刀劍笑翻譯-時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法

刀劍笑翻譯@轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處，謝謝合作。翻譯于2009-12-01至2009-12-10時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法羅伯特-卡普蘭，史蒂文-安德森RobertS.KaplanandStevenR.Anderson2003年11月摘要：傳統(tǒng)的作業(yè)本錢〔Activity-BasedCosting，ABC〕模型，在一些組織中很難應(yīng)用。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的作業(yè)本錢法需要花費(fèi)大量本錢和時(shí)間去訪談和調(diào)查員工以設(shè)計(jì)初始的模型，并且采用了主觀且消耗精力的時(shí)間分配方法。在模型變更時(shí)，如〔1〕改變處理程序和資源消耗，〔2〕增加新的作業(yè)，〔3〕訂單、渠道和客戶的多樣性或復(fù)雜性增加，維護(hù)和更新模型也很困難。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法〔Time-drivenABC〕僅僅需要確定兩個(gè)參數(shù)：〔1〕提供的資源的單位本錢，〔2〕完成一項(xiàng)事務(wù)或一項(xiàng)作業(yè)需要的時(shí)間。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢模型能夠：-快速的建立、應(yīng)用。-容易更新和維護(hù)，以反映流程、訂單多樣性和資源本錢的變化。-直接從事務(wù)性的ERP和CRM系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)。-通過直接的觀察可以確定模型估計(jì)的單位時(shí)間是否合理。-很容易處理大范圍內(nèi)的幾百萬條事務(wù)，而不影響報(bào)告的適時(shí)的制作和交付。-顯性的描述資源能力，并突出空閑的資源能力以輔助管理。-建立時(shí)間方程，可以描述訂單和客戶行為的多樣性，但不會(huì)增加模型的復(fù)雜性。這篇論文使用幾個(gè)簡(jiǎn)單的例子，示范如何構(gòu)建時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法。并提供幾個(gè)公司的例子，這些公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了這個(gè)方法，并獲得了快速和顯著的利潤(rùn)提升。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法在1980s年代中期，哈佛商學(xué)院的幾篇文章和幾個(gè)案例，讓大家了解了作業(yè)本錢法[1]。雖然這些案例有不同的特色，但是都有一個(gè)共同的特征：分配到一項(xiàng)作業(yè)的資源消耗是通過時(shí)間分配的比例來確定的，而時(shí)間分配比例是通過訪談、時(shí)間日志和直接觀察確定的。例如，產(chǎn)品存儲(chǔ)的本錢將需要分配到一些作業(yè)，如產(chǎn)品接收、檢查、處理、挑選、包裝和裝運(yùn)，分配的比例是基于倉(cāng)儲(chǔ)員花費(fèi)在這些作業(yè)上的時(shí)間比例。工程團(tuán)隊(duì)用這些作業(yè)的本錢除以輸出來計(jì)算作業(yè)的驅(qū)動(dòng)因子的單位本錢。驅(qū)動(dòng)因子，例如收據(jù)的數(shù)量、檢查的數(shù)量、挑選的數(shù)量以及裝運(yùn)的數(shù)量，用于將作業(yè)本錢分配到單個(gè)產(chǎn)品或者客戶。這樣確定作業(yè)本錢模型的過程，雖然在早期的研究中是可行的，但是事實(shí)已經(jīng)說明當(dāng)模型推廣到全公司時(shí)，這個(gè)過程會(huì)非常困難，且消耗大量的本錢。并且，即使在初始的模型建立之后，當(dāng)公司的運(yùn)營(yíng)改變時(shí)，需要重新進(jìn)行這個(gè)完整的過程，來更新這個(gè)模型，需要通過新一輪的訪談、調(diào)查來重新估計(jì)參數(shù)。結(jié)果就是，這個(gè)模型將不會(huì)維護(hù)，用這個(gè)模型核算的本錢很快就過時(shí)了。在這篇論文中，我們回憶了傳統(tǒng)的作業(yè)本錢模型存在的問題。描述了一個(gè)新的方法，這個(gè)方法更簡(jiǎn)單-不管是建立初始的模型，還是維護(hù)模型-并且更準(zhǔn)確。新的時(shí)間驅(qū)動(dòng)的方法允許作業(yè)、訂單和客戶行為的更多差異性，而不會(huì)為計(jì)算作業(yè)、產(chǎn)品和客戶的本錢帶來更多的負(fù)擔(dān)。一個(gè)根本的作業(yè)本錢模型建立一個(gè)簡(jiǎn)單的作業(yè)本錢模型的標(biāo)準(zhǔn)過程，是從識(shí)別出完成多項(xiàng)作業(yè)的資源集合開始的。例如，客戶效勞部門需要完成以下三項(xiàng)作業(yè)：-處理客戶訂單。-處理客戶投訴。-執(zhí)行客戶信用檢查。假設(shè)每個(gè)季度，完成這些作業(yè)消耗的資源的本錢共560000美元，包括員工、管理、信息技術(shù)、通訊、職場(chǎng)等本錢。在為客戶效勞部門構(gòu)建作業(yè)本錢模型時(shí)，系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員要求員工估計(jì)他們?cè)谶@三項(xiàng)根本的作業(yè)上花費(fèi)的時(shí)間的比例〔或者他們期望的比例〕。假設(shè)他們估計(jì)的在這三項(xiàng)作業(yè)上的時(shí)間比例分別為70%、10%和20%。系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員也了解到這個(gè)季度這三項(xiàng)作業(yè)的準(zhǔn)確的〔或者估計(jì)的〕工作量是：-9800個(gè)客戶訂單。-280個(gè)客戶投訴。-500個(gè)信用檢查。作業(yè)本錢系統(tǒng)基于時(shí)間的比例，將這560000美元的本錢分配到這三項(xiàng)作業(yè)上，并計(jì)算作業(yè)的本錢驅(qū)動(dòng)因子的單位本錢，如下所示：作業(yè)時(shí)間分配分配的本錢驅(qū)動(dòng)因子數(shù)量因子的單位本錢處理訂單70%392000美元980040美元/訂單處理投訴10%56000美元280200美元/投訴信用檢查20%112000美元500224美元/信息用檢查合計(jì)100%560000美元然后，基于每個(gè)客戶需要處理的訂單數(shù)量、投訴的數(shù)量和執(zhí)行的信用檢查的數(shù)量，工程團(tuán)隊(duì)就可以使用計(jì)算出來的因子的單位本錢將這三項(xiàng)作業(yè)的本錢分配到單個(gè)的客戶。在應(yīng)用這個(gè)方法的前幾年里，常常僅僅應(yīng)用在單個(gè)的部門、工廠和區(qū)域，由于設(shè)置比擬少，故能夠應(yīng)用的很好。并且，一些早期的應(yīng)用，僅僅是一次性的事件，以提供工廠的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況的有用的快照，例如識(shí)別出高本錢、無效率的流程，和無利潤(rùn)的產(chǎn)品和客戶。即使在今天，識(shí)別高本錢流程、產(chǎn)品和客戶，以輔助采取短期的行動(dòng)〔作業(yè)本錢管理〕，也常常可以帶來快速而顯著的利潤(rùn)提升。構(gòu)建和維護(hù)作業(yè)本錢模型的問題但是，當(dāng)公司嘗試將這個(gè)模型推廣到全公司范圍，或者更新這些模型，以反映作業(yè)、流程、產(chǎn)品和客戶的變化時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)一些問題。首先，訪談和調(diào)查員工，以獲得他們?cè)诙鄠€(gè)作業(yè)之間的時(shí)間分配，這個(gè)過程需要花費(fèi)大量的時(shí)間和本錢。例如，在一個(gè)銀行經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的資金運(yùn)營(yíng)中心應(yīng)用該模型的時(shí)，傳統(tǒng)的作業(yè)本錢模型需要在超過100站點(diǎn)調(diào)查70000個(gè)員工的時(shí)間分配，并提交他們的調(diào)查結(jié)果。為了管理作業(yè)本錢的數(shù)據(jù)收集、處理，并編寫報(bào)告，公司需要14個(gè)全職員工。一個(gè)20億美元的經(jīng)銷中心需要超過12人花幾個(gè)月的時(shí)間來構(gòu)建內(nèi)部的作業(yè)本錢模型。構(gòu)建并維護(hù)-通過重新訪談和調(diào)查-作業(yè)本錢模型需要這么多的時(shí)間和本錢，已經(jīng)成為作業(yè)本錢法廣泛應(yīng)用的一個(gè)主要障礙。此外，由于持續(xù)的更新作業(yè)本錢模型需要消耗很高的本錢，一些作業(yè)本錢系統(tǒng)常常不更新，導(dǎo)致出現(xiàn)過時(shí)的因子單位本錢，進(jìn)而導(dǎo)致流程本錢、產(chǎn)品本錢和客戶本錢的估計(jì)不準(zhǔn)確。因?yàn)橐蜃拥膯挝槐惧X是由員工根據(jù)過去或者預(yù)期未來的行為來主觀確定的，它的準(zhǔn)確性也成了一個(gè)問題[2]。除了員工錯(cuò)誤的估計(jì)他們的時(shí)間分配會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤外，由于預(yù)期到數(shù)據(jù)的用途，員工提供的數(shù)據(jù)也有可能帶有偏見，或者直接提供錯(cuò)誤的時(shí)間分配。結(jié)果就是，運(yùn)營(yíng)經(jīng)理、銷售經(jīng)理和市場(chǎng)管理人員常常爭(zhēng)論模型評(píng)估的本錢和利潤(rùn)是否準(zhǔn)確，而不是如何改善無效率的流程、無利潤(rùn)的產(chǎn)品和客戶，以及如何處理模型顯示的多余的資源[3]。另一個(gè)問題就是傳統(tǒng)的作業(yè)本錢法難以大規(guī)模應(yīng)用。給模型增加新的作業(yè)，例如在一個(gè)作業(yè)中引入異質(zhì)性，需要重新估計(jì)分配到新作業(yè)中的本錢。例如，考慮“為客戶遞送〞這個(gè)作業(yè)的復(fù)雜性。如果每個(gè)訂單的遞送本錢不是相同的，公司希望識(shí)別不同遞送方式的本錢差異，當(dāng)一個(gè)訂單裝滿一整車、少于一車〔alessthantruckload，LTL〕、隔夜的快遞，或者使用外包的運(yùn)輸商，遞送訂單的本錢是不同的。另外，可能有手工的或電子的訂單，也可能是標(biāo)準(zhǔn)的或者加急的遞送。為了反映不同遞送方式在資源需求方面的明顯差異，必須向模型中增加新的作業(yè)，因此增加了模型的復(fù)雜性[4]。不管是為了反映作業(yè)的更小粒度和細(xì)節(jié)，還是將模型推廣到整個(gè)公司，作業(yè)的數(shù)量會(huì)不斷的增加，對(duì)計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)和處理需求也在大幅度的增長(zhǎng)。例如，如果一個(gè)公司有150項(xiàng)作業(yè)，600000個(gè)本錢對(duì)象〔產(chǎn)品、SKU或者客戶〕，以月為周期運(yùn)營(yíng)該模型2年，需要估計(jì)、計(jì)算和存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)到達(dá)2億條[5]。數(shù)據(jù)增加的如此快，已經(jīng)導(dǎo)致一些公司的作業(yè)本錢系統(tǒng)超過了表格工具的處理能力〔如微軟的Excel〕，甚至超過一些正式的作業(yè)本錢軟件包的處理能力〔如ABCTechnology’sOros〕。如果這個(gè)方案覆蓋到整個(gè)公司的話，常常需要花費(fèi)幾天的運(yùn)算才能得到一個(gè)月的數(shù)據(jù)。例如，HendeeEnterprises公司，一個(gè)銷售收入12億美元的遮陽(yáng)篷制造商，計(jì)算該公司40個(gè)部門、150個(gè)作業(yè)、10000個(gè)訂單和45000條產(chǎn)品線的每個(gè)月的本錢，需要花費(fèi)3天時(shí)間[6]。為了減少運(yùn)行整個(gè)公司的作業(yè)本錢模型的計(jì)算和存儲(chǔ)負(fù)擔(dān)，公司常常在每一個(gè)站點(diǎn)運(yùn)行一個(gè)單獨(dú)的作業(yè)本錢模型。這樣的模型在計(jì)算覆蓋多個(gè)站點(diǎn)的產(chǎn)品的本錢時(shí)，就不是那么容易。例如，一個(gè)鋼鐵制造和運(yùn)輸工廠，一種特級(jí)鋼在送達(dá)客戶之前，需要三個(gè)不同的站點(diǎn)處理。由于每個(gè)站點(diǎn)都有自己的作業(yè)本錢模型，嘗試著協(xié)調(diào)多個(gè)作業(yè)本錢模型，以估計(jì)跨站點(diǎn)的產(chǎn)品的本錢，或者估計(jì)由多個(gè)站點(diǎn)生產(chǎn)的組件組合的產(chǎn)品的本錢，將根本變成了一個(gè)不可能完成的任務(wù)。對(duì)于構(gòu)建作業(yè)本錢模型的人員來說，實(shí)現(xiàn)模型已經(jīng)是一個(gè)很明顯的問題了。一個(gè)更微妙、更嚴(yán)重的問題是訪談和調(diào)查過程本身。當(dāng)員工估計(jì)他們?cè)诙囗?xiàng)作業(yè)上的時(shí)間分配的時(shí)候，他們會(huì)毫不猶豫的將這些比例湊成100%，很少有員工說他們有一局部空閑或者沒有使用的時(shí)間。因此，是在假設(shè)資源得到充分利用的情況下，計(jì)算因子的單位本錢的。但是，實(shí)際情況必然是，滿負(fù)荷工作的情況是很少的，那么，員工估計(jì)的各項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間不準(zhǔn)確就是一種常態(tài)了。因子的單位本錢應(yīng)該按照實(shí)際使用的資源來計(jì)算，而不是按照資源剛好完全使用的情況來計(jì)算[7]?；氐奖疚拈_始的那個(gè)例子，如果9800個(gè)客戶訂單、280個(gè)信用檢查和500個(gè)信用批準(zhǔn)，并沒有使用完所有的資源。那么，如果按照資源的實(shí)際使用情況來計(jì)算的話，因子的單位本錢就應(yīng)該低一些，可能會(huì)低很多?？傊瑢?shí)踐證明，通過訪談、觀察和調(diào)查來計(jì)算作業(yè)本錢的過程，需要花費(fèi)大量的時(shí)間和本錢來收集、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，處理和制作報(bào)告也是很昂貴的。模型的更新，即使是少量的變更，也是很困難的。并且計(jì)算因子的單位本錢的時(shí)候，沒有空閑的資源，從理論上看也是不正確的。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法：一種簡(jiǎn)單、準(zhǔn)確的方法一種替代的構(gòu)建作業(yè)本錢模型的方法，我們稱作“時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法〞，可以解決上面提到的所有問題[8]。這種方法更簡(jiǎn)單，消耗更少的本錢，能更快的構(gòu)建出來，并在計(jì)算因子的單位本錢時(shí)，使用的是實(shí)際使用的資源量。在過去，1980s年代的作業(yè)本錢法的革命時(shí)，我們希望能有一種方法，使得這種方法一出現(xiàn)就能夠應(yīng)用。但是，在1980s年代作業(yè)本錢法剛剛出現(xiàn)的時(shí)候，還沒有完整的作業(yè)本錢法方面的理論，在那個(gè)時(shí)候這個(gè)新方法還不是很簡(jiǎn)潔，概念也不是很清晰。在早期的本錢管理文章中，大量的強(qiáng)調(diào)了新方法的根底。在那些文章中，RobinCooper澄清了“事務(wù)性〞的和“效果性〞的本錢驅(qū)動(dòng)因子之間的區(qū)別[9]。事務(wù)性的本錢驅(qū)動(dòng)因子計(jì)算一個(gè)作業(yè)執(zhí)行的次數(shù)。例如，產(chǎn)品運(yùn)行的次數(shù)、安裝的次數(shù)、遞送的次數(shù)、下訂單的次數(shù)以及客戶訂單的數(shù)量。當(dāng)每次完成作業(yè)所需要的資源變化時(shí)，如當(dāng)一些安裝作業(yè)比其它的安裝作業(yè)更困難或者更復(fù)雜時(shí)，或者當(dāng)處理一些客戶訂單需要更多時(shí)間和努力時(shí)，簡(jiǎn)單的根據(jù)完成的作業(yè)的次數(shù)來估計(jì)完成工作需要的資源，就會(huì)不準(zhǔn)確。對(duì)于作業(yè)本錢系統(tǒng)，有兩種方法來處理事務(wù)中的異質(zhì)性。一種方法是增加作業(yè)的數(shù)量，例如，可以說處理簡(jiǎn)單的訂單、處理正常的訂單和處理復(fù)雜的訂單。這時(shí)，本錢將分配到三種類型的訂單處理作業(yè)中，并且每項(xiàng)作業(yè)分別使用一個(gè)事務(wù)性驅(qū)動(dòng)因子-簡(jiǎn)單訂單的數(shù)量、正常訂單的數(shù)量、復(fù)雜訂單的數(shù)量。另一種方法是可以使用“持續(xù)的時(shí)間驅(qū)動(dòng)因子〞，這個(gè)因子估計(jì)完成這些任務(wù)需要的時(shí)間。例如，安裝的時(shí)間、處理材料的時(shí)間，當(dāng)然還有勞務(wù)時(shí)間和機(jī)器時(shí)間。一般來說，雖然持續(xù)時(shí)間驅(qū)動(dòng)因子比事務(wù)性驅(qū)動(dòng)因子更準(zhǔn)確，但是確定這些因子也比確定事務(wù)性驅(qū)動(dòng)因子更困難，需要花費(fèi)更多的本錢。所以無論什么時(shí)候，他們總是有理由近似確實(shí)定完成每次作業(yè)的資源需求時(shí)，本錢系統(tǒng)的設(shè)計(jì)人員一般都使用事務(wù)性驅(qū)動(dòng)因子[10]。大多數(shù)的作業(yè)本錢系統(tǒng)，例如前面的客戶效勞部門的例子，使用大量的事務(wù)性驅(qū)動(dòng)因子。因子的單位本錢是根據(jù)事務(wù)性驅(qū)動(dòng)因子的數(shù)量〔例如，安裝的數(shù)量，客戶訂單的數(shù)量〕，來分配作業(yè)花費(fèi)的本錢得到的，計(jì)算結(jié)果就得到了完成每項(xiàng)事務(wù)的本錢。這個(gè)過程假設(shè)完成每次事務(wù)〔例如一次安裝、一個(gè)客戶訂單〕，消耗了相同數(shù)量的資源，這個(gè)假設(shè)是尋找替代方法來估計(jì)因子的單位本錢的關(guān)鍵。作業(yè)本錢法和作業(yè)本錢管理的本質(zhì)是測(cè)量和管理組織的能力[1]。按照這個(gè)目的，作業(yè)本錢系統(tǒng)需要估計(jì)兩個(gè)參數(shù)：1、提供的能力的單位本錢；2、產(chǎn)品、效勞和客戶的作業(yè)，消耗的組織的能力〔單位時(shí)間〕的數(shù)量。單位本錢估計(jì)與傳統(tǒng)的方法一樣，新的過程，也是從估計(jì)提供的能力的本錢開始的，識(shí)別完成作業(yè)的不同類型的資源。例如，在客戶管理部門，分析人員認(rèn)為有接受和反應(yīng)客戶請(qǐng)求的前線員工，指導(dǎo)人員，以及完成這些工作需要的支持資源-職場(chǎng)、電腦、通訊、家具和其它部門的支持〔信息技術(shù)、人力資源、工具等〕。在前面的例子中，這些資源的和為每個(gè)季度560000美元[12]。另外，與那些設(shè)計(jì)的比擬優(yōu)秀的作業(yè)本錢模型一樣，分析人員也估計(jì)了提供的資源的實(shí)際使用的能力。測(cè)量一組資源的實(shí)際能力不是一件瑣碎的事情，但也不是一個(gè)難以克服的問題。實(shí)際使用的能力常常估計(jì)為理論能力的一個(gè)比例，如80%或者85%。也就是說，如果一個(gè)員工或者機(jī)器正常情況下，一個(gè)星期可以工作40個(gè)小時(shí)，實(shí)際使用的能力可以假設(shè)為一個(gè)星期32個(gè)小時(shí)。允許空閑20%的個(gè)人時(shí)間，如被打斷、到達(dá)和離開，溝通和閱讀與實(shí)際績(jī)效不相關(guān)的工作。而允許20%的機(jī)器時(shí)間停機(jī)，以維護(hù)、維修和反映工作量的波動(dòng)。一個(gè)估計(jì)實(shí)際使用的能力的簡(jiǎn)單的替代方法是回憶過去一系列的作業(yè)水平的時(shí)間。例如，查看在過去12個(gè)月或者24個(gè)月的客戶訂單處理的數(shù)量，并找出處理的最多訂單的那個(gè)月。檢查在那個(gè)月的工作是否被拖延，出現(xiàn)低質(zhì)量、超時(shí)，或者員工是否在工作壓力的情況下完成的。如果不是，那么以此為起點(diǎn)，使用那個(gè)最大的數(shù)量作為完成作業(yè)的實(shí)際使用的能力的估計(jì)。在整個(gè)作業(yè)本錢設(shè)計(jì)過程中，分析人員不會(huì)對(duì)估計(jì)的參數(shù)的小錯(cuò)誤很敏感。只需要是近似正確的，在正確能力的數(shù)量的5%-10%之間波動(dòng)即可，而不需要將能力的測(cè)量精確到小數(shù)點(diǎn)后的四位數(shù)。如果估計(jì)是錯(cuò)誤的，在運(yùn)行時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢系統(tǒng)時(shí)，會(huì)讓你看到這個(gè)錯(cuò)誤。根據(jù)估計(jì)的〔1〕提供的能力的本錢和〔2〕實(shí)際使用的能力，分析人員可以計(jì)算得到單位本錢〔unitcost〕為：?jiǎn)挝槐惧X=提供的能力的本錢/提供資源的實(shí)際使用的能力在前面的例子中，假設(shè)有28個(gè)前線的客服員工。每個(gè)作業(yè)人員每個(gè)月大約有10560分鐘，或每個(gè)季度大約有31680分鐘。實(shí)際使用的能力是理論能力的大約80%，因此為每個(gè)員工大約每個(gè)季度有25000分鐘，合計(jì)700000分鐘。因此，提供的能力的單位本錢為：每分鐘本錢=560000美元/700000分鐘=0.8美元/分鐘單位時(shí)間估計(jì)時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法需要估計(jì)一個(gè)新的參數(shù)：完成一項(xiàng)事務(wù)作業(yè)需要的時(shí)間[13]。就像前面討論的，無論什么時(shí)候，一項(xiàng)作業(yè)-例如安裝機(jī)器、處理客戶訂單的問題或者處理客戶咨詢—的每項(xiàng)事務(wù)花費(fèi)大約相同數(shù)量的時(shí)間，作業(yè)本錢法系統(tǒng)可以使用一個(gè)事務(wù)性的驅(qū)動(dòng)因子。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法使用的是完成每次作業(yè)需要的時(shí)間。單位時(shí)間估計(jì)代替了為獲取員工在各項(xiàng)作業(yè)上的時(shí)間分配而進(jìn)行的訪談。單位時(shí)間估計(jì)可以通過直接觀察或者訪談來獲得。精確性并不是關(guān)鍵問題，粗略的估計(jì)就足夠了?；氐角懊娴哪莻€(gè)例子，假設(shè)分析人員獲知三個(gè)客戶相關(guān)的作業(yè)的單位時(shí)間分別估計(jì)為：處理客戶訂單40分鐘處理客戶投訴220分鐘執(zhí)行信用檢查250分鐘現(xiàn)在，就可以很簡(jiǎn)單的計(jì)算出這三項(xiàng)作業(yè)的因子的單位本錢：作業(yè)單位時(shí)間〔分鐘〕因子的單位本錢〔0.80美元/分鐘〕處理客戶訂單4032美元處理客戶投訴220176美元執(zhí)行信用檢查250200美元這里計(jì)算的單位本錢比前面估計(jì)的低。當(dāng)我們計(jì)算最近這個(gè)季度完成這些作業(yè)的本錢時(shí)，這個(gè)差異的原因就很明顯了。作業(yè)活動(dòng)單位時(shí)間因子數(shù)量合計(jì)時(shí)間-分鐘合計(jì)本錢處理客戶訂單409800392000313600美元處理客戶投訴2202806160049280美元執(zhí)行信用檢查250500125000100000美元合計(jì)578600462880美元分析人員可以得到，在這個(gè)時(shí)期，提供的資源的實(shí)際能力僅僅有83%〔578600/700000=83%〕被用于有產(chǎn)出的工作〔因此在這個(gè)時(shí)期，全部本錢560000僅僅有83%分配給了客戶〕。傳統(tǒng)的作業(yè)本錢系統(tǒng)高估了完成作業(yè)的本錢，因?yàn)樗麄兓ㄙM(fèi)大量時(shí)間調(diào)查而得到的時(shí)間分配的結(jié)果-70%，10%，和20%-是在這三項(xiàng)作業(yè)近似準(zhǔn)確的時(shí)間分布，包括了使用的資源的本錢和沒有使用的資源的本錢。通過明確完成各項(xiàng)作業(yè)的單位時(shí)間[14]，公司獲得了兩個(gè)更明確的信號(hào)：每項(xiàng)作業(yè)的本錢和效率，以及這項(xiàng)作業(yè)中沒有使用的資源的數(shù)量〔121400小時(shí)〕和本錢〔97120美元〕。在估計(jì)資源的本錢時(shí)，提供的資源的實(shí)際使用的能力，以及用這項(xiàng)資源完成每項(xiàng)作業(yè)的單位時(shí)間，每個(gè)時(shí)期的報(bào)告系統(tǒng)就變得很簡(jiǎn)單了。假設(shè)在下個(gè)時(shí)期，作業(yè)的數(shù)量改變了，處理了10200個(gè)訂單，230個(gè)客戶投訴，和540項(xiàng)信用檢查。那么在這個(gè)時(shí)期，三項(xiàng)作業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)的本錢都基于標(biāo)準(zhǔn)的因子的單位本錢來分配，按照實(shí)際使用的能力計(jì)算：32美元/訂單，176美元/投訴和200美元/信用檢查。計(jì)算過程可以隨著客戶事務(wù)的發(fā)生，適時(shí)完成，并計(jì)算單個(gè)客戶的客服管理本錢。這個(gè)時(shí)期末，提供的報(bào)告既簡(jiǎn)單，又提供了豐富的信息，如下：作業(yè)因子數(shù)量單位時(shí)間合計(jì)時(shí)間單位本錢合計(jì)分配的本錢處理訂單102004040800032美元326400美元處理投訴23022050600176美元40480美元信用檢查540250135000200美元108000美元合計(jì)使用593600474880美元合計(jì)提供700000560000美元未使用10640085120美元這份報(bào)告顯示花費(fèi)在這三項(xiàng)作業(yè)上的時(shí)間，以及處理這些作業(yè)需要花費(fèi)的資源本錢。報(bào)告也強(qiáng)調(diào)了提供的能力〔數(shù)量和本錢〕和實(shí)際使用的能力之間的區(qū)別。管理人員可以檢查沒有使用的能力106400分鐘〔1773小時(shí)〕的本錢85120美元，并采取行動(dòng)減少資源供給和相關(guān)的費(fèi)用。相對(duì)于減少當(dāng)前沒有使用的能力，管理人員可能更傾向于選擇儲(chǔ)存這些能力以應(yīng)付未來的增長(zhǎng)。當(dāng)管理人員方案引入新的產(chǎn)品、向新的市場(chǎng)擴(kuò)張，或者僅僅增加產(chǎn)品和客戶的需求時(shí)，他們可以預(yù)測(cè)現(xiàn)有的能力可以多處理多少新的業(yè)務(wù)，以及哪里有能力短缺，需要補(bǔ)充，從而需要增加本錢以應(yīng)付增加的需求。例如，在Lewis-Goetz公司，一個(gè)Pittsburgh的水管和皮帶制造公司，它的運(yùn)營(yíng)副總，提到一個(gè)工廠僅僅在27%的能力下運(yùn)行。他不是去減少這個(gè)工廠的規(guī)模，而是決定保持高能力，因?yàn)樗A(yù)計(jì)在那一年后期他們將會(huì)有更多的合同。時(shí)間方程一般來說，不是所有的訂單都是相同的，需要相同的處理時(shí)間。同樣，處理客戶投訴、執(zhí)行信用檢查或其他的事務(wù)性流程都是如此。我們發(fā)現(xiàn)，公司一般會(huì)預(yù)知導(dǎo)致一些事務(wù)比另一些處理起來更簡(jiǎn)單或者復(fù)雜的驅(qū)動(dòng)因子。例如，考慮包裝一種化學(xué)藥品以方便運(yùn)輸這個(gè)作業(yè)。如果是標(biāo)準(zhǔn)包裝，并已經(jīng)在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的包裹里，包裝操作僅需要花費(fèi)0.5分鐘，就可以準(zhǔn)備運(yùn)輸了。如果需要特殊包裝，那么將多需要6.5分鐘。如果是空運(yùn)的包裝，那么將再多需要0.2分鐘，將包裝放到一個(gè)槊料包里面。不是為每一種特征的運(yùn)輸定義一項(xiàng)作業(yè)，或者為每種特殊的運(yùn)輸方式使用一個(gè)時(shí)間驅(qū)動(dòng)因子，時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法通過一個(gè)簡(jiǎn)單的時(shí)間方程來估計(jì)資源需求：包裝時(shí)間=0.5+6.5〔如果需要特殊處理〕+0.2〔如果采用空運(yùn)方式〕對(duì)于特殊處理、運(yùn)輸方法和其它所有的運(yùn)輸特征方面的數(shù)據(jù)，常常已經(jīng)存在于公司的ERP系統(tǒng)中，在接受訂單的時(shí)候已經(jīng)將這些數(shù)據(jù)輸入了。現(xiàn)在的大多數(shù)ERP系統(tǒng)都提供了工具，讓系統(tǒng)用戶可以很容易就將這些數(shù)據(jù)導(dǎo)出到數(shù)據(jù)分析軟件包中。用一個(gè)簡(jiǎn)單的、經(jīng)過現(xiàn)有的影響包裝時(shí)間的特征的數(shù)據(jù)測(cè)試過的算法，根據(jù)訂單相關(guān)的數(shù)據(jù)，就可以很快的計(jì)算出訂單的時(shí)間需求。與任何一個(gè)傳統(tǒng)的作業(yè)本錢系統(tǒng)中的作業(yè)數(shù)量相比，時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢系統(tǒng)中的方程的數(shù)量要少的多，同時(shí)提供了關(guān)于訂單、產(chǎn)品和客戶的更多種類和復(fù)雜性，因此也更加準(zhǔn)確。在同一個(gè)行業(yè)內(nèi)，各個(gè)工廠和公司的時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢模型常常是很相似的，因?yàn)樗鼈儾捎玫牧鞒坛３Ｊ呛芟嗨频摹enman&Davis公司的CEO，北美鋼鐵聯(lián)盟〔NorthAmericanSteelAlliance〕的總裁，DaveDeinze提到，“大多數(shù)流程，我們是很相似的...切割、鋸削并完成最終的冶煉，使用相同的設(shè)備，相同的程序。你可以將相同的時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢模型應(yīng)用到我們所有的公司。〞在一個(gè)公司構(gòu)建的基于時(shí)間的算法可以作為一個(gè)模板，很容易進(jìn)行定制化后應(yīng)用到其它的工廠，甚至是同一行業(yè)的其它公司。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢模型的另一個(gè)好處是關(guān)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的效率方面的信息-單位本錢和單位時(shí)間。管理人員常常會(huì)很奇怪，花費(fèi)在一個(gè)特殊訂單處理或者建立一個(gè)新客戶，花費(fèi)了如此多的時(shí)間，或者是完成一項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性檢查的本錢是如此之高。公司通過在高本錢和無效率流程方面的努力，常常會(huì)帶來很高的直接利益。公司也可以在預(yù)測(cè)中，使用時(shí)間驅(qū)動(dòng)的流程方面的信息，使得他們可以改變客戶的行為。在Texas州，Houston地區(qū)的一個(gè)工業(yè)控制公司，Wilson-Mohr公司，作為EngineeringContractors〔EC〕公司的一個(gè)子承包商，為精煉廠和化工廠提供定制化的流程控制系統(tǒng)。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的模型第一次顯示了工程訂單變更的高本錢，是由他們的EC導(dǎo)致的，如替換部件、重新設(shè)計(jì)等。在過去，WilsonMohr僅僅負(fù)責(zé)訂單變更對(duì)ECs中可預(yù)知的材料本錢變化的影響?，F(xiàn)在，他也可以預(yù)測(cè)在訂單變更導(dǎo)致的生產(chǎn)勞動(dòng)時(shí)間增加時(shí)，對(duì)銷售、設(shè)計(jì)、工程和實(shí)現(xiàn)方面的本錢影響?，F(xiàn)在，Wilson-Mohr與ECs討論工程訂單變更時(shí)，使用這些信息，以保證重新確定價(jià)格。模型更新當(dāng)運(yùn)營(yíng)條件改變時(shí)，管理人員可以很容易的更新模型，以反映這些變化。例如，他們可能了解到客戶效勞部門的作業(yè)不止初始模型中提到的3種。不必重新訪談部門的員工，只需簡(jiǎn)單的估計(jì)出新增加的作業(yè)的單位時(shí)間就可以了。就像前面提到的，如果管理人員了解到并不是所有的客戶訂單或所有的信用檢查，都花費(fèi)相同的時(shí)間，通過估計(jì)處理復(fù)雜事務(wù)需要的時(shí)間，就可以很容易的應(yīng)付復(fù)雜和簡(jiǎn)單訂單的影響。例如，在MainesPaper和Foodservice，在客戶效勞時(shí)間的算法中，為特殊訂單增加了3分鐘，如果需要信用備注時(shí)，將再需要3分鐘。如果訂單是通過一個(gè)EDI連接時(shí)，將減少時(shí)間，還可以為其它的客戶特征增加或減少時(shí)間。通過這種方法，根據(jù)管理人員了解到的關(guān)于流程、訂單、供給商和客戶更多的多樣性和復(fù)雜性，這個(gè)模型可以不斷地改良。管理人員也可以很容易更新驅(qū)動(dòng)因子的單位本錢，導(dǎo)致本錢變化的有兩個(gè)因素。第一個(gè)因素，提供的資源的價(jià)格變化會(huì)影響單位時(shí)間的本錢。例如，如果員工增加了8%的津貼，單位時(shí)間本錢將從每分鐘0.80美元增加到0.864美元。如果添加或減少了新的機(jī)器設(shè)備，單位本錢也會(huì)改變，以反映與新設(shè)備相關(guān)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的變化。第二個(gè)因素，作業(yè)效率的變化會(huì)影響因子的單位本錢。質(zhì)量工程〔如六西格瑪〕，以及其它持續(xù)的流程改善方面的努力，流程再造，或者引入新技術(shù)，都可以使相同的作業(yè)使用更少的時(shí)間或者更少的資源。當(dāng)出現(xiàn)了永久性的、持續(xù)的流程改善時(shí)，作業(yè)本錢分析人員將修改單位時(shí)間估計(jì)〔因此改變資源的需求〕以反映流程的改善。例如，如果客戶管理部門使用了一個(gè)電子數(shù)據(jù)庫(kù)，員工完成一次標(biāo)準(zhǔn)的信用檢查可能僅僅只需要30分鐘，而不是250分鐘。這些改善很容易反映到模型中，僅僅需要將單位時(shí)間改為30分鐘就可以了，新的驅(qū)動(dòng)因子的單位本錢自動(dòng)的變成了24美元/信用檢查〔原來是200美元/信用檢查〕。當(dāng)單位本錢增加〔變成高于0.80美元/分鐘〕以反映數(shù)據(jù)庫(kù)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的本錢時(shí)，新的單位本錢可能會(huì)略高于24美元。根據(jù)程序，可以基于事件而不是日歷時(shí)間〔每季度一次，或每年一次〕來更新作業(yè)本錢模型。在任何時(shí)候，分析人員了解到提供的資源的本錢出現(xiàn)顯著變化時(shí)，或者完成作業(yè)需要的資源變化時(shí)，他們將更新單位本錢估計(jì)。在任何時(shí)候，了解到一項(xiàng)顯著且永久性的作業(yè)效率變化時(shí)，他們將更新單位時(shí)間估計(jì)。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法的關(guān)鍵因素有兩個(gè)：一是估計(jì)提供的資源的實(shí)際使用的能力和它們的本錢，二是估計(jì)完成一項(xiàng)作業(yè)單位時(shí)間。在估計(jì)實(shí)際使用的能力時(shí)，應(yīng)該做一個(gè)確認(rèn)分析，以防止出現(xiàn)誤差，或當(dāng)沒有使用的能力開始用于產(chǎn)品和客戶時(shí)，本錢將大幅上升。在事務(wù)性驅(qū)動(dòng)因子觀念下，估計(jì)單位時(shí)間是很不明顯的。單位時(shí)間不需要估計(jì)到四位小數(shù)那么精確。管理人員可以根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略的理解來使用單位時(shí)間，而不是用來監(jiān)測(cè)、控制單個(gè)員工和設(shè)備的績(jī)效。根據(jù)戰(zhàn)略觀點(diǎn)，一個(gè)粗略的估計(jì)，一般誤差在10%之內(nèi)，是足夠的。如果單位時(shí)間沒有準(zhǔn)確估計(jì)，將會(huì)在一些事件中暴露出來，如在資源異常充足或短缺時(shí)。對(duì)于這些奇怪的情況，分析人員能夠聚焦在單位時(shí)間這個(gè)因素，更新這個(gè)時(shí)間，從而更準(zhǔn)確的估計(jì)完成這些作業(yè)需要的時(shí)間。在對(duì)照之下，一個(gè)用作運(yùn)營(yíng)控制的本錢系統(tǒng)，需要更緊密、細(xì)致的監(jiān)測(cè)資源需求、質(zhì)量、作業(yè)時(shí)間和流程時(shí)間，以了解或推動(dòng)持續(xù)的改善那些作業(yè)。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法的實(shí)際應(yīng)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法不是傳統(tǒng)作業(yè)本錢分析的理論的假設(shè)完善。它已經(jīng)應(yīng)用在幾十家公司，幫助他們迅速而顯著的提升利潤(rùn)。獵人公司〔HunterCompany〕獵人公司〔theHunterCompany，隱藏了公司的實(shí)際名字〕，是一個(gè)大型的、跨國(guó)的科學(xué)產(chǎn)品分銷商，超過20個(gè)網(wǎng)點(diǎn)，300000個(gè)客戶和460000個(gè)產(chǎn)品SKU，每個(gè)月處理超過1百萬張定單。Hunter已經(jīng)在外部咨詢團(tuán)隊(duì)的協(xié)助下，構(gòu)建了一個(gè)作業(yè)本錢模型。詳細(xì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)這個(gè)模型能提供大量的信息，但是也存在一些問題。主要抱怨總結(jié)如下：-構(gòu)建和維護(hù)模型都很麻煩。超過了1000項(xiàng)作業(yè)，每個(gè)月對(duì)部門員工進(jìn)行調(diào)查，以得到他們的時(shí)間分配，是很復(fù)雜的過程并消耗大量本錢。此外，跟蹤每項(xiàng)作業(yè)和客戶的驅(qū)動(dòng)因子的數(shù)量也很困難。-模型沒有與實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保持一致，因?yàn)橐蜃拥膯挝槐惧X最近沒有更新。-盡管已經(jīng)存在大量的作業(yè)，模型仍然不夠準(zhǔn)確，或者粒度不夠。他們沒有反映訂單之間幾項(xiàng)很重要的特征。為了增加模型的準(zhǔn)確性，需要增加更多的作業(yè)，需要重新訪談員工。并且需要抽取更多的數(shù)據(jù)來跟蹤新的本錢驅(qū)動(dòng)因子的數(shù)量?，F(xiàn)有的作業(yè)本錢法維護(hù)很困難，因此沒有持續(xù)性。該公司請(qǐng)一個(gè)軟件/咨詢公司來幫助他們實(shí)現(xiàn)時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢方法[15]。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的方法帶來了以下的改變：對(duì)于一個(gè)部門，例如內(nèi)部銷售部門，以前的作業(yè)本錢模型需要員工每個(gè)月估計(jì)他們?cè)谌?xiàng)作業(yè)中的時(shí)間分配：客戶建立、訂單輸入和訂單遞送。在時(shí)間驅(qū)動(dòng)的方法中，作業(yè)本錢團(tuán)隊(duì)估計(jì)完成每項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間。例如，建立一個(gè)新客戶需要15分鐘。因?yàn)樵贖unter的ERP系統(tǒng)中已經(jīng)存在這樣一個(gè)字段，可以識(shí)別出是否為新客戶，故將客戶建立的本錢分配到一個(gè)新的客戶就是一個(gè)很簡(jiǎn)單的事。對(duì)于訂單輸入作業(yè)，工程團(tuán)隊(duì)知道每個(gè)訂單大約花費(fèi)5分鐘的時(shí)間輸入根本的訂單信息，定單上的每行條目將增加3分鐘。這也是很容易計(jì)算的，因?yàn)镋RP系統(tǒng)已經(jīng)記錄了每個(gè)訂單的條目數(shù)量。最后，工程團(tuán)隊(duì)知道訂單遞送由向客戶運(yùn)輸這個(gè)動(dòng)作觸發(fā)的，如果是緊急遞送，那么需要另外10分鐘的協(xié)調(diào)時(shí)間。訂單包括一個(gè)字段，以識(shí)別是否是“緊急訂單〞。工程團(tuán)隊(duì)可以用一個(gè)簡(jiǎn)單的方程來估計(jì)內(nèi)部銷售部門接受每個(gè)訂單需要的時(shí)間：內(nèi)部銷售流程時(shí)間=15*[如果是新客戶]+5+3*[條目數(shù)量]+10*[如果是緊急訂單]用這個(gè)時(shí)間乘以內(nèi)部銷售部門的每分鐘的資源本錢，就可以得到內(nèi)部銷售部門處理訂單的本錢。獲得生產(chǎn)、處理和裝運(yùn)等其它部門的本錢的計(jì)算過程，與這里類似。注意：一旦工程團(tuán)隊(duì)建立了內(nèi)部銷售流程的算法，就不需要再一次訪談員工了。在每個(gè)時(shí)期，基于處理的事務(wù)的本質(zhì)和數(shù)量，就可以分配部門的本錢。從傳統(tǒng)的作業(yè)本錢法轉(zhuǎn)換到時(shí)間驅(qū)動(dòng)的方法，Hunter公司認(rèn)為他們獲得了以下的好處：-減少了需要維護(hù)的作業(yè)的數(shù)量。它將1200個(gè)作業(yè)〔如建立新客戶、輸入訂單、遞送訂單〕變成200個(gè)特殊的部門流程〔例如，用來估計(jì)內(nèi)部銷售部門的本錢的時(shí)間方程〕。同時(shí)，更新本錢中心和部門的資源本錢，也是很容易的，從而準(zhǔn)確且及時(shí)的獲得了流程本錢。-由于本錢估計(jì)是基于觀察到的處理時(shí)間和準(zhǔn)確的事務(wù)數(shù)據(jù)，而不是基于員工主觀估計(jì)的時(shí)間分配，故可以更準(zhǔn)確的估計(jì)本錢。-在需要的時(shí)候，對(duì)于高本錢和多特征的流程，增加模型的準(zhǔn)確性和粒度，變得更容易。在需要的時(shí)候，管理人員可以通過給時(shí)間方程增加元素來增加模型的多樣性和復(fù)雜性?？梢宰尮芾砣藛T很容易識(shí)別出可以改善的特殊的產(chǎn)品SKU、客戶和流程。-確認(rèn)模型的準(zhǔn)確性變得更容易?；谶@個(gè)時(shí)期所有的事務(wù)，計(jì)算的合計(jì)處理時(shí)間，〔在這個(gè)時(shí)期提供的資源〕可以測(cè)試單位時(shí)間估計(jì)的合理性。如果合計(jì)的處理時(shí)間超過實(shí)際提供的資源，管理人員就會(huì)認(rèn)識(shí)到一些單位時(shí)間設(shè)置的太長(zhǎng)。如果合計(jì)的處理時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于提供的時(shí)間，但是員工感覺到他們一直在忙或者還要加班，管理人員就知道一些單位時(shí)間低估了，或者員工的工作效率低于預(yù)期。-模型很明確的提供了流程是運(yùn)行在能力之內(nèi)，還是能力之外的信息。管理人員可以采取行動(dòng)來消除在未來會(huì)持續(xù)出現(xiàn)的瓶頸，或者在未來仍然會(huì)有大量能力會(huì)空閑時(shí)，減少流程能力?，F(xiàn)在，每個(gè)月僅僅需要2個(gè)人花費(fèi)2天的時(shí)間來下載、計(jì)算、確認(rèn)數(shù)據(jù)，并報(bào)揭發(fā)現(xiàn)。而以前的模型，每個(gè)月需要10個(gè)人的團(tuán)隊(duì)花費(fèi)3個(gè)星期來維護(hù)。員工現(xiàn)在可以花更多的時(shí)間來從信息中增加價(jià)值，而不僅僅是更新和維護(hù)信息。Klein鋼廠〔KleinSteel〕Klein鋼廠，紐約市郊的一個(gè)鋼鐵效勞中心，以30%的加價(jià)法經(jīng)銷3500種產(chǎn)品。但是，由于處理和經(jīng)銷的本錢很高，邊際利潤(rùn)只有1%。他建立了一個(gè)時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢模型，按照經(jīng)銷中心、產(chǎn)品、客戶和訂單大小顯示本錢。根據(jù)行業(yè)模板，Klein在1-2個(gè)月就得到了對(duì)改善利潤(rùn)的準(zhǔn)確而有用的信息。他們的發(fā)現(xiàn)有：-25%的客戶沒有利潤(rùn)。-不管訂單多大，如果毛利潤(rùn)少于20%，公司將不能獲得任何利潤(rùn)。-一些經(jīng)銷中心完全沒有利潤(rùn)。-一些銷售人員花費(fèi)了多年的努力，很失敗的期望從一些沒有利潤(rùn)的客戶那里增加訂單數(shù)量。Klein迅速采取行動(dòng)，建立了新的訂單接受標(biāo)準(zhǔn)，提供了一些客戶刺激方法，組合一些小的訂單為較大的訂單，以減少處理和運(yùn)輸本錢。基于客戶的凈利潤(rùn)制定一個(gè)新的銷售方案，并改善那些高本錢的流程。Klein很快就獲得了4%的利潤(rùn)提升，6個(gè)月內(nèi)就賺回了為安裝作業(yè)本錢系統(tǒng)付出的本錢。他們的目標(biāo)是每年帶來700000美元的利潤(rùn)。Banta食品〔BantaFoods〕Banta食品是美國(guó)中西部的一個(gè)食品經(jīng)銷商，年收入大約1億美元，2700個(gè)客戶。與Klein鋼廠一樣，他們只有1%的利潤(rùn)。歷史上，它的利潤(rùn)隨著每天增加的訂單數(shù)量、增加的收入、費(fèi)用的控制而增加。幾個(gè)星期就投入使用的時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢系統(tǒng)，通過跟蹤產(chǎn)品、訂單、客戶和區(qū)域的本錢，顯示了更細(xì)粒度的費(fèi)用結(jié)構(gòu)。銷售經(jīng)理了解到，盈虧平衡點(diǎn)的最小訂單，1000美元的訂單，可能盈利也可能虧損，依賴于與客戶的距離、產(chǎn)品在倉(cāng)庫(kù)的位置、訂單的大小、遞送的頻率、效勞的類型和客戶的信用是否可靠，這些特征現(xiàn)在都集成到時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢系統(tǒng)的算法中了。公司的總裁和CEO，ChuckBanta說：離倉(cāng)庫(kù)50米的效勞本錢比200米的要少的多。作業(yè)本錢法允許我們通過各種透視來查看費(fèi)用?；谧鳂I(yè)本錢模型提供的信息，Banta確定了最小訂單的大小，減少無利潤(rùn)產(chǎn)品的存貨，促銷高利潤(rùn)的產(chǎn)品。與客戶談判，對(duì)于高本錢的效勞需求，要么減少需求，要么重新定價(jià)。并給他們的銷售人員提供鼓勵(lì)，以增加客戶的凈利潤(rùn)。與供給商談判，以獲得給客戶回扣的補(bǔ)償。銷售總經(jīng)理利用這些信息將銷售代表從“拿訂單〞變成“咨詢?nèi)藛T〞，幫助客戶獲得更多利潤(rùn)。他說：銷售人員現(xiàn)在可以增加他們的總利潤(rùn)，不是簡(jiǎn)單的增加他們的利潤(rùn)邊際，而是通過知道銷售哪些東西。通過準(zhǔn)確的報(bào)告確定的業(yè)務(wù)的本錢和利潤(rùn)，Banta已經(jīng)能夠接受新業(yè)務(wù)，收入增加了35%，凈利潤(rùn)增加了22%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)的高與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并獲得了行業(yè)的“年度創(chuàng)新者〞[16]。已經(jīng)采取的行動(dòng)讓Banta的年利潤(rùn)增加了43%。新的方案正在進(jìn)行，預(yù)計(jì)可以再產(chǎn)生25%的利潤(rùn)，如下表所示：識(shí)別的時(shí)機(jī)利潤(rùn)影響〔合計(jì)增加70%，收入的1.4%〕基于凈利潤(rùn)的銷售鼓勵(lì)+11%恢復(fù)供給商的回扣補(bǔ)償+20%新業(yè)務(wù)的what-if分析+22%確定最小訂單大小+22%執(zhí)行供給商評(píng)估+5%總結(jié)在過去15年中，作業(yè)本錢法可以讓管理人員看到：并不是所有的收入都是好的，并不是所有的客戶都是有利潤(rùn)的客戶。不幸的是，實(shí)現(xiàn)和維護(hù)傳統(tǒng)作業(yè)本錢系統(tǒng)的困難使作業(yè)本錢系統(tǒng)不能成為一個(gè)有效的、節(jié)省時(shí)間的和反映當(dāng)前狀況的管理工具。時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法克服了這些困難。他給管理人員提供了一個(gè)有效的方法論，該方法有以下好處：1、能容易且快速的實(shí)現(xiàn)。2、可以很好的集成當(dāng)前ERP和CRM系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。3、維護(hù)和更新很快，且不需要花費(fèi)太多本錢。4、能夠成為一個(gè)全公司的模型。5、能夠很容易的集成訂單、流程、供給商和客戶的各種特征。6、使流程的效率和能力的利用情況很明確的顯示出來。7、基于訂單數(shù)量和復(fù)雜性的預(yù)測(cè)，可以預(yù)測(cè)未來的資源需求。這些特征確保作業(yè)本錢法從一個(gè)實(shí)現(xiàn)復(fù)雜、昂貴的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，變成了一個(gè)為管理人員快速而廉價(jià)地提供有意義和可支持行動(dòng)決策數(shù)據(jù)的工具。作者簡(jiǎn)介羅伯特.S.卡普蘭〔RobertS.Kaplan〕，哈佛商學(xué)院，領(lǐng)導(dǎo)力開發(fā)中心的MarvinBower教授。在卡內(nèi)基梅隆大學(xué)工業(yè)管理研究生院〔theGraduateSchoolofIndustrialAdministration,GSIA〕執(zhí)教16年后，于1984年參加哈佛商學(xué)院。從1977年到1983年，是GSIA的院長(zhǎng)。獲得MIT電子工程的學(xué)士和碩士學(xué)位，康乃爾大學(xué)運(yùn)營(yíng)管理的博士學(xué)位。1994年，獲得斯圖加特大學(xué)的榮譽(yù)博士學(xué)位。卡普蘭教授的研究、教學(xué)和咨詢集中于新的本錢和績(jī)效系統(tǒng)，主要是作業(yè)本錢法和平衡計(jì)分卡領(lǐng)域。個(gè)人或者與他人合作發(fā)表論文超過100篇，著作超過10本。在1988年獲得“美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)〔theAmericanAccountingAssociation,AAA〕〞的“突出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)〞，由于“對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的突出奉獻(xiàn)〞，在1994年獲得“管理會(huì)計(jì)注冊(cè)師聯(lián)盟〔UK〕〞的CIMA獎(jiǎng)。史蒂文.安德森〔StevenAnderson〕是AcornSystems的總裁和創(chuàng)始人。AcornSystems是一個(gè)咨詢和軟件公司，在Houston、Austin和Philadelphia設(shè)有辦公室，專業(yè)從事于利潤(rùn)管理和其它的決策自動(dòng)化軟件工具，以幫助客戶增加利潤(rùn)。在1996年，安德森先生成立了Acorn公司，并開始使用時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)本錢法。在這個(gè)領(lǐng)域，他已經(jīng)寫了多篇文章。安德森公司還是哈佛商學(xué)院和麥肯錫公司的校友。他還擁有普林斯頓大學(xué)的工程學(xué)位，Houston大學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)士學(xué)位。聯(lián)系方式：〔610〕687-8400，x1002，或Email：?？梢栽L問AcornSystems公司的網(wǎng)站獲得關(guān)注這個(gè)主題的更多信息。注釋：1ThecasesincludeSchraderBellows(186-050),JohnDeereComponentWorks(A)and(B)(187-101and–187-108),SiemensEMW(A)(191-006),andKanthal(A)(190-002).PapersincludeR.Cooper“TheRiseofActivity-BasedCosting-PartOne:WhatisanActivity-BasedCostSystem?〞JournalofCostManagement(Summer1988):45-58;R.Cooper“TheRiseofActivity-BasedCosting-PartTwo:WhenDoINeedanActivity-BasedCostSystem?〞JournalofCostManagement(Fall1988):41-48;R.Cooper“TheRiseofActivity-BasedCosting-PartThree:HowManyCostDriversDoYouNeed,andHowDoYouSelectThem?〞JournalofCostManagement(Winter1989):34-46;R.CooperandR.S.Kaplan,“MeasureCostsRight:MaketheRightDecisions,〞HarvardBusinessReview(September-October1988).2StevenAnderson“ShouldMoreCompaniesPracticetheirABCs?〞(September1997).3C.ArgyrisandR.S.Kaplan,“ImplementingNewKnowledge:TheCaseofActivity-BasedCosting,"AccountingHorizons(September1994):83-105.4StevenAndersonandRichardDrobner,“InnovativeApproachtoABCDeliversProfoundInsightintoProcessCosts〞(2002).5AccordingtoAcornSystems,Inc.,asimplecalculationfordatabasesizeis#activitiesxtotal#costobjects(e.g.lineitems)x#months=150x600,000x24=2.16billionitems.6StevenAnderson“ShouldMor