財務會計與設計管理知識分析制度總則

第二章會計制度總則設計第一節(jié)會計制度依據(jù)的設計第二節(jié)會計組織機構的設計第三節(jié)會計核算規(guī)則的設計第四節(jié)會計檔案管理的設計第一頁，共五十八頁。1、會計制度總則的意義概括地規(guī)定了一些指導性的原則和總的要求、總的任務，是企業(yè)組織會計工作的重要依據(jù)寫在會計制度最前面的概括性的適用于會計工作各個環(huán)節(jié)的總的原則通過會計制度總則，企業(yè)的財會人員和其他人員可以了解會計制度制定的目的、實施的要求，掌握會計制度的總精神第二頁，共五十八頁。2、會計制度總則的作用統(tǒng)領整個會計制度

指導做好會計工作會計制度后續(xù)的所有內(nèi)容都必須遵循在總則框架下制定會計制度的基本內(nèi)容和一些原則規(guī)定對會計工作會有全面指導意義第三頁，共五十八頁。3、會計制度總則內(nèi)容的設計（1）會計制度制定前提的設計（2）會計核算總則的設計（3）會計機構與會計人員總則的設計（4）會計控制系統(tǒng)總則的設計

第四頁，共五十八頁。第一節(jié)會計制度依據(jù)的設計一、會計法二、國家統(tǒng)一會計制度三、國家其他相關法規(guī)第五頁，共五十八頁。第二節(jié)會計組織機構的設計一、會計組織機構設計的原則二、會計組織機構設計的方式三、會計機構組織的設計四、會計工作崗位職責設計五、會計人員的配備第六頁，共五十八頁。一、會計組織機構設計的原則會計機構設計要與單位的規(guī)模和管理要求相適應

會計機構設計應能提高工作效率會計機構設計應注意內(nèi)部分工明確具體第七頁，共五十八頁。二、會計組織機構的三種設計方式獨立設置會計機構實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大中型企業(yè)，業(yè)務較多的行政單位、社會團體和其他組織，原則上都應該設置獨立的會計機構?！稌嫹ā返?6條規(guī)定第八頁，共五十八頁。合并設置會計機構單位經(jīng)營規(guī)模較小、會計業(yè)務量較少，可不設置獨立的會計機構，但要在有關機構中設置會計人員，并指定會計主管人員。代理記賬機構不具備設置會計機構和會計人員條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構來代理記賬。第九頁，共五十八頁。三、會計機構組織的設計（一）總會計師的設置（二）會計機構負責人與會計主管的設置（三）會計機構內(nèi)部分工的設計第十頁，共五十八頁。（一）總會計師的設置1.總會計師的任職條件2.總會計師的職責3.總會計師的權限《會計法》第三十六條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?！钡谑豁摚参迨隧?。1.總會計師的任職條件堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務；堅持原則，廉潔奉公；取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年；有較高的理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有關知識；具備本行業(yè)的基本業(yè)務知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領導能力；身體健康，能勝任本職工作。第十二頁，共五十八頁。2.總會計師的職責（1）由總會計師負責組織的工作編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；建立、健全經(jīng)濟核算制度，利用財務會計資料進行經(jīng)濟活動分析；承辦單位主要行政領導人交辦的其他工作。

負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案；組織會計人員的業(yè)務培訓和考核；支持會計人員依法行使職權。第十三頁，共五十八頁。（2）由總會計師協(xié)助、參與的工作協(xié)助單位負責人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務發(fā)展及基本建設投資等問題作出決策；參與新產(chǎn)品開發(fā)、技術改造、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定；參與重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。第十四頁，共五十八頁。3.總會計師的權限對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有權制止或者糾正。制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領導人處理。有權組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務會計和成本管理方面的工作。主管審批財務收支工作。（除一般的財務收支可以由總會計師授權的財會機構負責人或者其他指定人員審批外）預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表，須經(jīng)總會計師簽署。會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應當由總會計師進行業(yè)務考核，依照有關規(guī)定審批。第十五頁，共五十八頁。（二）會計機構負責人與會計主管的設置政治素質(zhì)專業(yè)技術資格條件：擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。政策業(yè)務水平組織能力在獨立設置會計機構的單位，應指定會計機構負責人。在沒有獨立設置會計機構的單位，也需要在會計人員中指定會計主管人員。第十六頁，共五十八頁。（三）會計機構內(nèi)部分工的設計總會計師會計機構負責人（財務部長或經(jīng)理）總賬報表組銷售和應收款組對外投資核算組成本核算組固定資產(chǎn)核算組倉庫核算組工資核算組采購和應付款組第十七頁，共五十八頁。會計機構內(nèi)部分工設計之二財務會計科資金材料綜合會計出納第十八頁，共五十八頁。會計機構內(nèi)部分工設計之三財會股（組）會計主管（組長）出納員會計員第十九頁，共五十八頁。四、會計工作崗位職責的設計（一）會計工作崗位的設計（二）會計工作崗位責任制的具體設計第二十頁，共五十八頁。（一）會計工作崗位設計的原則根據(jù)會計工作需要，配備會計人員

會計人員必須具備一定的資格條件結構要合理，人數(shù)要適當注意平衡工作負荷用其所長，實行會計人員崗位輪換制第二十一頁，共五十八頁。（二）會計工作崗位職責的具體設計（一）會計部門主管崗位（二）采購及應付款核算崗位（三）銷售及應收款核算崗位（四）工資崗位核算（五）固定資產(chǎn)核算崗位（六）成本核算崗位（七）總賬報表崗位（八）出納崗位（九）稽核崗位（十）綜合分析崗位各單位的會計機構中對各項財務工作和會計工作的職權范圍、具體內(nèi)容和要求做出具體規(guī)定，并落實到每個會計崗位或會計人員的一種會計工作責任制度。（崗位責任制）第二十二頁，共五十八頁。（一）會計部門主管崗位領導本單位的會計工作組織制定本單位的各項會計制度，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行參加生產(chǎn)經(jīng)營管理會議，參與經(jīng)營決策審查或參與擬定經(jīng)濟合同、協(xié)議及其他經(jīng)濟文件負責向本單位領導和職工代表大會報告財務狀況和經(jīng)營成果，審查對外提供的會計資料組織會計人員學習政治理論和業(yè)務技術，負責會計人員的考核，參與研究會計人員的聘任和調(diào)整工作第二十三頁，共五十八頁。（二）采購及應付款核算崗位審查匯編材料采購用款計劃，控制材料采購成本，分析采購計劃的執(zhí)行情況認真審核各類材料的采購憑證，分別按材料的采購地點、類別、品種、規(guī)格、保管地點、供貨單位、采購成本等進行登記。對在途材料要督促清理催收。對已驗收入庫尚未付款的材料，月終應估價入賬對應付賬款要登記明細賬，經(jīng)常對賬，及時辦理結算手續(xù)，認真審核有關發(fā)票、賬單等結算憑證，防止錯付、漏付、多付、重付等現(xiàn)象發(fā)生第二十四頁，共五十八頁。（三）銷售及應收款核算崗位審查銷售業(yè)務的有關憑證，嚴格執(zhí)行國家的價格政策，認真履行銷售合同，分析銷售計劃的完成情況根據(jù)銷貨發(fā)票等憑證，正確計算銷售收入、銷售成本、費用、稅金和銷售利潤，登記有關明細賬對應收賬款要及時登記往來明細賬，經(jīng)常對賬，催收欠款經(jīng)常核對產(chǎn)成品、發(fā)出商品賬戶的定額和實際庫存，保持賬實、賬賬相符對購銷業(yè)務以外的各項往來款項，要按照單位和個人分戶設置明細賬，根據(jù)審核后的記賬憑證逐筆順序登記，并經(jīng)常核對余額第二十五頁，共五十八頁。（四）工資崗位核算監(jiān)督工資基金的使用審核發(fā)放工資和獎金負責工資分配的核算計提職工福利費和撥交工會經(jīng)費第二十六頁，共五十八頁。（五）固定資產(chǎn)核算崗位建立健全固定資產(chǎn)管理辦法，編制固定資產(chǎn)目錄，負責固定資產(chǎn)的明細核算，定期核對，保持賬、卡、物相符，按期編報固定資產(chǎn)增減明細表計提固定資產(chǎn)折舊定期清查盤點固定資產(chǎn)，認真審核并正確處理盤盈、盤虧以及使用不當?shù)脑O備等，分析固定資產(chǎn)的使用效果，促進提高固定資產(chǎn)的利用率負責核算在建工程及無形資產(chǎn)第二十七頁，共五十八頁。（六）成本核算崗位制定成本核算辦法，編制成本、費用計劃；健全基礎工作，實行責任成本，指標分解、歸口分級落實，促進成本計劃實現(xiàn)嚴格按成本制度規(guī)定，正確歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品實際成本登記成本費用明細賬，編制成本、費用報表；進行成本、費用分析和考核，加強成本的日常控制，促進成本降低加強對在產(chǎn)品和自制半成品的管理和核算，建立車間、班組在產(chǎn)品臺賬和半成品登記簿，經(jīng)常盤點，保持賬實相符開展部門、車間和班組經(jīng)濟核算第二十八頁，共五十八頁。（七）總賬報表崗位編制匯總記賬憑證，登記總賬編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，以及其他明細報表，核對其他報表管理會計憑證、帳簿和賬表第二十九頁，共五十八頁。（八）出納崗位辦理現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券保管有關印章、空白收據(jù)和支票出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作第三十頁，共五十八頁。（九）稽核崗位審查財務成本計劃執(zhí)行情況審查各項財務收支復核會計報表其他稽核事項第三十一頁，共五十八頁。（十）綜合分析崗位綜合分析財務狀況和經(jīng)營成果編制財務情況說明書和專題分析報告進行財務預測，提供經(jīng)營決策參考資料第三十二頁，共五十八頁。五、會計人員的配備1、單位會計人員的配備方式2、會計人員應當具備的條件第三十三頁，共五十八頁。第三節(jié)會計核算規(guī)則的設計（一）會計期間的確定（二）記賬方法的選用（三）會計處理基礎的確定（四）記賬本位幣和會計記錄文字的確定（五）運用會計科目的規(guī)定（六）會計憑證填制的規(guī)定（七）會計賬簿登記的規(guī)定（八）編制和提供財務會計報告的規(guī)定（九）編制和提供財務會計報告的規(guī)定（十）會計人員交接的規(guī)定（十一）會計制度與稅收制度的關系第三十四頁，共五十八頁。（一）會計期間的確定會計人員必須確定從何時開始到何時截至對經(jīng)濟活動進行核算，人為地將單位持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動劃分為若干個間隔相等的期間，以提供分階段的會計信息。通常以一年作為劃分會計期間的標準（會計年度）

在一個會計年度內(nèi)，為了滿足管理上的需要，還可以劃分若干較短的會計期間，一般按月或季度來劃分第三十五頁，共五十八頁。（二）記賬方法的選用復式記賬法：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種方法。根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的符號，利用賬戶記錄經(jīng)濟業(yè)務的會計核算方法復式記賬是一種科學的記賬方法，是填制會計憑證，登記會計賬簿，進行試算平衡和編制會計報表的基礎。第三十六頁，共五十八頁。（三）會計處理基礎的確定權責發(fā)生制（應計制或應收應付制）：本期的收入和費用是以其歸屬期或權責關系為標準確定收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲捍_認本期的收入和費用是以其收支期為標準企業(yè)會計均以權責發(fā)生制為會計處理基礎，只有在編制現(xiàn)金流量表和為了簡化會計核算工作、節(jié)約核算成本、處理一些不重要的會計事項時才運用收付實現(xiàn)制第三十七頁，共五十八頁。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的關系主要區(qū)別權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制確認標準不同應收應付實收實付配比要求不同強調(diào)收入與費用配比忽略收入與費用配比收益結果不同各會計期間比較均衡各會計期間差異較大期末處理不同必須進行調(diào)整無須進行調(diào)整賬戶設置不同需專門設置調(diào)整賬戶沒必要設置調(diào)整賬戶優(yōu)缺點不同科學合理但較麻煩核算簡單但不合理適用范圍不同各企業(yè)類會計主體行政事業(yè)類會計主體第三十八頁，共五十八頁。（四）記賬本位幣和會計記錄文字的確定《會計法》原則規(guī)定，單位會計核算應以人民幣為記賬本位幣

業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)境外設立的中國企業(yè)可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報或向國內(nèi)報送的財務會計報告應當折算為人民幣第三十九頁，共五十八頁。會計記錄文字是指會計憑證、賬簿、財務會計報告等會計專業(yè)核算資料的書面表達形式，它是會計信息交流的工具《會計法》對會計記錄文字的規(guī)定既原則又比較靈活第四十頁，共五十八頁。（五）會計政策和會計估計變更的規(guī)定會計政策是指單位在會計核算時所遵循的具體原則以及單位所采納的具體會計處理方法。一般情況下單位應在每期采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策，體現(xiàn)會計核算一貫性的原則如果法律或會計準則等行政法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)境變化等原因，使得變更會計政策后能夠提供單位有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應改變原選用的會計政策，即為會計政策變更第四十一頁，共五十八頁。會計估計是指單位對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。在進行會計處理時，會計估計是不可少的。例如：發(fā)生的壞賬、存貨報廢、應計折舊固定資產(chǎn)的使用年限等，都需要進行估計通常情況下企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：1、賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計，總是依賴于一定的基礎。如果其所依賴的基礎發(fā)生了變化，則會計估計也應作出改變。例如：企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的收益年限已不足10年，則應適當調(diào)減攤銷年限第四十二頁，共五十八頁。2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進行會計估計是就有的資料對未來所做的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，也需要對會計估計重新修訂。例如:企業(yè)應根據(jù)當時能夠得到的信息，對應收賬款應按其余額的5%計提壞賬準備?，F(xiàn)掌握了新的信息，判定不能收回的應收賬款比例已達15%,企業(yè)改按15%計提折舊，后來根據(jù)新的信息，固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命不足15年，只有10年采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊會計估計變更應當采用未來適用法，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計變更會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前的報告結果。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。第四十三頁，共五十八頁。（六）運用會計科目的規(guī)定單位會計核算制度應按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定會計科目的編號。各核算部門在填制會計憑證、登記賬簿時，不應只填科目編號，不填科目的名稱。各核算部門（包括分公司、分支機構）應按會計制度的規(guī)定，設置和使用會計科目?？梢愿鶕?jù)實際情況自行增設減少或合并某些會計科目第四十四頁，共五十八頁。（七）會計憑證填制的規(guī)定單位辦理經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構，會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核原始憑證記載的各項內(nèi)容不得涂改記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正第四十五頁，共五十八頁。（八）會計賬簿登記的規(guī)定會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定第四十六頁，共五十八頁。（九）編制和提供財務會計報告的規(guī)定合法性要求

財務會計報告的內(nèi)容財務會計報告使用的貨幣計量單位財務會計報告提供的時間編制和提供財務會計報告的責任對外提供的財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章第四十七頁，共五十八頁。（十）會計人員交接的規(guī)定

會計人員因工作調(diào)動或其他原因離職，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，這樣可以使會計工作前后銜接，防止賬目不清、財務混亂，同時也是分清責任的重要措施。在設計會計制度總則時必須明確會計人員的交接手續(xù)。第四十八頁，共五十八頁。（十一）會計制度與稅收制度的關系

會計制度和稅收制度體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關系，分別遵循不通的原則、服務于不同的目的。如何處理這兩者的關系，必須在設計會計制度總則時加以明確。根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定，會計制度規(guī)定的會計核算方法與有關稅收規(guī)定相抵觸的，應當按照會計制度對頂進行會計核算，按照有關稅收規(guī)定計算納稅第四十九頁，共五十八頁。三、會計機構與會計人員總則的設計是否設置專門的會計機構

會計機構與財務機構是否分別設置是否設置總會計師崗位會計工作崗位按什么原則設置對會計人員的總體要求會計人員的交接規(guī)定第五十頁，共五十八頁。第四節(jié)會計檔案管理的設計一、會計檔案管理設計的原則二、會計檔案整理的設計三、會計檔案分類和編號的設計四、會計檔案保管、利用和銷毀的設計

第五十一頁，共五十八頁。一、會計檔案管理設計的原則統(tǒng)一管理、分工負責的原則齊全完整的原則簡便易行的原則依法管理的原則財會部門與檔案部門分工合作第五十二頁，共五十八頁。二、會計檔案整理的設計會計檔案整理是指將會計檔案分門別類、按序存放的工作會計檔案整理包括會計憑證的整理、會計賬簿的整理、財務會計報告的整理和其他會計資料的整理收集按范圍，裝訂按標準，整理按規(guī)范不全部移交檔案部門，有的在一個相當長的時期內(nèi)，仍由財會部門保存第五十三頁，共五十八頁。三、會計檔案分類和編號的設計1、會計檔案的分類設計年度——形成分類法：適用于一般的企事業(yè)單位

年度——機構分類法：一般適用于各級財政、稅務、建設銀行等部門和所屬單位多的大型企業(yè)把一個年度內(nèi)形成的會計檔案按機構分開，然后在機構內(nèi)再按憑證、賬簿、財務會計報告分別組成保管單元把一個年度形成的會計檔案分為憑證、賬簿、財務會計報告三大類，然后分別組成若干保管單元（卷）第五十四頁，共五十八頁。2、會計檔案編號的設計