負債的概念及特征頁

負債的概念及特征頁第1頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四第一節(jié)概述一、負債的概念及特征企業(yè)資金來源：企業(yè)所有者注入的資金，稱為所有者權(quán)益；從銀行等債權(quán)人那里借入的資金，稱為債權(quán)人權(quán)益，即負債。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債的特征：一項償還義務(wù)應(yīng)當以企業(yè)資產(chǎn)或者勞務(wù)進行償還可用貨幣進行計量具有確切的受償人及償付期是一項權(quán)利義務(wù)關(guān)系第2頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四二、負債的分類（一）按償還的期限劃分流動負債和非流動負債（二）按償還金額是否確定劃分金額確定的負債、金額視經(jīng)營情況而定的負債、金額不能確定需要估計的負債和或有負債。（三）按負債形成原因劃分營業(yè)負債、收益分配負債和融資負債第3頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四第二節(jié)流動負債一、流動負債的確認與計量流動負債是指企業(yè)將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù)。流動負債的會計計量方式可分為兩種情況：（1）對金額可以確定的流動負債，按照實際發(fā)生額進行計量（2）對同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相聯(lián)系才能確定的流動負債，應(yīng)當按照未來償付的估計金額進行計量，待實際數(shù)額發(fā)生后再進行調(diào)整。第4頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四二、金額確定的流動負債核算（一）短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，主要包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款等。第5頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四短期借款銀行存款例5-1（1）借款時應(yīng)付利息財務(wù)費用（2）每月月末計提利息時財務(wù)費用銀行存款（3）還本付息時應(yīng)付利息短期借款第6頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第7頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四1、不帶息票據(jù)的會計處理短期借款例5-2（1）取得增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證時材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)銀行存款應(yīng)付票據(jù)（2）票據(jù)到期用銀行存款支付時應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（3）如果企業(yè)到期無力支付票款時第8頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四2、帶息票據(jù)的會計處理

例5-3

（1）購買材料時應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)銀行存款應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用（2）票據(jù)到期以銀行存款支付票據(jù)時第9頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（三）應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動支付的款項，并以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志。預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項，一般是以買賣雙方協(xié)議或合同為依據(jù)，由購貨方預(yù)先支付一部分（或全部）貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債，這項負債要用以后的商品或勞務(wù)來償付。第10頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款企業(yè)購買材料、物資時材料采購、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅等生產(chǎn)成本、管理費用等企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票：銀行存款應(yīng)付賬款支付時第11頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四預(yù)收賬款銀行存款企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等預(yù)收賬款產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，按售價：預(yù)收賬款銀行存款退回多付的貨款時預(yù)收賬款銀行存款購貨單位補付貨款時企業(yè)發(fā)生預(yù)收貨款，通過“應(yīng)收賬款”賬戶進行賬務(wù)處理。第12頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（四）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬—工資生產(chǎn)成本、制造費用等1、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬—工資在建工程、研發(fā)支出等應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬—工資管理費用或銷售費用管理部門人員、銷售人員的職工薪酬第13頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利管理費用、生產(chǎn)成本等企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利管理費用、生產(chǎn)成本等無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利累計折舊應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利管理費用、生產(chǎn)成本等租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，按每期應(yīng)支付的租金：第14頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四應(yīng)付職工薪酬—辭退福利管理費用因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：應(yīng)付職工薪酬—股份支付管理費用、生產(chǎn)成本等企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股利支付，按當期應(yīng)確認的成本費用金額：公允價值變動損益/應(yīng)付職工薪酬—股份支付在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額：應(yīng)付職工薪酬—股份支付/公允價值變動損益應(yīng)付職工薪酬—職工福利利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及股利基金：第15頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四銀行存款庫存現(xiàn)金2、企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理。各企業(yè)根據(jù)工資單，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金：應(yīng)付職工薪酬—工資庫存現(xiàn)金支付工資時銀行存款、庫存現(xiàn)金等應(yīng)付職工薪酬向職工支付工資、獎金等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項銀行存款應(yīng)付職工薪酬支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動等：第16頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四銀行存款應(yīng)付職工薪酬按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的：銀行存款支付租賃房屋等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金銀行存款、庫存現(xiàn)金等應(yīng)付職工薪酬—股份支付企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股利支付，在行權(quán)日：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利銀行存款、庫存現(xiàn)金等應(yīng)付職工薪酬—辭退福利企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償：第17頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（五）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。銀行存款、管理費用等其他應(yīng)付款企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付和暫收款項：銀行存款其他應(yīng)付款支付時：第18頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四三、金額視經(jīng)營情況而定的流動負債核算（一）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等應(yīng)交稅費有關(guān)會計賬戶企業(yè)計算出應(yīng)交而未交的稅費時：銀行存款應(yīng)交稅費實際繳納時：第19頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（二）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)分配的現(xiàn)金或利潤應(yīng)付股利利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤：銀行存款應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金或利潤時：第20頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四四、預(yù)計負債和或有負債核算（一）預(yù)計負債預(yù)計負債是指過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。會計處理：預(yù)計費用銷售費用對產(chǎn)品質(zhì)量保證所引起負債的核算，按確定的金額：預(yù)計費用營業(yè)外支出等企業(yè)由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，按確定的金額：第21頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（二）或有負債或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。或有負債在會計上的處理應(yīng)區(qū)分不同情況來進行：1、應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)2、應(yīng)收賬款抵押（抵借）3、未決訴訟企業(yè)的或有負債除以上三項外，還包括債務(wù)保證、或有稅款、等。第22頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四第三節(jié)非流動（長期負債）負債核算一、長期負債的確認與計量長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)、包括長期借款、應(yīng)付債券等。長期負債按籌措方式不同主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。會計上對于氣壓長期負債的會計確認要注意以下幾點：（1）長期負債都是由過去的交易和其他經(jīng)濟行為所引起的經(jīng)濟責(zé)任（企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的）；（2）長期負債要用未來的資產(chǎn)或勞務(wù)來償付（3）長期負債的償還期應(yīng)符合規(guī)定的標準。第23頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四二、長期借款核算（一）長期借款利息的計算1、單利的計算：利息=本金×利率×期間數(shù)本利和=本金×（1+利率×期數(shù)）2、復(fù)利的計算：本利和=本金×用字母表示如下：式中，P代表本金，i代表利率；n代表期數(shù)；F代表n期末的本利和；稱為終值系數(shù)，以（F/P，i，n）為通用代號第24頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（二）長期借款的核算長期借款（本金）銀行存款企業(yè)借入長期借款時，按實際收到的金額：注：若存在差額，還應(yīng)借記“長期借款（利息調(diào)整）”賬戶應(yīng)付利息在建工程，、制造費用、財務(wù)費用等按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用：長期借款（利息調(diào)整）銀行存款長期借款（本金）歸還的長期借款本金：同時存在利息調(diào)整余額的：在建工程，、制造費用、財務(wù)費用等/長期借款（利息調(diào)整）長期借款（利息調(diào)整）/在建工程，、制造費用、財務(wù)費用等第25頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四三、應(yīng)付債券核算（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類應(yīng)付債券也稱為公司證券，是指企業(yè)為籌集長期資金二依照法定程度發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價證券，其本質(zhì)上是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系的憑證。公司證券分類：按是否記名分為記名公司債券和無記名公司債券按有無抵押擔(dān)?？煞譃榈盅汗緜蜔o抵押公司債券按償還方式可分為一次還本債券和分次還本債券第26頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（二）應(yīng)付債券的發(fā)行應(yīng)付債券—面值銀行存款、庫存現(xiàn)金企業(yè)以面值發(fā)行債券時，按票面金額應(yīng)付債券—面值銀行存款、庫存現(xiàn)金溢價發(fā)行債券時：應(yīng)付債券—利息調(diào)整應(yīng)付債券—面值銀行存款、庫存現(xiàn)金折價發(fā)行債券時：應(yīng)付債券—利息調(diào)整第27頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四應(yīng)付利息在建工程、制造費用等對于分期付息、一次還本的債券，按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用：注：按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”賬戶應(yīng)付債券—應(yīng)計利息在建工程、制造費用等對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用：注：按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”賬戶第28頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四應(yīng)付債券—應(yīng)計利息在建工程或財務(wù)費用溢價發(fā)行債券，攤銷時：應(yīng)付債券—利息調(diào)整應(yīng)付債券—債券折價在建工程或財務(wù)費用折價發(fā)行債券，攤銷時：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息第29頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（三）債券償還的核算銀行存款等應(yīng)付債券—面值企業(yè)債券如果一次性償還，無論是評價、溢價還是折價發(fā)行的債券，都應(yīng)按面值償還：企業(yè)在債券到期日償還本金和利息：銀行存款應(yīng)付債券—面值應(yīng)付債券—應(yīng)計利息提前償還的公司債券一般有兩種情況：一是“通知還本債券”；二是公開上市的債券，發(fā)行單位可從證券市場上提前購回債券。第30頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四四、長期應(yīng)付款（一）應(yīng)付引進設(shè)備價款的核算應(yīng)付引進設(shè)備價款是指企業(yè)于外商簽訂來料加工、裝配業(yè)務(wù)和補償貿(mào)易合同而引進國外設(shè)備所發(fā)生的應(yīng)付款項。企業(yè)應(yīng)付引進設(shè)備價款的會計處理一般可分為以下六個步驟：長期應(yīng)付款—應(yīng)付引進設(shè)備款在建工程、原材料等（1）當企業(yè)按照合同引進設(shè)備及零配件時，按其價款的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬：第31頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四銀行存款等在建工程等（2）企業(yè)用人民幣借款或存款支付的進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費。銀行存款等在建工程等（3）支付設(shè)備投產(chǎn)前的利息支出和外幣折合差額。在建工程固定資產(chǎn)（4）設(shè)備安裝完成交付使用。第32頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四長期應(yīng)付款—應(yīng)付引進設(shè)備款財務(wù)費用（5）計算完工投產(chǎn)使用期間的利息支出和外幣折合差額。（6）歸還應(yīng)付引進設(shè)備款。銀行存款等長期應(yīng)付款—應(yīng)付引進設(shè)備款財務(wù)費用第33頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（二）應(yīng)付融資租入歸你管資產(chǎn)租賃費的核算企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款銀行存款按期支付的租金：第34頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四五、債務(wù)重組（一）債務(wù)重組方式債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。方式：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種方式的組合等第35頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（二）債務(wù)人的會計處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。確認債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。確認債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值直接愛你的差額，計入當期損益。3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當那個將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。第36頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四4、修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的公允價值之間的差額，計入當期損益。5、債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，然后按第4條的規(guī)定處理。第37頁，共41頁，2023年，2月20日，星期四（三）債權(quán)人的會計處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬