出口企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理doc

出口企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理doc全省出口退稅工作會(huì)議材料之九出口企業(yè)帳務(wù)處理輔導(dǎo)（僅供參考）外貿(mào)企業(yè)出口退稅有關(guān)帳務(wù)處理按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定，出口企業(yè)出口的貨物必須進(jìn)行財(cái)務(wù)處理才能辦理退稅。一、外貿(mào)企業(yè)涉及出口退稅的主要明細(xì)帳外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅必須設(shè)置的明細(xì)帳有：庫(kù)存出口商品帳、自營(yíng)出口商品帳、應(yīng)收（付）外匯帳款明細(xì)帳、應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳等：（1）庫(kù)存出口商品帳：是核算企業(yè)盈虧情況的重要帳冊(cè)，是按商品代碼、商品品名、記載數(shù)量、金額等設(shè)置的明細(xì)帳。以購(gòu)進(jìn)的出口貨物增值稅專用發(fā)票為做帳依據(jù)。商品必須嚴(yán)格按照實(shí)際應(yīng)付的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款，為該商品的進(jìn)價(jià)成本。在貨物購(gòu)進(jìn)入庫(kù)時(shí)，按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，在出口商品庫(kù)存帳各欄目逐欄記錄。2、自營(yíng)出口銷售帳：是核算出口銷售的重要依據(jù)，必須嚴(yán)格按制度規(guī)定向銀行辦理交單的口徑為銷售收入。自營(yíng)出口銷售帳是按商品代碼、商品品名、銷售成本、銷售收入、金額等設(shè)置的。以出口企業(yè)開具的出口銷售發(fā)票為做帳依據(jù)。在貨物報(bào)關(guān)出口后，必須及時(shí)做自營(yíng)出口銷售帳。在自營(yíng)出口銷售帳的貸方反映收入部分，外幣金額欄反映出口銷售發(fā)票的外幣金額，折美元金額欄反映美元金額數(shù)，人民幣金額欄反映出口發(fā)票外幣金額乘以當(dāng)日外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算的銷售收入，此銷售收入與實(shí)際收匯后用結(jié)匯水單上的外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算的銷售收入之差在“匯兌損益”科目反映，國(guó)外發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)沖減自營(yíng)出口銷售收入。自營(yíng)出口銷售帳的借方記出口貨物的銷售成本，進(jìn)價(jià)欄反映不含稅金額，費(fèi)用欄為國(guó)內(nèi)發(fā)生的出口費(fèi)用，單獨(dú)設(shè)“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用“科目的此欄目不反映。余額部分借為虧損，貸為毛利。3、應(yīng)收（應(yīng)付）外匯帳款明細(xì)帳：此明細(xì)帳是記載企業(yè)應(yīng)收或應(yīng)付國(guó)外客戶的出口貨款、進(jìn)口貨款、傭金等結(jié)算款項(xiàng)，以出口銷售發(fā)票上所列的出口銷售金額為做帳依據(jù)，按不同的會(huì)計(jì)科目反映，如自營(yíng)出口、自營(yíng)進(jìn)口、代理出口、代理進(jìn)口。如果收匯、付匯商品種類較多的企業(yè)還可根據(jù)合同號(hào)或發(fā)票號(hào)或客戶再分設(shè)子目。借方記載企業(yè)應(yīng)收或應(yīng)付外匯及按匯率折為人民幣的金額；貸方記載企業(yè)實(shí)際收匯的外匯及按匯率折為的人民幣金額；余額部分借代表企業(yè)未收的外匯，貸為企業(yè)多收的外匯。4、應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳：外貿(mào)企業(yè)設(shè)置應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳反映增值稅核算繳納情況。以購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票為做帳依據(jù)。外貿(mào)企業(yè)在“應(yīng)交稅金’’科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目。在應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額，出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄目，分別記載有關(guān)金額。應(yīng)交增值稅明細(xì)帳各專欄的記載內(nèi)容。a、企業(yè)購(gòu)入貨物準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄，進(jìn)口貨物繳納的增值稅也記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄；b、企業(yè)按規(guī)定已繳納的增值稅記入“已交稅金”欄；c、企業(yè)內(nèi)銷貨物的增值稅記入“銷項(xiàng)稅額”欄；d、出口企業(yè)外銷貨物適應(yīng)零稅率，不記銷項(xiàng)稅金，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，收到退稅款后記入“出口退稅”欄；e、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄反映出口企業(yè)計(jì)稅金額乘以征、退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分；f、應(yīng)交增值稅明細(xì)帳期末借方余額，反映出口企業(yè)多交或尚未抵扣或出口未退稅的增值稅；期末貸方余額，反映出口企業(yè)尚未繳納的增值稅。二、出口退稅的會(huì)計(jì)分錄外貿(mào)企業(yè)從貨物購(gòu)進(jìn)、出口到收到應(yīng)退稅款，必須完成以下的會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)借：商品采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等科目貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：商品采購(gòu)（3）出口貨物已經(jīng)裝船、裝車，并已取得裝船提單、鐵路運(yùn)單或空運(yùn)運(yùn)單時(shí)借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外匯賬款貸：自營(yíng)出口銷售收入同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：自營(yíng)出口銷售成本貸：庫(kù)存商品再將征退稅率差不予退稅部分轉(zhuǎn)入商品銷售成本借：自營(yíng)出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）出口貨物在收到外匯，并在銀行按當(dāng)天現(xiàn)匯買價(jià)折合人民幣開具結(jié)匯水單轉(zhuǎn)入公司帳戶時(shí)借：銀行存款、匯兌損益等科目貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外匯賬款（5）在退稅單證齊全申報(bào)退稅時(shí)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）實(shí)際收到退稅款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款三、按照財(cái)稅〔2004〕116號(hào)文件第二條計(jì)提銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一般納稅人）：銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）/（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率對(duì)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅〔2003〕222號(hào)）規(guī)定的不予退稅的貨物根據(jù)出口報(bào)關(guān)單有關(guān)內(nèi)容在出口當(dāng)期計(jì)提銷項(xiàng)稅，申報(bào)納稅。對(duì)其他文件規(guī)定不予退稅的貨物，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單及退稅部門的有關(guān)通知計(jì)提銷項(xiàng)稅，申報(bào)納稅。帳務(wù)處理：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例：某進(jìn)出口公司某年從某機(jī)床廠購(gòu)進(jìn)汽車輪胎一批，工廠開來的增值稅專用發(fā)票所列金額100萬元，稅額17萬元，并取得相應(yīng)的出口貨物增值稅專用發(fā)票及消費(fèi)稅專用繳款書，貨物全部報(bào)關(guān)出口后，外銷銷售收入折為人民幣150萬元。（假設(shè)退稅率為13％）計(jì)算其應(yīng)退稅稅款及進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。首先確定該批貨物為自營(yíng)出口，貿(mào)易方式是一般貿(mào)易。應(yīng)退增值稅款為：增值稅發(fā)票所列不含稅金額×退稅率＝100萬元×13％＝13萬元不予退稅稅款為：增值稅發(fā)票不含稅金額×征退稅率之差＝100萬元×（17％－13％）＝4萬元應(yīng)退消費(fèi)稅稅款為（假設(shè)消費(fèi)稅率為10％）：不含稅金額×消費(fèi)稅稅率＝100萬元×10％＝10萬元相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：貨物入庫(kù)，按增值稅發(fā)票做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存出口商品100萬元借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元貸：銀行存款117萬元貨物報(bào)關(guān)出口后，按出口銷售發(fā)票做如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款150萬元貸：自營(yíng)出口銷售收入150萬元同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本借：自營(yíng)出口銷售成本100萬元貸：庫(kù)存出口商品100萬元計(jì)算增值稅應(yīng)退稅款時(shí)，做如下分錄：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13萬元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－出口退稅13萬元計(jì)算消費(fèi)稅稅款，同時(shí)沖減出口銷售成本，做如下分錄：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款10萬元貸：自營(yíng)出口銷售成本10萬元將不予退稅部分轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷售成本4萬元貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4萬元收到退稅款后，憑收入退還書做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款23萬元貸：應(yīng)收出口退稅－－增值稅13萬元－－消費(fèi)稅10萬元生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理一、外銷收入的確認(rèn)生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營(yíng)出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易、國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退（免）稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國(guó)外運(yùn)保傭的處理、出口貨物退運(yùn)等密切相關(guān)。（一）入賬時(shí)間及依據(jù)1、關(guān)于做帳時(shí)間問題：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口時(shí)，必須按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售帳。做帳時(shí)間以出口貨物離岸時(shí)的當(dāng)期為準(zhǔn)。2、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸、保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)扣除。離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），并與海關(guān)報(bào)關(guān)單所注明的離岸價(jià)和“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價(jià)一致。若出口發(fā)票的離岸價(jià)和“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價(jià)不一致，出口企業(yè)及時(shí)向海關(guān)申報(bào)更改，海關(guān)重新出具新的電子信息和紙質(zhì)“證明聯(lián)”。以其他方式開具的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，實(shí)際離岸價(jià)以“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價(jià)為準(zhǔn)。（二）外匯匯率的確定企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。如出口貨物離境當(dāng)月已結(jié)匯的出口貨物，按銀行結(jié)算的實(shí)際牌價(jià)計(jì)算作帳和申報(bào)；未結(jié)匯的，按出口貨物離境時(shí)的當(dāng)月1日國(guó)家外匯管理局公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)計(jì)算作帳和申報(bào)。（三）銷售賬薄的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售。二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金－未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。（一）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”。6.“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”，貸記本科目。8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對(duì)出口貨物免稅收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”，貸記本科目。（二）“應(yīng)交稅金－未交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金－未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期未結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款），貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。（三）“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字（1995）21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》總概如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）三、免抵退稅的會(huì)計(jì)核算（一）購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算1、采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購(gòu)成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：材料采購(gòu)2、進(jìn)口原材料〔進(jìn)口有自營(yíng)進(jìn)口、委托代理進(jìn)口，貿(mào)易方式又分進(jìn)料加工、一般貿(mào)易和來料加工（合同約定作價(jià)），本處只以進(jìn)料加工為例，其他貿(mào)易方式的除材料賬二級(jí)科目為相應(yīng)貿(mào)易外，賬務(wù)處理與進(jìn)料加工相同〕。（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)－進(jìn)料加工－××材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)－進(jìn)料加工－××材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)－進(jìn)料加工－××材料名稱貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅－應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅（2）交納進(jìn)口料件的稅金：出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅－應(yīng)交進(jìn)口增值稅－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款對(duì)按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會(huì)計(jì)分錄。（3）進(jìn)口料件入庫(kù)進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料－進(jìn)料加工－××商品名稱貸：材料采購(gòu)－進(jìn)料加工－××商品名稱（2）委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料貸：原材料②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）③委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉?duì)外銷售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品貸：委托加工材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：委托加工材料（二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1、內(nèi)銷貨物處理借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、自營(yíng)出口銷售銷售收入以及不予抵扣稅額在記賬時(shí)先以外銷發(fā)票注明的離岸價(jià)格為依據(jù)。（1）一般貿(mào)易的核算①銷售收入。財(cái)會(huì)部門依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入－一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款－客戶名稱（美元，人民幣）②不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷售成本－一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級(jí)科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是，對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。①出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷售成本－進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②在一份進(jìn)料加工手冊(cè)執(zhí)行完畢后，如果實(shí)際執(zhí)行情況與手冊(cè)情況有差異的，也必須進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。在稅收機(jī)關(guān)核實(shí)后，對(duì)補(bǔ)開的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷售成本－進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）對(duì)多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。3、委托代理出口作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款等產(chǎn)品銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：產(chǎn)品銷售收入（三）應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額1、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交增值稅－未交增值稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四）免抵退稅的會(huì)計(jì)核算出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算是在辦理退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上單證齊全的申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理：按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上單證齊全申報(bào)數(shù)，分以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1、申報(bào)的應(yīng)退稅額=0，申報(bào)的應(yīng)免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）2、申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）3、申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，申報(bào)的免抵稅額=0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)在收到出口退稅款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅四、免抵退稅的會(huì)計(jì)調(diào)整(一)退免稅審批結(jié)果的會(huì)計(jì)調(diào)整出口貨物退（免）稅的審批結(jié)果與帳務(wù)處理不一致需要調(diào)整的，分以下幾種情況：1、終審金額小于入帳金額。調(diào)減“免抵退稅額”，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）2、終審金額大于入帳金額。調(diào)增“免抵退稅額”，作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）3、“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”欄目與審批數(shù)有差異出口企業(yè)在退稅申報(bào)的當(dāng)期按申報(bào)數(shù)就已做會(huì)計(jì)處理，在免抵退終審后發(fā)現(xiàn)差異的，會(huì)導(dǎo)致退稅部門批準(zhǔn)的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”，與生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”數(shù)存在差異。因此，對(duì)批準(zhǔn)數(shù)>申報(bào)數(shù)的，出口企業(yè)應(yīng)按未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的批準(zhǔn)數(shù)補(bǔ)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整增加應(yīng)退稅額等科目，對(duì)故意拖延入賬時(shí)間不進(jìn)行帳務(wù)處理的，按《征管法》進(jìn)行處理；對(duì)批準(zhǔn)數(shù)<申報(bào)數(shù)的沖減已做的會(huì)計(jì)分錄，多申報(bào)的部分在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣減。4、“不予抵扣稅額抵減額”欄目與審批數(shù)有差異。在一個(gè)年度內(nèi)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)已出具的《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》或《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上“不予抵扣稅額抵減額”，與生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》中反映的“不予抵扣稅額抵減額”累計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)調(diào)整以前年度損益，補(bǔ)交已退稅款（批準(zhǔn)數(shù)<申報(bào)數(shù)）或建議企業(yè)在下期追加申報(bào)不予抵扣稅額抵減額（批準(zhǔn)數(shù)>申報(bào)數(shù)）。（1）批準(zhǔn)數(shù)<申報(bào)數(shù)。應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中“不予抵扣稅額抵減額”的累計(jì)數(shù)－當(dāng)年度退稅部門批準(zhǔn)的不予抵扣稅額抵減額根據(jù)以上結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅由于調(diào)減以前年度利潤(rùn)而減少的所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整補(bǔ)稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金－未交增值稅貸：銀行存款（2）批準(zhǔn)數(shù)>申報(bào)數(shù)。按差額部分作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整由于調(diào)增以前年度利潤(rùn)而增加的所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)(二)對(duì)財(cái)稅〔2004〕116號(hào)文件第二條計(jì)提銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)調(diào)整銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）/（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率帳務(wù)處理是：①對(duì)應(yīng)征增值稅出口額做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收外匯帳款貸：產(chǎn)品銷售收入－××貿(mào)易出口應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款②對(duì)應(yīng)征收消費(fèi)稅貨物做如下處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加