審計(jì)程序、重要性與風(fēng)險(xiǎn)

第二章、審計(jì)程序第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)程序概述一、廣義的審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員實(shí)施審計(jì)從開(kāi)始到結(jié)束的工作步驟、內(nèi)容和順序，一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括相應(yīng)的工作內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序包括：（一）準(zhǔn)備階段主要工作包括業(yè)務(wù)承接、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、計(jì)劃審計(jì)工作。其中，最主要的工作是：全面識(shí)別和評(píng)估可能導(dǎo)致交易或賬戶(hù)余額、列報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素；初步評(píng)估重要性水平；初步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平；考慮錯(cuò)誤和舞弊、法律法規(guī)的遵循、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、環(huán)境的影響；制定經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)程序概述（二）實(shí)施階段主要內(nèi)容是進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。控制測(cè)試指的是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試；然后，根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平確定抽樣規(guī)模，對(duì)抽取的樣本實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（三）報(bào)告階段主要內(nèi)容是全面評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。第一節(jié)審計(jì)程序概述二、狹義的審計(jì)程序狹義的審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)工作中為了獲取審計(jì)證據(jù)所采取的審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容的結(jié)合?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)（1）檢查記錄或文件（2）檢查有形資產(chǎn)（盤(pán)點(diǎn)）（3）觀(guān)察（4）詢(xún)問(wèn)（5）函證（6）重新計(jì)算（7）重新執(zhí)行（8）分析程序。又規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在實(shí)施這些程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用第（1）至第（8）項(xiàng)所列審計(jì)程序。

第四頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一、鑒證業(yè)務(wù)的承接要求業(yè)務(wù)承接決策一旦失誤，輕則會(huì)給以后的審計(jì)工作造成不必要的障礙，重則會(huì)陷入法律糾紛之中?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》規(guī)定：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；（2）項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。也就是說(shuō)，審計(jì)人員承接鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位的可審性、業(yè)務(wù)類(lèi)型和審計(jì)人員的勝任能力，然后才考慮簽約。第五頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一）定義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽定的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第六頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（4）審計(jì)范圍。審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。第七頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)。（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。第八頁(yè)，共四十六頁(yè)。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（12）審計(jì)收費(fèi),包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。（13）違約責(zé)任。（14）解決爭(zhēng)議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章等。（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有以下作用：（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以促進(jìn)簽約雙方的了解，尤其是促使委托人了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和需要提供的合作；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是鑒定簽約雙方責(zé)任和義務(wù)履行情況的依據(jù)；第九頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作一、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是對(duì)審計(jì)預(yù)期的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定一個(gè)總體戰(zhàn)略和一套詳細(xì)方案，其內(nèi)容包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作用：使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式實(shí)施，提高審計(jì)效率和效果指導(dǎo)審計(jì)工作有步驟按時(shí)間進(jìn)行有利于協(xié)調(diào)各方面審計(jì)力量第十頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

（一）總體審計(jì)策略及其內(nèi)容總體審計(jì)策略是審計(jì)人員根據(jù)確定的審計(jì)范圍，對(duì)能夠最有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序進(jìn)行選擇的基本思路和組織方式，用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作總體審計(jì)策略的內(nèi)容1、審計(jì)業(yè)務(wù)的特征及審計(jì)范圍應(yīng)說(shuō)明是審計(jì)業(yè)務(wù)還是審閱業(yè)務(wù)，是提供合理保證還是有限保證，并界定審計(jì)范圍。2、審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)及相應(yīng)的時(shí)間安排審計(jì)報(bào)告的提交、審計(jì)工作的時(shí)間安排第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作3、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域包括：（1）重要性水平（2）可能發(fā)生存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，如異常的交易、容易遭受損失的資產(chǎn)、對(duì)法律和法規(guī)的遵守情況、舞弊等（3）重要的組成部分和賬戶(hù)余額，如長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨（4）關(guān)于內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)（5）被審計(jì)單位所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他方面最近發(fā)生的重大變化等第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作4、審計(jì)資源的分配（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍、對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)、預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核、是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作(二)具體審計(jì)計(jì)劃及其內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平，擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍.具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容有（1）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（其性質(zhì)、時(shí)間和范圍）；（2）針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序（它們各自的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）；（3）其他審計(jì)程序第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。審計(jì)程序的目的是指實(shí)施審計(jì)程序后的結(jié)果，如實(shí)施控制測(cè)試可以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)交易、帳戶(hù)及列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序的類(lèi)型是指所選用的狹義審計(jì)程序，如檢查、盤(pán)點(diǎn)、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計(jì)程序的時(shí)間是指審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量、抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)的觀(guān)察次數(shù)等。第十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。第三節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作三、計(jì)劃審計(jì)工作的主要步驟（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)（二）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)(了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）（三）初步評(píng)價(jià)重要性（四）初步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析（五）制定總體審計(jì)策略（六）擬定具體審計(jì)計(jì)劃第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的概念《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—重要性》中對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！?.重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言的2.重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者的角度來(lái)考慮3.重要性的判斷離不開(kāi)特定環(huán)境第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)重要性二、重要性的特征1、數(shù)量特征：錯(cuò)報(bào)的金額大小2、質(zhì)量特征：錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)從性質(zhì)上考慮可能是重要的錯(cuò)報(bào)包括：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)重要性三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)初步評(píng)價(jià)重要性水平1、重要性水平的含義實(shí)際重要性水平：是客觀(guān)存在的，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策產(chǎn)生影響的重要性水平，具有客觀(guān)性和不可確知性。（也就是教材定義的重要性）計(jì)劃重要性水平：CPA在審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)實(shí)際重要性水平初步判斷的結(jié)果。評(píng)價(jià)（或修正的）重要性水平：是指以計(jì)劃重要性水平為基礎(chǔ)，在審計(jì)過(guò)程中不斷得到修正，用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)重要性2、初步評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平就是審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)尚不會(huì)影響合理的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的最大金額。一旦財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)超過(guò)這一最大金額，即報(bào)表層次的重要性水平，那么它就是重要的，因?yàn)樗鼘⒂绊憟?bào)表使用者的決策，此時(shí)審計(jì)人員就將在審計(jì)報(bào)告中披露這一重大錯(cuò)報(bào)。①判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法判斷基礎(chǔ)包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等，審計(jì)人員對(duì)判斷基礎(chǔ)的選擇有賴(lài)于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)可能是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。

第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)重要性計(jì)算方法:判斷基礎(chǔ)乘以比率稅前凈利潤(rùn)的5％~10％（凈利潤(rùn)較小時(shí)用10％，較大時(shí)用5％）。資產(chǎn)總額的0.5％~1％。凈資產(chǎn)的1％。營(yíng)業(yè)收入的0.5％~1％。②財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取不同財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平不同時(shí)，選擇低的第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)重要性3、初步評(píng)價(jià)賬戶(hù)或交易層次的重要性水平各類(lèi)交易及賬戶(hù)余額認(rèn)定層次的重要性水平稱(chēng)為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)交易及賬戶(hù)余額確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。①一般是將選定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶(hù)。第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)重要性

②確定各賬戶(hù)重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素各類(lèi)交易及賬戶(hù)余額的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)于重要的賬戶(hù)或交易，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)可能性較大的賬戶(hù)或交易，可以將重要性水平確定得高一些。

各類(lèi)交易及賬戶(hù)余額的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。4、重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系反向關(guān)系：重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；重要性水平越高，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。第四節(jié)審計(jì)重要性5、審計(jì)重要性在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種：一是在計(jì)劃階段的運(yùn)用，用于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，即編制審計(jì)計(jì)劃。此時(shí)，重要性被看做是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的限度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的運(yùn)用，此時(shí)，重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過(guò)了重要性水平時(shí)的措施尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)接近或超過(guò)修正的重要性水平時(shí)的處理。第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性，包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)職業(yè)整體面臨的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)單個(gè)項(xiàng)目時(shí)提出錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性，它存在于單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，并由具體審計(jì)人員和審計(jì)組織來(lái)承擔(dān)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？梢?jiàn)，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的具體化。第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或處理固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)：假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)法控制的，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的。檢查風(fēng)險(xiǎn)是一種與審計(jì)程序的詳簡(jiǎn)或?qū)徲?jì)證據(jù)的多少密切相關(guān)的一種風(fēng)險(xiǎn)。它的實(shí)際水平會(huì)隨著實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的改變而改變。程序越詳細(xì)，時(shí)間越接近于資產(chǎn)負(fù)債表日，審計(jì)范圍越大，則獲取的審計(jì)證據(jù)就越多，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的概率就越大，檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平就越低；反之則高。第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定為二要素，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合影響構(gòu)成了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員雖然沒(méi)有能力改變它們，但卻可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的充分了解、合理地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，并作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。

第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用的基本步驟1.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)人員可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的大小由審計(jì)人員根據(jù)具體情況來(lái)確定。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常將可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平定為10%、5%、1%等幾個(gè)程度，或用高、中、低三個(gè)程度表示。2.通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。3.運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（2）分析程序例如，審計(jì)人員根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，審計(jì)人員預(yù)期在銷(xiāo)售收入未有較大變化的情況下，由于銷(xiāo)售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，審計(jì)人員通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。審計(jì)人員可能據(jù)此認(rèn)為銷(xiāo)售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（3）觀(guān)察和檢查觀(guān)察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀(guān)察和檢查程序：①觀(guān)察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；③閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；④實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；⑤穿行測(cè)試。第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)穿行測(cè)試，又稱(chēng)全程測(cè)試、了解性測(cè)試，是指在每一類(lèi)交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行是否與審計(jì)工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致。例如，為了復(fù)查購(gòu)貨循環(huán)的內(nèi)部控制，審計(jì)人員可選擇一筆或若干筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)，把包括請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、保管、核票、付款、登賬在內(nèi)的整個(gè)購(gòu)貨業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)檢查，以確定購(gòu)貨循環(huán)內(nèi)部控制中各環(huán)節(jié)實(shí)際執(zhí)行情況是否與其所了解的內(nèi)部控制相一致。若發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行情況與審計(jì)工作底稿中的有關(guān)描述不一致，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿加以修正。需要指出的是，穿行測(cè)試的困難在于肯定所有類(lèi)型的每筆業(yè)務(wù)，能夠確認(rèn)都已復(fù)查過(guò)。如果在各種制度中有一項(xiàng)未經(jīng)確證，就會(huì)使審計(jì)人員在工作底稿上的描述與被審計(jì)單位的實(shí)際情況不一致，從而產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況主要包括：①所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；③產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；④能源供應(yīng)與成本；⑤行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境主要包括：①適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；②對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；③對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；④與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。其他外部因素主要包括：①宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的景氣度；②利率和資金供求狀況；③通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；④?chē)?guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：①所有權(quán)結(jié)構(gòu)；②治理結(jié)構(gòu)；③組織結(jié)構(gòu)；④經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；⑤投資活動(dòng)；⑥籌資活動(dòng)。（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否符合被審計(jì)單位的具體情況。第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：①行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；②開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；③業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；④新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；⑤監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；⑥本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿(mǎn)足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；⑦信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)。（2）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)。（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)。（4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失。（5）融資能力受到限制。（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化。（8）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（9）開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。（10）發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。（11）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部。（12）復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資。（13）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體及其他復(fù)雜的融資協(xié)議。（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易。（15）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員。（16）關(guān)鍵人員變動(dòng)。（17）內(nèi)部控制薄弱。（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)。（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化。第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（20）安裝與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的新的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。（21）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。（22）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整。（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易。（24）按照管理層特定意圖記錄的交易。（25）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度。（26）會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜。（27）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性。（28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。第四十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。第五節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶(hù)的喪失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與