個人所得稅講解

個人所得稅

第一頁，共三十七頁。個稅基本內(nèi)容1概念2納稅義務(wù)人3征稅對象4稅率5合理避稅6案例分析第二頁，共三十七頁。概念個人所得稅（IndividualIncometax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。2011年9月1日實施，個稅免征額調(diào)至3500元。第三頁，共三十七頁。1、提高起征點。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%，修改后的個稅法將于9月1日起施行。在此之前，曾經(jīng)多次提高起征點，從800元到1600元到2000元再到3500元。2、減少超額累進稅率等級。從九級調(diào)整為七級。2011年9月1日起實施。3、中央地方分享比例變化。個人所得稅為中央地方共享稅，在2003年之前，中央和地方分享比例為中央50%，地方50%。2003年之后，《國務(wù)院關(guān)于明確中央與地方所得稅收入分享比例的通知》（國發(fā)〔2003〕26號）規(guī)定，中央分享比例為60%，地方為40%。個稅改革的措施與方面：第四頁，共三十七頁。減輕稅負：1、起征點提高，6000萬人不再繳稅。

2、累進稅率等級降低，使大部分工薪所得納稅人在享受提高減除費用標(biāo)準的同時進一步減輕稅負。

3、新個稅法減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔(dān)。新個稅的意義第五頁，共三十七頁。納稅義務(wù)人(居民納稅人、非居民納稅人）1.居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人(1)在中國境內(nèi)有住所的個人～是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。(2)無住所但在境內(nèi)居住滿1年～是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減天數(shù)。臨時離境：是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

第六頁，共三十七頁。納稅義務(wù)人2.非居民納稅人非居民納稅人是指“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人”。指習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。非居民納稅義務(wù)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

第七頁，共三十七頁。

在中國境內(nèi)有住所的個人無住所但在境內(nèi)住滿一年的個人境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民境內(nèi)無住所又不居住的個人境內(nèi)無住所且居不滿一年的個人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對境內(nèi)所得征稅

第八頁，共三十七頁?！绢}1】以下個人屬于中國居民納稅人的是()A．某美國人2007年9月1日入境，2008年10月1日離境B．來華學(xué)習(xí)180天的某日本人C．某法國人2008年1月1日入境，2009年1月1日離境D．某英國人2008年1月1日入境，2008年9月29日離境至10月31日止第九頁，共三十七頁。征稅對象（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）其他所得第十頁，共三十七頁。征稅對象主要介紹個人所得稅中的：（一）工資、薪金所得第十一頁，共三十七頁。工資、薪金所得1、概念工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。第十二頁，共三十七頁。工資、薪金所得不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼不予征稅的項目有4種（1）獨生子女補貼（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。（3）托兒補助費（4）差旅費津貼、誤餐補助。第十三頁，共三十七頁。征稅對象習(xí)題【題2】下列各項中，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金項目征收個人所得稅的是()A．勞動分紅B．獨生子女補貼C．差旅費津貼D．午餐補助第十四頁，共三十七頁。工資、薪金所得問1、超標(biāo)準繳納的住房公積金是否要征收個人所得稅？第十五頁，共三十七頁。超標(biāo)準繳納的住房公積金根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅（2006）10號）、《中華人民共和國住房公積金管理條例》和《建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管（2005）5號）的規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過規(guī)定比例和標(biāo)準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。第十六頁，共三十七頁。個人納稅計算公式：

{（總工資）-（三險一金）-（免征額）}*稅率-速扣數(shù)=個人所得稅。征稅對象：個人2011年9月1日起，實施新的扣除標(biāo)準，3500元/月。稅率第十七頁，共三十七頁。速算扣除數(shù)如何得來？例如：某員工應(yīng)稅工資額為7800元,請計算該員工當(dāng)月應(yīng)納個稅？計算一：那么該員工當(dāng)月應(yīng)扣個稅：（7800-3500）*10%-105=325計算二：

應(yīng)稅額為：7800-3500=43001、1500*3%=452、（4300-1500）*10%=2803、45+280=325速算扣除算得來：4300*10%-325=105第十八頁，共三十七頁。勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得20%比例稅率其中：稿酬所得減征30%勞務(wù)報酬所得加征5~10成其他所得第十九頁，共三十七頁。個體戶納稅（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）注：1。本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額（利潤）；

2。含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

第二十頁，共三十七頁。應(yīng)納所得稅額的計算例1：中國居民趙某2012年度1月工資7800元，當(dāng)月繳納保險200元，繳納住房公積金500元。請問趙某1月應(yīng)納個稅多少錢？第二十一頁，共三十七頁。應(yīng)納所得稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納個稅=（7800-200-500-3500）*10%-105=255第二十二頁，共三十七頁。特殊規(guī)定

個人取得一次性獎金的征稅（1）對在中國境內(nèi)有住所的個人取得一次性獎金的稅務(wù)處理第一步：應(yīng)納稅額計算中稅率的確定：雇員取得的一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步：應(yīng)納稅額的計算：a.

如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得超過3500元；取得獎金應(yīng)納個人所得稅額＝一次性取得獎金額×適用稅率－速算扣除數(shù)b.如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元的，可將獎金收入減除“當(dāng)月工資與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。獎金應(yīng)納個人所得稅額＝（一次性取得獎金額－雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

第二十三頁，共三十七頁。全年一次性獎金個稅計算例題：居民納稅人張某每月工資4500元，年終取得單位發(fā)放的年終獎金25000元，計算張某應(yīng)納年終個稅。第一步：25000/12＝2083元適用10%稅率第二步：年終獎金應(yīng)納稅額＝（25000×10%－105）=2395第二十四頁，共三十七頁。全年一次性獎金個稅計算例題：居民納稅人張某每月工資2500元，年終取得單位發(fā)放的年終獎金25000元，計算張某應(yīng)納年終個稅。第一步：25000-（3500-2500）=2400024000/12＝2000元適用10%稅率第二步：年終獎金應(yīng)納稅額＝24000×10%－105=2295

第二十五頁，共三十七頁。合理避稅概念：在不違反國家法律規(guī)定情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。第二十六頁，共三十七頁。企業(yè)給教授支付講課費50000元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由該教授自己負責(zé)教授的困擾：A企業(yè)支付教授講課費40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責(zé)B如何選擇？AorB?第二十七頁，共三十七頁。方案A：教授自負交通費、住宿費及伙食費應(yīng)納個人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－3500＝8500（元）（注：個人所得稅額應(yīng)由企業(yè)代扣代繳）教授實際收到講課費＝50000－8500＝41500（元）但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費5000元，伙食費2000元。因此該教授實際的凈收入為31500元。案例分析第二十八頁，共三十七頁。案例分析方案B:企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費

個人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－3500＝6100（元）

教授實際收到講課費＝40000－6100＝33900（元）教務(wù)授課所得為勞務(wù)所得：20%:可以稅前扣除的費用.當(dāng)收入低于4000時，扣800，高于4000時，扣20%超過20000，基本稅率是20%，超過20000低于50000的，加征5成，即稅率30%，3500是速算扣除數(shù)第二十九頁，共三十七頁。B得出結(jié)論：第三十頁，共三十七頁。

3、對企業(yè)的分析

對于企業(yè)來講，企業(yè)的實際支出沒有變多，反而有可能有所減少，原因有以下幾點：（1）對于企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔(dān)也不會因此而加重多少。（2）費用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)更樂意接受。

第三十一頁，共三十七頁。案例啟示

啟示一可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對較少，從而對應(yīng)的稅率相對較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時的稅款數(shù)額要少。啟示二費用開支最好由企業(yè)來支付。因為這樣可以減少個人勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額，同時又不會增加企業(yè)額外的負擔(dān)。啟示三在簽訂勞務(wù)合同時，也要注意用條款說明稅款由誰支付，稅款支付方式不同，最終得到的實際收益也會不一樣。第三十二頁，共三十七頁。何為“月餅稅”？

所謂“月餅稅”，只是一種民間說法。從本質(zhì)上說，它屬于個稅征收范圍中的工薪所得。據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券等。照此規(guī)定中秋節(jié)單位發(fā)的月餅屬于等實物福利都應(yīng)計入工資內(nèi)計征個稅。第三十三頁，共三十七頁。新規(guī)定下的月餅稅根據(jù)最新修訂的個人所得稅法，如果企業(yè)在8月31日以后給職工發(fā)放的

月餅費+工資－三險一金≤3500元，將被免除“月餅稅”。引發(fā)的問題：工資越高月餅稅越高第三十四頁，共三十七頁?！霸嘛灦悺狈治?/p>

由于我國采用的是超額累進稅率，所以即使因為一盒月餅越過了“個稅檔位”，并不會引起個稅的大幅增加。但是，工資越高，即使月餅價值不變，月餅稅也會越高。案例：1.李女士月應(yīng)稅工資3500元，單位發(fā)放月餅價值200元，則：

應(yīng)納稅額=3700-3500=200元，

稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0元

個人所得稅額=200×3%-0=6(元)。第三十五頁，共三十七頁。“月餅稅”分析2.假設(shè)月工資提高到8000元，

①若單位不發(fā)放月