稅務(wù)會(huì)計(jì)（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)4.1 關(guān)稅納稅人、征稅范圍與稅率確定

學(xué)習(xí)任務(wù)4.1關(guān)稅納稅人、征稅范圍與稅率確定主講王碧秀教授LOGO關(guān)稅會(huì)計(jì)關(guān)稅納稅人、征稅對(duì)象和稅率確定1關(guān)稅稅額計(jì)算2關(guān)稅會(huì)計(jì)核算3關(guān)稅征收管理4關(guān)稅納稅人、征稅范圍和稅率關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種商品稅區(qū)別于其他流轉(zhuǎn)稅的特征征收對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅有較強(qiáng)的涉外性。概念特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品貨物是指貿(mào)易性商品物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品及以其他方式入境的個(gè)人物品關(guān)稅僅對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)征收，對(duì)勞務(wù)服務(wù)不征收關(guān)稅。二、關(guān)稅征稅對(duì)象確定關(guān)稅納稅人包括進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品所有人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人。進(jìn)出境物品的納稅人是物品的所有人和推定為所有人的人。具體包括：（1）對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人。（2）對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人。（3）對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人。（4）以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人三、關(guān)稅納稅人的確定（1）最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物四、關(guān)稅稅率選擇（1）協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物（3）特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物1.進(jìn)口關(guān)稅稅率（4）普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物（5）配額稅率按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照前述的規(guī)定執(zhí)行（6）暫定稅率，是對(duì)某些稅號(hào)中的部分貨物在適用最惠國稅率的前提下，通過法律程序暫時(shí)實(shí)施的進(jìn)口稅率，具有非全稅目的特點(diǎn)，低于最惠國稅率1.進(jìn)口關(guān)稅稅率四、關(guān)稅稅率選擇出口關(guān)稅稅率只有一欄，無普通稅率和優(yōu)惠稅率之分2.出口關(guān)稅稅率現(xiàn)行稅則僅對(duì)鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠等30多種商品征收出口關(guān)稅四、關(guān)稅稅率選擇1.進(jìn)出口貨物2.進(jìn)出口貨物到達(dá)前稅率的應(yīng)用進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率應(yīng)當(dāng)按照納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅四、關(guān)稅稅率選擇下列情況除外：（1）按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，按海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單、申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日的稅率征稅。（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日的稅率征稅;未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，按海關(guān)查獲日的稅率征稅。（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅的，按其申報(bào)正式進(jìn)口之日的稅率征稅。稅率的應(yīng)用進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率四、關(guān)稅稅率選擇下列情況除外：……（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅的，按該貨物原進(jìn)口之日的稅率征稅。（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅的，按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口之日的稅率征稅；原進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率征稅。（6）對(duì)由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，按原征稅日的稅率征稅。（7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期還是一次交清稅款，均按貨物原進(jìn)口之日的稅率征稅。（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅的，按查獲日的稅率征稅。12五、關(guān)稅優(yōu)惠政策運(yùn)用（一）法定減免稅法定減免稅是指稅法中明確列出的減免稅法定減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅人無需提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)進(jìn)境的，不征收進(jìn)口關(guān)稅。因品質(zhì)或者規(guī)格原因，進(jìn)口貨物自進(jìn)口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)出境的，不征收出口關(guān)稅13五、關(guān)稅優(yōu)惠政策運(yùn)用1.下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣。（3）外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（5）在海關(guān)放行前損失的貨物。（一）法定減免稅14五、關(guān)稅優(yōu)惠政策運(yùn)用2.下列進(jìn)出口貨物，可以暫不繳納關(guān)稅（1）在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物。（2）文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品。（3）進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品。（4）開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品。（5）在第（1）至（4）項(xiàng)所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛。（6）貨樣。（7）供安裝、調(diào)試、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具。（8）盛裝貨物的容器。（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物。（一）法定減免稅進(jìn)境或者出境時(shí)納稅人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境15五、關(guān)稅優(yōu)惠政策運(yùn)用3.有下列情形之一的，納稅人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請(qǐng)退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)材料。（1）已征收關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的。（2）已征收關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的。（3）已征收關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的（一）法定減免稅16五、關(guān)稅優(yōu)惠政策運(yùn)用特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免稅特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，并進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)（二）