財(cái)務(wù)庫(kù)存商品講座ppt

Accounting

財(cái)務(wù)庫(kù)存商品講座制作：sean*第一頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨（Inventory）重點(diǎn):存貨入賬價(jià)值的確定、材料成本差異的計(jì)算和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（存貨的計(jì)價(jià),尤其是期末的計(jì)價(jià))1．存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等,包括庫(kù)存的、加工中的、在途的各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。2．存貨的確認(rèn)存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。3．注意事項(xiàng)：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對(duì)外銷售暫時(shí)保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲(chǔ)備物資也不屬于存貨。[例]2005年12月25日接受代銷商品100元，則：

借：受托代銷商品

100

貸：代銷商品款

100在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。*第二頁(yè)，共二十七頁(yè)。*存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算(一)．存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬

存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

在確定存貨成本的過(guò)程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用；(2)一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；(3)流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。存貨的核算原則

*第三頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的核算原則不同來(lái)源的存貨，其成本構(gòu)成不同：（1）購(gòu)入存貨：一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

應(yīng)付賬款（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（3）自制的存貨，按制造過(guò)程中所耗用的原材料、工資和有關(guān)費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。*第四頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的核算原則（4）接受捐贈(zèng)的存貨，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；沒(méi)有憑據(jù)時(shí)，按同類市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（取得增值稅發(fā)票時(shí)）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年末時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅[例]2004年12月30日，接受原材料捐贈(zèng)，市價(jià)（不含稅）為100萬(wàn)元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33%。則：借：原材料

100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

117年末時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

117貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

78.39

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（117*33%）

38.61*第五頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的核算原則（5）盤盈的存貨，按同類市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出（6）委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：①收回后直接銷售，則計(jì)入成本[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付。則：乙企業(yè)代收時(shí)：借：銀行存款

10貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

10下月10日前代交時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

10貸：銀行存款

10可見(jiàn)僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：借：委托加工物資

10貸：銀行存款

10可見(jiàn)甲公司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。*第六頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的核算原則②收回后連續(xù)加工，則可以抵扣[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對(duì)外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅25元。則：乙企業(yè)代收時(shí)：借：銀行存款

10貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

10下月10日前代交時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

10貸：銀行存款

10甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣：支付稅金給乙企業(yè)時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

10貸：銀行存款

10銷售卷煙時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

25貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

25下月10日前甲公司申報(bào)上交稅金：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

15貸：銀行存款

15可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為25元，其中10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳15元。*第七頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的核算原則(二)按照計(jì)劃成本(或售價(jià))進(jìn)行存貨核算的企業(yè),對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算.(三)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨,按照實(shí)際成本核算的,應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（最常用）、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法（適用單個(gè)高價(jià)值存貨）或后進(jìn)先出法（在物價(jià)上升時(shí)，最穩(wěn)?。┑却_定其實(shí)際成本;按照計(jì)劃成本核算的,應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

*第八頁(yè)，共二十七頁(yè)。發(fā)出存貨的核算發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理

①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料②對(duì)于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付福利費(fèi)在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）*第九頁(yè)，共二十七頁(yè)。發(fā)出存貨的核算③對(duì)于將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額借：其他業(yè)務(wù)支出（對(duì)外銷售）長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）應(yīng)付賬款（用于抵債）固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）貸：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）*第十頁(yè)，共二十七頁(yè)。發(fā)出存貨的核算（3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計(jì)入“生產(chǎn)成本”；②隨同商品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”；③隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；④出租包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；⑤出借包裝物，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。（4）對(duì)于逾期未退包裝物，對(duì)沒(méi)收的押金的處理是：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)如果包裝物包裝的商品需要交納消費(fèi)稅，則沒(méi)收的押金也要交納消費(fèi)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅[例]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒(méi)收押金：借：其他應(yīng)付款

100

貸：其他業(yè)務(wù)收入（100/1.17）85.47應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53（注：理解為將包裝物銷售了）假設(shè)卷煙的消費(fèi)稅率為30%，則計(jì)算押金應(yīng)交的消費(fèi)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出

25.64

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（85.47*30%）25.64（注：如果包裝的是不交消費(fèi)稅的商品，則沒(méi)收押金不交消費(fèi)稅）*第十一頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的簡(jiǎn)化核算方法

1．計(jì)劃成本法（1）賬戶設(shè)置。增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目?！霸牧稀卑从?jì)劃成本計(jì)價(jià)；實(shí)際成本通過(guò)“物資采購(gòu)”核算，取得材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，通過(guò)“材料成本差異”核算?！安牧铣杀静町悺钡慕璺降怯洺ь~，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。月末通過(guò)計(jì)算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。*第十二頁(yè)，共二十七頁(yè)。主要賬務(wù)處理

①購(gòu)入時(shí)借：物資采購(gòu)(實(shí)際成本)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料(計(jì)劃成本)

貸：物資采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異(超支差異)

貸：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)

貸：材料成本差異(節(jié)約差異)②發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本等科目

貸：原材料（計(jì)劃成本）月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異

×100％月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收料計(jì)劃成本（注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本）

借：生產(chǎn)成本等科目(藍(lán)字或紅字)

貸：材料成本差異(藍(lán)字或紅字)*第十三頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的簡(jiǎn)化核算方法2.毛利率法(1)概念。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。（2）計(jì)算公式①毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%②銷售毛利=銷售凈額×毛利率③銷售成本=銷售凈額-銷售毛利④期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本*第十四頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的簡(jiǎn)化核算方法3．零售價(jià)法（1）概念。零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。（2）計(jì)算公式①成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）÷（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）×100%②期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率③本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本*第十五頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨的清查存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。

1．盤盈：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再?zèng)_減管理費(fèi)用。2．盤虧：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進(jìn)行處理：(1)定額內(nèi)損耗計(jì)入管理費(fèi)用；(2)收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等損失計(jì)入管理費(fèi)用；(3)自然災(zāi)害或意外事故等凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。*第十六頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的概念。按規(guī)定，“會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。2．可變現(xiàn)凈值的計(jì)算（1）計(jì)算公式可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金*第十七頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，上述公式的運(yùn)用是不同的，存在下列四種情況：①如果存貨為庫(kù)存商品，不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題[例1]2003年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬(wàn)元：借：管理費(fèi)用

22貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

22②如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，也不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題[例2]2003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬(wàn)元）因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。*第十八頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算③如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量，也不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題

[例3]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為90萬(wàn)元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為160萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為8萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬(wàn)元）因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬(wàn)元高于甲商品的成本140萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。*第十九頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算④如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，此時(shí)存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題

[例4]2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬(wàn)元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬(wàn)元低于乙商品的成本140萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)—將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬(wàn)元）D原材料的成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為88萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元：借：管理費(fèi)用

12貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

12*第二十頁(yè)，共二十七頁(yè)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（2）一類存貨因?yàn)橛袩o(wú)合同導(dǎo)致期末可變現(xiàn)凈值的計(jì)算結(jié)果不同時(shí)，應(yīng)分別確定是否計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不得互相抵銷[例4]某企業(yè)庫(kù)存化工原料由于品種繁多，期末采用按照類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的方法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，A類存貨中有100萬(wàn)元的原料專門用來(lái)為某客戶加工產(chǎn)品而儲(chǔ)備，另外200萬(wàn)元的原料沒(méi)有專門合同，其他情況見(jiàn)下表（金額單位為萬(wàn)元）。對(duì)該類化工原料需要分別以合同價(jià)和市場(chǎng)價(jià)作為預(yù)計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)，單獨(dú)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不能因?yàn)楹嫌?jì)原料成本和合計(jì)可變現(xiàn)凈值均為300萬(wàn)元而不計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)算過(guò)程如下：①有合同材料可變現(xiàn)凈值=有合同材料產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)200—至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本60—估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金20=120②無(wú)合同材料可變現(xiàn)凈值=無(wú)合同材料產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)290—至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本80—估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金30=180③分別計(jì)算結(jié)果表明，有合同的不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，無(wú)合同的要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元（不能因?yàn)樵系某杀緸?00萬(wàn)元，原料的可變現(xiàn)凈值也為300萬(wàn)元而不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）：借：管理費(fèi)用20貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

20*第二十一頁(yè)，共二十七頁(yè)。有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）期末沖回存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減管理費(fèi)用*第二十二頁(yè)，共二十七頁(yè)。有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理[例5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，本期用400萬(wàn)元存貨償還一項(xiàng)300萬(wàn)元的應(yīng)付賬款（計(jì)稅價(jià)格400萬(wàn)元）；另對(duì)外銷售350萬(wàn)元的存貨，取得銷售收入300萬(wàn)元，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開(kāi)具，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是：①債務(wù)重組完成時(shí)：借：應(yīng)付賬款300存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[200*（400/1000）]80營(yíng)業(yè)外支出88貸：庫(kù)存商品

400

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（400*17%）

68②銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款

351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

300應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350貸：庫(kù)存商品

350借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[200*（350/1000）]70

貸：管理費(fèi)用

70*第二十三頁(yè)，共二十七頁(yè)。Q&A1.企業(yè)對(duì)于下列已計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的存貨盤虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入