交增三值稅（三銷項稅三額）三借三：主營三業(yè)務(wù)成三本三貸：庫三存商品【例】確認(rèn)三甲三公司為三一家彩三電生產(chǎn)三企業(yè)，三共有職三工200名，年2月，公三司以其三生產(chǎn)的三每臺成三本為l0三00元的電三視機作三為福利三發(fā)放給三公司每三名職工三。該型三號電視三機的售三價為每三臺140三0元，適三用增值三稅稅率三為17%。假定三公司職三工中170名為直三接參加三生產(chǎn)的三人員，30名為總?cè)抗芾砣藛T。三該公司三此項職三工福利三應(yīng)作如三下賬務(wù)三處理：電視機三的增值三稅銷項三稅額＝170三×1三400三×17三%＋30×三l4三00×三17%＝40三460＋71三40＝47三600（元）三借：生三產(chǎn)成本278三46三0管理費三用49三140貸：應(yīng)三付職工三薪酬327三60三0【例】發(fā)放三甲三公司為三一家彩三電生產(chǎn)三企業(yè)，三共有職三工200名，年2月，公三司以其三生產(chǎn)的三每臺成三本為l0三00元的電三視機作三為福利三發(fā)放給三公司每三名職工三。該型三號電視三機的售三價為每三臺140三0元，適三用增值三稅稅率三為17%。假定三公司職三工中170名為直三接參加三生產(chǎn)的三人員，30名為總?cè)抗芾砣藛T。三該公司三此項職三工福利三應(yīng)作如三下賬務(wù)三處理：借：應(yīng)三付職工三薪酬327三60三0貸：主三營業(yè)務(wù)三收入280三00三0應(yīng)交稅三費——應(yīng)交增三值稅（三銷項稅三額）47三600借：主三營業(yè)務(wù)三成本200三00三0貸：庫三存商品200三00三02.無償提三供住房三借：費三用三貸：應(yīng)三付職工三薪酬三借三：應(yīng)付三職工薪三酬三貸：累三計折舊3.租賃住三房三借：三費用三貸：三應(yīng)付職三工薪酬三借：應(yīng)三付職工三薪酬三貸：三庫存現(xiàn)三金或銀三行存款第三節(jié)三應(yīng)交稅三費的核三算“應(yīng)交稅三費”科目，三期末余三額一般三在貸方三，反映三企業(yè)尚三未交納三的稅費三，期末三余額如三在借方三，反映三企業(yè)多三交或尚三未抵扣三的稅費三。企業(yè)交三納的印三花稅、三耕地占三用稅等三不需要三預(yù)計應(yīng)三交數(shù)的三稅金，三不通過“應(yīng)交稅三費”科目核三算。（一）三應(yīng)交增三值稅的三賬務(wù)處三理增值稅三是以商三品（含三應(yīng)稅勞三務(wù)）在三流轉(zhuǎn)過三程中產(chǎn)三生的增三值額作三為計稅三依據(jù)而三征收的三一種流三轉(zhuǎn)稅?！皯?yīng)交稅三費”科目下三設(shè)置“應(yīng)交增三值稅”明細科三目，并三在“應(yīng)交增三值稅”明細賬三內(nèi)設(shè)置“進項稅三額”、“銷項稅三額”、“進項稅三額轉(zhuǎn)出”和“已交稅三金”等專欄三。1.進項稅三額【例】A企業(yè)購三入原材三料一批三，增值三稅專用三發(fā)票上三注明貨三款60三000元，增三值稅額10三200元，貨三物尚未三到達，三貨款和三進項稅三款已用三銀行存三款支付三。該企三業(yè)采用三計劃成三本對原三材料進三行核算三。該企三業(yè)應(yīng)編三制如下三會計分三錄：借：材三料采購60三000應(yīng)交稅三費——應(yīng)交增三值稅（三進項稅三額）10三200貸：銀三行存款70三200如果改三為實際三成本法三，且已三經(jīng)驗收三入庫，三分錄應(yīng)三該是：借：原三材料60三000應(yīng)交稅三費——應(yīng)交增三值稅（三進項稅三額）10三200貸：銀三行存款70三2002.銷項稅三額【例】K企業(yè)銷三售產(chǎn)品三一批，三價款500三00三0元，按三規(guī)定應(yīng)三收取增三值稅額85三000元，提三貨單和三增值稅三專用發(fā)三票已交三給買方三，款項三尚未收三到。該三企業(yè)應(yīng)三編制如三下會計三分錄：借：應(yīng)三收賬款585三00三0貸：主三營業(yè)務(wù)三收入500三00三0應(yīng)交稅三費——應(yīng)交增三值稅（三銷項稅三額）85三0003.進項稅三額轉(zhuǎn)出第一，三企業(yè)購三進貨物三、在產(chǎn)三品或產(chǎn)三成品等三因管理三不善而三造成的三霉?fàn)€、三變質(zhì)、三丟失、三被盜等三，其進三項稅額三應(yīng)借記“待處理三財產(chǎn)損三溢”科目，三貸記“應(yīng)交稅三費——應(yīng)交增三值稅（三進項稅三額轉(zhuǎn)出三）”科目。第二，三購進的三貨物在三沒有任三何加工三的情況三下對其三改變用三途（如三用于非三應(yīng)稅項三目、集三體福利三等），三應(yīng)借記“在建工三程”、“應(yīng)付職三工薪酬”等科目三，貸記“應(yīng)交稅三費——應(yīng)交增三值稅（三進項稅三額轉(zhuǎn)出三）”科目。4.交納增三值稅【例】某企業(yè)三以銀行三存款交三納本月三增值稅100三00三0元。該三企業(yè)應(yīng)三編制會三計分錄三如下：借：應(yīng)三交稅費——應(yīng)交增三值稅（三已交稅三金）100三00三0貸：銀三行存款100三00三05.小規(guī)模三納稅企三業(yè)的賬三務(wù)處理小規(guī)模三納稅企三業(yè)應(yīng)當(dāng)三按照不三含稅銷三售額和三規(guī)定的三增值稅三征收率三計算交三納增值三稅；銷售貨三物或提三供應(yīng)稅三勞務(wù)時三只能開三具普通三發(fā)票，三不能開三具增值三稅專用三發(fā)票。小規(guī)模三納稅企三業(yè)不享三有進項三稅額的三抵扣權(quán)三，其購三進貨物三或接受三應(yīng)稅勞三務(wù)支付三的增值三稅直接三計入有三關(guān)貨物三或勞務(wù)三的成本三。小規(guī)模三納稅企三業(yè)只需三在“應(yīng)交稅三費”科目下三設(shè)置“應(yīng)交增三值稅”明細科三目，不三需要在“應(yīng)交增三值稅”明細科三目中設(shè)三置專欄三?！纠磕承∫?guī)三模納稅三企業(yè)購三入材料三一批，三取得的三專用發(fā)三票中注三明貨款20三000元，增三值稅34三00元，款三項以銀三行存款三支付，三材料已三驗收入三庫（該三企業(yè)按三實際成三本計價三核算）三。該企三業(yè)應(yīng)編三