《成本管理學》第二講

第二講費用的歸集與分派第一頁，共六十七頁。本講主要內(nèi)容材料費用的歸集與分派2間接費用的歸集與分派431工資及福利費的歸集與分派33制造費用的歸集與分派6輔助生產(chǎn)部門費用的歸集與分派35廢品損失的歸集與分派

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配37第二頁，共六十七頁。材料費用的歸集與分派材料費用的歸集材料費用的分派材料費用分派的賬務處理第三頁，共六十七頁。材料費用的歸集材料包括各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、外購半成品、包裝物、低值易耗品等。材料費用的歸集是進行材料分配的基礎(chǔ)和前提首先，做好材料費用的基礎(chǔ)工作收入材料成本的確定：采用實際成本或計劃成本領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的歸集其次，計量材料的消耗情況第三，確定發(fā)出材料的成本計劃成本法下要結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔的差異實際成本法下，可采用先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定發(fā)出材料的成本第四頁，共六十七頁。材料費用的分派材料費用的分派原則對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”。對于生產(chǎn)車間一般耗用的材料，記入“制造費用”。對于企業(yè)行政管理部門一般耗用的材料，記入“管理費用”。銷售部門及銷售環(huán)節(jié)用料（如領(lǐng)用不單獨記賬的包裝物）記入“銷售費用”。在建工程用料記入“在建工程”。第五頁，共六十七頁。間接材料費用的分配標準凡是兩種以上產(chǎn)品共同耗用的，而且所占比重較大，根據(jù)重要性原則需要單獨列示的材料，就需要進行分配。分配標準的選擇原則：與材料耗費之間有一定的因果性，資料比較容易取得。分配標準一般有：定額耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量等。第六頁，共六十七頁。間接材料費用的分配[例1]某公司9月份一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品共同耗用材料28000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件、乙產(chǎn)品200件，甲產(chǎn)品單件材料消耗定額為2公斤、乙產(chǎn)品為4公斤，計算兩產(chǎn)品應分攤的材料費用。甲產(chǎn)品分配原材料費用=300×2×20=12000（元）乙產(chǎn)品分配原材料費用=200×4×20=16000（元）第七頁，共六十七頁。材料費用分配表第八頁，共六十七頁。材料費用分派的賬務處理借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品33320 —乙產(chǎn)品25480 —丙產(chǎn)品35770

制造費用—一車間980

—二車間 1764廢品損失—二車間 980

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修1568管理費用 1960銷售費用 1568 貸：原材料 105500

材料成本差異 2110第九頁，共六十七頁。材料費用分派的賬務處理借：制造費用—一車間1530

—二車間 663

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—配電1020 貸：低值易耗品 3150

材料成本差異 63第十頁，共六十七頁。工資及福利費的歸集與分派工資及福利費的內(nèi)容工資及福利費的計算工資及福利費的分派工資及福利費分派的賬務處理第十一頁，共六十七頁。工資及福利費的內(nèi)容包括應付職工的工資費用和提取的職工福利費兩部分工資費用包括的內(nèi)容：計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資第十二頁，共六十七頁。工資及福利費的內(nèi)容下列支出不包括在工資總額之內(nèi)：由國務院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、自然科學獎、科技進步獎和支付合理化建議和技術(shù)改進獎；有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用；有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出；勞動保護的各項支出；計劃生育補貼、職工市內(nèi)交通補貼、差旅費補貼；發(fā)給個人的其他勞動報酬，如講課費、稿費、其他專門工作報酬等。第十三頁，共六十七頁。獎金的計算支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎勵標準進行計算津貼和補貼的計算為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼以及給職工的物價補貼按國家規(guī)定的種類和標準計算特殊情況下支付的工資根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親等原因按規(guī)定支付的工資按國家規(guī)定的標準和考勤記錄計算福利費的計算按工資總額的14%計提工資及福利費的計算第十四頁，共六十七頁。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及福利費計入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目輔助生產(chǎn)車間人員工資及福利費計入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目其他人員的工資及福利費車間管理人員的工資及福利費，記入“制造費用”科目企業(yè)行政管理部門人員的工資及福利費，記入“管理費用”科目銷售機構(gòu)人員的工資及福利費，應記入“銷售費用”科目工程人員的工資及福利費，應記入“在建工程”科目工資及福利費的分派第十五頁，共六十七頁?；旧a(chǎn)車間工人的人工費用若采用計件工資結(jié)算，可直接計入各種產(chǎn)品成本；采用計時資結(jié)算時，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，也可直接計入該產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需按一定的標準分配計入各種產(chǎn)品成本。分配標準一般是產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時、定額工時或產(chǎn)品產(chǎn)量等。間接人工費用的分配第十六頁，共六十七頁。間接人工費用的分配[例2]某公司9月份一車間支付生產(chǎn)工人計時工資28000元，根據(jù)工時記錄，甲產(chǎn)品耗用2500工時，乙產(chǎn)品耗用625工時，計算兩產(chǎn)品應分攤的人工費用。甲產(chǎn)品應分攤工資費用=2500×8.96=22400（元）乙產(chǎn)品應分攤工資費用=625×8.96=5600（元）第十七頁，共六十七頁。工資及福利費匯總分配表第十八頁，共六十七頁。工資及福利費分派的賬務處理借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品25536 —乙產(chǎn)品6384 —丙產(chǎn)品18240

廢品損失—二車間912

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修3420—配電2280制造費用—一車間2280

—二車間 2850管理費用 5700銷售費用 4104 貸：應付工資 62900

應付福利費 8806第十九頁，共六十七頁。間接費用的歸集與分派折舊費用待攤費用預提費用第二十頁，共六十七頁。折舊費用的歸集與分派基本生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊計入各車間的“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”。輔助生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊計入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”。企業(yè)行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊計入“管理費用”。專設銷售部門的固定資產(chǎn)折舊計入“銷售費用”。經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)應計提的折舊費記入“其他業(yè)務支出”科目福利部門應計提的折舊費用記入“應付福利費”科目第二十一頁，共六十七頁。固定資產(chǎn)折舊費用分配表第二十二頁，共六十七頁。折舊費用分派的賬務處理借：制造費用—一車間2480

—二車間8370生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修850—配電920管理費用 500銷售費用 200 貸：累計折舊 13320

第二十三頁，共六十七頁。待攤費用的歸集與分派待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，是資產(chǎn)類科目，如：預付保險費、預付租金、預付報刊費等。這些費用發(fā)生時，不能一次全部計入當期成本，而應按照該費用的受益期計入各月產(chǎn)品成本或直接計入當期損益。受益期有時可以明確規(guī)定，有時需要估計確定，如果超過一年則通過“長期待攤費用”科目核算。攤銷費用一般按待攤費用的用途和受益部門，分別記入“制造費用”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬賬戶和所屬明細分類賬戶的借方。第二十四頁，共六十七頁。待攤費用分配表第二十五頁，共六十七頁。待攤費用分派的賬務處理借：制造費用—一車間200

—二車間200生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修160—配電160管理費用2100銷售費用 340 貸：待攤費用 3160

第二十六頁，共六十七頁。預提費用是指已經(jīng)受益，但尚未支付，需要預先提取計入成本費用的支出，是負債類科目，如：銀行借款利息費用、固定資產(chǎn)的修理費用、租金等。這些費用雖然當期并未實際支付，但卻應由當期負擔，因而預先提取計入產(chǎn)品成本或當期損益。預提費用應按受益部門和用途分別記入“制造費用”、“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”、“財務費用”等有關(guān)賬戶。預提費用總額與實際費用總額的差額，一般計入預提期最后月份的成本費用。預提費用的歸集與分派第二十七頁，共六十七頁。預提費用分配表第二十八頁，共六十七頁。預提費用分派的賬務處理借：制造費用—一車間300

—二車間300生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修200—配電200管理費用200財務費用900銷售費用 500 貸：預提費用 2600

第二十九頁，共六十七頁。輔助生產(chǎn)車間費用的歸集與分派輔助生產(chǎn)車間費用的歸集輔助生產(chǎn)車間費用的分配第三十頁，共六十七頁。輔助生產(chǎn)車間費用的歸集輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務的部門，如供水、供電、供氣、運輸、機修等，一般很少對外服務。輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用通過“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行單獨歸集。第三十一頁，共六十七頁。輔助生產(chǎn)車間費用的分配輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的實物產(chǎn)品，如修理用備件、工具、模具等的成本，產(chǎn)品完工時從“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”科目。輔助生產(chǎn)車間提供的服務作業(yè)，如修理、運輸、水電所發(fā)生的成本，應按受益的部門或車間分配轉(zhuǎn)出，分別計入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。第三十二頁，共六十七頁。輔助生產(chǎn)車間費用的分配方法直接分配法一次交互分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法第三十三頁，共六十七頁。直接分配法如果企業(yè)只有一個輔助生產(chǎn)車間，只提供一種產(chǎn)品或服務，或者企業(yè)有兩個或更多的輔助生產(chǎn)車間，但相互之間不存在交互服務的情況，可以將輔助生產(chǎn)車間費用在各個受益單位之間采用直接分配法對輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益部門進行分配。第三十四頁，共六十七頁。特點：兩次分配，先進行交互分配（對內(nèi)分配），再進行直接分配（對外分配）交互分配

對內(nèi)分配率＝某輔助生產(chǎn)車間費用總額÷該車間提供產(chǎn)品或勞務總量

某輔助生產(chǎn)車間應分配其他輔助生產(chǎn)車間的費用＝該車間耗用量×其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率直接分配對外分配率＝(某輔助生產(chǎn)車間直接費用＋分配轉(zhuǎn)入費用－分配轉(zhuǎn)出費用)÷該車間對外提供產(chǎn)品或勞務總量某部門應分配輔助生產(chǎn)費用＝該部門耗用量×對外分配率一次交互分配法第三十五頁，共六十七頁。優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計算更為準確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗缺點：計算復雜；交互分配率計算的局限性適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量較多一次交互分配法第三十六頁，共六十七頁。特點：事先確定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本，對于按計劃成本計算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實際費用之間的差額，列入“管理費用”。計算公式某部門應分配的輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量×計劃單位成本某輔助生產(chǎn)費用分配的差異額＝實際費用＋分配轉(zhuǎn)入額－計劃分配額優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，加快會計核算的速度缺點：如果計劃單位成本制定不準確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性適用范圍：企業(yè)計劃單位成本制定比較準確計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）第三十七頁，共六十七頁。輔助生產(chǎn)車間費用分配表

(按計劃成本分配)第三十八頁，共六十七頁。輔助生產(chǎn)車間費用分派的賬務處理借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修315 —配電200

生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品3150 —乙產(chǎn)品2520 —丙產(chǎn)品2016

廢品損失—二車間 105制造費用—一車間3620

—二車間2694管理費用 820銷售費用 810 其他業(yè)務支出1200貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修8000 —配電9450第三十九頁，共六十七頁。借：管理費用308

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修435 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—配電127輔助生產(chǎn)車間費用分派的賬務處理第四十頁，共六十七頁。建立多元一次方程組，計算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的單位成本，再按各部門實際耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量進行分配計算公式某輔助車間提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量×該車間產(chǎn)品或勞務單位成本＝該車間直接發(fā)生費用＋該車間耗用其他輔助費用數(shù)量×其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務單位成本某部門應分配的輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量×耗用產(chǎn)品或勞務單位成本優(yōu)點：分配結(jié)果準確缺點：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時計算復雜適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝嬰娝慊钠髽I(yè)代數(shù)分配法第四十一頁，共六十七頁。制造費用的歸集與分派制造費用的歸集制造費用的分配第四十二頁，共六十七頁。制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用企業(yè)應設置“制造費用”賬戶核算本月發(fā)生的各種制造費用“制造費用”賬戶應按車間或部門開設不同的明細賬，并按照費用的用途設置“工資和福利費”、“修理費”、“折舊費”、“辦公費”、“水電費”等明細科目。第四十三頁，共六十七頁。制造費用的歸集一車間第四十四頁，共六十七頁。制造費用的分配生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法機器工時比例法按年度計劃分配率分配法第四十五頁，共六十七頁。制造費用的分配[例3]某公司9月份一車間共發(fā)生費用13925元，共耗用3125生產(chǎn)工時，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用2500小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用625小時；二車間共發(fā)生費用19110元，共耗用2100生產(chǎn)工時，其中2000工時用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，100工時用于修復廢品。第四十六頁，共六十七頁。制造費用分配表第四十七頁，共六十七頁。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品11140—乙產(chǎn)品2785貸：制造費用—一車間13925借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品18200

廢品損失—丙產(chǎn)品910貸：制造費用—二車間19110

制造費用分派的賬務處理第四十八頁，共六十七頁。廢品損失的歸集與分派廢品損失的內(nèi)容廢品是指經(jīng)檢驗在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途使用，或在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品廢品按照廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復價值，分為可修復廢品和不可修復廢品兩類可修復廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的不可修復廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復的或者雖能修復，但在經(jīng)濟上是不合算的第四十九頁，共六十七頁。廢品損失的內(nèi)容廢品按產(chǎn)生的原因不同，可分為料廢和工廢兩種料廢是由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品工廢是在生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因所產(chǎn)生的廢品廢品損失＝不可修復廢品的生產(chǎn)成本＋可修復費品的修復費用－回收的廢殘料價值－應收各種賠款這里的廢品及廢品損失僅指在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和廢品損失，不包括產(chǎn)品生產(chǎn)完成入庫后發(fā)生的損失廢品損失的歸集與分派第五十頁，共六十七頁。在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，單獨設置“廢品損失”科目，屬于成本類科目，本期廢品的凈損失，應轉(zhuǎn)入當月生產(chǎn)的同類產(chǎn)品成本中，結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”科目無余額。廢品損失的歸集與分派第五十一頁，共六十七頁。不可修復廢品成本的計算——按廢品所耗實際費用計算廢品應負擔的材料費用的計算材料費用分配率＝材料費用實際發(fā)生額÷（合格品數(shù)量＋廢品數(shù)量）廢品材料成本＝廢品數(shù)量×材料費用分配率廢品應負擔的其他費用的計算某項其他費用分配率＝該費用實際發(fā)生額÷（合格品實際工時＋廢品實際工時）廢品應負擔的某項其他費用＝廢品實際工時×該費用分配率不可修復廢品損失的核算第五十二頁，共六十七頁。不可修復廢品成本的計算——按定額成本計算根據(jù)廢品的數(shù)量、各項消耗定額及計劃單價計算不可修復廢品的成本適用于定額資料比較完整、準確的企業(yè)

不可修復廢品損失的核算第五十三頁，共六十七頁。計算不可修復廢品損失的成本時借：廢品損失 貸：生產(chǎn)成本／制造費用計算廢品殘料價值時借：原材料／銀行存款 貸：廢品損失計算應由他人或外單位賠償?shù)膹U品損失時借：其他應收款——張力 貸：廢品損失期末結(jié)轉(zhuǎn)廢品的凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失不可修復廢品損失的核算第五十四頁，共六十七頁?？尚迯蛷U品損失的核算可修復廢品損失是指廢品在返修過程中所發(fā)生的各項費用。由于可修復廢品在返修以前所發(fā)生的費用，不屬于廢品損失，因此，應保留在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”帳戶，不必轉(zhuǎn)入“廢品損失”帳戶。對于返修時發(fā)生的料、工、費等修復費用，應根據(jù)費用分配表及有關(guān)憑證，借記“廢品損失”帳戶，貸記“原材料”、“應付工資”、“應付福利費用”和“制造費用”等帳戶。若有回收廢品殘料和應收賠償，應借記“原材料”、“其他應收款”等帳戶，貸記“廢品損失”帳戶。然后，將廢品的凈損失從“廢品損失”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方。

可修復廢品損失的核算第五十五頁，共六十七頁。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本計算模式在產(chǎn)品成本計算方法完工產(chǎn)品成本的核算第五十六頁，共六十七頁。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本計算模式企業(yè)本月存在在產(chǎn)品時，生產(chǎn)費用要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，進而計算出完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本計算模式法一：先計算完工產(chǎn)品成本，再計算在產(chǎn)品成本法二：先計算在產(chǎn)品成本，再計算完工產(chǎn)品成本法三：采用適當?shù)姆椒?，同時計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本第五十七頁，共六十七頁。在產(chǎn)品的涵義在產(chǎn)品是指處在生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品廣義的在產(chǎn)品：包括正在加工中的產(chǎn)品和加工告一段落留存在半成品庫和以后各步驟的半成品狹義的在產(chǎn)品：僅指正在加工中的產(chǎn)品，不包括已完工的半成品第五十八頁，共六十七頁。在產(chǎn)品成本計算方法約當產(chǎn)量法按所耗直接材料費用計算法不計算在產(chǎn)品成本]按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本第五十九頁，共六十七頁。約當產(chǎn)量法約當產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量約當產(chǎn)量法是將期末實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量，按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，然后把本月生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例進行分配的方法約當產(chǎn)量的計算方法原材料約當產(chǎn)量的計算：原材料經(jīng)常于生產(chǎn)開始時一次投入，因此在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品耗用原材料相同

直接材料分配率＝（月初在產(chǎn)品直接材料費用＋本月發(fā)生直接材料費用）÷（完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品數(shù)量）

第六十頁，共六十七頁。本月在產(chǎn)品直接材料＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×直接材料分配率

本月完工產(chǎn)品直接材料＝月末完工產(chǎn)品數(shù)量×直接材料分配率或＝本月直接材料合計－在產(chǎn)品直接材料加工費用（直接人工、制造費用等）約當產(chǎn)量的