企業(yè)所得稅匯算清繳的若干政策

直屬稅務(wù)分局

2008年度企業(yè)所得稅

匯算清繳若干政策問(wèn)題2009年4月第一頁(yè)，共六十頁(yè)。第一部分申報(bào)征收要求法律依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表>等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函〔2008〕801號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕11號(hào)）匯算清繳對(duì)象：★依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無(wú)論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳；★臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)足1年，在年度中間繼續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。匯算清繳時(shí)限：★企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；★2008年度匯算清繳期截止期為2009年6月9日。

第二頁(yè)，共六十頁(yè)。第一部分申報(bào)征收要求申報(bào)納稅★企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：

1.年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

★根據(jù)市局有關(guān)工作要求應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料：須提供具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》以及附件一企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)審核事項(xiàng)說(shuō)明、附件二企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)

、附件三企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表

?！锷鲜鰣?bào)告格式：以廣東省國(guó)、地稅務(wù)局聯(lián)發(fā)的《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告及審核事項(xiàng)說(shuō)明（范本）>統(tǒng)一格式的通知》（粵國(guó)稅發(fā)【2008】241號(hào)）第三頁(yè)，共六十頁(yè)。第一部分申報(bào)征收要求申報(bào)軟件要求：在上級(jí)機(jī)關(guān)沒(méi)有明確前，以紙質(zhì)納稅申報(bào)資料方式，直接在我局申報(bào)服務(wù)廳辦理申報(bào)手續(xù)。經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報(bào)納稅證明》，見(jiàn)附件3）；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào).

第四頁(yè)，共六十頁(yè)。第一部分申報(bào)征收要求非居民企業(yè)所得稅國(guó)、地稅征管范圍文件依據(jù)：關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函〔2009〕50號(hào)）2009年新增的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)。境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)；不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

第五頁(yè)，共六十頁(yè)。第一部分申報(bào)征收要求

年度申報(bào)表★金額單位：精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，四舍五入?！锢麧?rùn)（虧損）總額：虧損以負(fù)數(shù)表示?！飳?shí)際征收率：本表的實(shí)際征收率是指在法定稅率的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定享受所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)所得稅征收率。不享受所得稅稅收優(yōu)惠的，填寫本欄時(shí)數(shù)據(jù)應(yīng)與“法定稅率”欄相同。

彌補(bǔ)虧損明細(xì)表★如存在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的其他被合并、分立企業(yè)的有效虧損額分配結(jié)轉(zhuǎn)至（出）本企業(yè)的數(shù)額，在本欄合并填寫，同時(shí)提供被合并、分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的其他被合并、分立企業(yè)的有效虧損額分配結(jié)轉(zhuǎn)表和相關(guān)說(shuō)明資料。第六頁(yè)，共六十頁(yè)。第一部分申報(bào)征收要求彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

★本年度可彌補(bǔ)的虧損額：填寫以前年度發(fā)生的虧損尚未彌補(bǔ)或未彌補(bǔ)完的虧損額需用本年度盈利額彌補(bǔ)的金額。該金額應(yīng)小于或等于本年度實(shí)際盈利額。如本年度為虧損，則彌補(bǔ)額為零。第七頁(yè)，共六十頁(yè)。第二部份稅收政策要求提綱一、工資薪金支出二、職工福利費(fèi)

三、職工教育經(jīng)費(fèi)四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)五、企業(yè)支付給職工一次性補(bǔ)償金六、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)七、差旅費(fèi)支出八、租賃交通工具費(fèi)用

九、公益性捐贈(zèng)支出

十、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出第八頁(yè)，共六十頁(yè)。提綱十一、準(zhǔn)備金支出十二、籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）的處理十三、關(guān)于企業(yè)已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題十四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）十五、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失十六、股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得處理十七、母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題十八、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)十九、手續(xù)費(fèi)及傭金支出二十、稅收優(yōu)惠二十一、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)問(wèn)題第九頁(yè)，共六十頁(yè)。提綱二十一、

第十頁(yè)，共六十頁(yè)。一、工資薪金支出

法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、四十條、四十一條、四十二條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）第十一頁(yè)，共六十頁(yè)。一、工資薪金支出工資薪金的基本內(nèi)容：

＊《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。＊《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十二頁(yè)，共六十頁(yè)。一、工資薪金支出＊即：不作為工資薪金支出包括⒈雇員向納稅人投資而分配的利息性所得；⒉根據(jù)國(guó)家或政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款和住房公積金；⒊各項(xiàng)福利支出；⒋各項(xiàng)合理的勞保支出；⒌雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；⒍雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；⒎獨(dú)生子女津貼；⒏生育婦女的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)；⒐差旅費(fèi)津貼和誤餐費(fèi)。（誤餐費(fèi)指財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按具體出差在外天數(shù)計(jì)算的。）

第十三頁(yè)，共六十頁(yè)。一、工資薪金支出工資薪金的合理性：★《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。第十四頁(yè)，共六十頁(yè)。一、工資薪金支出工資薪金人數(shù)的確定：★在本企業(yè)任職或與其雇用關(guān)系的員工包括固定職工、合同工和臨時(shí)工（按《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，簽訂6個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同才形成雇用關(guān)系）★下列情況不屬于工資薪金人數(shù)：⒈應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；⒉已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；⒊已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。注意無(wú)底薪工資人員、勞動(dòng)合同人員這兩類人員的確定原則，前者不被確認(rèn)，后者確認(rèn)。第十五頁(yè)，共六十頁(yè)。二、職工福利費(fèi)法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第十六頁(yè)，共六十頁(yè)。一、工資薪金支出納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。納稅人已在2008年度成本費(fèi)用中列支，符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定的工資薪金，在年度匯算清繳期限結(jié)束前實(shí)際發(fā)放的，可在2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行稅前扣除處理。（根據(jù)廣州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2008年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知穗國(guó)稅函〔2009〕73號(hào)）第十七頁(yè)，共六十頁(yè)。二、職工福利費(fèi)

（一）企業(yè)在2008年度所得稅匯算清繳中，職工福利費(fèi)按以下方式進(jìn)行稅務(wù)處理：2008年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。（最高扣除比例14%）（二）關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定第十八頁(yè)，共六十頁(yè)。二、職工福利費(fèi)（三）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件精神，職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：1．尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2．為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3．按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。第十九頁(yè)，共六十頁(yè)。二、職工福利費(fèi)企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。第二十頁(yè)，共六十頁(yè)。三、職工教育經(jīng)費(fèi)法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條；《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理意見(jiàn)》（財(cái)建【2006】317號(hào)）企業(yè)2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)沖減其歷年職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定的比例進(jìn)行扣除（最高扣除比例2.5%）。職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍：⒈上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；⒉各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；⒊崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；⒋專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；⒌特種作業(yè)人員培訓(xùn)；⒍企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出（包括相應(yīng)的交通費(fèi)和住宿費(fèi)，但不包括旅游費(fèi)）；⒎職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；⒏購(gòu)置教育設(shè)備與設(shè)施（應(yīng)按照折舊年限分期確認(rèn)）；⒐職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；⒑職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；⒒有關(guān)職工教育的其他開支。★學(xué)歷或?qū)W位教育，不論是否最終取得學(xué)歷或?qū)W位，費(fèi)用均不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除。

第二十一頁(yè)，共六十頁(yè)。三、職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收政策變化對(duì)比分析第二十二頁(yè)，共六十頁(yè)。四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際向工會(huì)撥繳后，憑工會(huì)組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。計(jì)提但沒(méi)有撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不允許企業(yè)所得稅前扣除。第二十三頁(yè)，共六十頁(yè)。五、企業(yè)支付給職工一次性補(bǔ)償金2008年度企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)關(guān)系，按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)償金，準(zhǔn)予稅前扣除第二十四頁(yè)，共六十頁(yè)。六、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（一）法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第十條；《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十四條、第五十四條；關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）（二）對(duì)于納稅人在新稅法以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，可按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度，并與新法實(shí)施后符合條件的廣告費(fèi)按新法規(guī)定合并扣除(新法實(shí)施以前年度發(fā)生且未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2008年扣除)。（三）納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，非廣告性質(zhì)贊助支出不允許在稅前扣除。（四）符合稅法要求的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為“銷售（營(yíng)業(yè)）收入和視同銷售收入的合計(jì)數(shù)”；稅前扣除原則必須符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。（最高列支比例不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%，超過(guò)的不分允許無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)）第二十五頁(yè)，共六十頁(yè)。七、差旅費(fèi)支出納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。第二十六頁(yè)，共六十頁(yè)。八、租賃交通工具費(fèi)用

（一）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的合理的油料費(fèi)、停車費(fèi)、公路收費(fèi)、修理費(fèi)（應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付的部分除外）等費(fèi)用，按合同約定憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。租入交通工具的保險(xiǎn)費(fèi)以及按合同約定應(yīng)由出租方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除。第二十七頁(yè)，共六十頁(yè)。八、租賃交通工具費(fèi)用（二）為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，凡未計(jì)入工資薪金總額或職工福利費(fèi)的,而計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目的，一律不得在稅前扣除。（三）企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具,發(fā)生的租賃費(fèi)憑租賃合同或協(xié)議及合法憑證,準(zhǔn)予在稅前扣除。由于有關(guān)交通運(yùn)輸工具使用過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，難以分清是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，因此，企業(yè)租入個(gè)人交通工具在使用過(guò)程中發(fā)生除租賃費(fèi)以外的各項(xiàng)費(fèi)用不得在稅前扣除。第二十八頁(yè)，共六十頁(yè)。九、公益性捐贈(zèng)支出

法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】160號(hào)）（一）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。（二）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，必須憑公益性社會(huì)團(tuán)體等組織開具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)稅前扣除。第二十九頁(yè)，共六十頁(yè)。九、公益性捐贈(zèng)支出

（三）根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]104號(hào)）規(guī)定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，對(duì)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。（四）如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出是由企業(yè)上級(jí)管理部門或集團(tuán)公司統(tǒng)一捐贈(zèng)的，可由管理部門或集團(tuán)公司按實(shí)際捐贈(zèng)金額進(jìn)行分配，憑公益性捐贈(zèng)專用收據(jù)的復(fù)印件、分配單、款項(xiàng)支付憑證及其他有關(guān)證明，準(zhǔn)予稅前扣除。第三十頁(yè)，共六十頁(yè)。十、金融、非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第三十七條、第三十八條、第四十六條；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條；《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】121號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)。

向金融企業(yè)借款利息支出★在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非金融企業(yè)向金融支付的借款利息，允許在企業(yè)所得稅前扣除?！锓巧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中支付的借款利息，不允許企業(yè)所得稅前扣除。（如連帶保證被法院強(qiáng)制執(zhí)行的其他企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）★“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息

★符合資本化原則的利息必須資本化，當(dāng)年不允許全額扣除，但允許按照相關(guān)規(guī)定在當(dāng)年或以后年度以折舊攤銷的形式分期扣除。第三十一頁(yè)，共六十頁(yè)。十、金融非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出★企業(yè)因逾期支付利息或償還借款北極融企業(yè)加收的罰息，不屬于行政罰款，界定為對(duì)前期借款利息的追加，允許在企業(yè)所得稅前扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出★限定利率：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。★憑證要求：此項(xiàng)支出應(yīng)憑借款合同或協(xié)議、發(fā)票等相關(guān)憑證作為稅前扣除的依據(jù)，沒(méi)有發(fā)票可到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。相關(guān)合同或協(xié)議應(yīng)包括借款金額、利率、利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容，并雙方加蓋財(cái)務(wù)（合同）專用章。第三十二頁(yè)，共六十頁(yè)。十、金融非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出★“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息

企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出

★在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

（一）金融企業(yè)，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為5:1；

（二）其他企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2:1。第三十三頁(yè)，共六十頁(yè)。十、金融非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出★不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例），關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資，關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和，其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2、各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2。

★企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

第三十四頁(yè)，共六十頁(yè)。十、金融非金融企業(yè)之間發(fā)生的利息支出資本弱化調(diào)整的例外★企業(yè)企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等，符合獨(dú)立交易原則；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。★同期資料包括：⒈企業(yè)償債能力和聚在能力分析；⒉企業(yè)集團(tuán)聚在能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；⒊企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明；⒋關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)；５.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；６.企業(yè)提供的抵押品的情況及條件；７.同類同期貸款的利率情況及融資條件；８.其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料；9.擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；10.可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。第三十五頁(yè)，共六十頁(yè)。十一、準(zhǔn)備金支出根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，因此，在上級(jí)機(jī)關(guān)尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除（包括金融企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金或呆帳準(zhǔn)備金）。

第三十六頁(yè)，共六十頁(yè)。十二、籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）的處理國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。第三十七頁(yè)，共六十頁(yè)。十三、關(guān)于企業(yè)已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）文件規(guī)定，新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。第三十八頁(yè)，共六十頁(yè)。十四、補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)（職工年金）新稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。職工年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未作明確規(guī)定前，納稅人2008年度發(fā)生的職工年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出稅前扣除限額，可分別按實(shí)發(fā)工資總額4%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。2008年度盈利的納稅人，按照省政府《關(guān)于改善企業(yè)離退休人員生活待遇的通知》（粵府〔1995〕73號(hào)）的規(guī)定，在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支給離退休人員的，不超過(guò)上一年度廣州市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)全市職工月人平均工資的一個(gè)半月水平的補(bǔ)充養(yǎng)老金，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未有新規(guī)定前，可在2008年度納稅申報(bào)中自行稅前扣除。第三十九頁(yè)，共六十頁(yè)。十四、補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)（職工年金）納稅人為離退休人員繳交過(guò)渡性基本醫(yī)療保險(xiǎn)金后，仍發(fā)生離退休人員醫(yī)療費(fèi)開支的，可以在稅前扣除。

第四十頁(yè)，共六十頁(yè)。十五、企業(yè)財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失法律依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條；《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十二條、國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)和第13號(hào)；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳中金融企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算有關(guān)問(wèn)題的通知

（國(guó)稅函〔2008〕624號(hào)）；關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）；關(guān)于2008年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（穗國(guó)稅函〔2009〕73號(hào)）居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失：★為保證匯算清繳工作的按時(shí)完成，納稅人2008年度發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，按國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)、第13號(hào)要求的標(biāo)準(zhǔn)，自行判斷可在當(dāng)年扣除的財(cái)產(chǎn)損失，并在2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行稅前扣除處理。納稅人應(yīng)按照上述法律依據(jù)文件要求，做好相關(guān)稅前扣除資料的準(zhǔn)備，待國(guó)家稅務(wù)總局明確認(rèn)定扣除要求后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定及相應(yīng)的稅務(wù)處理。第四十一頁(yè)，共六十頁(yè)。十五、企業(yè)財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失：★為保證匯算清繳工作的按時(shí)完成，納稅人2008年度發(fā)生的財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失，納稅人自行判斷可在當(dāng)年扣除的財(cái)產(chǎn)損失，并在2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行稅前扣除處理。納稅人應(yīng)按照原相關(guān)報(bào)備要求，做好相關(guān)稅前扣除資料的準(zhǔn)備，待國(guó)家稅務(wù)總局明確認(rèn)定扣除要求后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定及相應(yīng)的稅務(wù)處理。第四十二頁(yè)，共六十頁(yè)。十五、企業(yè)財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失★企業(yè)壞帳損失稅前扣除原報(bào)備資料：

情況一：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而形成的壞賬損失：①.應(yīng)收帳款記帳憑證等有關(guān)賬冊(cè)的復(fù)印件；②.債務(wù)人所在地司法機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人已破產(chǎn)或死亡的法律文件；③.以債務(wù)人的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償還欠款情況的法律文件；④.上年末壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提情況的說(shuō)明材料及有關(guān)賬冊(cè)、憑證復(fù)印件。情況二：因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，應(yīng)收賬款超過(guò)兩年仍不能收回而形成的壞賬損失：①.銷售合同、勞務(wù)合同、銷售發(fā)票或發(fā)出商品、提供勞務(wù)的證明及有關(guān)賬冊(cè)的復(fù)印件；②.應(yīng)收賬款催收記錄或司法機(jī)關(guān)的判決資料（境外發(fā)生的，則為應(yīng)收帳款催收函電）；③.上年末壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提情況的說(shuō)明材料及有關(guān)賬冊(cè)、憑證復(fù)印件。

第四十三頁(yè)，共六十頁(yè)。十五、企業(yè)財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失

情況三:金融企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，①.壞賬核銷匯總明細(xì)表和核銷審批表,②.貸款合同,③.發(fā)生壞賬的原因，④司法機(jī)關(guān)的判決資料，⑤上年末還帳準(zhǔn)備金情況及有關(guān)帳冊(cè)。同時(shí)，上述情況還需附送：1.《壞帳損失明細(xì)清單》；2.企業(yè)處理壞帳內(nèi)部控制程序，包括有關(guān)處理壞帳損失的董事會(huì)決議；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師出具的查驗(yàn)報(bào)告（發(fā)生在境外的，則為境外中介機(jī)構(gòu)出具的查證報(bào)告）；4.《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除年度匯總表》、《壞賬損失明細(xì)清單》第四十四頁(yè)，共六十頁(yè)。十五、企業(yè)財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失★企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除原報(bào)備資料：（一）因盤虧造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失：1.《固定資產(chǎn)損失明細(xì)清單》（適用固定資產(chǎn)損失）；2.《存貨損失明細(xì)清單》（適用存貨損失）；3.資產(chǎn)或存貨清查報(bào)告等基本資料（該資料應(yīng)有清查人、部門負(fù)責(zé)人及企業(yè)負(fù)責(zé)人簽署的意見(jiàn)）；4.具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告；5.責(zé)任人作出相關(guān)說(shuō)明的文字材料；6

.有關(guān)憑證、帳冊(cè)復(fù)印件。（二）毀損和自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失：1.《固定資產(chǎn)損失明細(xì)清單》（適用固定資產(chǎn)損失）；2.《存貨損失明細(xì)清單》（適用存貨損失）；3.有關(guān)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；4.具有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告；5.責(zé)任人作出相關(guān)說(shuō)明的文字材料；6.有關(guān)憑證、帳冊(cè)復(fù)印件；7.固定資產(chǎn)的報(bào)廢還應(yīng)附送報(bào)損固定資產(chǎn)的清冊(cè)（要注明類型、數(shù)量、原值、已提折舊、未提折舊、凈殘值、清理費(fèi)用、變賣處理?yè)p益、凈損失等）。第四十五頁(yè)，共六十頁(yè)。十五、企業(yè)財(cái)產(chǎn)（呆賬）損失（三）更新?lián)Q代、技術(shù)進(jìn)步等原因變賣固定資產(chǎn)或存貨而造成的固定資產(chǎn)損失或存貨損失:1、轉(zhuǎn)讓合同或資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；2、資產(chǎn)的有關(guān)基本情況，如記錄資產(chǎn)或存貨原值、凈值（適用資產(chǎn)類）及變賣的有關(guān)憑證、帳冊(cè)復(fù)印件等；3、《固定資產(chǎn)損失明細(xì)清單》或《存貨損失明細(xì)清單》。（四）因被盜、貪污等原因造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失：1、《固定資產(chǎn)損失明細(xì)清單》（適用固定資產(chǎn)損失）；2、《存貨損失明細(xì)清單》（適用存貨損失）；3、有關(guān)司法機(jī)關(guān)的證明材料；4、具有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告；5、資產(chǎn)、存貨的基本資料，如記錄資產(chǎn)或存貨原值、凈值（適用資產(chǎn)類）有關(guān)憑證、帳冊(cè)復(fù)印件等；6、責(zé)任人作出相關(guān)說(shuō)明的文字材料。第四十六頁(yè)，共六十頁(yè)。十六、股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得處理根據(jù)關(guān)于2008年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（穗國(guó)稅函〔2009〕73號(hào)）關(guān)于收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資的稅務(wù)處理：1.納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得，非貨幣性的資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未作明確規(guī)定前，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。2.納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未作明確規(guī)定前，可按以下規(guī)定執(zhí)行：每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；納稅人股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。第四十七頁(yè)，共六十頁(yè)。十六、股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得處理債務(wù)重組注意事項(xiàng)：債權(quán)人的債務(wù)重組損失企業(yè)所得稅前扣除，必須符合有書面的債務(wù)重組協(xié)議和賬齡在三年以上的條件。債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，應(yīng)該是一種持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的債務(wù)重組，一般不存在債務(wù)人死亡、失蹤、撤銷、關(guān)閉、注銷等情形。債務(wù)人的債務(wù)重組損失不允許在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅法允許扣除的壞賬損失僅限于因購(gòu)銷關(guān)系產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，不包括應(yīng)付賬款。第四十八頁(yè)，共六十頁(yè)。十七、母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下:（一）母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。（二）母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

第四十九頁(yè)，共六十頁(yè)。（三）母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂Ｊ?、母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)第五十頁(yè)，共六十頁(yè)。（四）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。（五）子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。十七、母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)第五十一頁(yè)，共六十頁(yè)。十八、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。（舊外稅法：總額、分?jǐn)傄罁?jù)）

出具總機(jī)構(gòu)提供的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法等證明資料，并就上述證明資料附送當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師查證報(bào)告。1.管理費(fèi)發(fā)生期和實(shí)際支付期是否一致，實(shí)際列支額是否符合稅法規(guī)定；2.對(duì)外國(guó)銀行分行據(jù)實(shí)列支的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)還應(yīng)說(shuō)明按稅法規(guī)定計(jì)算攤列總行管理費(fèi)的方法。第五十二頁(yè)，共六十頁(yè)。十九、手續(xù)費(fèi)及傭金支出

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]29號(hào)）繼續(xù)實(shí)行限額扣除原則即企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。扣除限額1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

第五十三頁(yè)，共六十頁(yè)。十九、手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

第五十四頁(yè)，共六十頁(yè)。二十、稅收優(yōu)惠（一）研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除根據(jù)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)