管理會計之短期經(jīng)營決策

管理會計之短期經(jīng)營決策第1頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三第六章短期經(jīng)營決策第一節(jié)決策分析概述第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）第六節(jié)生產(chǎn)決策（3）第七節(jié)不確定條件下的生產(chǎn)決策第八節(jié)定價決策本章復(fù)習(xí)思考題

第2頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類第3頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素

◎生產(chǎn)經(jīng)營能力

◎相關(guān)業(yè)務(wù)量

◎相關(guān)收入

◎相關(guān)成本第4頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力

正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力第5頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三二、相關(guān)業(yè)務(wù)量

相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。第6頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三三、相關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。如果某項收入只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項收入，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項收入，那么，這項收入就是相關(guān)收入。

第7頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三四、相關(guān)成本相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即若有這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若該方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。第8頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三相關(guān)成本包括:增量成本邊際成本機會成本估算成本重置成本相關(guān)成本的內(nèi)容付現(xiàn)成本專屬成本加工成本可分成本可延緩成本可避免成本第9頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本的概念凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。

第10頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本包括:沉沒成本共同成本聯(lián)合成本不可延緩成本可避免成本等。

第11頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點法利潤無差別點法直接判斷法

第12頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營決策。

判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。第13頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三二、貢獻(xiàn)邊際總額分析法當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評價指標(biāo)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)

第14頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB判斷標(biāo)準(zhǔn)若差別損益ΔP大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益ΔP小于零，則B方案優(yōu)于A方案。第15頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三四、相關(guān)損益分析法相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)第16頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三五、相關(guān)成本分析法判斷標(biāo)準(zhǔn)哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。第17頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三六、成本無差別點法成本無差別點業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。記作x0。第18頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三◎若業(yè)務(wù)量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案；◎當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案；

◎若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點X0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。

第19頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三七、利潤無差別點法利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量指標(biāo)。

第20頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調(diào)價；◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不能調(diào)價；◆若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調(diào)價與不調(diào)價效益一樣。第21頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三八、直接判斷法直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法。

第22頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三九、微分極值法程序：●建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型

y=f（x）

●對函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)y'=f'（x）●根據(jù)y'=f'（x）=0的等式求極值點[x0，f（x0）]●根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整

第23頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三十、線性規(guī)劃法程序□確定約束條件□確定目標(biāo)函數(shù)□確定可能極值點□確定最優(yōu)組合第24頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)生產(chǎn)決策（1）

——是否生產(chǎn)的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價追加訂貨的決策第25頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策虧損產(chǎn)品的含義在虧損產(chǎn)品決策中，虧損產(chǎn)品必須同時滿足以下兩個條件：第一，企業(yè)組織多品種生產(chǎn)經(jīng)營第二，必須按完全成本法組織成本和損益核算第26頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的含義及方案設(shè)計是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時期內(nèi)（如一年內(nèi)）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。本決策的備選方案有兩個:一個是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱“不停產(chǎn)”方案；另一個是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“停產(chǎn)”方案。第27頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件：該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于零；該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率大于零；該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。第28頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策總之，在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。第29頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－1】直接判斷法在否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余能力無法轉(zhuǎn)移）

已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。20×8年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80元/件，發(fā)生虧損10000元，其完全成本為110000元。假定20×9年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。

第30頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三要求：

(1)計算20×8年甲產(chǎn)品的銷售收入；

(2)計算20×8年甲產(chǎn)品的變動成本；

(3)計算20×8年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際；

(4)按直接判斷法作出20×9年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。第31頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

(1)20×8年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本＋利潤=110000+(-10000)=100000(元)(2)20×8年甲產(chǎn)品的變動成本

=80×1000=80000(元)(3)20×8年甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際

=銷售收入-變動成本

=100000-80000=20000(元)第32頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三(4)決策結(jié)論:在其他條件不變的情況下，20×9年應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因為甲產(chǎn)品的相關(guān)銷售收入大于其變動成本，貢獻(xiàn)邊際為20000元大于零，符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件；如果20×9年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將導(dǎo)致該企業(yè)多損失20000元的利潤。第33頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，需要根據(jù)下列結(jié)論作出決策：（1）如果該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。第34頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

（2）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。（3）如果虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際等于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。第35頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－2】直接判斷法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剩余能力可以轉(zhuǎn)移）

已知:仍按例6－1資料。假定20×9年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得25000元貢獻(xiàn)邊際。要求：(1)指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本；(2)按直接判斷法作出20×9年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。

第36頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

(1)該方案的機會成本為25000元(2)根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論:20×9年應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因為繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻(xiàn)邊際20000元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本25000元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5000元的利潤。

第37頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策的相關(guān)損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式

繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品項目相關(guān)收入單價×銷售量單價×00相關(guān)成本其中：增量成本單位變動成本×銷售量0機會成本貢獻(xiàn)邊際或租金收入0（以下兩項合計）0相關(guān)損益相關(guān)收入與相關(guān)成本之差0－000+0單位變動成本×0第38頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三案例

已知:某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。2008年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件,單價100元/件，單位變動成本為80元/件,發(fā)生虧損10000元,其完全成本為110000元。假定2009年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，可以分別用于對外出租和承攬零星加工業(yè)務(wù)。如果將有關(guān)設(shè)備對外出租，全年可獲得租金收入30000元，折舊費為30000元；如果承攬零星加工業(yè)務(wù)，全年可獲得額外收入40000元，同時發(fā)生變動成本15000元。要求：用相關(guān)損益分析法作出是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。

第39頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三

方案

項目

相關(guān)損益分析表單位：元繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品對外出租設(shè)備承攬零星加工業(yè)務(wù)相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中：增量成本

停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品110000-1000010000004000080×10008000001500080000+300000+0

15000+30000

相關(guān)損益

100000-110000

-10000

40000-45000

-50000-00機會成本3000030000

0110000

45000

0第40頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三三、是否接受低價追加訂貨的決策追加訂貨通常是指在計劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。正常訂貨是指企業(yè)在組織一定時期生產(chǎn)之前爭取到的、已納入該期生產(chǎn)經(jīng)營計劃的訂貨，又稱正常任務(wù)；與正常訂貨相聯(lián)系的售價為正常價格。

第41頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三三、是否接受低價追加訂貨的決策是否接受低價追加訂貨的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨任務(wù)所作的決策。它屬于“接受或拒絕方案”的決策類型。第42頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三追加訂貨量與剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系如下：追加訂貨量可能小于剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能等于剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能大于剩余生產(chǎn)能力三、是否接受低價追加訂貨的決策第43頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三1、簡單條件下的決策（必須同時滿足以下三個條件）：第一，不沖擊正常任務(wù)的完成；第二，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移；第三，不需要追加專屬成本。判定原則：只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就可以接受追加訂貨；三、是否接受低價追加訂貨的決策第44頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－4】已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（甲產(chǎn)品），每年最大生產(chǎn)能力為12000件。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1200元/件，單位完全成本為1000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：作出是否接受此項追加訂貨的決策

第45頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

（1）企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常任務(wù)=12000-10000=2000(件)（2）∵剩余生產(chǎn)能力2000件大于追加訂貨量1000件；企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移不需要追加投入專屬成本∴符合簡單條件下決策的條件（3）∵追加訂貨的價格900萬元大于甲產(chǎn)品的單位變動成本800萬元∴應(yīng)當(dāng)接受此項追加訂貨第46頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三(3)依題意編制的差別損益分析表如下:

差別損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨

拒絕接受追加訂貨

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:增量成本

900000800000800000

000+900000+800000-差

別

損

益

+100000第47頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三三、是否接受低價追加訂貨的決策2、復(fù)雜條件下的決策（1）當(dāng)企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，則應(yīng)考慮機會成本Ⅰ

。

絕對剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常訂貨量。機會成本Ⅰ：可以轉(zhuǎn)移的絕對剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機會成本第48頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－5】（復(fù)雜條件）已知：仍按例6－4中B企業(yè)追加訂貨資料。假定A企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得150000元。其他條件不變。

要求：是否接受此項追加訂貨的決策。

第49頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：依題意編制的差別損益分析表如下表所示:

差別損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨

拒絕接受追加訂貨

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:增量成本機會成本Ⅰ900000950000800000150000

0000+900000+950000--差

別

損

益

-50000第50頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三∵差別損益指標(biāo)為-50000元∴不應(yīng)接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失50000元的利潤

第51頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三三、是否接受低價追加訂貨的決策（2）當(dāng)追加訂貨沖擊正常任務(wù)時，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對剩余生產(chǎn)能力計算的增量成本外，還必然涉及到機會成本Ⅱ。第52頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三機會成本Ⅱ是指因沖擊正常任務(wù)，減少正常收入而引起的機會成本，計算公式為：機會成本Ⅱ=正常單價×沖擊正常任務(wù)量式中，沖擊正常任務(wù)量=追加訂貨量-剩余生產(chǎn)能力增量成本=單位變動生產(chǎn)成本×相關(guān)產(chǎn)量式中，相關(guān)產(chǎn)量是剩余生產(chǎn)能力和追加訂貨量中較小的數(shù)值第53頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－6】（復(fù)雜條件）

已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1200元/件，單位完全成本為1000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，C公司要求以920元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨2500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。

第54頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三要求：（1）計算“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計算沖擊正常任務(wù)量；（4）計算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機會成本；（5）作出是否接受此項追加訂貨的決策。第55頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

(1)該方案的相關(guān)收入=追加訂貨單價×追加訂貨

=920×2500=2300000(元)(2)該方案的增量成本=單位變動成本×絕對剩余生產(chǎn)能力

=800×2000=1600000(元)(3)沖擊正常任務(wù)量=追加訂貨量-絕對剩余生產(chǎn)能力

=2500-2000=500(件)(4)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機會成本

=1200×500=600000(元)第56頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三(5)依題意編制的差別損益分析表如下表所示:

差別損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨

拒絕接受追加訂貨

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:增量成本機會成本Ⅱ

230000022000001600000600000

0000+2300000+2200000--差

別

損

益

+100000第57頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三∵差別損益指標(biāo)為+100000元∴應(yīng)當(dāng)接受此項追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得100000元的利潤第58頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三三、是否接受低價追加訂貨的決策（3）當(dāng)訂貨企業(yè)有特殊要求時，必須考慮一定的專屬成本。第59頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－7】（復(fù)雜條件）

已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1200元/件，單位完全成本為1000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求，需要A公司追加投入180000元。要求：作出是否接受此項追加訂貨的決策。第60頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：依題意編制的差別損益分析表如下表所示:

差別損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨

拒絕接受追加訂貨

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:增量成本專屬成本

9000009800008000001800000000+900000+980000--

差

別

損

益

-80000第61頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三∵差別損益指標(biāo)為-80000元∴不應(yīng)接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失80000元的利潤

第62頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三是否接受低價追加訂貨決策的差別損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式

方案接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關(guān)收入特殊單價0兩方案相關(guān)收入之差差別收入相關(guān)成本其中：增量成本機會成本Ⅰ

機會成本Ⅱ

專屬成本增量成本單位變動生產(chǎn)成本×相關(guān)產(chǎn)量0－機會成本Ⅰ已知0－專屬成本已知0－相關(guān)成本（以下各項合計）0＋0＋0＋0差別損益差別收入與差別成本之差與可以轉(zhuǎn)移的絕對剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機會成本項目追加訂貨量×0兩方案相關(guān)成本之差差別成本機會成本Ⅱ因沖擊正常任務(wù)而發(fā)生的機會成本已知0－第63頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三第五節(jié)生產(chǎn)決策（2）

——生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策半成品是否深加工的決策第64頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以采用貢獻(xiàn)邊際總額分析法進(jìn)行決策。

第65頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－9】貢獻(xiàn)邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應(yīng)用

已知:某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A，B兩個品種可供選擇。

A品種的預(yù)計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；

B品種的預(yù)計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。

要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。要求：(1)計算利用A材料分別開發(fā)A，B品種方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量。(2)用貢獻(xiàn)邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。

第66頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

(1)開發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝

60000/10=6000（件）開發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量＝

60000/6=10000（臺）（2）開發(fā)A品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際

=(200-160)×6000=240000(元)開發(fā)B品種方案可獲得的貢獻(xiàn)邊際

=(100-70)×10000=300000(元)∵300000＞240000∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利第67頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進(jìn)行決策。第68頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－10】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中的應(yīng)用已知:開發(fā)A品種和開發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價與單位變動成本等資料均同例6－9，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本8000元和70000元。要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。

第69頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動成本，編制的差別損益分析表如表所示：差別損益分析表單位：元方案項目開發(fā)A品種

開發(fā)B品種

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本合計其中：增量成本專屬成本

200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=1000000770000

70×10000

=70000070000+200000+198000--

差

別

損

益

+2000第70頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三由表可見，評價指標(biāo)差別損益為+2000元，大于零，可以據(jù)此斷定應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2000元的利潤。

第71頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三二、半成品是否深加工的決策半成品是一個與產(chǎn)成品相對立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。第72頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三原材料半成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工深加工直接出售出售二、半成品是否深加工的決策第73頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三二、半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。

第74頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－12】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（簡單條件）

已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加工成本80元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移（本題暫不考慮年度內(nèi)加工進(jìn)度問題）。第75頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三要求：（1）確定各決策備選方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

第76頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

（1）依題意，各決策方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量均為1000件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表所示：

第77頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三差別損益分析表單位：元方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本其中:加工成本

200×1000

=20000080000

80×1000=80000100×1000=1000000

0+100000

+80000-

差

別

損

益

+20000第78頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20000萬元的利潤。第79頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－13】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：仍按上例的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此有關(guān)的設(shè)備對外出租，預(yù)計一年可獲得15000元租金收入，該設(shè)備年折舊為6000元。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的機會成本；（2）說明設(shè)備折舊6000元是否為相關(guān)成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

第80頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

（1）依題意，機會成本為15000元。（2）6000元設(shè)備折舊不是相關(guān)成本，因為該項成本為沉沒成本，與決策無關(guān)。

第81頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三（3）依題意編制的差別損益分析表如表所示:

差別損益分析表單位：元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中:加工成本機會成本

200×1000=200000

9500080×1000=8000015000

100×1000

=100000

00０+100000

+95000--

差

別

損

益

+5000

第82頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三根據(jù)表數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得5000元的利潤。

第83頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－14】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：仍按上例的資料。假定企業(yè)尚不具備深加工能力，如果每年支付21000元租入一臺專用設(shè)備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的專屬成本；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。

第84頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

（1）依題意，專屬成本為21000元。（2）依題意編制的差別損益分析表如表所示:第85頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三差別損益分析表單位：元方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入

相關(guān)成本合計其中:加工成本

專屬成本

200×1000

=200000

10100080×1000=80000

21000

100×1000

=100000000

+100000+101000--

差

別

損

益

-1000

第86頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失1000元的利潤。第87頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－15】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應(yīng)用（復(fù)雜條件）

已知：仍按上例的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且不能轉(zhuǎn)移；但甲和乙的投入產(chǎn)比為1:0.9。其他條件不變。要求：（1）確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策

第88頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

（1）“將全部A半成品深加工為B產(chǎn)成品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量=1000×0.9=900(件)“直接全部出售A半成品”方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1000件（2）依題意編制的差別損益分析表如下表所示:決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得8000元的利潤。第89頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三差別損益分析表單位：元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品

直接出售甲半成品

差異額

相關(guān)收入相關(guān)成本其中:加工成本

200×900/p>

80×900=72000

100×1000=10000000

+80000+72000-

差

別

損

益

+8000第90頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三半成品是否深加工決策的差別損益分析表標(biāo)準(zhǔn)格式

方案將半成品深加工為產(chǎn)成品直接出售半成品差異額相關(guān)收入產(chǎn)成品單價半成品單價兩方案相關(guān)收入之差差別收入相關(guān)成本其中：加工成本機會成本專屬成本加工成本單位加工成本×相關(guān)銷售量0－機會成本已知0－專屬成本已知0－相關(guān)成本（以下各項合計）0＋0＋0差別損益差別收入與差別成本之差與可以轉(zhuǎn)移的深加工能力有關(guān)的機會成本項目為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本產(chǎn)成品相關(guān)銷售量××半成品相關(guān)銷售量0兩方案相關(guān)成本之差差別成本第91頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三第六節(jié)生產(chǎn)決策（3）

——怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策第92頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三一、零部件自制或外購的決策如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本，在決策中，不應(yīng)予考慮。第93頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－16】已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100000件。該零件既可以自制，又可以外購。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，變動性制造費用1元，固定性制造費用5元。假定甲零件的外購單價為是27元，自制生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。第94頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三要求：(1)計算自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本；(2)利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策；(3)計算有關(guān)的成本節(jié)約額。第95頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

(1)自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本＝20+4+1=25(元/件)(2)∵自制甲零件的單外購甲零件

25＜27位變動生產(chǎn)成本的單價∴應(yīng)當(dāng)自制甲零件(3)自制比外購節(jié)約的成本＝(27-25)×100000=200000(元)第96頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－17】相關(guān)成本分析法在自制或外購的決策中的應(yīng)用

已知：仍按上例的資料。假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，每年預(yù)計可獲貢獻(xiàn)邊際300000元，其他條件不變。要求：(1)確定自制甲零件方案的機會成本；(2)用相關(guān)成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。

第97頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：(1)自制甲零件的機會成本為300000元。(2)依題意編制的相關(guān)成本分析表如表所示

第98頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三相關(guān)成本分析表單位：元方案項目自制甲零件

外購甲零件

變動成本機會成本

25×100000=2500000300000

27×100000=2700000

-

相關(guān)成本合計

2800000

2700000

第99頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三根據(jù)表的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結(jié)論:應(yīng)當(dāng)安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約100000元成本。

第100頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三零部件自制或外購的決策如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用成本無差別點法進(jìn)行決策。第101頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－18】成本無差別點法在自制或外購的決策中的應(yīng)用

已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到，市價為20元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本30000元，單位變動成本為14元/件。要求：作出自制或外購乙部件的決策。解：設(shè)自制方案的固定成本為a1

，單位變動成本為b1外購方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2∵a1=30000＞a2=0b1=14＜b2=20∴符合應(yīng)用成本無差別點法進(jìn)行決策的條件第102頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三成本無差別點業(yè)務(wù)量

=（30000—0）/（20—14）=5000(件)決策結(jié)論：當(dāng)乙部件全年需用量在0件～5000件之間變動時，應(yīng)安排外購；當(dāng)超過5000件時，則以自制為宜

第103頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的單位變動成本，但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置，導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進(jìn)行決策。第104頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三【例6－19】用成本無差別點法作出不同工藝技術(shù)方案的決策

已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案的固定成本為240000元，單位變動成本為80元/件；乙方案的相關(guān)固定成本為160000元，單位變動成本為120元/件。要求:用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。

第105頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三解：

設(shè)甲方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1乙方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2∵a1=240000＞a2=160000b1=80＜b2=120∴符合應(yīng)用成本無差別點法進(jìn)行決策的條件

第106頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三成本無差別點業(yè)務(wù)量

=（240000—160000）/120-80）

=2000(件)決策結(jié)論：當(dāng)A零件的需用量小于或等于2000件時，應(yīng)選擇乙工藝方案；當(dāng)A零件的需用量大于2000件時，應(yīng)選擇甲工藝方案。第107頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三第七節(jié)不確定條件下的生產(chǎn)決策

概率分析法的應(yīng)用大中取大法的應(yīng)用小中取大法的應(yīng)用大中取小法的應(yīng)用折衷決策法的應(yīng)用第108頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三概率分析法的應(yīng)用【例6－20】概率分析法在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用已知：某公司準(zhǔn)備開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A品種和B品種可供選擇，有關(guān)資料如表所示:第109頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三表1相關(guān)資料

品種項目Ａ品種Ｂ品種單價單位變動成本固定成本

30026824000

28525624000

第110頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三表2銷量資料

預(yù)計銷量（件）概率Ａ品種Ｂ品種600800900100012001400－0.10.10.30.30.20.10.20.20.40.1－第111頁，共122頁，2023年，2月20日，星期三表3銷量資料

預(yù)計銷量（件）概率Ａ品種Ｂ品種600800900100012001400－0.10.10.30.30.20.10.20.20.4