審計(jì)存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

第11章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述第二節(jié)生產(chǎn)成本及營業(yè)成本審計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

該公司及其子公司10年來均由美國一流的普賴斯?沃特豪斯會計(jì)公司審計(jì)，對其出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。1938年初，其債權(quán)人米利安?湯普森發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)資料有異常之處。麥克遜?羅賓斯公司破產(chǎn)案美國證交委對其的調(diào)查結(jié)果如下：1.1937年12月31日該公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)8700萬美元，其中1907.5萬美元屬虛假資產(chǎn)（存貨1000萬，銀行存款7.5萬）。1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入1820萬美元，虛假毛利180萬美元。2.公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普?克斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要職。他們合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述

內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會計(jì)記錄本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）

發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證）核算產(chǎn)品成本(成本計(jì)算單）儲存產(chǎn)成品（入庫單）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)成品（出庫單）三、制造費(fèi)用審計(jì)1.審閱明細(xì)賬2.必要時(shí)，截止測試3.檢查分配的合理性4.采用標(biāo)準(zhǔn)成本四、主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)----倒軋表主營業(yè)務(wù)成本倒軋計(jì)算表

原材料期初余額加：本期購進(jìn)減：原材料期末余額其他減少額審定數(shù)調(diào)整和重分類金額（貸）未審數(shù)項(xiàng)目直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用加：期初在產(chǎn)品減：期末在產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額產(chǎn)品銷售成本審計(jì)結(jié)論

K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下表所示(金額單位：人民幣萬元)。假定不考慮其他因素，K公司2008年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）存貨項(xiàng)目金額2008.12.312007.12.31原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002008年度2007年度成產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000<例>下列有關(guān)制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）A本年未使用的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用B本年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用C本年發(fā)生的車間生產(chǎn)人員的勞動保護(hù)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用D本年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用一、存貨監(jiān)盤（一）含義

存貨監(jiān)盤是指注會現(xiàn)場觀察被審單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。第三節(jié)存貨審計(jì)兩個(gè)步驟：

1.制訂存貨的監(jiān)盤計(jì)劃

2.實(shí)施程序（首先觀察，然后抽查）兩個(gè)目標(biāo)：

1.實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)

2.控制測試目標(biāo)（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃

1.基本要求：符合企業(yè)的基本情況。2.實(shí)施工作：①存貨項(xiàng)目的重要程度②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)控③評估相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性④審閱以前年度的工作底稿⑤考慮實(shí)地查看存貨的存放場所⑥利用專家的工作⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃a.盤點(diǎn)時(shí)間

時(shí)間是否合理,監(jiān)盤計(jì)劃和其一致盤點(diǎn)日11.3012.31

X+入庫-出庫=Y

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，應(yīng)安排在期末，盡可能與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。b.盤點(diǎn)范圍和場所產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍c.人員分工及勝任能力一組盤點(diǎn)，另一組復(fù)核d.盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置任務(wù)下達(dá)小組的每位成員e.存貨的整理與排列掛上連續(xù)編號的盤點(diǎn)單，殘次冷背與正常區(qū)分f.計(jì)量工具和計(jì)量方法g.在產(chǎn)品完工程度的確定方法h.存放在外的存貨盤點(diǎn)安排i.存貨收發(fā)截止的控制j.存貨移動控制k.盤點(diǎn)表單l.盤點(diǎn)結(jié)果的處理

B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中39%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立資格的人員執(zhí)行。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型估計(jì)占存貨總額的比例盤點(diǎn)時(shí)間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8.11.25B倉庫燒堿、石英燒堿10%、石英10%20×8.11.26C倉庫玻璃玻璃26%20×8.11.27外地公用倉庫玻璃玻璃39%----1.存貨整體盤點(diǎn)時(shí)間不正確，應(yīng)安排在期末。2.燒堿盤點(diǎn)時(shí)間不正確。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間。（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查。對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤點(diǎn)清單。

存在缺陷。外地公用倉庫的存貨―玻璃占存貨總額的比例達(dá)到39％，所以應(yīng)該考慮采用實(shí)地盤點(diǎn)的方式。

（3）存貨數(shù)量的確定方法。對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。

存在缺陷。對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤。（4）盤點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制。對存放在C倉庫玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。

存在缺陷。盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由其將標(biāo)簽連同盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。（5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn))，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。3.監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容

①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)③參加存貨監(jiān)盤人員的分工④檢查存貨的范圍

甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)。甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。甲公司的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2008年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門。（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)。

（3）由于年底前后是銷售旺季，在2008年12月31日，生產(chǎn)34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨。（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽。（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。注會決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；（2）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；（3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；（4）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；

（5）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；（6）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。（二）實(shí)施監(jiān)盤程序1.觀察程序

（1）被審單位盤點(diǎn)前，觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場納入盤點(diǎn)整理排列、標(biāo)識？未納入盤點(diǎn)查明原因？（2）監(jiān)盤過程中盤點(diǎn)計(jì)劃是否貫徹執(zhí)行？準(zhǔn)確無誤的予以記錄？

2.檢查程序

(1)目的①盤點(diǎn)計(jì)劃適當(dāng)實(shí)施？（控制測試）②期末存貨實(shí)物總額？（實(shí)質(zhì)性程序）(2)范圍

數(shù)量：至少抽點(diǎn)全部存貨的10%重點(diǎn)：難以盤點(diǎn)，隱蔽性較強(qiáng)，金額大

注意：應(yīng)盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。(3)方法①盤點(diǎn)記錄存貨實(shí)物②存貨實(shí)物盤點(diǎn)記錄(4)檢查差異的處理①查明原因提請更正②擴(kuò)大檢查范圍或要求其重新盤點(diǎn)一般局限于某種存貨或某盤點(diǎn)小組，即局部重新盤點(diǎn)<例1>注會正在對A公司2008年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，則下列做法正確的是（）A監(jiān)盤前將抽查范圍告知A公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備B索取全部盤點(diǎn)表并按編號順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對C抽盤后將抽盤記錄交予A公司，要求其據(jù)以修正盤點(diǎn)表D未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推出期初余額，并予以確認(rèn)<例2>如果在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲類存貨盤點(diǎn)有誤，則下列處理恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢增加抽查范圍，必要時(shí)提請客戶重新盤點(diǎn)該類存貨B查明原因，并及時(shí)提請客戶更正C提請客戶重新盤點(diǎn)所有存貨，并更正D將有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿三、特別關(guān)注(1)存貨的移動控制（防止遺漏和重復(fù)）(2)存貨的狀況(毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)(3)存貨的截止測試（應(yīng)關(guān)注入庫單和裝運(yùn)憑證在截止日期前的最后編號）四、監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作(1)再次回到現(xiàn)場，觀察現(xiàn)場，確定有無漏盤存貨(2)檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號并全部收回（包括作廢和未使用的）；(3)如果盤點(diǎn)日不是12月31日，注會確定盤點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動是否已作出了正確記錄；(4)被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果有無重大差異，如果有重大差異，注冊會計(jì)師應(yīng)通過追加審計(jì)程序查明原因。五、特殊情況處理1.因存貨性質(zhì)和位置無法監(jiān)盤

期末存貨=期初存貨+入庫-出庫①檢查購貨、生產(chǎn)等記錄②檢查日后發(fā)生的銷貨交易憑證③向顧客或供應(yīng)商函證(1)存貨的特殊性質(zhì)

①具體表現(xiàn)：a.存貨涉及保密問題；b.存貨系危害性物質(zhì)。

②基本思路：通常需要信賴內(nèi)部控制。

③審計(jì)程序：a.復(fù)核供產(chǎn)銷記錄；b.向相關(guān)第三方人員詢證；c.其他替代審計(jì)程序。

（如檢查危害物質(zhì)的正式報(bào)告）（2008年文件）放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品是危險(xiǎn)性極高的危險(xiǎn)物品，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理關(guān)系到公眾健康、環(huán)境安全、社會穩(wěn)定和安全生產(chǎn)等多個(gè)方面，特別是今年是舉世矚目的中國奧運(yùn)年，有奧運(yùn)會、改革開放三十周年紀(jì)念等一系列重大活動開展，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理更顯得尤為重要，已列為反恐怖戰(zhàn)的重要內(nèi)容。

《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》規(guī)定：環(huán)保部門負(fù)責(zé)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品處置的監(jiān)督管理，負(fù)責(zé)調(diào)查重大危險(xiǎn)化學(xué)品污染事故和生態(tài)破壞事件，負(fù)責(zé)有毒化學(xué)品事故現(xiàn)場的應(yīng)急監(jiān)測和進(jìn)口危險(xiǎn)化學(xué)品的登記，并負(fù)責(zé)前述事項(xiàng)的監(jiān)督檢查；生產(chǎn)、經(jīng)營、儲存、運(yùn)輸、使用危險(xiǎn)化學(xué)品，必須遵守本條例和國家有關(guān)安全生產(chǎn)的法律、其他行政法規(guī)的規(guī)定，其主要負(fù)責(zé)人必須保證本單位危險(xiǎn)化學(xué)品的安全管理符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和國家標(biāo)準(zhǔn)的要求，并對本單位危險(xiǎn)化學(xué)品的安全負(fù)責(zé)。

《廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法》規(guī)定：環(huán)境保護(hù)部門對本行政區(qū)域內(nèi)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境的防治工作實(shí)施監(jiān)督管理；危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)者、進(jìn)口者、銷售者、使用者對廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品承擔(dān)污染防治責(zé)任。環(huán)保部門及生產(chǎn)、經(jīng)營、儲存、運(yùn)輸、使用危險(xiǎn)化學(xué)品的單位和個(gè)人，都要嚴(yán)格按著《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》、《廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法》、《危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單管理辦法》規(guī)定，履行好各自職責(zé)。(2)存貨的特殊位置

①具體表現(xiàn)：在途存貨

②審計(jì)程序：a.比重小，審查相關(guān)憑證b.向相關(guān)第三方人員詢證2.因不可預(yù)見因素或受托時(shí)已盤完(1)不可預(yù)見因素①具體表現(xiàn)

a.注會無法親臨現(xiàn)場b.因氣候因素

②審計(jì)程序a.如果內(nèi)部控制良好，可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，同時(shí)測試在該期間發(fā)生的存貨交易；b.委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤。(2)接受委托時(shí)被審單位已盤完評估存貨內(nèi)控的有效性不完全有效提請另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)測試重新盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易適當(dāng)檢查，同時(shí)測試檢查日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易有效3.委托代管或質(zhì)押的存貨①比重小，向保管人或債權(quán)人函證②比重大，實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注會工作4.首次接受委托(若期初存貨對本期影響重大)①查閱前任注會工作底稿②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件③檢查上期存貨交易記錄④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，以下做法中，注冊會計(jì)師不應(yīng)該選擇的是（）A．對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B．對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C．對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序D．企業(yè)相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊會計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序二、存貨計(jì)價(jià)測試

1．目的：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定

2．樣本的選擇（測試對象）

（1）范圍：從存貨數(shù)量已盤點(diǎn)并已計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。（2）重點(diǎn)：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較大項(xiàng)目（3）抽樣方法：分層抽樣3.計(jì)價(jià)方法的確定

（1）計(jì)價(jià)方法

計(jì)劃成本法先進(jìn)先出法實(shí)際成本法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

（2）一經(jīng)確定，不得隨意變更。4.期末存貨計(jì)價(jià)測試（1）測試時(shí)盡量排除被審單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測試。（2）結(jié)果分析應(yīng)與被審單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析差異原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，考慮是否建議被審單位調(diào)整。

<例1>M公司的會計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2008年12月31日,M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2008年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單價(jià)均無誤）:

日期摘要入庫發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.531502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末余額12005210期末存貨=700*4.5+500*4.6=5450萬元期末存貨虛減240萬元（5450-5210）主營業(yè)務(wù)成本=期初余額+入庫-期末存貨主營業(yè)務(wù)成本虛增240萬元總結(jié)

1.掌握如何復(fù)核被審單位的盤點(diǎn)計(jì)劃2.掌握如何制定存貨的監(jiān)盤計(jì)劃3.掌握如何實(shí)施存貨的監(jiān)盤程序4.掌握特殊情況下對存貨的審計(jì)程序第13章貨幣資金審計(jì)第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)內(nèi)部控制測試第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)

東方電子的銀行存款

從1999年配股完成開始，東方電子的存款數(shù)額一直驚人：99年為6億元，2000年為8億多元2001年上半年，存款余額還有5億多元，然而公司在貸款方面已不再游刃有余，資金缺口也逐漸顯露出來。在01年董事會公告：公司擬通過增發(fā)新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資，規(guī)模分別為10億元和5.5億元，共計(jì)融資15.5億元。第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金采購與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)一、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分離----觀察、討論

錢賬分離出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。第二節(jié)內(nèi)部控制測試支付申請支付審批支付復(fù)核辦理支付印章的管理

嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章！財(cái)務(wù)專用章專人保管個(gè)人名章本人或其授權(quán)人保管

庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）庫存現(xiàn)金的限額管理→開支范圍→不坐支→不設(shè)小金庫；（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)----檢查

審批人權(quán)內(nèi)審批，不得越權(quán)經(jīng)辦人拒絕越權(quán)，及時(shí)上報(bào)

重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)

集體審批（三）獨(dú)立稽核---檢查

例：貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）A財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管B對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符二、貨幣資金內(nèi)部控制測試

1．抽取并檢查收款憑證

(1)復(fù)核現(xiàn)金日記賬的收入金額復(fù)核銀行存款①核對銀行存款日記賬

②核對銀行對賬單(2)復(fù)核對應(yīng)賬戶：應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬

(3)復(fù)核銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)2．抽取并檢查付款憑證

(1)是否授權(quán)批準(zhǔn)

(2)核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確復(fù)核銀行存款：①核對銀行存款日記賬

②核對銀行對賬單

(3)復(fù)核對應(yīng)賬戶：應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬(4)復(fù)核購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)3．抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)

1．是否確實(shí)存在，是否歸被審單位所有

2．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否記錄完畢

3．余額是否正確

4．披露是否正確二、重要實(shí)質(zhì)性程序

1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

（1）目的：證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在

（2）方式：突擊性檢查（3）時(shí)間：上午上班前或下午下班后

（4）范圍：企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金（5）人員：出納、會計(jì)主管、注會（6）工作底稿：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額11000盤點(diǎn)日未記賬傳票收入2500盤點(diǎn)日未記賬傳票支出350盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-310盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額55盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-52差異分析白條抵庫（張）10.50.20.1合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出情況說明及審計(jì)記錄報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計(jì)

例：審計(jì)人員于2010年1月10日上午八時(shí)對某企業(yè)的庫存現(xiàn)金進(jìn)行審查，其清查結(jié)果如下：1.實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：

100元幣32張2元幣120張50元幣23張1元幣160張10元幣45張角幣及分幣96.2元5元幣96張

2.查明截止當(dāng)年1月8日的庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.40元3.查出1.9已辦理收款手續(xù)尚未入賬金額700元。4.查出1.9已辦理付款手續(xù)尚未入賬金額424元。5.查出2008.12.20出納員以白條借給某職工現(xiàn)金500元。6.銀行核定該企業(yè)庫存現(xiàn)金限額5000元；2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中庫存現(xiàn)金列報(bào)的金額為6901.4元。7.經(jīng)核實(shí)1月1-9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1-9日現(xiàn)金收入5628元，現(xiàn)金支出5983元，正確無誤。

檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額16270.401000盤點(diǎn)日未記賬傳票收入2700100323200盤點(diǎn)日未記賬傳票支出342450231150盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-36546.401045450盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額55776.20596480盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-5770.202120240差異分析1.白條抵庫數(shù)50011601602.短缺數(shù)270.20角幣及分幣96.20合計(jì)5776.2追溯調(diào)整報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出5983情況說明及審計(jì)記錄報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入5628報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額6901.4報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計(jì)存在問題及處理意見:(1)現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺270.2元，應(yīng)查明原因；(2)白條抵庫。出納員以白條借給職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫；(3)庫存現(xiàn)金超限額，超出限額1901.4元（6901.4-5000），應(yīng)及時(shí)送存銀行。例：2009.3.5對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1,000元，N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2,000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3,000元支出金額為4,000元，2009.1.1至3月4日現(xiàn)金收入總額為165,200元、現(xiàn)金支出總額為165,500元則推斷出2008.12.31庫存現(xiàn)金余額為（）2008.12.31?2009.1.1-3.4165,2003.53,000現(xiàn)金165,5004,0001,0001,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300(1)對監(jiān)盤主體的要求不同：注會參與庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)；而對存貨盤點(diǎn)還要進(jìn)行實(shí)地觀察。(2)監(jiān)盤的范圍不同：注會參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。(3)監(jiān)盤的對象不同：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的對象是被審單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金；而存貨監(jiān)盤的對象是所有權(quán)屬于被審單位的所有存貨。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序與存貨監(jiān)盤程序的區(qū)別(4)監(jiān)盤的程序不同。注會進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要復(fù)核或與被審單位討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；而庫存現(xiàn)金監(jiān)盤不需要。(5)監(jiān)盤的時(shí)間不同。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)一般安排在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前后。(6)監(jiān)盤的要求不同。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性檢查；而存貨監(jiān)盤則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會議。2.抽查大額的現(xiàn)金收支(1)原始憑證：授權(quán)批準(zhǔn)，進(jìn)賬情況(2)關(guān)注事項(xiàng)：與生產(chǎn)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期第四節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)

1．是否確實(shí)存在，是否歸被審單位所有

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)是否記錄完畢

3．余額是否正確

4．披露是否正確二、重要實(shí)質(zhì)性程序

1.分析性程序---確定資金安全性

計(jì)算分析利息收入2.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查重點(diǎn)：未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)(2)檢查大額在途存款和未付票據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日編制人：日期：