報關(guān)理論與實務(wù)之進出口稅費的計征

報關(guān)理論與實務(wù)（6）

教師：劉蘊瑩

Email:kellyliu523@163.com第一頁，共五十五頁。第六章進出口稅費的計征進出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅等稅費。主要法律依據(jù)有：海關(guān)法、關(guān)稅條例以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。第一節(jié)進口關(guān)稅的計征一、進口關(guān)稅概述

（一）進口關(guān)稅的含義：一國對本國的進口商所進口貨物或物品征收的關(guān)稅。海關(guān)以進境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。（二）進口關(guān)稅的種類計征標準（計算方法）分類：1、從價稅：以貨物的完稅價格作為計稅標準。以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率。第二頁，共五十五頁。公式：從價稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率優(yōu)點：稅負公平明確，易于實施缺點：完稅價格難以審定2、從量稅：以進口貨物的重量、數(shù)量、容量等計量單位作為計稅標準的一種記征關(guān)稅的方法。

公式：從量稅應(yīng)征稅額=貨物計量單位總額×從量稅稅率采用此稅率的貨物有：原油、啤酒、膠卷、凍雞優(yōu)點：征收簡單缺點：稅負不公平3、復(fù)合稅：對某種商品混合使用從價稅和從量稅的一種記征關(guān)稅的方法。一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種，按兩種稅率合并計征。第三頁，共五十五頁。（1）同時征收一定數(shù)量的從價稅和從量稅。（2）低于某一價格時按從價計征關(guān)稅，高于這個價格，則混合使用從價稅和從量稅公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率采用此稅率的貨物有：錄象機、放相機等優(yōu)點：結(jié)合前兩種的優(yōu)點缺點：征收手續(xù)復(fù)雜，難以推廣。第四頁，共五十五頁。4、滑準稅按產(chǎn)品的價格高低分檔制度若干不同的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關(guān)稅。價格上漲采用較低的稅率價格下跌采用較高的稅率

國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定計算公式：從價應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格×?xí)憾P(guān)稅稅率從量應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=進口貨物數(shù)量×?xí)憾P(guān)稅稅率第五頁，共五十五頁。二、進口貨物完稅價格的審定（一）一般進口貨物的完稅價格的審定：估價方法：（6種）

(1)進口貨物成交價格法

(2)相同貨物成交價格方法

(3)類似貨物成交價格方法

(4)倒扣價格方法

(5)計算價格方法

(6)合理方法

（4）、（5）可以次序顛倒。第六頁，共五十五頁。1、進口貨物成交價格法以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。成交雙方不具有特殊經(jīng)濟關(guān)系到岸價格包括貨價、加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)等費用賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內(nèi)定明的，應(yīng)從成交價格內(nèi)扣除。第七頁，共五十五頁。2、相同或類似貨物成交價格法進口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎(chǔ)的成交價格作為完稅價格。相同貨物是指同一出口國（地區(qū)）生產(chǎn)的，所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但是表面上的微小差異或包裝的差別允許存在。類似貨物是指指同一出口國（地區(qū)）生產(chǎn)的，具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并具有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。同一出口國（地區(qū)）生產(chǎn)的，不同生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格。如果有多個相同或類似價格，應(yīng)當以最地的成交價格為基礎(chǔ)第八頁，共五十五頁。3、倒扣價格法在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。第一環(huán)節(jié)：有關(guān)貨物進口后進行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系?？鄢椖坑校旱谝画h(huán)節(jié)支付的傭金以及利潤和一般費用運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸及其相關(guān)費用、保險費進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內(nèi)稅加工增值稅（貨物經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ)，必須扣除增值部分）第九頁，共五十五頁。4、計算價格法以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格。價格構(gòu)成有：生產(chǎn)貨物所使用的料件成本和加工費用向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。5、合理的方法根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格。第十頁，共五十五頁。（二）特殊進口貨物完稅價格的審定1、加工貿(mào)易進口料件或者其制成品一般估價方法：（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）進料加工進口料件或者其他制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（3）來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（4）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格第十一頁，共五十五頁。2、出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價辦法（1）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。第十二頁，共五十五頁。3、保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或者其制成品估價辦法（1）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。4、出境修理復(fù)運進境貨物的估價方法海關(guān)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格第十三頁，共五十五頁。5、出境加工復(fù)運進境貨物的估價方法海關(guān)以境外加工費和料件費以及運輸及其相關(guān)費用、保險費審查確定完稅價格。6、租賃進口貨物的估價方法（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價格，利息予以計入。（2）留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。（3）納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。第十四頁，共五十五頁。7、減免稅貨物的估價方法特定減免稅貨物如果有特殊情況，經(jīng)過海關(guān)批準可以出售、轉(zhuǎn)讓、移作他用，須向海關(guān)辦理補稅手續(xù)。海關(guān)以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。完稅價格=海關(guān)審定該貨物原進口時的價格×［1-（征、補時實際已使用的月數(shù)/監(jiān)管年限×12）］第十五頁，共五十五頁。（三）常見成交價格的進口貨物完稅價格的計算1、以我國口岸到岸價格CIF成交的，可直接以此價格作為完稅價格，即：完稅價格=CIF2、以境外口岸FOB價格成交的，應(yīng)加上該項貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運到我境內(nèi)口岸以前所實際支付的運費和保險費作為完稅價格，即：完稅價格=（FOB+運費）÷（1–保險費率）第十六頁，共五十五頁。3、以我國口岸CFR價格成交的，應(yīng)當另加保險費作為完稅價格，即完稅價格為：完稅價格=CFR÷（1–保險費率）4、參照國內(nèi)同類貨物的正常批發(fā)價格的基本計算公式：完稅價格=國內(nèi)批發(fā)價格÷（1＋進口優(yōu)惠稅率＋20％）如應(yīng)征收增值稅時，則計算公式為：完稅價格＝國內(nèi)批發(fā)價格÷［（1＋進口優(yōu)惠稅率）×（1+增值稅稅率）+20%］第十七頁，共五十五頁。完稅價格＝國內(nèi)批發(fā)價格÷［（1＋進口優(yōu)惠稅率）×（1＋進口關(guān)稅稅率／（1－消費稅率）×（1+增值稅稅率+20%］三、進口關(guān)稅率的適用（一）稅率適用的原則進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率1、原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。第十八頁，共五十五頁。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。原產(chǎn)于本條第一款、第二款和第三款所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。第十九頁，共五十五頁。2、適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。3、按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照上述有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。4、按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十頁，共五十五頁。5、任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。6、凡進口原產(chǎn)于與我國達成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國實施反傾銷或反補貼措施范圍內(nèi)的，應(yīng)按照優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率計征進口關(guān)稅；凡進口原產(chǎn)于與我國達成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，第二十一頁，共五十五頁。同時該商品又屬于我國采取保障措施范圍內(nèi)的，應(yīng)在該商品全部或部分中止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率基礎(chǔ)上計征進口關(guān)稅。7、執(zhí)行國家有關(guān)進出口關(guān)稅減征政策時，首先應(yīng)當在最惠國稅率基礎(chǔ)上計算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進口貨物的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免。8、從2002年起我國對部分非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品的進口按ITA稅率征稅。第二十二頁，共五十五頁。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，如實施暫定稅率，實行從低適用稅率的原則。首先應(yīng)當在最惠國稅率基礎(chǔ)上計算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進口貨物的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免。第二十三頁，共五十五頁。（二）稅率適用的時間《關(guān)稅條例》規(guī)定，進出口貨物適用于海關(guān)接受申報進口或者出口之日實施的稅率。特殊情況如下：1、進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。2、保稅貨物經(jīng)批準不復(fù)運出境的，需繳納稅款的，應(yīng)當適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率第二十四頁，共五十五頁。3、經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，應(yīng)當適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率4、暫準進境貨物未在規(guī)定期限復(fù)運出境的，需繳納稅款的，應(yīng)當適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率5、租賃進口貨物，分期繳納稅款的，應(yīng)當適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率第二十五頁，共五十五頁。四、進口關(guān)稅的計算（一）進口關(guān)稅稅款的計算1、從價關(guān)稅（1）以進口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以相應(yīng)稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，進口貨物時，以此稅率和實際完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。（2）計算公式：應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格×法定進口關(guān)稅稅率減征的進口關(guān)稅稅額=完稅價格×減征進口稅率（3）計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枹诟鶕?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率使用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率③根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的CIF價格；第二十六頁，共五十五頁。④根據(jù)匯率使用原則，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完稅價格）⑤按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款例1、天津某進出口公司從韓國進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD800000。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83；經(jīng)查找，甲醇適用最惠國稅率12％。計算方法：先計算出甲醇的完稅價格如下：

USD800000×6.83＝546400（元）再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅如下：

546400

×12％＝65568（元）第二十七頁，共五十五頁。例2、上海某進出口公司從新加坡進口甲醛35噸，保險費率0.3％，進口申報價格為CFR上海USD520000，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經(jīng)查找，甲醛適用特惠稅率10％。計算方法先將進口申報價格由美元折合成人民幣如下：

502000×6.83＝（元）再計算完稅價格如下：完稅價格＝／（1－0.3％）＝3562286.86（元）≈（元）計算該進口貨物的進口關(guān)稅額如下：進口關(guān)稅＝3562287×10％＝356228.97（元）第二十八頁，共五十五頁。例3、某進出口公司從日本進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB神戶USD500000，運費每噸USD30，保險費率3‰，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經(jīng)查找，硫酸鎂適用協(xié)定稅率12%。計算方法：先計算運費如下：

5000×30×6.83＝（元）再將進口申報價格由美元折成人民幣如下：

500000×6.83＝3415000（元）最后計算完稅價格如下：完稅價格＝（＋）／（1－3‰）＝／0.997＝4452858.58（元）≈（元）該批進口硫酸鎂的進口關(guān)稅額如下：進口關(guān)稅額＝×12％＝534343.08（元）第二十九頁，共五十五頁。（二）從量關(guān)稅1、計算公式應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額2、計算實例：①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枹诟鶕?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率使用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率③確定其實際進口量④按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款第三十頁，共五十五頁。

國內(nèi)大連某公司從香港購進富士彩色膠卷50800卷（規(guī)格135/36），成交價格合計為CIF大連10港幣/卷，當日外匯牌價（中間價）為1港元=人民幣0.879元，經(jīng)查找，膠卷適用最惠國稅率為28元/平方米計算方法：經(jīng)換算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775m2實際進口數(shù)量為50800卷×0.05775m2=2933.7m2應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額=2933.7m2×28=82143.60元（三）復(fù)合關(guān)稅1、計算公式：應(yīng)征進口關(guān)稅稅率=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價格×關(guān)稅稅率第三十一頁，共五十五頁。2、計算程序①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枹诟鶕?jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率使用原則，確定應(yīng)稅貨物所適用的稅率③確定其實際進口量④根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的CIF價格⑤根據(jù)匯率使用原則，將以外幣計價的CIF價格折算成人民幣（完稅價格）⑥按照計算公式正確計算應(yīng)征稅款第三十二頁，共五十五頁。國內(nèi)某公司從日本購進口家用攝象機50臺，成交價格為CIF大連USD5000每臺，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝RMB6.83。經(jīng)查找，攝象機適用最惠國稅率1898.5元，從量稅再加3%的從價關(guān)稅。計算方法：先將進口貨物總價由美元折成人民幣如下：

5000×50×6.83＝（元）進口關(guān)稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價格×關(guān)稅稅率=1707500×3%+50臺×1898.5=51225+94925=146150（元）第三十三頁，共五十五頁。（四）滑準稅1、計算公式從價征收進口關(guān)稅稅額=完稅價格×?xí)憾P(guān)稅稅率從量征收進口關(guān)稅稅額=進口貨物數(shù)量×?xí)憾P(guān)稅稅率2、實例國內(nèi)某公司購進配額外未梳棉花1噸，原產(chǎn)地美國，成交價格為CIF大連980．00美元/噸。企業(yè)已經(jīng)向海關(guān)提交由國家發(fā)展改革委員會授權(quán)機構(gòu)出具的“關(guān)稅配額外優(yōu)惠關(guān)稅稅率進口棉花配額證”，經(jīng)海關(guān)審核確認后，征收滑準關(guān)稅，經(jīng)查找，當完稅價格高于或等于11．397元/千克時，按0．570元/千克計征從量稅，當完稅價格低于11．397元/千克時，第三十四頁，共五十五頁。計算相應(yīng)的暫定稅率。已知其適用中國銀行的外匯牌價為1USD=RMB6．83，計算應(yīng)征進口關(guān)稅稅額。計算：進口貨物完稅價格=980×1×6．83=6693.40元，折算后每千克為6.693元，低于11．397元/千克，根據(jù)暫定關(guān)稅稅率公式計算暫定關(guān)稅稅率暫定關(guān)稅稅率=8.686/關(guān)稅完稅價格+2.526%×關(guān)稅完稅價格-1=8.686/6.693+2.526%×6.693-1=0.4670.467大于0.4，按40%計征關(guān)稅。應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=6693.40×40%=2677.36元第三十五頁，共五十五頁。第二節(jié)出口關(guān)稅的計征一、出口關(guān)稅的概述一國海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅我國目前征收的出口關(guān)稅都是從價稅出口關(guān)稅稅額=出口完稅價格×出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格=FOB/(1+出口關(guān)稅稅率)二、出口貨物完稅價格的審定（一）審定出口貨物完稅價格的原則與進口貨物完稅價格的審定基本一致出口估價比進口估價相對簡化、方便1、以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格（FOB），第三十六頁，共五十五頁?？鄢隹诙惡螅鳛橥甓悆r格。如價格內(nèi)包括了國外支付的傭金，應(yīng)先予以扣除，再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計算完稅價格出口貨物在離岸價格以外，買方還另行支付貨物包裝費，應(yīng)將其計入完稅價格2、以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。若該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)運輸費用應(yīng)予以扣除。3、不包括裝船以后發(fā)生的費用。如成交價格為CIF或CFR時，應(yīng)先扣除運費、保險費等越過船舷后的一切費用，包括傭金。第三十七頁，共五十五頁。（二）出口貨物完稅價格的計算1、出口貨物完稅價格=FOB÷(1+出口關(guān)稅稅率)2、出口貨物完稅價格=（CFR-運費）÷(1+出口關(guān)稅稅率)3、出口貨物完稅價格=（CIF-運費-保費）÷(1+出口關(guān)稅稅率)三、出口關(guān)稅的計算（一）計算公式出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格=FOB÷(1+出口關(guān)稅稅率)（二）計算實例第三十八頁，共五十五頁。①按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄枺虎诟鶕?jù)完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的成交價格。③根據(jù)匯率使用原則和稅率使用原則，將外幣折算成人民幣④按照計算公式正確計算應(yīng)征出口關(guān)稅稅款例1、廣州某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進摩托車600輛，直接報關(guān)離境出口澳大利亞。摩托車出廠每輛5000元，離岸價每輛700美元（匯率1：6.83）。出口關(guān)稅稅率為3%；請計算這批摩托車應(yīng)交出口關(guān)稅稅額是多少？

第三十九頁，共五十五頁。計算方法：出口貨物完稅價格=（700×600×6.83）/（1+3%）=2785048.54（元）出口關(guān)稅稅額=完稅價格×出口關(guān)稅稅率=2785048.54×3%=83551.47（元）上海某公司出口貨物成交價格為CFR香港80000美元，從上海至香港的運費為總價600美元，保險費率為0.3%，匯率為1美元=6.83元人民幣，關(guān)稅稅率為5%。計算出口關(guān)稅稅額。計算方法：出口貨物離岸價FOB價=出口貨物CFR價-運費=80000-600=79400美元第四十頁，共五十五頁。出口貨物完稅價格=（79400×6.83）/（1+5%）=516478.10（元）出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率=516478.10×5%=25823.90（元）第四十一頁，共五十五頁。第三節(jié)進口環(huán)節(jié)稅的計征一、消費稅（一）消費稅概述1、含義：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國采用價內(nèi)稅的計算方法，也就是說計稅價格內(nèi)包括了消費稅。2、消費稅征收的范圍：（1）一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）（2）奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚品）第四十二頁，共五十五頁。（3）高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）（4）不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油、成品油、木制一次性筷子、實木地板）（二）消費稅計算1、計算公式（從價定率，從量定額）（1）按從價定率（按組成的計稅價格計算）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費稅稅率）=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費稅稅率）（2）按從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額第四十三頁，共五十五頁。2、計算實例例：大連某公司進口丹麥產(chǎn)啤酒10公噸，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF大連USD1800.00。匯率為：1美元=6.83元人民幣，計算應(yīng)征的消費稅稅額。經(jīng)查找：關(guān)稅稅率為5%，消費稅稅率為20%。計算方法：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費稅稅率）=1800×6.83×（1+5%）÷（1-20%）=16135.88元應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率=16135.88×20%=3227.18元第四十四頁，共五十五頁。例：某進出口公司進口丹麥產(chǎn)啤酒3800升，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸1876美元。其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.83元，現(xiàn)計算應(yīng)征的稅款確定稅則歸類，稅目稅號為；2203.0000進口完稅價格≥360美元/噸的消費稅稅率為250元/噸，進口完稅價格＜360美元/噸的消費稅稅率為220元/噸；進口啤酒數(shù)量：3800升/988升/噸=3.846噸，計算完稅價格單價：1876美元/3.846噸=487.78美元/噸，則消費稅稅率為：250元/噸進口環(huán)節(jié)消費稅稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額=3.846×250=961.5第四十五頁，共五十五頁。二、增值稅（一）增值稅概述1、含義以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。2、增值稅征收的范圍原則：中性、簡便、規(guī)范對納稅人銷售或者進口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%對于納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅：第四十六頁，共五十五頁。①糧食、實用植物油②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）③圖書、報紙、雜志④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（二）增值稅計算1、以組成價格作為計稅價格，征稅時不得抵扣任何稅額。應(yīng)納增值稅額=組成價格×增值稅稅率其中：組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額第四十七頁，共五十五頁。例：某公司進口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為1500美元，其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=6.83人民幣。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為10%，消費稅率為10%，增值稅率為17%，計算該應(yīng)征增值稅稅額。計算關(guān)稅稅額，然后計算消費稅稅額；在計算增值稅稅額。應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率=1500×6.83×10%=1024.50應(yīng)征消費稅稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率=（1500×6.83+1024.50）÷(1-10%)×10%=1252.17應(yīng)征增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×增值稅稅率=(1500×6.83+1024.50+1252.17)×17%=2128.68第四十八頁，共五十五頁。例某進出口公司進口一批不用征收進口消費稅的貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF大連USD1000，已知該批貨物的關(guān)稅稅率為20%,增值稅稅率為17%，1美元=6.83元人民幣。計算應(yīng)征增值稅稅額。計算方法：應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率=1000×6.83×20%=1366應(yīng)征增值稅稅額=（完稅價格+關(guān)稅稅額）×增值稅稅率=（1000×6.83+1366）×17%=1393.32第四十九頁，共五十五頁。第四節(jié)其他稅費的計征一、滯報金（一）滯報金概述1、含義海關(guān)對未在法定期限內(nèi)向海關(guān)申報進口貨物的收發(fā)貨人采取的依法加收的屬經(jīng)濟制裁性的款項。2、征收標準按日計征，起征日為規(guī)定的申報時限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報后，海關(guān)接受申報的日期。滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價格的0.5‰滯報金的起征點為人民幣50元，不足50元的可以免征。第五十頁，共五十五頁。（二）滯報金計算1、公式進口貨物滯報金=進口貨物成交價格×0.5‰×滯報天數(shù)2、實例某一運輸工具裝載某進出口企業(yè)購買進口的貨物于2005年11