財(cái)務(wù)管理審計(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任

第三章

審計(jì)責(zé)任第一頁，共五十三頁。本章的主要內(nèi)容本章內(nèi)容主要包括審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系；審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的內(nèi)容；審計(jì)法律責(zé)任的成因、特性、界定與防范。第二頁，共五十三頁。學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生掌握：了解審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的內(nèi)容，審計(jì)法律責(zé)任的成因；掌握注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與審計(jì)法律責(zé)任的特性、界定與防范方法。第三頁，共五十三頁。本章的知識(shí)點(diǎn)審計(jì)準(zhǔn)則，職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)道德，程序控制，關(guān)鍵點(diǎn)控制，審計(jì)期望差距，深口袋理論，審計(jì)過程，審計(jì)結(jié)果。第四頁，共五十三頁。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

重點(diǎn)：審計(jì)準(zhǔn)則體系，審計(jì)專業(yè)謹(jǐn)慎的具體表現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任的具體界定與判定。難點(diǎn)：審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的關(guān)系，審計(jì)責(zé)任的形成機(jī)理，審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；審計(jì)法律責(zé)任的界定。第五頁，共五十三頁。核心內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任第六頁，共五十三頁。第一節(jié)審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系一、審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系構(gòu)成執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則第七頁，共五十三頁。二、審計(jì)準(zhǔn)則及一般內(nèi)容1.一般準(zhǔn)則：是指審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則。第八頁，共五十三頁。

2.現(xiàn)場工作準(zhǔn)則：

是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。第九頁，共五十三頁。

3.報(bào)告準(zhǔn)則：

是指審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則。第十頁，共五十三頁。三、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系制訂依據(jù)：《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》制定部門：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行。

第十一頁，共五十三頁。準(zhǔn)則體系：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第十二頁，共五十三頁。

1、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是總綱；是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)資格與行為的基本規(guī)范；是制定具體準(zhǔn)則的基本依據(jù)。

第十三頁，共五十三頁。2、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容?第十四頁，共五十三頁。問題與思考:我國的審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成？注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國家審計(jì)準(zhǔn)則有何區(qū)別？第十五頁，共五十三頁。四、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范（1)獨(dú)立、客觀、公正專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范

第十六頁，共五十三頁。審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范(2)對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任第十七頁，共五十三頁。關(guān)于獨(dú)立性內(nèi)涵應(yīng)回避的事項(xiàng)第十八頁，共五十三頁。專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

專業(yè)勝任能力含三方面要求技術(shù)規(guī)范包括兩方面要求第十九頁，共五十三頁。對客戶的責(zé)任與對同行的責(zé)任

對客戶的責(zé)任：（1）按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（2）保密責(zé)任（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低第二十頁，共五十三頁。對同行的責(zé)任有七點(diǎn)要求業(yè)務(wù)承接中的七項(xiàng)責(zé)任第二十一頁，共五十三頁。

對同行責(zé)任的七點(diǎn)要求(1)可跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)變更事務(wù)所時(shí)，后任與前任取得聯(lián)系配合同行工作不損害同行利益第二十二頁，共五十三頁。對同行責(zé)任的七點(diǎn)要求(2)不得雇用其他所的會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)第二十三頁，共五十三頁。

由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托實(shí)行雙向自愿選擇的原則不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任（1）

第二十四頁，共五十三頁。業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任（2）不得支付或收取非正常費(fèi)用對法定審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作第二十五頁，共五十三頁。業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任（3）不得允許其他單位或個(gè)人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)第二十六頁，共五十三頁。

案例之一

火炬公司于2002年2月1日成立。李珊注冊會(huì)計(jì)師對該公司進(jìn)行了開業(yè)驗(yàn)資，并出具了驗(yàn)資報(bào)告。隨后，公司因開張后業(yè)務(wù)繁忙，聘請李珊兼任秘書。第二十七頁，共五十三頁。案例之一續(xù)李珊言明，僅作義務(wù)性幫忙，不領(lǐng)薪水、補(bǔ)貼，亦不分紅利，僅對一些稅務(wù)、管理等問題作一些建議，不對公司財(cái)務(wù)問題作任何干預(yù)。第二十八頁，共五十三頁。請思考：

若李珊接受邀請，但在年底辭去兼職秘書，能否對火炬公司進(jìn)行03年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)?第二十九頁，共五十三頁。案例之二

趙軍注冊會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)立森公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)剛完成一半程序時(shí)，立森公司財(cái)務(wù)經(jīng)理與趙軍發(fā)生矛盾。立森公司立即中止與趙軍的委托。第三十頁，共五十三頁。案例之二(續(xù)1)聘請另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的吳宏注冊會(huì)計(jì)師來替代趙軍。而且還拒付趙軍已開展工作的那部分報(bào)酬。為此,趙軍帶走了所有的工作底稿。包括立森公司的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、公司的長期發(fā)展規(guī)劃等。第三十一頁，共五十三頁。案例之二(續(xù)2)立森公司財(cái)務(wù)經(jīng)理要求趙軍歸還這部分資料，但趙軍拒不歸還。請問，這樣做是否違背職業(yè)道德行為規(guī)范?趙軍應(yīng)采取何種行動(dòng)？第三十二頁，共五十三頁。

案例之三

陳靖注冊會(huì)計(jì)師在對聯(lián)華公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入。合同規(guī)定裝修費(fèi)為人民幣82287.00元，但發(fā)票金額卻為人民幣28287.00元。第三十三頁，共五十三頁。案例之三（續(xù)1）聯(lián)華公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的天都公司亦未繼續(xù)來討賬。發(fā)函詢證結(jié)果也證實(shí)天都公司不再與聯(lián)華公司發(fā)生往來。假定此款差額對兩家公司的財(cái)務(wù)狀況均相對重要，請思考:第三十四頁，共五十三頁。

案例之三（續(xù)2）陳靖注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種行動(dòng)?假定聯(lián)華公司不準(zhǔn)備采取任何改正行動(dòng)，陳靖注冊會(huì)計(jì)師是否堅(jiān)持將此項(xiàng)未付款人民幣54000．00元列入資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的負(fù)債項(xiàng)目下，作為簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的必要條件。第三十五頁，共五十三頁。案例之三（續(xù)3）假定今后天都公司也聘請陳靖注冊會(huì)計(jì)師審核他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，陳靖能否利用他掌握聯(lián)華公司的審計(jì)資料，建議天都公司去聯(lián)華公司催討這一差額款?第三十六頁，共五十三頁。案例之四

04年某報(bào)紙刊載一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，值此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)。”第三十七頁，共五十三頁。案例之四（續(xù)）請問，這則開業(yè)啟事是否有悖于中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的要求?為什么?第三十八頁，共五十三頁。第二節(jié)審計(jì)責(zé)任相關(guān)名詞：審計(jì)期望差“深口袋”理第三十九頁，共五十三頁。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任：

建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。第四十頁，共五十三頁。審計(jì)責(zé)任：

按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。第四十一頁，共五十三頁。請思考：審計(jì)責(zé)任是否能夠替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任？第四十二頁，共五十三頁。二、審計(jì)法律責(zé)任及成因分析為什么會(huì)產(chǎn)生審計(jì)的法律責(zé)任？未能履行合同條款；未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；故意不作充分披露、出具不實(shí)的報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失。

第四十三頁，共五十三頁。請思考：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任有哪些表現(xiàn)形式？第四十四頁，共五十三頁。審計(jì)責(zé)任表現(xiàn)形式之一依據(jù)產(chǎn)生原因：違約責(zé)任過失責(zé)任欺詐責(zé)任第四十五頁，共五十三頁。審計(jì)法律責(zé)任表現(xiàn)形式之二依據(jù)法律規(guī)定：

行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任第四十六頁，共五十三頁。

三、法律責(zé)任的界定與承擔(dān)（1）民事責(zé)任是否追究與否與以結(jié)果為依據(jù)的判斷直接相關(guān)。行政責(zé)任追究與否與以過程為依據(jù)的判斷直接相關(guān)。第四十七頁，共五十三頁。三、法律責(zé)任的界定與承擔(dān)（2）刑事責(zé)任追究與否有賴于結(jié)果和過程的雙重判斷。一般而言，只有當(dāng)審計(jì)結(jié)果的偏差給信息使用者帶來了較大損失，并且審計(jì)過程存在較為嚴(yán)重的缺陷的時(shí)候，注冊會(huì)計(jì)師才承擔(dān)刑事責(zé)任。第四十八頁，共五十三頁。

過程結(jié)果ABCD（1）不承擔(dān)責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任（2）不承擔(dān)責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任行政責(zé)任（3）民事責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任（4）民事責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任民事責(zé)任、行政責(zé)任（刑事責(zé)任）民事責(zé)任、行政責(zé)任（刑事責(zé)任）法律責(zé)任的界定與承擔(dān)的具體形式第四十九頁，共五十三頁。四、審計(jì)人員審計(jì)法律責(zé)任的防范措施強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審慎選擇審計(jì)客戶簽訂合理、有效的審計(jì)協(xié)議書強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制聘請常年法律顧問第五十頁，共五十三頁。本章思考題1．民間審計(jì)人員對同行有何責(zé)任?2．什么是民間審計(jì)人員職業(yè)道德？其主要內(nèi)容是什么？3.為什么注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在我國具有行業(yè)自律和部門規(guī)章的雙重性質(zhì)？4.為什么實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益？第五十一頁，共五十三頁。謝謝大家第五十二頁，共五十三頁。內(nèi)容總結(jié)第三章

審計(jì)責(zé)任。第三章

審計(jì)責(zé)任。1.一般準(zhǔn)則：是指審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則。對法定審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。李珊注冊會(huì)計(jì)師對該公司進(jìn)行了開業(yè)驗(yàn)資，并出具了