財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他核算管理知識(shí)分析稅種

關(guān)稅資源稅土地使用稅印花稅車輛購置稅房產(chǎn)稅車船稅耕地占用稅契稅城建稅和教育附加費(fèi)第八章其他稅種的會(huì)計(jì)核算第一頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P168關(guān)稅（tariff）是指國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)稅在各國(guó)一般屬于國(guó)家最高行政單位指定稅率的高級(jí)稅種。對(duì)于對(duì)外貿(mào)易發(fā)達(dá)的國(guó)家而言，關(guān)稅往往是國(guó)家稅收乃至國(guó)家財(cái)政的主要收入。第二頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P168關(guān)稅的分類：按征稅商品流向劃分進(jìn)口稅(ImportDuties)：是進(jìn)口國(guó)家的海關(guān)在外國(guó)商品輸入時(shí)，對(duì)本國(guó)進(jìn)口商所征收的正常關(guān)稅出口稅(ExportDuties)：是對(duì)本國(guó)出口的貨物在運(yùn)出國(guó)境時(shí)征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅會(huì)增加出口貨物的成本，不利于本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。過境稅(TransitDuties)：是一國(guó)對(duì)于通過其關(guān)境的外國(guó)商品征收的關(guān)稅。

第三頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P168關(guān)稅的分類：按差別待遇及特定的實(shí)施情況分類1.進(jìn)口附加稅：指正常進(jìn)口關(guān)稅以外額外征收的關(guān)稅，是臨時(shí)性的特定措施，對(duì)特定的商品和國(guó)家征收。第四頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P168關(guān)稅的分類：按差別待遇及特定的實(shí)施情況分類

2.差價(jià)稅又稱差額稅，當(dāng)國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品國(guó)內(nèi)價(jià)格高于同類進(jìn)口商品價(jià)格時(shí)，按價(jià)格差額征稅，以保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。3.特惠稅又稱優(yōu)惠稅，對(duì)某個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。4.普遍優(yōu)惠制普惠制：發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。第五頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P168關(guān)稅的征稅對(duì)象——準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物：貿(mào)易性商品物品：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。第六頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P169關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人出口貨物的發(fā)貨人進(jìn)境物品的所有人第七頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P169關(guān)稅的完稅價(jià)格——是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格。（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的交貨價(jià)格。對(duì)有關(guān)費(fèi)用未納入完稅價(jià)格核算的或應(yīng)該扣除的費(fèi)用，海關(guān)要對(duì)成交價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。第八頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P169關(guān)稅的完稅價(jià)格——是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格。（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格以境外口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加該項(xiàng)貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運(yùn)達(dá)我國(guó)境內(nèi)前實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。其完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格（FOB）+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)第九頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P169關(guān)稅的完稅價(jià)格——是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格。（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格以運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)口岸的貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)。其完稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)第十頁，共六十四頁。第一節(jié)關(guān)稅P169關(guān)稅的完稅價(jià)格——是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格。（二）出口貨物的完稅價(jià)格

由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口稅率）第十一頁，共六十四頁。例題：某公司進(jìn)口微機(jī)100臺(tái)，折成人民幣后每臺(tái)完稅價(jià)格為10000元，普通稅率為70%特惠稅率為20%，計(jì)算該公司的應(yīng)納關(guān)稅稅額。(1)根據(jù)公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率(2)按普通稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝100×10000×70%=700000（元）(3)按特惠稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝100×10000×20%=200000（元）第十二頁，共六十四頁。第十三頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172資源稅（resourcestax）的納稅人是從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人。第十四頁，共六十四頁。第十五頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172資源稅（resourcestax）中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。第十六頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172征稅對(duì)象：（一）礦產(chǎn)品原油天然氣煤炭其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦（二）鹽固體鹽液體鹽第十七頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172根據(jù)資源稅暫行條例的規(guī)定，資源稅的稅目包括7大類：1．原油只對(duì)開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。2．天然氣天然氣，指專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣。對(duì)煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3．煤炭指原煤。對(duì)洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。第十八頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P1724．其他非金屬礦原礦指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石、石灰石、石棉、膨潤(rùn)土等。5．黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。6．有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石等。7．鹽一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽。第十九頁，共六十四頁。

資源稅稅目稅額表稅目稅額幅度1、原油8-30元/噸2、天然氣2-15元/千立方米3、煤炭0.3-5元/噸4、黑色金屬礦原礦2-30元/噸5、有色金屬礦原礦0.4-30元/噸6、其他非金屬礦原礦0.5-20元/噸（立方米）7、鹽(1)固體鹽10-60元/噸(2)液體鹽2-10元/噸第二十頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172計(jì)稅方法：從量征收，浮動(dòng)的定額稅率應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*定額稅率特例：自2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%

第二十一頁，共六十四頁。計(jì)稅依據(jù)：銷售或移送數(shù)量如果將原油、原煤、原礦直接用于銷售的或作為原材料繼續(xù)加工的，直接以銷售數(shù)量或移送數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。如果將原油、原煤、原礦自用加工成精礦、選煤的，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比或者綜合回收率折算成原礦數(shù)量，以此作為計(jì)稅依據(jù)第二十二頁，共六十四頁。例1：某煤礦12月生產(chǎn)原煤180000噸，對(duì)外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，綜合回收率75%

原煤稅額為2元/噸。計(jì)稅依據(jù)=100000+80000/75%=206667噸應(yīng)納稅額=206667*2=413334元第二十三頁，共六十四頁。例2：某獨(dú)立礦山5月將開采的原礦1800噸直接對(duì)外銷售；又將部分自采的鐵礦石原礦入選為精礦石，當(dāng)月銷售精礦石880噸，已知選礦比為

1

:

2.61稅率為15元/噸。計(jì)稅依據(jù)=1800+880*2.61=4096.8噸應(yīng)納稅額=4096.8*15=61452元第二十四頁，共六十四頁。會(huì)計(jì)處理1、5月將開采的原礦1800噸直接對(duì)外銷售借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1800*15=27000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅270002、5月銷售精礦880噸所自用的原礦繳納的資源稅借：生產(chǎn)成本880*2.61*15=34452

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅34452第二十五頁，共六十四頁。收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳第二十六頁，共六十四頁。第二十七頁，共六十四頁。收購液體鹽加工成固體鹽后出售稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

第二十八頁，共六十四頁。①收購液體鹽時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款②銷售固體鹽時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅第二十九頁，共六十四頁。例8-6P174第三十頁，共六十四頁。第三十一頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市和縣城占用國(guó)家和集體土地的單位和個(gè)人，按使用土地面積定額征收的一種稅。第三十二頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅第三十三頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)尚未組織測(cè)量，納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證的，以書面確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，核發(fā)土地使用證后再調(diào)整第三十四頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率分級(jí)幅度稅額。每平方米土地年稅額規(guī)定為：從2007年1月1日起調(diào)整為：（一）大城市1.5元至30元；

（二）中等城市1.2元至24元；

（三）小城市0.9元至18元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元第三十五頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積（平方米）×適用稅額第三十六頁，共六十四頁。城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算①按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳的土地使用稅時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地使用稅②實(shí)際將土地使用稅款上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地使用稅貸：銀行存款第三十七頁，共六十四頁。城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算③計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)繳的土地使用稅稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地使用稅④年終實(shí)際上繳稅金，作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地使用稅貸：銀行存款第三十八頁，共六十四頁。例：某工廠實(shí)際占用土地60000平方米，其中廠辦托兒所占地500平方米，職工子弟小學(xué)占地4000平方米。該廠位于大城市，當(dāng)?shù)卣硕▎挝煌恋囟愵~8元/平方米。計(jì)算該廠年度應(yīng)繳納土地使用稅稅額，作賬務(wù)處理。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額：(60000-500-4000)X8=444000計(jì)提應(yīng)繳納稅款時(shí)：借：管理費(fèi)用444000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅444000

上繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅444000貸：銀行存款444000第三十九頁，共六十四頁。第四十頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176第四十一頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。第四十二頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176特點(diǎn)：1.覆蓋面廣。印花稅的應(yīng)稅憑證共有五大類13個(gè)稅目涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。

2.稅率低，稅負(fù)輕。印花稅最高稅率為1‰，最低稅率為0.05‰；按定額稅率征稅的，每件5元。3.納稅人自行完稅。

自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行貼花、自行在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷的納稅方法。

第四十三頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176印花稅的納稅義務(wù)人

1.立合同人：是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同擔(dān)保人、證人、鑒定人。

2.立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。

3.立賬簿人：指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。4.領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取或接受權(quán)利、許可證照并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。

5.使用人：在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人時(shí)使用人。第四十四頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176印花稅有比例稅率和定額稅率兩種形式：1.比例稅率（1）借款合同：0.5‰……2.定額稅率：權(quán)利、許可證照、非資金營(yíng)業(yè)賬簿等，按件貼花，稅額5元。第四十五頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P1763.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法納稅人的應(yīng)納稅額按比例稅率的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率納稅人的應(yīng)納稅額按定額稅率計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用稅率第四十六頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176印花稅的會(huì)計(jì)處理方法1.印花稅會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)：企業(yè)繳納印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，在購買印花稅票或者用繳款書匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目2.支付印花稅的賬務(wù)處理方法

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款第四十七頁，共六十四頁。第四十八頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177第四十九頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177征收范圍單一――征稅對(duì)象是特定車輛征收環(huán)節(jié)單一――最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅具有特定目的――屬于中央稅價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)第五十頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177應(yīng)稅行為――取得應(yīng)稅車輛后自用第五十一頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車稅率：比例稅率10％第五十二頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177（1）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛以支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅稅款）為計(jì)稅依據(jù)第五十三頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/(1-消費(fèi)稅稅率)第五十四頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率第五十五頁，共六十四頁。下課了….休息一會(huì)兒。。。第五十六頁，共六十四頁。第五十七頁，共六十四頁。第六節(jié)房產(chǎn)稅P179房產(chǎn)稅第五十八頁，共六十四頁。納稅期限和納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方