整合審計階段要素創(chuàng)新審計工作方法

整合審計階段要素創(chuàng)新審計工作方法

安徽省審計廳外資處就傳統(tǒng)外資公正審計如何轉型進行了認真學習與分析，確定了“一個載體兩個目標”的外資項目審計轉型總體要求。即：以竣工決算與投資效益相結合的外資項目審計為載體，充分發(fā)揮計算機輔助審計的作用，達到由傳統(tǒng)現(xiàn)場審計為主向現(xiàn)代運籌審計為主轉型；由授權項目被動履職向項目盲點主動履職轉型的“兩個目標”。下面是他們世行貸款安徽公路項目Ⅰ路網(wǎng)改造子項目竣工決算及投資效益審計的初步嘗試和若干思考。一、轉型的嘗試世行貸款安徽公路項目Ⅰ路網(wǎng)改建子項目是由X005六安—舒城—三河段、S328潁上縣南照鎮(zhèn)—臨泉縣楊橋鎮(zhèn)段、G318懷寧縣月山—潛山縣車軸寺段、S319廬江縣黃姑—無為縣馮拐段，設計標準為二級公路，設計行車速度80公里／小時，全長256.88KM，總投資8.51億元，竣工時間2005年4月。該項目特點：一是管理環(huán)節(jié)多，即涉及省、市、縣三級公路局和項目辦；二是分布面積廣，即涉及合肥市等17市縣公路分局。三是時間跨度大，前后跨度達八年多。四是審計內容寬，既涵蓋了竣工決算審計的內容，又涵蓋了投資效益審計評價的內容。五是收集資料難，由于涉及部門多、時間跨度大、審計內容所需資料類別龐雜、人員變動大等情況，加大了資料收集的難度。針對上述特點，按照傳統(tǒng)審計方法顯然在規(guī)定時間內是難以完成審計任務的，即便能完成也要付出或可能付出昂貴的審計代價（如：高投入、有失公允、廉政風險增高等）。因此，我們在審計方法上進行了創(chuàng)新，由傳統(tǒng)現(xiàn)場審計為主向現(xiàn)代運籌審計為主轉型，即實行審前準備“三要素”、現(xiàn)場審計“三落實”的審計方法，具體做法如下：（一）審前準備三要素1.要素歸集派出2-3人審計調查組，了解項目情況，收集相關資料，這一環(huán)節(jié)是為運籌審計提供支持的關鍵，具體要求：——了解情況(1)項目法人基本情況：投資、建設和運營單位名稱，性質及相互關系，建設和運營單位管理體制、機構設置和人員編制。(2)項目總體概況：建設規(guī)模、標準、概算投資，開工和交工時間，工程竣工結算和財務決算編制和報批情況。(3)基本建設程序執(zhí)行情況：項目建議書、可行性研究報告、初步設計批準時間及內容；設計、施工、監(jiān)理、材料設備采購招投標大體情況，主要設計、施工、監(jiān)理單位名稱。(4)財務制度執(zhí)行情況：計劃管理情況、資金管理流程、財務軟件名稱及后臺數(shù)據(jù)庫類型。(5)項目運營基本情況：運營單位大體情況，收費站點設置及人員定編情況，交工后的資產(chǎn)負債情況，實現(xiàn)利潤情況，營運后引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟結構和產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生變化情況?！占Y料一是分類收集(1)立項類：項目建議書、可行性研究報告、初步設計等前期工作的報、批復文件（或項目申請報告、核準情況），經(jīng)批準的項目總概算。(2)管理類：項目管理功能結構流程（包括財務管理、工程管理、監(jiān)理管理、計劃管理、合同管理、資料管理）。(3)工程類：招、投標文件，工程計量支付證書、工程結算匯總表、施工圖預算、工程變更、建設期間的工程管理資料匯編（如果有）。(4)財務類：歷年資金計劃、預算批復、采集財務電子數(shù)據(jù)。(5)營運類：歷年小修、養(yǎng)護、通行費計劃，采集財務電子數(shù)據(jù)。(6)依據(jù)類：相關法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，基建和營運期間涉及經(jīng)濟技術有關問題的重大決定、會議紀要，經(jīng)驗總結材料。(7)關聯(lián)類：項目建設期關鍵內容相關聯(lián)的部門、環(huán)節(jié)的資料，項目建成后引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生變化的相關資料（如工商、稅務、公安），曾經(jīng)接受審計、財務、稅務等檢查的結論性意見。二是工具現(xiàn)代最大限度使用數(shù)碼相機、掃描儀、移動介質（U盤、移動硬盤等）、計算機采集電子資料，要求達到80%以上，除文件匯編、監(jiān)理手冊等訂本書籍和數(shù)量繁多的采購合同、隱蔽工程記錄等，其余均采用上述方法收集。三是效率優(yōu)先在大量使用現(xiàn)代審計工具的前提下，進一步提高工作效率的第一要義是方法，具體如下：(1)了解情況、財務數(shù)據(jù)采集、關聯(lián)類部分資料、完善資料等，需去現(xiàn)場進行。(2)開好見面會，對資料提供提出具體要求：明確上報時間、電子資料的類型、責任人、聯(lián)系方式、資料傳遞方法、特殊情況的溝通方式等。按上述七大類資料，根據(jù)不同資料渠道以資料目錄、各種問卷表等形式分發(fā)給相關責任人。不需去現(xiàn)場。2.要素分析這一環(huán)節(jié)是運籌審計的關鍵也是審計方案形成的基礎。以該項目為例，具體做法如下：將收集來的電子資料拷貝分類分發(fā)給各專業(yè)人員（可以是審計組成員也可以是聘請的專家或異地審計人員），規(guī)定時間、內容進行分析，要求提出疑點、問題、方法后上交。幾種分析方法實際應用舉例：(1)程序分析法：將收集的資料與規(guī)定程序要素對應分析，結果有如下發(fā)現(xiàn)，一是沒有上報初步設計更沒有發(fā)改委批文，僅有省公路局批準預算，且發(fā)改委批準的可研報告上有明確要求，可能產(chǎn)生的問題是違反基本建設程序，方法是去省公路局和交通廳世行辦核實沒有上報的原因。二是在招投標文件和中標通知書發(fā)現(xiàn)，評標委員會成員與中標承包商法人名字相同，可能產(chǎn)生的問題是違反招投標法，方法是調閱該公路局人員名單和人事任免文件。(2)對比分析法：將相關要素對比分析，結果有如下發(fā)現(xiàn)，一是將概算項目及投資額生成Excel表與財務竣工決算投資明細表逐項對比，過濾出概算外、超概算疑點項目，再用SQL語句生成疑點項目明細表，作為審計人員進點審計核實取證用。二是將批復的資金預算與財務實際到位對比，按環(huán)節(jié)（即省、市、縣項目辦）、年度、撥付、收到、差額五要素生成Excel表，過濾出滯撥、挪用、超撥疑點，作為審計人員進點審計核實取證用。(3)查詢分析法：利用AO2008現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)查詢系統(tǒng)向導對重點會計科目進行查詢分析（也可利用SQL查詢器編制SQL語句，執(zhí)行SQL到自由表，刷新數(shù)據(jù)表，添加，生成所需Excel表），結果有如下發(fā)現(xiàn)，一是對銀行存款會計科目貸方按施工單位名稱查詢，發(fā)現(xiàn)與中標單位不符的支出，再查看該筆憑證記錄，根據(jù)記錄再查詢建安工程投資會計科目借方某標段某分項工程。發(fā)現(xiàn)轉包分包線索生成記錄，作為審計人員進點審計核實取證用。二是對往來款科目按借貸方分別過濾，發(fā)現(xiàn)了欠繳稅金、損失浪費等疑點，生成記錄作為審計人員進點審計核實取證用。(4)模型分析法：對有線性關系數(shù)據(jù)建立數(shù)學模型發(fā)現(xiàn)線索，結果有如下發(fā)現(xiàn)，一是建立營運成本按年度、月度趨勢圖，發(fā)現(xiàn)在某年某月分別有異常，幾個關鍵點都有跳躍持續(xù)增長，根據(jù)幾個收費站點批復人員編制和成本對比發(fā)現(xiàn)線索，可能存在超編問題，方法是調閱幾個站點工資表核對人員，核實超編人數(shù)，計算累計超支（某站超編38人，累計增加成本325.5萬元）。二是建立晉級效益（指老路提升等級而產(chǎn)生的效益）。節(jié)時效益（指由于對老路裁彎取直和等級提高給旅客、貨運節(jié)省時間而產(chǎn)生的效益）。安全事故下降效益（指新路較老路安全事故下降而減少事故損失產(chǎn)生的效益）。誘增交通量效益（指由于新路改善了交通條件引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟結構和產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生變化，誘發(fā)了原來潛在的交通量）效益評價指標數(shù)學模型。方法調查公安、工商部門了解2005年4月以前和以后歷年資料（社會效益是良好的）。(5)關聯(lián)分析法：將某一事項（事項選擇原則：一是涉及幾個關聯(lián)部門，二是涉及幾個關聯(lián)環(huán)節(jié)）相關聯(lián)的幾個要素進行核對，結果有如下發(fā)現(xiàn)，一是根據(jù)工程報驗資料分析，選擇部分隱蔽工程金額較大的計量（我們選了三段清淤回填），可能出現(xiàn)監(jiān)理與施工單位竄通騙取資金問題，方法派出若干小組，臨時通知現(xiàn)場監(jiān)理工程師到現(xiàn)場，將全部監(jiān)理日記交審計組，再通知施工單位提交施工日記，審計組將報驗資料、監(jiān)理日記、施工日記三個關聯(lián)要素進行核對。二是將事務所工程造價審計結果與財務竣工決算中建安工程投資會計科目關聯(lián)，可能出現(xiàn)事務所與施工單位、建設單位竄通。方法明細核對加抽查（抽查可先了解事務所采用的軟件，一般有神機妙算即可）。3.要素合成(1)編制審計方案審計組組長、主審等將要素分析結果匯總、篩選后確定審計目標、內容及重點，再根據(jù)審計內容及重點確定審計人員（按專業(yè)抽調），再根據(jù)審計人員確定分工，最終形成審計方案報批。(2)審計方案解讀集中審計組全體成員，由主審進行解讀，成員提問，進一步完善審計方案，使每個審計組成員都了解自己進點后的任務、目標、完成時間等。（二）現(xiàn)場審計三落實1.落實取證按照審計方案要求進行現(xiàn)場核實、取證。2.落實延伸(1)審計方案已制定，如：監(jiān)理、施工日記與報驗資料的抽查。(2)新發(fā)現(xiàn)需要延伸的新問題（重新整合審計人員）。3.落實完善(1)核對審計報告需要的基本情況、存在問題的完整性。(2)生成現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)包交互主審。(3)打印簽字形成紙質材料存檔用。(4)退還資料、審計費用結賬。二、轉型的思考審計轉型是一項系統(tǒng)工程，它包括審計體制、審計管理、審計方式、審計方法、審計手段、審計理念、審計人員等諸多層面、諸多環(huán)節(jié)、諸多要素，如何適時調整、不斷揚棄、自我完善，使之適應新歷史階段賦予的新使命。然而，在探素轉型的過程中，最基礎的或者說起決定性作用的是“細胞”一審計人，因為審計轉型在某種意義上是生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系的矛盾運動，生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關系，作為生產(chǎn)力的三要素：人（智）力、工具力、自然力，在不同的歷史階段對生產(chǎn)力的貢獻位次在不斷變化，形成了不同的貢獻結構，我們可以縮短每一個階段的時間，但無法超越其中的某一個發(fā)展階段，隨著人的智力因素在生產(chǎn)力結構中的上升，我們對社會主義階段的“以人為本”、人的自由全面發(fā)展也有了更深更清晰的理解。因此，作為審計人，職業(yè)使然，有責任為審計轉型思考、有勇氣為審計轉型實踐。針對此次實踐，提出如下兩點設想。（一）建立全省人力資源庫，整合專業(yè)資源，實行重大項目會審制。設想：建立全省各類專業(yè)人才數(shù)據(jù)庫檔案，每年根據(jù)省委省政府關心的熱點、難點、亮點問題選擇1-2個項目，組成核心審計組，負責組織、協(xié)調、收集資料，通過全省審計網(wǎng)絡分發(fā)資料包，收集反饋分析后的疑點、問題等、制定審計方案、抽調審計人員組成現(xiàn)場審計組、集中培訓，指導現(xiàn)場審計組（充分利用全省審計網(wǎng)絡、視頻、電信指導或選擇性去現(xiàn)場指導），實現(xiàn)網(wǎng)絡會審的審計現(xiàn)代化。（二）建立全省項目儲備庫，篩選重復項目，實行全省審計計劃制。這個問題很難，原因是多方面的，有審計體制的問題、經(jīng)濟發(fā)展不均衡的問題、有領導重視程度的問題等，但是重復審計、重復檢查、疲于應付已是不爭的事實，且越基層審計機關越嚴重，矛盾也越突出，其后果是生產(chǎn)力受到嚴重制約，導致審計質量低下、審計風險增高、審計轉型舉步維艱。因此，嘗試審計計劃創(chuàng)新勢在必行。設想：實行全省審計計劃制可分為兩步走，第一步：取消全省垂直項目（在第一種方法成熟后）。匯總市、縣審計機關下年度審計計劃篩選分類，進行一定程度的干預和建議，重點是規(guī)定動作項目，能否在數(shù)量上減少一點、在范圍上縮小一點、在分布上抽一點等，如：經(jīng)濟責任審計、財政預算執(zhí)行、外資項目審計、領導交辦審計等。自選動作一是要貼近主題，即審計轉型。二是要量力而行。三是要維護發(fā)展（現(xiàn)階段必要的審計收繳）。四是要留有余地。第二步：擇機實現(xiàn)市、縣審計計劃統(tǒng)一，在進行