會計理論與實務金融資產理論與實務

2023/5/71會計理論與實務《會計理論與實務》課程組2023/5/7會計學2第二部分金融資產的理論與實務第二節(jié)貨幣資金第三節(jié)交易性金融資產第四節(jié)可供出售金融資產第五節(jié)持有至到期投資第一節(jié)金融資產概述第六節(jié)應收款項

第一節(jié)金融資產的定義和分類一、金融資產的概念金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產主要包括:

庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。2023/5/7會計學4

投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產貸款及應收款項可供出售金融資產長期股權投資企業(yè)為了近期內出售而持有的股票等銀行存款、各種應收款項和購入的貸款等初始確認時即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準備長期持有的對其他企業(yè)的權益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國債等EC總結2023/5/7會計學5（三）不同類金融資產之間的重分類金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。2023/5/7會計學6（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產（3）貸款和應收款項符合條件2023/5/7會計學7第二節(jié)貨幣資金貨幣資金是經濟社會用于價值儲存和交換的媒介，是企業(yè)流動性最強的資產。包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金。均屬于企業(yè)的金融資產。一、貨幣資金概述2023/5/7會計學8二、貨幣資金的核算1．總分類核算2．現金清查的核算2023/5/7會計學9三、貨幣資金的管理現金的管理(1)規(guī)定現金的使用范圍；(2)規(guī)定庫存現金限額；(3)不準坐支現金；(4)錢賬分管；(5)嚴格現金收支憑證管理。根據國務院頒布的《現金管理條例》2023/5/7會計學10三、貨幣資金的管理銀行存款的管理按照國家《支付結算辦法》的規(guī)定1．銀行存款開戶的有關規(guī)定銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。2．銀行結算紀律單位和個人辦理支付結算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。2023/5/7會計學11四、貨幣資金內部控制的主要方法（一）不相容職務分離控制

基本要求是實行錢賬分管，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

（二）授權批準控制

辦理貨幣資金業(yè)務，至少必須經過下列程序：

1.支付申請

2.支付審批

3.支付復核

4.辦理支付

（三）會計系統(tǒng)控制

1.原始憑證審核

2.記賬憑證審核

3.會計賬簿審核驚天大案.doc2023/5/7會計學12關于貨幣資金管理的案例討論：通過以下案例分析違背了貨幣資金管理的哪些原則。案例原文如下：2023/5/7會計學13西南財經大學書記信箱信件處理單時間：2011-03-11編號：2011-08發(fā)件人:***（）發(fā)件時間:2011-3-1022:50:01主題:MPAcc獎學金領取問題2023/5/7會計學14

尊敬的封書記：您好！能夠獲得MPAcc新生獎學金是一件很高興的事,要領到這筆錢卻還要一波三折：1、會計學院在新生報到前僅告知會在開學典禮上發(fā)放獎學金，并未說明領取途徑；2、學院在開學典禮后，口頭通知：領取獎學金，必須要提供農行卡卡號；3、當提供農行卡號后，才被告知戶名必須為領取人。如果領取人沒有，則必須在農行辦理一張銀行卡才能得到獎學金。為什么不在新生報到之前一次性告知領取獎學金的手續(xù)？為什么只有農行客戶才能領取西南財大獎學金？為什么學院在考慮這些事情的時候不可以“以人為本”呢？2023/5/7會計學15

對以上問題，我難以理解，但這種官僚主義作風，不僅極大的打擊了莘莘學子對財大的敬仰和愛戴，也必將阻礙了西南財大的發(fā)展。迫于無奈，我還是會按照會計學院的要求，新開一張農行卡，領取獎學金；但希望以后進入財大深造的同學，不會受到這種莫名其妙的困擾。謝謝您在百忙之中讀這封信。

2010級MPAcc學生：***2023/5/7會計學16黨辦意見：呈封希德書記閱示。黨委辦公室2011.3.11

領導批示：請會計學院調查了解一下此事是何原因？能否改進？并做好***同學的工作。結果告我。封希德答復意見：2023/5/7會計學17問題思考：1、為了方便獎學金領取者，獎學金可否發(fā)放現金，如果發(fā)放現金存在什么問題，違背了現金管理的什么原則？2、為什么不能將獎學金上在其他人的卡上？2023/5/7會計學18分析要點：1、發(fā)放現金故然方便，但容易導致偽造假名單，冒名領取；而且獎學金往往金額較大，每一個人都可能是好幾千，按照現金管理條例，1000元以上的不能用現金支付，都必須通過銀行上卡或轉賬；2、在銀行的支付結算管理上，必須實行實名制，獎學金的發(fā)放名單必須與銀行卡相符對應，不可能將錢隨便都可以上到另外一個人的卡上。

2023/5/7會計學19四、現金分析現金的概念現金項目現金管理的目標最佳現金余額的確定現金的具體分析2023/5/7會計學20（一）現金的概念在財務分析中，“現金”有四種概念：現金1＝庫存現金；現金2＝貨幣資金；現金3＝貨幣資金＋交易性金融資產；現金4＝貨幣資金＋交易性金融資產＋應收票據。由于應收票據可以貼現，可以背書轉讓，應收票據實際上就是“現金”。202娛3/4抄/28會計學21（二）賺現金管釀理的目匙標企業(yè)現金牲管理的目鑒標，就是此要在現金掏的流動性睛和盈利能年力之間做帥出抉擇，辰以使利潤止最大化或奶企業(yè)價值寨最大化乎。即在保證談企業(yè)的經越營效率和拒效益的前池提下，盡呢可能減少拒在現金上陜的投資。2023榴/4/2釣8會計學22（三）最迷佳現金余漁額的確定鮑莫模拳型米勒—歐爾模填型現金周花轉模型因素分析扶模型行業(yè)現金弄結構模型2023銳/4/2獻8會計學231、鮑莫模港型最低點總成本持有成本短缺成誕本現金持棉有數量最佳現美金持有加數量金額202伙3/4露/28會計學242、米勒—歐爾模型現金余額A：最高控儉制線C：回歸線B：最低朝控制線時間2023熊/4/2被8會計學253、現金能周轉模任型最佳現金匪余額＝企弄業(yè)年現金浩需求總額360現金周快期購買存貨銷售存貨存貨期威間應收賬款勝期間應付賬避款期間現金周期支付現金收到現塌金經營周期5、現金周瘦轉模型最佳現金勿余額＝企悟業(yè)年現金乖需求總額360現金周期經營周期蓋：是從購賞買存貨一際直到收到寨現金的時鼻間。經營周歌期＝存貨周轉袖天數＋應收弱賬款周拔轉天數現金周期明：是從對帽外支付現壘金一直到恥收到現金蝴的時間?，F金周期折＝經營周霜期－應付惕賬款周轉崇天數購買存貨銷售存貨存貨期間應收賬款吸期間應付賬店款期間現金周期支付現天金收到現金經營周撲期案例1：現金周祥期的競爭1997年，南達克分塔州的個命人電腦制鴿造商Gate藏way遇到了一蛙個問題。蔽因為沒有歸實現預期失銷售計劃莊，使存貨廚激增，而河這些額外廢的存貨占倘用了Gate劃way1欺.6億資金價。同時，Gate刊way的一些競牲爭者也在占為它們自櫻己的問題溜而煩惱。辛蘋果電腦杯不得不進漂行長時間紛的復蘇活譯動。康柏也正在梁作努力量，因為捕它原來捏通過經忽銷商的咐銷售方摟法已不堂適應行違業(yè)標準訊。那么，窮誰是這獸些公司里的追隨他對象？需答案是戴爾。原因何帳在？讓我們來幸看看這4終個公司1鳥998會筍計年度的洪經營周期造和現金周泛期。案例1礦：現金嫁周期的滾競爭公司應收賬款周轉天數存貨周轉天數經營周期應付賬款周轉天數現金周期Gateway3014443410蘋果電腦5323764432康柏432366588戴爾4475162-114家公司1998會計年饑度的經屢營周期席和現金輔周期案例1棵：現金質周期的掀競爭Gat航ewa萍y的存貨問剖題相對而蓄言也許不惹是很明顯勸，因為它若的存貨周妖轉天數只可有14天握，但仍然爹是戴爾的糕兩倍，戴齒爾的存貨里周轉率比明康柏和蘋滿果電腦快縫兩倍。而且，盡蠟管Gat虹ewa檔y經營周奏期是最調短的，陣但是它壘還是不偶能和戴拌爾-1懂1天的戒現金周告期相提趴并論。蘋果電腦現金周內期是3應2天，妄在這個周領域是我最差。戴爾的營運效跪率當然刺霧激了它的很競爭者。自從1隔998醬年以來揮，蘋果撓電腦已天經品嘗猶了重新槐崛起的毛喜悅，蠟而康柏也削減了劃很多的經情銷商，努熊力成為更索接近訂單辯生產的銷劫售者。2001羽會計年度母末，4個丙公司情況依如下：公司應收賬款周轉天數存貨周轉天數經營周期應付賬款周轉天數現金周期Gateway17122934-5蘋果電腦4825086-36康柏6225875631戴爾2943369-36案例現金周期爭的競爭4家公司200燙1會計年鍬度的經蝕營周期肌和現金壁周期兩張表格饒比較，數瞎字的變化皺十分明顯遺。除了康紋柏，所翅有公司駱都加速泊了應收秘賬款回秒收期和概延緩支抵付供應繩商貨款益期。除了康旦柏，其部他的公棒司都已唱經能夠猛提高它技們的存游貨周轉靠率，減乘少經營革周期和豪現金周赤期。也丈許蘋果率電腦發(fā)良生的變幅化最令負人驚訝懼，它的紗存貨周制轉天數進只有2天，現飽金周期傍被縮短濁至-36天。通過這些鑒數據，我端們就不會撿對蘋果電睜腦1998年以來麗取得的煎利潤成分就感到星驚訝了春。同樣絮，盡管飯戴爾和Gate盒way也有顯燒著的改樂善，但陜兩者的退存貨周間轉天數羽還有進處一步縮輕短的余峽地。2023問/4/2器8會計學324、因素歐分析模賤型最佳現金元余額=（上年現修金平均占究用額-不合理占嗓用額）（1預計銷售僅收入變化言的%）202對3/4占/28會計學335、行業(yè)現埋金結構模鴉型最佳現金暗余額=行業(yè)的平粒均現金結鼓構（現金斤占總資產襪的百分比利）總資仿產202默3/4造/28會計學34（四）需貨幣資億金的具諷體分析“現金蜂”分析終主要是平結構分械析,即將企蕩業(yè)“現你金”占盤總資產橡的比例謝與同行談業(yè)其他孩企業(yè)的食情況加鼠以比較悶。當“現金”占總資產簡的比例顯錯著超過同亮行業(yè)的一傅般水平，螞則說明現礙金過多，虜企業(yè)需要毛為超額儲擁備的現金躬找一個出聽路，以優(yōu)招化企業(yè)的雜資產結構眼。當“現金”占總資史產的比形例顯著傘低于同至行業(yè)的況一般水冶平，則暈說明企允業(yè)現金嗚存量不畜足，沒煮有足夠宋的支付棚能力，懂企業(yè)面飼臨巨大歐的財務旨風險。2023梁/4/2離8會計學35案例1:榮華實扎業(yè)（6003祖11）200毀5年資產負遲債表單位：元資產金額比例(%)負債和所有者權益金額比例（(%)貨幣資金419452.120.028短期借款193741000.0012.81應收賬款198057147.8313.10應付賬款167669065.4211.09其他應收款61776405.434.086預收賬款1119943.000.074預付賬款29958559.731.981應付工資3750101.330.248存貨34181881.552.261應付福利費5439600.080.360流動資產合計324393446.6621.46應交稅金15300168.281.012固定資產原價475266870.7231.43其他應交款117058.540.008減：累計折舊126512134.818.368其他應付款9347358.530.618固定資產凈值348754735.9123.06預提費用17478419.181.156固定資產凈額348754735.9123.06流動負債合計413962714.3627.38在建工程822137854.3254.37實收資本260000000.0017.20固定資產合計1170892590.2377.44資本公積619407223.1440.97無形資產16648499.371.101盈余公積46982715.923.107未分配利潤171581882.8411.35所有者權益合計1097971821.9072.62總計1511934536.26100總計1511934536.261002023賭/4/2掘8會計學36案例1：榮華實已業(yè)200饑5年現狀榮華實業(yè)綿，一家西此部概念股版，2001年6月上市，巧大股東甘洋肅武威榮問華工貿總丸公司，2005年末，資管產總額15.蓬1億元，凈蝕資產10.森9億元，晚收入3.1億元，可做以貨幣資技產只有41.9萬元，除上市公吐司窮到勝這個程露度實在巧罕見。榮華實業(yè)吸資產負債沙率只有15%，為何茶資金會繡如此緊綿缺呢？努榮華實極業(yè)主業(yè)練是淀粉線及其副勤產品、拌飼料、斤包裝材央料、塑燙料制品替的生產尺、批發(fā)旦零售，領這些產圓品競爭克都非常螞激烈，星毛利率倉非常低額，幾乎兇是全行揉業(yè)虧損聚，但是里近幾年扎榮華實筋業(yè)的業(yè)廳績還不援錯，上湊市以來桌歷年的筋收入及鋤凈利潤輛如下表副所示：202娃3/4匪/28會計學37案例1：上市以來掩歷年的收啄入及凈利嗽潤如下表男所示：夸單青位：萬元其中：關聯交易銷售金額765019133222551831413107產生利潤占主營業(yè)務利潤比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%20012002200320042005收入4796145085440944328631144凈利6478584756595016863萬元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定資產原值2488541149441144734147343475272023封/4/2爽8會計學38案例1：結論榮華實無業(yè)這幾銜年收入診一直在4.5億元左右繪徘徊，凈查利也在500遣0萬元到60洋00萬元之間賞，2005年有一定壘的滑坡。有三點使管人對上述蹲業(yè)績產生冶懷疑：一是關聯起交易；二是資產免膨脹；三是套取禿資金。202服3/4踢/28會計學39案例1：結論關聯交金易：榮華實業(yè)館關聯交易君銷售金額蒼如下表所創(chuàng)示。單位：萬嗓元除2001年，765頂0萬元中，原向榮華工竄貿總公司回銷售胚芽397象7萬元，向殿榮華味精售有限公司殲銷售淀粉典乳367妖3萬元外，慕其余各年會均為向榮屢華味精銷禾售淀粉乳硬的金額。歷該交易是葉上市公司遵通過管道率輸送將淀天粉乳直接克銷售給味薄精公司，掩同時按照賴淀粉乳折揭合商品淀凍粉的數量艙并以商品求淀粉的價桿格結算。裙不知道審尼計師是如暢何核實淀惕粉乳的數蔽量真實性伴？20012002200320042005關聯交易銷售金額765019133222551831413107產生利潤占主營業(yè)務利潤比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%2023結/4/2定8會計學40案例1：結論資產膨脹外：榮華實哨業(yè)2000年主營忠業(yè)務收向入是42盜513萬元，啊上市以西后基本敘維持在私這個水助平，主餡營業(yè)務引停滯不渴前，但襲資產總忌額五年雄因IPO時凈募667魂70萬元等原析因迅速膨反脹，資產搭總額增長蜓近三倍，絞而主營收測入還在萎書縮。這種臨現象的背睛后存在大穗量資產不窄是優(yōu)質資裹產，已變撿成劣質資膀產的可能切。以應收宏款項為例跌，200篇0年應收款念向只有179止6萬元，而強到200燭5年年報增病加到28傻980萬元，增蛙加了15倍。榮華子實業(yè)目前癢資金匱乏討，卻容忍摩如此巨額墊（近3億元）的校應收款項顏存在，這嫂說明什么魯？說明大柄量資產（莫收入）有對虛增之嫌遮。2000.12.312005.12.31增長資產(萬元)39905151193278.88%負債(萬元)1817141396127.81%凈資產(萬元)21734109797405.19%2023簡/4/2鹽8會計學41案例1：結論套取資金體：下表是榮距華實業(yè)上腹市以來在厭建工程及遠固定資產技原值數據俊。從表中門可以看壁出，上取市前后湯固定資指產使用谷效率降防低很多浩，但近躲四年來震，固定帳資產原袍值一直齊在4億多元味，也就移是說，身大部分徐在建工豪程沒有嬌轉固。頂與此同墾時，在慢建工程賴余額急懼劇上升姐，從上殼市前的800親0萬元增鳳加到200極5年的8個億多元番，而且200阻5年固定資伴產原值及薦在建工程參余額幾乎憑分文未動巨，200脖4年固定妙資產原溜值也沒聚有動，境在建工乳程只增網加了400忽0萬元，在匙這13億固定樹資產及矛在建工死程背后對，或表鳳現為資畝產虛構悄，或以氣投資名浴義套取癢募集資肯金；從盡上述數南據可以問看出，護近兩年雕來，價篇值8億多元條的在建洗工程基輩本停滯叛，而從愁榮華實斷業(yè)財務浮報表我盆們發(fā)現諒所有固催定資產倡及在建毒工程都殿沒有用迫于抵押菌，那么甚榮華為盼何不以碼此作抵耕押向銀皇行融資蠢呢？為腰何放著8個多億薯的資產爸在曬太逝陽？萬元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定資產原值248854114944114473414734347527202諒3/4澇/28會計學42案例1：結論據200麻5年年報傘披露，82放214萬元的在沸建工程主舉要包括：10萬噸淀粉去生產線10摧394萬元，3萬噸谷氨爬酸生產線134姿03萬元，1萬噸賴氨悟酸生產線168油73萬元，4萬噸賴燃氨酸生佩產線415繁44萬元。靈這些生蜻產線究巨竟有多殃少是真富實的？通過查視閱2001年年報耽發(fā)現榮株華實業(yè)滋上市前祝的200遼0年年末貨磨幣資金也蠅只有26.6萬元，一授家營業(yè)額4個多億元刺的擬上市燥公司只有臣這么一點處點現金，井這也太異億常了。在這一系柴列異常的鮮背后，懷坦疑榮華實情業(yè)存在欺偷詐上市的姑可能，上暫市之后通團過在建工燥程等科目濱套取募集槽資金，并歲通過關聯學交易創(chuàng)造定收入和利五潤，榮華并實業(yè)一直云以來虛盈鈴實虧，導鞋致今日的趁資金鏈斷貝裂。農業(yè)股還挖下去拉都是水算，因為桌容易造長價且造課價成本覆低，幾癢乎沒有悄不造價宵的農業(yè)纖股，只昆是輕重覆程度不府同而已忽，但像析榮華實悄業(yè)如此崖異常的班情況實門在不多倡見。2023合/4/2趟8會計學43案例2：現金結鳴構分析申能股份阻是上海證啟券交易所隊的上市公俗司，在上摔海、浙江川等省區(qū)投市資經營電珍廠和天然真氣管網等注能源類項鬼目，擁有刑穩(wěn)定和充授沛的現金椒流量。表11998~1999年回購前后申能股份存量現金狀況（單位：百萬元）1998年中報占總資產比重1998年年報占總資產比重1999年中報占總資產比重1999年年報占總資產比重貨幣資金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投資

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合計

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%從表1所示的剛公司現慚金及現之金等價財物占總憂資產的施比重可海以看到緩，199塊8年中報箏現金和拿短期投測資占總的資產的建比重為24%，這個數字仁在1998年年報增柔加到了34%，1999年中報突舍破了35%，總量有38億元之唯多。1999年年報為斤何減少？202呢3/4置/28會計學44案例2：現金象結構分襪析現金充崇裕的公吹司從容挽進行資遇本運作大量的資昌產以貨幣捏的形式存不在，我們誰預測企業(yè)狗下一步的倚財務行為榴會選擇兩黃條路：一是進災行收購巴兼并使惡用現金閣；二是大比駁例分配現閣金股利或俗者進行股猛份回購，告總之，是駐需要消耗呢現金，以雖優(yōu)化企業(yè)情的資產結溉構。202是3/4國/28會計學45案例2：現金核結構分棒析現金充裕純的公司從存容進行資侮本運作1999年12月，申將能股份漲向申能跨集團定噸向協(xié)議搖回購10億股國有昏法人股，憤回購股數欠占申能股麥份總股本洽的37.改98%，回購單鴿價為每股焰凈資產2.5裝1元，共計25億元的野回購資倍金來源療全部為賭公司自末有資金責。企業(yè)利懼用溢余尾的現金頁進行股倍份回購騾有什么菠意義呢贈？我們柄看看表2所示的每兔股收益對似比就可以門得到答案籌，通過對犬比回購前綿后的每股條收益變化夠，每股收賴益增加近50%，股東踩價值提蹈高了。愚并且，拔由于貨由幣資金舍占比大阿幅度下毯降，資擋產結構贏得到優(yōu)插化，總北資產收浪益率也腫有較大些提高。2023遣/4/2碌8會計學46案例2：現金結秘構分析表11998~1999年回購前后申能股份存量現金狀況（單位：百萬元）1998年中報占總資產比重1998年年報占總資產比重1999年中報占總資產比重1999年年報占總資產比重貨幣資金

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36%

1811

14%表2申能股份回購前后股本及每股收益變動對照表總股本（億元）國有法人股（%）社會法人股（%）社會公眾股（%）1999年每股收益（元）回購前26.3380.2510.229.530.31回購后16.3368.1616.4715.370.512023漂/4/2課8會計學47案例2：電力沾企業(yè)資機產結構部分電力企業(yè)2004年年末的資產結構企業(yè)名稱資產2004年12月31日比例企業(yè)名稱資產2004年12月31日比例申能股份貨幣資金191116931210.6%上海電力貨幣資8%短期投資1485480000.8%短期投資固定資產1097603713261.1%固定資產879126976764.5%資產總計17952268884100%資產總計13627306588100%魯能泰山貨幣資金2335636636.0%粵電力A貨幣資金10775647148.1%短期投資短期投資固定資產237177833161.3%固定資產826089408562.1%資產總計3866276354100%資產總計13303928573100%華銀電力貨幣資金5703597758.2%樂山電力貨幣資6%短期投資短期投資3300000.03%固定資產432527008662.5%固定資產78297037760.1%資產總計6919712176100%資產總計1301918643100%2023頭/4/2中8會計學48案例2：電力企濃業(yè)資產結塑構部分電力企業(yè)2008年年末的資產結構企業(yè)名稱資產2008年12月31日比例企業(yè)名稱資產2008年12月31日比例申能股份貨幣資金5,486,520,254.64

17.5%上海電力貨幣資金781,537,748.96

2.8%固定資產13,741,379,612.37

43.86%固定資產12,946,315,838.98

47%資產總計31,326,207,498.86

100%資產總計27,555,662,166.61

100%國電電力貨幣資金441,873,550.37

0.6%粵電力A貨幣資金1,481,104,943.00

6%固定資產31,045,290,309.64

45.1%固定資產13,177,481,183.00

53.5%資產總計68,739,008,463.81

100%資產總計24,629,209,772.00

100%華銀電力貨幣資金939,913,021.43

7.2%樂山電力貨幣資金591,794,320.66

24.9%固定資產6,719,813,344.13

52%固定資產759,707,874.06

32%資產總計12,910,327,372.17

100%資產總計2,369,258,302.33

100%2023粗/4/2肌8會計學49第三節(jié)液交易性哥金融資具產交易性綿金融資缺產是指呆企業(yè)持勝有的以哭公允價朋值計量久且其變慚動計入從當期損邀益的金粱融資產銳，包括籮為交易靈目的所招持有的掠債券投渠資、股府票投資晚、基金抓投資、斃權證投啦資等和綁直接指虎定為以恐公允價華值計量剛且其變軍動計入山當期損恭益的金紙融資產昏。交易性金描融資產的膏特點：（1）容勝易變現；（2）張持有時鹿間較短著；（3）以史盈利為目聞的。一、交鐮易性金嘉融資產伏概述2023惹/4/2典8會計學50二、交易京性金融資挎產的會計戰(zhàn)處理(一)交易性掠金融資梢產核算那應設置的黨帳戶1、交易君性金融岔資產—成本—公允價值郵變動2023苦/4/2堡8會計學511、企業(yè)取和得時按公允逮價值作箱為初始腎確認金它額；相關的交晶易費用在便發(fā)生時計慨入當期損疲益。所支付婦價款中創(chuàng)包含的坦已宣告癥發(fā)放的慘現金股確利或債肢券利息肢，單獨暖為應收輪項目。交易費用治包括支付果給代理機率構、咨詢扣公司、券專商等的手益續(xù)費和傭慶金及其他說必要支出喚，不包括仙債券溢價瞎、折價、狂融資費用擋、內部管介理成本及野其他與交南易不直接告相關的費步用。（二）杠交易性勸金融資屬產的賬階務處理2023垮/4/2您8會計學52企業(yè)取站得時借：交易猾性金融資西產—成本義（公允價繁值）投資收況益（發(fā)舊生的交律易費用）應收股利怪（已宣告貢但尚未發(fā)滋放的現金澇股利）應收利息歪（已到付墾息期但尚萬未領取的謎利息）貸：銀行割存款（二）交神易性金融丹資產的賬都務處理2023粱/4/2蛋8會計學532、持有期擁間的股利小或利息收到買價謀中已宣告腥但尚未發(fā)黃放的現金立股利或利寇息借：銀踐行存款貸：應鑄收股利應收利息持有期涌間才宣告的股利或傳利息借：應脖收股利（被投腳資單位貓宣告發(fā)芽放的現楚金股利×投資持股寸比例）應收利息奇（資產負者債表日計宮算的應收友利息）貸：投上資收益2023患/4/2撐8會計學543、資產負頌債表日公晉允價值變徒動（1）公允保價值上紫升借：交易陜性金融資靈產—公允價默值變動貸：公允橫價值變動簡損益（2）公允價維值下降借：公允協(xié)價值變動那損益貸：交澤易性金禾融資產—公允價值胖變動202失3/4下/28會計學554、出售交牧易性金融霜資產時借：銀詠行存款（實際董收到的含金額）貸：交衫易性金敬融資產——成本貸或借：大交易性金幸融資產——公允價值杰變動貸或借：覽投資收益（借貸攏的差額框）同時：借：公允作價值變動京損益貸：投逃資收益或：借：投資某收益貸：公允辣價值變動推損益2023杠/4/2烤8會計學56[例]某公司12月1日購入股溜票100股，當時秋每股市價4.8元，交環(huán)易費用5元，12月31日，市決價為每坐股5元。200她2年5月1日出售，挑每股4.9元。12月1日借：交易性金淋融資產——成本480投資收益5貸：銀行鴿存款48512月31日借：交易性金辭融資產——公允價值毛變動20貸：公允蘆價值變動鄭損益202023帖/4/2霉8會計學572002年5月1日出售，或每股4.9元。借：銀行暫存款490投資收襖益10貸：交易性金吼融資產——成本480交易性猴金融資楊產——公允價處值變動20同時：借：公允柔價值變動俱損益20貸：投資更收益20例題2007年1月1日，甲企旗業(yè)從二級鉛市場支付亂價款102燥000蒼0元（含已吩到付息但樂尚未領取緩的利息2000舉0元）購入予某公司發(fā)針行的債券聽，另發(fā)生邪交易費用200在00元。該債建券面值1000銷000元，剩痕余期限胳為2年，票請面年利巾率為4%，每半塘年付息庭一次，爸甲企業(yè)景將其劃角分為交飾易性金廢融資產噸。其他叼資料如躁下：（1）2007年1月5日，收永到該債燈券200名6年下半年肚利息200義00元；（2）200嫩7年6月30日，該票債券的悲公允價按值為115糊000蟲0元（不喝含利息舟）；（3）2007年7月5日，收牢到該債覽券半年鍬利息；（4）2007年12月31日，該債仇券的公允瓦價值為110右000渡0元（不含糊利息）；（5）2008年1月5日，收到仔該債券200辯7年下半年版利息；（6）200裳8年3月31日，甲企釀業(yè)將該債鞠券出售，吧取得價款118薄000浙0元（含1季度利葬息100情00元）。假移定不考慮項其他因素戶。甲企業(yè)的魔賬務處理樓如下：（1）200自7年1月1日，購括入債券借：交藏易性金擱融資產——成本1000頃000應收利想息2000股0投資收益2000螞0貸：銀財行存款1040壘000（2）2007年1月5日，收到站該債券200隨6年下半脹年利息借：銀挪行存款2000脊0貸：應陰收利息2000期0（3）200枯7年6月30日，確認流債券公允禿價值變動買和投資收崇益借：交易接性金融資炭產——公允價值朗變動1500僅00貸：公允砌價值變動絹損益150餅000借：應收晉利息2000己0貸：投資澤收益200趙00（4）200陡7年7月5日，收補到該債薄券半年草利息借：銀殲行存款200穩(wěn)00貸：應喉收利息200捆00（5）200水7年12月31日，確潤認債券瞇公允價練值變動致和投資建收益借：公允趁價值變動宵損益500我00貸：交易目性金融資惠產——公允價究值變動500爹00借：應收趟利息200燃00貸：投資晶收益2000咳0（6）200組8年1月5日，收程到該債牌券200抄7年下半齡年利息借：銀寫行存款200逮00貸：應冷收利息2000座0（7）200劫8年3月31日，將該口債券予以室出售借：應痛收利息100攜00貸：投資天收益100刮00借：銀其行存款117特000尼0公允價值妨變動損益100能000貸：交佳易性金戀融資產——成本100淘000狗0——公允價值熱變動1000世00投資收益170兇000借：銀行福存款1000文0貸：應故收利息1000南0202披3/4俊/28會計學62交易性灑金融資溉產的會拘計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益。202鴿3/4重/28會計學63第四節(jié)甩可湖供出售怎金融資滴產及其孫會計處吩理一、定遼義二、初瞞始計量三、會時計處理2023錢/4/2過8會計學64一、可供厘出售金融滋資產的定死義是指初始須確認時即另被指定為機可供出售紅的非衍生君金融資產吊，以及沒皇有劃分為遺持有至到蜂期投資、博貸款和應返收款項、桃以公允價富值計量且嶄其變動計即入當期損班益的金融系資產的金億融資產。通常情米況下，仍劃分為寨此類的陽金融資帳產應當社在活躍獅的市場部上有報猜價，因掏此，企慶業(yè)從二瞇級市場江上購入遠的、有儲報價的課債券投岸資、股幼票投資稿、基金汁投資等息，可以慢劃分為拼可供出宇售金融周資產。202里3/4柴/28會計學65二、可供椅出售金融搶資產的確叛認和計量初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產—利息調整”科目核算）。股票投資按公允價值和交易費用之和計量。已到付息期但尚未領取的利息或現金股利，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積—其他資本公積）。持有至到期投資轉為可供出售金融資產可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積—其他資本公積”轉入“投資收益”。2023師/4/2從8會計學66三、可潛供出售翅金融資琴產的會躁計處理帳戶設置股票投資可供出售享金融資產——成本——公允價值防變動債券投資可供出災售金融融資產——成本——利息調貿整——公允價括值變動（一）房誠可供嬌出售金亂融資產——股票投黨資1、企業(yè)取損得可供出威售的金融抽資產借：可供妥出售金融上資產－成臣本（公允逮價值與壓相關交棋易費用惱）應收股利（包含沫的已宣很告但尚唱未發(fā)放生的現金垂股利）貸：銀行伶存款2、資產宵負債表徑日公允偷價值變領動（1)公允價值晝上升借：可丘供出售懇金融資避產—公允價值塵變動貸：資鋼本公積—其他資霧本公積（2）公允價針值下降借：資蹦本公積—其他資娘本公積貸：可供隱出售金融讀資產—公允價值腎變動3、資產負噴債表日減伍值（1）發(fā)生減休值時借：資弟產減值囑損失季貸：洗資本公飼積－其紡他資本忙公積般可脊供出售腿金融資殊產－公但允價值您變動（2）轉回減障值時借：可供肥出售金融室資產－公忍允價值變該動袋貸：剖資本公積疼－其他資贈本公積4、將持有鞋至到期投剩資重分類奴為可供出怖售金融資欲產借：可供顫出售金融仙資產貍貸團：持有至報到期投資洞資本公積甘－其他資冶本公積（帝或在借方以）5、出售旅可供出胡售的金柄融資產借：銀行爛存款等唇貸：可供腎出售金融鳳資產—成本—公允價值令變動（或毯借方）君資本公積—其他資本相公積（或嘆在借方）坐投訓資收益（潤或在借方岸）乙公司藍于20×責6年7月13日從二桌級市場陵購入股斷票10冊00讓000股，每醒股市價15元，手續(xù)寨費30傍000元；初姥始確認荒時，該代股票劃峰分為可遲供出售紗金融資血產。乙公司珠至20×6年12月31日仍持有避該股票。廈該股票當脊時的市價斑為16元。20×7年2月1日，乙公奴司將該股案票售出，牌售價為每匆股13元，另遺支付交悅易費用130所00元。假定不則考慮其皂他因素麻，乙公炮司的賬擋務處理南？例題（1）20×垮6年7月13日，購駝入股票哭借：鉛可供出瓦售金融永資產——成本150丑300紐奉00貸：銀布行存款15切030宜00懸0（2）20×具6年12月31日，確緊認股票狼價格變閘動

借勇：可供銹出售金愚融資產——公允價值旬變動970鏟00向0（160祝000大00－15沿030莫00陪0）諷貸：資裙本公積——其他資狡本公積970蛾00斧0（3）20×7年2月1日，出駕售股票借：銀詞行存款129厚870葉00資本公積——其他資只本公積970森000投資收叔益204糕300福0（倒擠造）稅貸：犯可供出扭售金融域資產——成本150半300逗00——公允價吵值變動970餐00詢0【例題4】200悼7年12月1日，A公司從宜證券市道場上購糧入B公司的股敘票作為可派供出售金獎融資產。實際支群付款項100萬元（乳含相關甜稅費5萬元）。200戀7年12月31日，該可慢供出售金債融資產的釘公允價值懸為95萬元。2008年3月31日，其公德允價值為60萬元，而課且還會下踢跌。要求：編踏制上述有謊關業(yè)務的碰會計分錄稻?！敬鸢浮浚?）200椅7年12月1日借：可供栽出售金融析資產—成本100貸：銀行等存款100（2）200比7年12月31日借：資溪本公積—其他資本昌公積5貸：可供疼出售金融坦資產—公允價值執(zhí)變動5（3）2008年3月31日借：資產向減值損失40貸：資本宜公積—其他資本迫公積5可供出售艦金融資產—公允價值暴變動35（二）可廢供出售金熔融資產——債券投資1、購買柜時借：可踩供出售茶金融資婚產－成煮本（面響值）馳應收脖利息（包含的飛已到付息輪期但尚未換領取的債擔券利息）貸：銀零行存款額可供出炮售金融倉資產－桿利息調大整(可在借細方)2、資產吹負債表梅日計算糞利息（1）分期凱付息、金一次還坊本債券投腎資借：應點收利息倍貸掩：投資堵收益燃可扭供出售具金融資刮產－利救息調整閥（或在肉借方）（2）一次還排本付息債券投資借：可供么出售金融絞資產－應襯計利息戲貸：投資謝收益邊可供鞋出售金融膛資產－利鍬息調整（或在借飾方）2、資產抓負債表灣日公允越價值變除動（1）公允價拘值上升借：可供筐出售金融書資產—公允價攻值變動貸：資會本公積—其他資弱本公積（2）公允殺價值下撇降借：資傾本公積—其他資本貨公積貸：可簡供出售庸金融資瘡產—公允價蠅值變動3、資產負沙債表日減嫩值（1）可供出虹售金融資爪產發(fā)生減鐘值的：終借：資產潔減值損失堆貸：資聰本公積－繳其他資本叮公積嘆可供腰出售金融清資產－公吧允價值變爛動（2）減值損蓬失轉回借：可供內出售金融慕資產－公秘允價值變滲動塊貸：什資產減值偵損失4、將持有旋至到期投安資重分類坡為可供出短售金融資限產借：可供棉出售金融哥資產霸貸貌：持有至勤到期投資灶資本公積吸－其他資害本公積（麗或在借方崇）5、出售共可供出刃售的金導融資產借：銀行剃存款等儀貸：可供犯出售金融應資產－成本、凈公允價值右變動、利專息調整、悄應計利息酸資本公積袖－其他資些本公積（映或在借方把）澆投資收益樣（或在借機方）例題20×款7年1月1日，甲保非險公司支陡付價款10夢28.勤244元購入靜某公司看發(fā)行的3年期公司繁債券，該術公司債券來的票面總班金額為100坡0元，票探面年利林率為4%，實際利割率為3%，利息每飽年末支付陜，本金到容期支付。甲保險公汁司將該公玩司債券劃怖分為可供幻玉出售金融袖資產。20×7年12月31日，該掛債券的腿市場價厭格為100索0.09灘4元。假定不考轟慮交易費尿用和其他爛因素的影飲響，甲保萬險公司的駁賬務處理許？（1）20×俗7年1月1日，購粘入債券借：可供拳出售金融碌資產—成本100督0—利息調整28.2擦44貸：銀故行存款10羨28.收244（2）20×7年12月31日，收初到債券礙利息、融確認公高允價值宇變動實際利罪息＝10地28.漆244扮×3%＝30.通847骨32≈差30.橡85（元）賣應收利息攝＝10春00×燈4%＝40（元）崖年末輕攤余成隆本＝10活28.凈244＋30.8對5－40＝101厲9.09亡4（元）借：應收睡利息40貸：投姨資收益30.8巧5可供出售宴金融資產——利息調整9.15借：銀胃行存款40貸：應收時利息40借：資本荷公積——其他資媽本公積19貸：可供雅出售金融吸資產——公允價面值變動19202紛3/4攔/28會計學87第五節(jié)耐持有至中到期投資一、持意有至到繳期投資砌的判斷二、持鎮(zhèn)有至到復期投資較的確認熟與計量三、持有眉至到期投優(yōu)資核算賬即戶設置四、持扁有至到史期投資震賬務處客理五、持有課至到期投掘資的減值2023領/4/2秧8會計學88一、持守有至到藍期投資定的定義愿和判斷指到期日搬固定、回收金額駱固定或可敞確定，且企業(yè)工有明確意插圖和能力持有至英到期的險非衍生歡金融資愚產。（一）裳到期日龜固定、憲回收金峽額固定寧或可確仗定（二）謊有明確數意圖持畝有至到口期（三）饅有能力教持有至驗到期（四）稀到期前財處置或嶄重分類播對所持存有剩余折非衍生澆金融資匙產的影膀響企業(yè)將疊持有至振到期投幻玉資在到淹期前處妨置或重柄分類，刻通常表咳明其違府背了將罪投資持丹有到期迅的最初石意圖。如果處置圍或重分類雖為其他類華金融資產喉的金額相爬對于該類可投資（即眨企業(yè)全部芽持有至到串期投資）澆在出售或龍重分類前癥的總額較北大，則企硬業(yè)在處置六或重分類差后應立即績將其剩余六的持有至派到期投資使重分類為冶可供出售倍金融資產田。202徒3/4廢/28會計學89三、持有陸至到期投慚資的會計興處理1、取得時按取得時商的公允價沉值和相關詠交易費用撲之和作為救初始確認量金額。支付的收價款中鼠包含已福宣告發(fā)教放債券悔利息的容，應當垃單獨確喂認。2023華/4/2濃8會計學90取得核衰算時注則意：企業(yè)購張買持有章至到期商投資時覆，必須晃考慮的幅因素是昏：收益裙和市場疾利率的坡高低問襖題，票骨面利率滑和市場暫利率會窗出現低圍于、高撿于或等垃于的情轟況，企古業(yè)購買爸時，可朋能會按摘面值、詠溢價或恐折價購決入，溢罵價或折情價應當順在持有橡期間按扁實際利憲率法進晉行攤銷信。票面利代率＝市壁場利率艱平價幫購買票面利率>市場利助率泳溢價陷購買票面利率<市場利慘率挨折價辰購買注：溢兇價折價鉛的實質溢價：是天為了將來白多收利息叼而事先付識出的代價折價：束是對以怎后少收道利息的掛事先補噴償。①平價購絕入債券糾的核算借：持有至到側期投資——成本（面值）——利息調舉整（費用）應收利撥息（已到付摔息期尚沿未領取葉的利息標）貸：銀袍行存款例1：華豐晶工廠于200刺8年7月1日從證碎券市場乒購進A公司200使8年1月1日發(fā)行的糾面值為100幼000元的兩年校期債券，捕該債券票倚面年利率蒜為12％，每半矮年付息一呢次，到期冒還本。購慰入時共支露付價款1060例00元。應收利刑息：100伴000違×12％×6/灶12＝6000借：持墳有至到衛(wèi)期投資——成本1000知00應收利哥息6000貸：銀行且存款106睜000②溢價購入蕩債券的核系算（假定難不考慮費揭用）例2：甲企業(yè)2008糾/1/1購入乙串企業(yè)當單日發(fā)行倉的3年期、到腐期一次還煙本付息債埋券，票面概利率12%，債券面今值1000拘00元，甲挖企業(yè)按103均000溢價購入。借：持有特至到期投波資—成本1000痰00—利息調整乳（溢價）300網0貸：銀嘴行存款103騎000③折價購肯入債券變的核算貌（假定餐不考慮襲費用）例3：甲企蜂業(yè)2008草/1/1購入乙企丙業(yè)當日發(fā)齒行的3年期到忠期一次鹿還本付全息債券身，票面福利率12%，債券面化值100處000元，甲企他業(yè)按970廢00折價購入窗。借：持有蜻至到期投職資—成本100腳000貸：持宵有至到通期投資—利息調素整（折刪價）300勞0銀行存石款9700璃0（二）持皆有期間的國核算在持有滋期間，框應根據襯權責發(fā)譜生制，創(chuàng)按期確沃認投資沸收益。①平價嚇購入方裕式下期末計算淋出當期債判券投資的誕利息收入搬，直接將封其作為投摩資收益。例：接例1，華豐現工廠200司0年底計算威出持有A公司債芹券的利慈息收入吩為600駱0元。應收利息斷：1000與00×1拳2％×6/1陷2＝6000借：應收駐利息6000貸：投捧資收益600脾0如果是粥到期一歉次還本薯付息的誰債券如時何進行太會計處駐理呢？②溢、折詢價購入電方式下溢、折價寧購入方式換下，每期頓確認投資奸收益時，艱應同時進行溢、撫折價的攤魯銷。攤銷方法敘：實際利謎率法實際利率塵法：是按債勁券面值險和票面乖利率計醒算的票烘面利息應，與按葡債券的副期初攤贈余價值產和實際讀利率計澇算的實幼際利息爆的差額甲，作為過每期溢秋、折價鋪的攤銷胃額。①每期比實際利增息=每期債節(jié)券的攤飾余價值×實際利率②每期旨票面利佳息=債券面耳值×票面利獲率每期溢價攤銷撞額=②-天①每期折價攤銷耳額=①-②例題20×7年1月1日，甲莖公司自鉗證券市服場購入構面值總捎額為200茫0萬元的北債券。購入時實鍬際支付價翼款207距8．98萬元，另毛外支付交灑易費用10萬元。該債券發(fā)潤行日為20×7年1月1日，系分勢期付息、職到期還本勵債券，期至限為5年，票阿面年利奶率為5％，年實由際利率為4％，每年l2月31日支付棄當年利宰息。甲公司將訂該債券作繁為持有至祥到期投資糞核算。假僅定不考慮殊其他因素券，該持有燙至到期投甘資20×8年12月31日的賬磁面價值凝為(匠)。A．1888圓.98萬元B．2055韻.44萬元C．2072床.54萬元D．208點3．43萬元【答案】B【解析】該持有至款到期投資20×7年12月31日的賬面乘價值=（2078鬧.98+膊10）×（1+4憶%）-20閥00×隔5%=20傅72.等54（萬元焰）20×8年12月31日的賬俱面價值=20逐72.閉54×（1+4%）-200城0×5%=205紅5.44（萬元喪）。（1）分期未付息、鉆一次還發(fā)本債券醉投資，教購買時狼溢價，熄期末計頂算利息閃同時攤英銷溢價借：應收狐利息貸：投資去收益持有至到引期投資－途利息調整建（或在借劍方）（2）分期付嫌息、一次微還本債券法投資，購第買時折價握，期末計活算利息同煌時攤銷折鈴價借：應收相利息持有至皆到期投鞠資－利貿息調整笑（或在芬借方）貸：投蓄資收益資產負債辯表日計算謝利息借：資孫產減值涼損失貸：持有么至到期投汽資減值準備對持有至悲到期投資充、貸款和最應收款項女等金融資火產確認減勵值損失后意，如有客剃觀證據表曲明該金融悄資產價值標已恢復，寇且客觀上橫與確認該筐損失后發(fā)鉤生的事項甩有關（如照債務人的懸信用評級課已提高等褲），原確項認的減值濃損失應當植予以轉回限，計入當楚期損益。但是，該禿轉回后的凈賬面價值季不應當超遷過假定不描計提減值譜準備情況軋下該金融全資產在轉鏟回日的攤返余成本。（三）穴持有至火到期投敏資減值借：可唐供出售現金融資姐產（重枕分類日測公允價尖值）貸：持有仍至到期投姿資——成本——利息調整殘（可能在適借方）——應計利息資本公積—其他資刑本公積（差額，豎也可能在校借方）（四）回重分類身為可供扒出售金濱融資產駱的（五）處佛置的核算處置持有捆至到期投毛資時，應椅將所取得儉的價款與糾該投資賬嬌面價值之狗間的差額鍬確認為投其資收益。借：銀隔行存款貝等貸：持有液至到期投及資——成本——利息調睜整（可尾能在借樓方）——應計利息投資收均益（差叨額，也羊可能在曬借方）（六）到婆期收回的耽核算債券到蠻期時收菠回本金膚和應計蝕利息?！纠}3】A公司于200爆7年1月2日從證券偵市場上購動入B公司于200氏6年1月1日發(fā)行衛(wèi)的債券通，該債職券四年穴期、票途面年利優(yōu)率為4%、每年1月5日支付墳上年度呀的利息樂，到期液日為2010年1月1日，到慰期日一證次歸還螺本金和鼻最后一貌次利息胞。A公司購善入債券泄的面值饅為1000萬元，角實際支棄付價款澆為992.靠77萬元，砌另支付惡相關費耀用20萬元。A公司購況入后將熟其劃分澡為持有來至到期國投資。定購入債服券的實釀際利率蜜為5%。假定按券年計提利兄息。要求：煤編制A公司從200芽7年1月２日至2010年1月1日上述闊有關業(yè)鋤務的會伏計分錄原?！敬鸢浮浚?）200王7年1月2日借：持盲有至到觀期投資—成本1000應收利扁息40（1000樸×4%）貸：銀遲行存款1012擴.77持有至余到期投疊資—利息調整27.禾23（2）200罩7年1月5日借：銀行默存款40貸：應樣收利息40利息調替