村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)

主講人：薛紅革

2011.10.24第一頁，共五十四頁。村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的組織與管理村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的基本方法村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二頁，共五十四頁。

會(huì)計(jì)是一門商業(yè)語言，有兩大特點(diǎn)：1、專業(yè)（用詞；“說話”的方式等等）2、理性（嚴(yán)格遵循制度、準(zhǔn)則的規(guī)定）第三頁，共五十四頁。

會(huì)計(jì)要素村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)要素有六大類——資產(chǎn)；負(fù)債；所有者權(quán)益收入；費(fèi)用；收益第四頁，共五十四頁。一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的含義資源，預(yù)期會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)收益（p32）

比如：現(xiàn)金、銀行存款、林木資產(chǎn)等（二）資產(chǎn)的分類按其流動(dòng)性（即：變現(xiàn)能力）不同，可分為：1、流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)能力強(qiáng)（速度快），一年以內(nèi)2、非流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力弱（速度慢），一年以上第五頁，共五十四頁。二、負(fù)債（一）負(fù)債的含義債務(wù)，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收益流出（償債時(shí)）

比如：向銀行借入的款項(xiàng)（二）負(fù)債的分類按其償還期的長(zhǎng)短，可分為：1、流動(dòng)負(fù)債償還期限為一年以內(nèi)（含一年）2、非流動(dòng)負(fù)債償還期限超過一年如一事一議資金第六頁，共五十四頁。三、所有者權(quán)益1、所有者在集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。是資金的來源。2、又稱“凈資產(chǎn)”、“凈權(quán)益”或“股東權(quán)益”3、公式：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債第七頁，共五十四頁?？偨Y(jié)：前三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益——會(huì)計(jì)恒等式（靜態(tài)）資金的來源=資金的占用2、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，共同構(gòu)成“資產(chǎn)負(fù)債表”，它反映的是村集體經(jīng)濟(jì)組織在某一時(shí)點(diǎn)上（如：年末）的財(cái)務(wù)狀況如何，屬于靜態(tài)反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。第八頁，共五十四頁。四、收入（一）收入的含義經(jīng)濟(jì)利益的總流入

比如：村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)（二）收入的種類常見的有：1、經(jīng)營(yíng)收入銷售農(nóng)產(chǎn)品的收入等2、發(fā)包及上交收入農(nóng)戶上交的承包金等第九頁，共五十四頁。3、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入（可取消）4、補(bǔ)助收入財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助村集體的資金5、其他收入罰款收入、存款利息收入等第十頁，共五十四頁。五、費(fèi)用（一）費(fèi)用的含義經(jīng)濟(jì)利益的總流出（二）費(fèi)用的種類1、經(jīng)營(yíng)支出銷售農(nóng)產(chǎn)品的成本等2、管理費(fèi)用管理人員工資、辦公費(fèi)等3、其他支出

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、罰款支出等第十一頁，共五十四頁。六、收益一定會(huì)計(jì)期間（如：一年）的經(jīng)營(yíng)成果，即：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，扣除應(yīng)由當(dāng)年收入補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)費(fèi)用支出后的余額。第十二頁，共五十四頁?？偨Y(jié)：后三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素1、收益=收入–費(fèi)用——會(huì)計(jì)等式（動(dòng)態(tài)）2、收入、費(fèi)用和收益，共同構(gòu)成“收益及收益分配表”，它反映的是村集體經(jīng)濟(jì)組織年度內(nèi)收益實(shí)現(xiàn)及其分配情況的報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。第十三頁，共五十四頁?！皶?huì)計(jì)科目”是對(duì)“會(huì)計(jì)要素”的細(xì)化、具體化。

（村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目一覽表）會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶第十四頁，共五十四頁。“會(huì)計(jì)賬戶”與“會(huì)計(jì)科目”是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。舉例：以“銀行存款”（資產(chǎn)）為例1、銀行存款（會(huì)計(jì)科目）2、其對(duì)應(yīng)的賬戶結(jié)構(gòu)如下：第十五頁，共五十四頁。

銀行存款

借貸

期初余額：135000本期增加額：100000本期減少額：67000

期末余額：168000第十六頁，共五十四頁。

總結(jié)：會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)特征一、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)賬戶——以“銀行存款”為例1、期初（末）余額記在賬戶的借方2、本期增加額記在賬戶的借方本期減少額記在賬戶的貸方第十七頁，共五十四頁。

二、負(fù)債類會(huì)計(jì)賬戶——以“短期借款”為例1、期初（末）余額記在賬戶的貸方2、本期增加額記在賬戶的貸方本期減少額記在賬戶的借方第十八頁，共五十四頁。

三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)賬戶——以“資本”為例1、期初（末）余額記在賬戶的貸方2、本期增加額記在賬戶的貸方本期減少額記在賬戶的借方第十九頁，共五十四頁。

四、成本類會(huì)計(jì)賬戶——以“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”為例1、期初（末）余額記在賬戶的借方2、本期增加額記在賬戶的借方本期減少額記在賬戶的貸方第二十頁，共五十四頁。

五、損益類會(huì)計(jì)賬戶（一）“損”類，即費(fèi)用類會(huì)計(jì)賬戶——以“經(jīng)營(yíng)支出”為例1、無期初（末）余額2、本期增加額記在賬戶的借方本期減少額記在賬戶的貸方第二十一頁，共五十四頁。

（二）“益”類，即收入類會(huì)計(jì)賬戶——以“經(jīng)營(yíng)收入”為例1、無期初（末）余額2、本期增加額記在賬戶的貸方本期減少額記在賬戶的借方第二十二頁，共五十四頁。

記賬方法舉例：2010.10.25，華東村購入化肥30噸，價(jià)款合計(jì)為21000元，貨款銀行轉(zhuǎn)賬支付。分析影響——

一方面：“庫存物資——化肥”，增加，21000元（得）另一方面：“銀行存款”，減少，21000元（失）第二十三頁，共五十四頁。

1、單式記賬法原理：“一方面”或“另一方面”（一方面）

2、復(fù)式記賬法原理：“一方面”且“另一方面”（兩方面）【評(píng)價(jià)：后者更科學(xué)、合理，能清晰反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來龍去脈，而復(fù)式記賬法中最為常用的就是“借貸記賬法”】第二十四頁，共五十四頁。借貸記賬法一、借貸記賬法的含義是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。第二十五頁，共五十四頁。

二、借貸記賬法的應(yīng)用

例題：2010.10.25，華東村購入化肥30噸，價(jià)款合計(jì)為21000元，貨款銀行轉(zhuǎn)賬支付。第一步，讀題（理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）第二步，分析影響一方面，“庫存物資——化肥”，增加，金額21000元（資產(chǎn)增加，記在賬戶的借方）另一方面，“銀行存款”，減少，金額21000元（資產(chǎn)減少，記在賬戶的貸方）

第二十六頁，共五十四頁。第三步，書寫“會(huì)計(jì)分錄”借：庫存物資——化肥21000貸：銀行存款21000

第二十七頁，共五十四頁。會(huì)計(jì)分錄的書寫規(guī)則1、上“借”下“貸”，或先“借”后“貸”不得合并為一行2、“借”、“貸”上下錯(cuò)開一個(gè)字符

不在一條豎直線上3、“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，后緊跟“冒號(hào)”“緊跟”,表示不空格；強(qiáng)調(diào)是“冒號(hào)”第二十八頁，共五十四頁。4、冒號(hào)后面，緊跟是“會(huì)計(jì)科目（或賬戶名稱）”緊跟；不得寫成會(huì)計(jì)要素的名稱5、金額（即：貨幣計(jì)量）

寫在會(huì)計(jì)科目之后，有適當(dāng)間隔單位：人民幣“元”，但元在心里，不在紙上“借”、“貸”雙方的金額要錯(cuò)開一點(diǎn)（根源？）第二十九頁，共五十四頁。

舉例——

2010.1.1，華東村向工商銀行借入一筆50萬元的借款，期限兩年，已存入銀行賬戶。分析影響：一方面，“銀行存款”，增加，金額500000元（資產(chǎn)增加，記在賬戶的借方）

另一方面，“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”，增加，金額500000元（負(fù)債增加，記在賬戶的貸方）

第三十頁，共五十四頁。書寫“會(huì)計(jì)分錄”借：銀行存款500000貸：長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款500000

第三十一頁，共五十四頁?？偨Y(jié)規(guī)律有借必有貸，借貸必相等?！栀J記賬法的記賬規(guī)則第三十二頁，共五十四頁。例題演練例1、2010.11.10，華東村按照規(guī)定收到防火護(hù)林補(bǔ)助5萬元，存入銀行。分析：一方面，“銀行存款”，增加，金額50000元（資產(chǎn)增加，記在賬戶的借方）

另一方面，“補(bǔ)助收入——防火護(hù)林補(bǔ)助”，增加，金額50000元（收入增加，記在賬戶的貸方）第三十三頁，共五十四頁。書寫“會(huì)計(jì)分錄”借：銀行存款50000貸：補(bǔ)助收入——防火護(hù)林補(bǔ)助50000

第三十四頁，共五十四頁。一般業(yè)務(wù)處理一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算村集體經(jīng)濟(jì)組織資金籌集方式很多，如財(cái)政撥款、一事一議資金、公積公益金、專項(xiàng)應(yīng)付款、投入資本、銀行借款等。財(cái)政撥款具體分析如下：1款項(xiàng)為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金中用于支付村干部報(bào)酬和村管理費(fèi)用的，以及財(cái)政撥付的用于補(bǔ)助村組織本年度其他費(fèi)用支出的補(bǔ)助款項(xiàng)，如植物綠化補(bǔ)助、防火護(hù)林、防洪、清理河道補(bǔ)助等通過“補(bǔ)助收入”賬戶核算賬戶設(shè)置補(bǔ)助收入性質(zhì)：損益類收入類第三十五頁，共五十四頁。一般業(yè)務(wù)處理2如補(bǔ)助款項(xiàng)為興建村集體經(jīng)濟(jì)組織設(shè)備、設(shè)施或其他專門項(xiàng)目，且項(xiàng)目收益期超過一年，該撥款不應(yīng)計(jì)入補(bǔ)助收入，視情況分別處理。如為補(bǔ)助已完成的項(xiàng)目，且項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)的可直接將撥款計(jì)入“公積公益金”，如項(xiàng)目未形成固定資產(chǎn)的，則直接沖減項(xiàng)目支出。如撥款為撥入的尚未開支的具有專門用途的款項(xiàng)，先通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算，項(xiàng)目完成后如形成固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入“公積公益金”，未形成固定資產(chǎn)的沖減項(xiàng)目成本支出。第三十六頁，共五十四頁。一般業(yè)務(wù)處理賬戶設(shè)置(1)公積公益金所有者權(quán)益類內(nèi)容p120(2)專項(xiàng)應(yīng)付款負(fù)債類內(nèi)容P120（3）一事一議資金負(fù)債類第三十七頁，共五十四頁。一般業(yè)務(wù)處理內(nèi)部往來資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)賬戶二、資金使用業(yè)務(wù)核算1管理費(fèi)用核算該賬戶所核算的支出應(yīng)使用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金村務(wù)管理費(fèi)部分。包括村干部工資支出、辦公費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)賬戶設(shè)置損益類P134第三十八頁，共五十四頁。一般業(yè)務(wù)處理應(yīng)付工資負(fù)債類P1342應(yīng)付福利費(fèi)核算是指用于村集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)。包括照顧軍烈屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出、農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金支出，不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出。第三十九頁，共五十四頁。一般業(yè)務(wù)處理3、其他支出的核算是指發(fā)生的不屬于經(jīng)營(yíng)支出和管理費(fèi)用的費(fèi)用支出。包括公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)及庫存物資盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰沒支出、利息支出等。賬戶設(shè)置：其他支出損益類第四十頁，共五十四頁。一般業(yè)務(wù)處理三、貨幣資金與往來款項(xiàng)的核算四、收益的形成與分配第四十一頁，共五十四頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)的重要性。①加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。②加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的需要。③加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我保護(hù)的需要④當(dāng)前存在著一些會(huì)計(jì)人員非職業(yè)道德行為1、職業(yè)道德品質(zhì)敗壞，貪財(cái)貪色貪?rùn)?quán)

2、迫于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，失去職業(yè)道德

3、缺乏敬業(yè)精神，會(huì)計(jì)職業(yè)勝任能力較差

第四十二頁，共五十四頁。會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的主要內(nèi)容。愛崗敬業(yè)(一)愛崗敬業(yè)的含義(二)愛崗敬業(yè)的基本要求1．熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)2．嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍。3．忠于職守，盡職盡責(zé)。第四十三頁，共五十四頁。誠實(shí)守信(一)誠實(shí)守信的含義(二)誠實(shí)守信的基本要求1．做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不弄虛作假。2.實(shí)事求是，如實(shí)反映。3．保守秘密，不為利益所誘惑。4．執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。第四十四頁，共五十四頁。廉潔自律(一)廉潔自律的含義(二)廉潔自律的基本要求1.樹立正確的人生觀和價(jià)值觀。2．公私分明，不貪不占。第四十五頁，共五十四頁。客觀公正(一)客觀公正的含義(二)客觀公正的基本要求1．依法辦事。2.實(shí)事求是，不偏不倚。3．保持獨(dú)立性。第四十六頁，共五十四頁。堅(jiān)持準(zhǔn)則(一)堅(jiān)持準(zhǔn)則的含義(二)堅(jiān)持準(zhǔn)則的基本要求1．熟悉準(zhǔn)則。2．遵循準(zhǔn)則。3、堅(jiān)持準(zhǔn)則。第四十七頁，共五十四頁。提高技能（一）會(huì)計(jì)人員提高技能的重要性(二)提高技能的含義（三）提高技能的基本要求1．要有不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的意識(shí)和愿望。2．要有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。第四十八頁，共五十四頁。參與管理(一)參與管理的含義(二)參與管理的基本要求1．努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理