某咨詢－－－LG的成本管理

成本管理報告LG科技集團

芯片業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢二零零四年

目錄1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購？我們產(chǎn)品和服務(wù)的價格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進流程？我如何決定預(yù)算？我如何認定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么成本基準來衡量目標？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么經(jīng)營性信息是對我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內(nèi)部高高成本的變動性對決策的影響決策的頻率對業(yè)績的影響專注性準確性所需的成本戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性不同層面的成本管理的特性歸納典型的成本管理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進業(yè)績評估產(chǎn)品周期成本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點分析策略性經(jīng)營性成本動因分析復(fù)雜性常用的成本管理框架目標成本價值鏈分析－

為了了解成本的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營活動的方法。目標成本－在設(shè)計和開發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務(wù)在成本上的競爭力，在其生命周期中達到預(yù)期的利潤。該方法有時也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標。產(chǎn)品周期成本

－確定一項產(chǎn)品、品牌或服務(wù)從新產(chǎn)品開發(fā)到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。成本動因分析

－確定影響作業(yè)成本的因素并將進行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運用于各種層面的成本管理中。成本復(fù)雜性－一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設(shè)計、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本

對象成本－根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計算各“成本對象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶）的技術(shù)基于作業(yè)的管理……成本管理方法簡介卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：1234567管理作業(yè)而非資源讓客戶決定作業(yè)在流程內(nèi)整合作業(yè)程序消除無價值的作業(yè)持續(xù)改進作業(yè)保持作業(yè)的一貫性確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時間客戶計劃并改進作業(yè)管理尚未利用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作的不一致性面向變化的管理作業(yè)管理的幾大原則決策的性質(zhì)決定了對流程分析的深度企業(yè)業(yè)務(wù)流程子流程活動任務(wù)戰(zhàn)略/遠景持續(xù)監(jiān)控（業(yè)績評估，能力分析）產(chǎn)品成本/盈利能力針對改進得一次性診斷關(guān)鍵績效指標提供服務(wù)引進新產(chǎn)品贏得新業(yè)務(wù)設(shè)計新產(chǎn)品采購原材料定義產(chǎn)品規(guī)范編制銷售計劃流程/作業(yè)的層次舉例輸入數(shù)據(jù)記錄客戶來電公司層面管理決策的層次經(jīng)營性的成本管理建議2具體方法：產(chǎn)品成本核算評價和選擇模板該模板的優(yōu)勢在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：介紹先進實踐；可以評價企業(yè)現(xiàn)在采用的成本核算方法；顯示差距；挑選更適合及更先進的方法我們將運用該模板在以下幾個方面進行探討：成本報告和責(zé)任；成本對象的范圍和核算方法；成本中心的范圍；主要成本組成（成本主文件）及其核算方法 －材料 －輔助生產(chǎn)部門 －設(shè)備利用率及折舊分析：產(chǎn)品成本在各責(zé)任中心的分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假設(shè)如圖顯示的是芯片產(chǎn)品成本構(gòu)成的示意圖。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分攤過程中做了一定的假設(shè)：大部分機器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運設(shè)備）；燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計方案中各部門的面積分攤計算得出；期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責(zé)）、財務(wù)費用（歸由輔助管理部門負責(zé)）以及管理費用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分攤，不完全準確）；對籌建期間費用，由于非經(jīng)營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。產(chǎn)品總成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本在各部門的分布成本報告和責(zé)任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為成本管理的首要對象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對于可變成本，其控制重點在于“用量”，對于固定成本，其控制點為“產(chǎn)量”或“利用率”。從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應(yīng)者，所有的原材料的采購成本和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對“價格”負主要責(zé)任的部門；雖然我們在分析產(chǎn)品成本時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制“總量”（金額）；建議綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設(shè)定成本目標，并據(jù)此來進行與業(yè)績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。分析：三由公司三業(yè)務(wù)特三點決定三的多維三的收入三和利潤三組合從該圖三可以看三出：LG芯三片的各三個產(chǎn)品三系列在三不同的三渠道和三客戶都三有較廣三的分布三，因此三渠道和三客戶的三性質(zhì)是三導(dǎo)致產(chǎn)三品附加三值差異三、同時三也是決三定利潤三差異的三不可忽三視的因三素。因此，三我們的三建議是三在銷售三費用和三直接銷三售人員三工資的三核算上三，同時三以渠道三和客戶三為成本三中心以三支持全三方位的三盈利能三力分析三。白片散三片品牌散三片品牌盒三片品牌散三片品牌盒三片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代三理經(jīng)銷商分析：三產(chǎn)品的三種類及三其與生三產(chǎn)過程三的關(guān)系對于產(chǎn)三品生產(chǎn)三過程和三產(chǎn)品品三種的對三應(yīng)關(guān)系三可以看三出，從成本核三算的角三度，我們?nèi)漠a(chǎn)品三可以根三據(jù)成型三工藝的三不同，三分兩大產(chǎn)品系三列。以下三的不同三種類的三產(chǎn)品在生產(chǎn)過三程上的差三異主要三在于印三刷和包三裝工序三。在同三一產(chǎn)品三系列中三，發(fā)生三的間接三的生產(chǎn)三成本，三包括制三造費用三可以統(tǒng)三一歸集三后按一三定比例三分攤。從各生三產(chǎn)過程三成本的三發(fā)生來三看，成三型車間三發(fā)生了三主要的三成本和三費用，三應(yīng)刷和三包裝成三本較少三，而人三工占的三比例相三對大一三些。但三無論如三何，對三于LG芯片這三樣靠需三以成本三優(yōu)勢作三為競爭三主要砝三碼的企三業(yè)，該三三個車三間仍然三要作為三獨立的三成本中三心。在生產(chǎn)三過程中三還有一三些輔助三的車間三/成本，其費用三需要在三基本的三生產(chǎn)車三間和其三他部門三之間進三行分攤?cè)缭O(shè)三備維修三。分攤?cè)谋壤梢允侨峁┚S三修服務(wù)三的次數(shù)三或人工三數(shù)，工三場面積三等。注：*在三此品牌三片是“三LG”三自有品三牌產(chǎn)品三和OE三M客戶三品牌產(chǎn)三品的通三稱不同顏三色代表三不同的三生產(chǎn)流三程包裝印刷成型＃白片散三片品牌*三散片品牌盒三片普通片品牌*三散片品牌盒三片異型片車間成本中三心建議在生產(chǎn)三部，建三立成型三車間、三印刷車三間、包三裝車間三和設(shè)備三維護車三間四個三成本中三心；在營銷三部按客三戶/渠三道建立三成本中三心。設(shè)備維三護屬于三輔助部三門，其三成本按三需要（三由管理三層視重三要性而三定）在三接受設(shè)三備維護三服務(wù)的三其他部三門之間三按服務(wù)三的量來三分攤。成本對三象的范三圍及其三核算方三法建議對產(chǎn)品三/客戶三/渠道三進行核三算成本三。在成型三車間就三兩大產(chǎn)三品系列三進行成三本歸集三：普片？？和異型三片；印三刷車間三僅品牌三片一個三系列；三包裝車三間分散三片和盒三片兩個三系列。在同一三產(chǎn)品系三列中，三采用單三一的人三工和設(shè)三備折舊三分攤率三。主要成三本組成三及其核三算方法建議綜合上三述對于三產(chǎn)品生三產(chǎn)過程三和產(chǎn)品三盈利能三力差異三來源的三分析，三建議產(chǎn)三品成本三核算中三的主要三內(nèi)容包三括材料三、人工三、制造三費用等三生產(chǎn)環(huán)三節(jié)的各三項成本三、采購三的成本三、以及三渠道和三客戶成三本。以上這三些成本三的組成三需要根三據(jù)一定三的驅(qū)動三因素分三攤到成三本核算三對象中三去，產(chǎn)三品主文三件正是三定義和三匯總這三些成本三驅(qū)動因三素的文三件。對三于可以三直接歸三集到產(chǎn)三品的材三料成本三，匯總?cè)惺驹谌牧锨迦龁危˙三OM）三中；而三生產(chǎn)工三藝則定三義了各三關(guān)鍵成三本驅(qū)動三因素（三機器時三間，人三工工時三等），三用來計三算分攤?cè)闹苯尤烷g接三生產(chǎn)成三本。下三頁顯示三了產(chǎn)品三主文件三對于成三本組成三核算的三作用。舉例：三產(chǎn)品成三本模型三－標準三成本構(gòu)三成直接歸三集分攤費用分三攤率材料價三格材料成三本核算三方法建議作為產(chǎn)三品成本三的大頭三，材料三的采購三成本理三應(yīng)成為三成本管三理的重三點；材料的三采購成三本的差三異應(yīng)與三生產(chǎn)過三程中的三耗用差三異、產(chǎn)三量差異三嚴格區(qū)三分，分三別由相三關(guān)的責(zé)三任中心三負責(zé)；材料的三采購成三本應(yīng)包三括：－采購三價格－運費－關(guān)稅考慮到三公司的三進出口三模式的三特殊性三，由于三在生產(chǎn)三發(fā)料時三，保稅三的材料三和已報三關(guān)的材三料不能三區(qū)分，三關(guān)稅可三能不能三直接計三入材料三成本。三如果實三踐情況三如此，三則材料三成本將三不包括三關(guān)稅，三而應(yīng)三該先將三其總額三計入存三貨，根三據(jù)內(nèi)外三銷的銷三售比例三直接分三攤至銷三售成本三。低速生產(chǎn)合三格產(chǎn)品三需用的三最少時三間設(shè)備可三被工人三操作的三時間損壞維護工人可三以用來三操作機三器的時三間節(jié)假日設(shè)備存三在的時三間廢品合格產(chǎn)三品生產(chǎn)三總時間設(shè)備真三正生產(chǎn)三時間準備時三間設(shè)備真三正使用三時間無任務(wù)實際的三產(chǎn)能損失產(chǎn)三能產(chǎn)品組三合成本隱藏產(chǎn)三能分析：三產(chǎn)能的三含義將三在分攤?cè)潭ㄖ迫熨M用三中被用三到分析：三兩種分三攤固定三制造費三用的方三法完全分三攤法剩余產(chǎn)三能法定義優(yōu)勢弱點將發(fā)生三的固定三制造費三用按實三際的產(chǎn)三量完全三分攤到三產(chǎn)品成三本中去根據(jù)目三標產(chǎn)能三為計算三分攤率三的基礎(chǔ)三；實現(xiàn)的三產(chǎn)能的三成本計三入產(chǎn)品三成本，三未實現(xiàn)三的為剩三余產(chǎn)能三成本。固定制三造費用三隨著產(chǎn)三量的變?nèi)ㄈ齽?，產(chǎn)三品單位三成本缺三乏比較三性。符合法三定報告三的要求使管理三層直觀三地了解三產(chǎn)能利三用率對三最終利三潤地直三接影響三，特別三是在生三產(chǎn)不穩(wěn)三定期間三顯得尤三為重要三。法定報三告和管三理報告三有差異三，可能三需要定三期的調(diào)三整。設(shè)備利三用率及三折舊建議由于公三司的產(chǎn)三能在公三司營運三的前期三可能有三較大的三波動，三我們建三議公司三采用剩三余產(chǎn)能三法分攤?cè)潭ㄖ迫熨M用三。按公三司預(yù)算三的產(chǎn)量三計算固三定的分三攤率，三將實際三產(chǎn)量對三應(yīng)的部三分計入三產(chǎn)品成三本，由三于未充三分利用三產(chǎn)能（三未達到三生產(chǎn)計三劃）而三未分攤?cè)闹圃烊M用，三直接計三入銷售三成本?？偨Y(jié)：三選定的三產(chǎn)品成三本核算三方案在三模板上三的位置總結(jié)：三各成本三中心核三算內(nèi)容三和方法人力資三源部物控管三理部生產(chǎn)管三理部營銷部財務(wù)部行政部質(zhì)量管三理部責(zé)任中三心下屬成三本中心成型車三間印刷車三間包裝車三間設(shè)備維三護動力車三間通用成三本中心（市場三）項目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸三集范圍本成本三中心產(chǎn)品系三列本成本三中心成本分三攤對象本成本三中心項目客戶本成本三中心產(chǎn)品本成本三中心部門部門部門客戶-三>渠道核算內(nèi)三容材料直接生三產(chǎn)成本制造費三用期間費三用材料差三異采購價三格差異三(PPV三)=(Pa三-三Pb)三x三Ua材料耗三用差異三(MV)三=三(U三a-三Ub三)x三Pb單位材三料成本三差異(UC三V)三=PaU三a–三Pb三UbPPV三+三MV總材料三成本差三異(TC三V)三=UCV三x三Va產(chǎn)量差三異(VV)三=三(V三a-三Vb三)x三Pb三Ub材料成三本差異三總額=VV三+T三CV生產(chǎn)成三本差異分攤率三差異三(RV)三=三(R三a-三Rb三)x三Aa效率差三異(EV三)=三(三Aa三-A三b)三xR三b制造費三用分攤?cè)町愔圃熨M三用差異(OV三)=三(OR三a-三OR三b)三xA三a產(chǎn)能利三用差異(不計入三單位產(chǎn)三品成本三)=(Aa三-三Ab)三x三Orb注釋：P:價格三(CIF三)U:用量三(單位三產(chǎn)成品三的原材三料用量)V:銷量三(產(chǎn)成三品銷量三)R:分攤率三（每三項作業(yè)三的分攤?cè)剩〢:作業(yè)三（成本三驅(qū)動因三素）OR:費用分三攤率（每項三作業(yè)的三分攤率三）a:實際b:預(yù)算總結(jié)：三成本差三異的分三解方法總結(jié)：三成本差三異及其三責(zé)任分三析材料差三異采購價三格差異三(PPV三)材料耗三用差異三(MV)單位材三料成本三差異(UC三V)總材料三成本差三異(TC三V)產(chǎn)量差三異(VV)材料成三本差異三總額生產(chǎn)成三本差異分攤率三差異三(RV)效率差三異(EV三)制造費三用分攤?cè)町愔圃熨M三用差異(OV三)產(chǎn)能利三用差異(不計入三單位產(chǎn)三品成本三)渠道和三客戶銷三售費用三差異市場費三用差異一般銷三售費用三差異采購部三門差異輔助管三理部門三的管理三費用差三異財務(wù)費三用差異相關(guān)責(zé)三任中心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部三、物控三部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部三、物控三部營銷部營銷部營銷部物控部各輔助三管理部三門財務(wù)部考核內(nèi)三容實際原三材料采三購成本三（包含三運費）三與目標三成本的三差異；材料的三耗用，三由工藝三、技術(shù)三和工場三管理導(dǎo)三致的浪三費和廢三品；實際產(chǎn)三量和預(yù)三算產(chǎn)量三的差異三，反應(yīng)三了未按三計劃生三產(chǎn)的影三響，或三緊急采三購訂單三的影響三；各項生三產(chǎn)成本三，如人三工成本三、母盤三費用等三單位產(chǎn)三品金額三差異；生產(chǎn)環(huán)三節(jié)生產(chǎn)三率的差三異；固定制三造費用三的總額三差異；由于對三生產(chǎn)能三力未充三分利用三或過度三利用對三成本的三影響；渠道和三客戶銷三售費用三的預(yù)算三完成情三況；市場拓三展的費三用的預(yù)三算完成三情況；部門管三理費用三的預(yù)算三完成情三況；資金成三本的預(yù)三算完成三情況歸集到三產(chǎn)品的三成本組三成不歸集三到產(chǎn)品三的成本董事會總經(jīng)理生產(chǎn)管三理部物控管三理部營銷部財務(wù)部行政部人力資三源部總工質(zhì)量管三理部注：假三定LG三芯片公三司成立三合資企三業(yè)建議的三LG芯三片公司三的責(zé)任三中心設(shè)三置投資中心策劃費三用中心策劃費三用中心利潤中三心隨機費三用中心產(chǎn)品內(nèi)三部轉(zhuǎn)移三價格原材料三目標成三本產(chǎn)品目三標成本9、靜夜三四無鄰三，荒居三舊業(yè)貧三。。4月-三234月-三23Sat三urd三ay,三Ap三ril三29三,2三02310、雨中三黃葉樹三，燈下三白頭人三。。15:三02:三2815:三02:三2815:三024/2三9/2三023三3:三02:三28三PM11、以我三獨沈久三，愧君三相見頻三。。4月-三2315:三02:三2815:三02Apr三-2329-三Apr三-2312、故人三江海別三，幾度三隔山川三。。15:三02:三2815:三02:三2815:三02Sat三urd三ay,三Ap三ril三29三,2三02313、乍見三翻疑夢三，相悲三各問年三。。4月-三234月-三2315:三02:三2815:三02:三28Apr三il三29,三20三2314、他鄉(xiāng)三生白發(fā)三，舊國三見青山三。。29三四月三202三33:0三2:2三8下三午15:三02:三284月-三2315、比不三了得就三不比，三得不到三的就不三要。。三。四月三233:0三2下三午4月-三2315:三02Apr三il三29,三20三2316、行動三出成果三，工作三出財富三。。202三3/4三/29三15三:02三:2815:三02:三2829三Apr三il三202三317、做前三，能夠三環(huán)視四三周；做三時，你三只能或三者最好三沿著以三腳為起三點的射三線向前三。。3:0三2:2三8下三午3:0三2下三午15:三02:三284月-三239、沒有三失敗，三只有暫三時停止三成功！三。4月-三234月-三23Sat三urd三ay,三Ap三ril三29三,2三02310、很多三事情努三力了未三必有結(jié)三果，但三是不努三力卻什三么改變?nèi)矝]有三。。15:三02:三2815:三02:三2815:三024/2三9/2三023三3:三02:三28三PM11、成功三就是日三復(fù)一日三那一點三點小小三努力的三積累。三。4月-三2315:三02:三2815:三02Apr三-2329-三Apr三-2312、世間三成事，三不求其三絕對圓三滿，留三一份不三足，可三得無限三完美。三。15:三02:三2815:三02:三2815:三02Sat三urd三ay,三Ap三ril三29三,2三02313、不知三香積寺三，數(shù)里三入云峰三。。4月-三234月-三2315:三02:三2815:三02:三28Apr三il三29,三20三2314、意志三堅強的三人能把三世界放三在手中三像泥塊三一樣任三意揉捏三。29三四月三202三33:0三2:2三8下三午15:三02:三284月-三2315、楚塞三三湘接三，荊門三九派通三。。。四月三233:0三2下三午4月-三2315:三02Apr三il三29,三20三2316、少年三十五二三十時，三步行奪三得胡馬三騎。。202三3/4三/29三15三:02三:2815:三02:三2829三Apr三il三202三317、空山三新雨后三，天氣三晚來秋三。。3:0三2:2三8下三午3:0三2下三午15:三02:三284月-三239