內(nèi)部控制的概述70分鐘

企業(yè)內(nèi)部控制概述主要內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的基本框架

第一節(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念一、內(nèi)部控制的概念（一）內(nèi)部控制基本概念1.COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及適用法律、法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過程。2.我國財(cái)政部門定義內(nèi)部控制的概念我國內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范中定義內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。3.內(nèi)部控制的內(nèi)含：一個(gè)控制主體：董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工。三大目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性目標(biāo)，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果性目標(biāo)，法律法規(guī)遵循性目標(biāo)。五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。（二）企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制五大要素1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3.控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。4.信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。二、內(nèi)部控制的演變與發(fā)展（一）工作實(shí)踐內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，內(nèi)不牽制階段、內(nèi)部控制制度階段和全面風(fēng)險(xiǎn)控制階段。內(nèi)部牽制階段相互核對(duì)是此階段內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，設(shè)定崗位分離是內(nèi)控的主要方式，這在漫長(zhǎng)的幾千年內(nèi)被認(rèn)為是一種最實(shí)用的控制方法。1978年9月12日，國務(wù)院頒布《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，指出：“企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃、信貸計(jì)劃和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)由總會(huì)計(jì)師簽署；企業(yè)的生產(chǎn)、技改、基建等計(jì)劃和重要經(jīng)濟(jì)合同，應(yīng)由總會(huì)計(jì)師會(huì)簽”；該條例還全面規(guī)定了會(huì)計(jì)人員六個(gè)方面的職責(zé)，并對(duì)會(huì)計(jì)人員工作交接等作出具體規(guī)定。1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，重申了會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的要求，強(qiáng)調(diào)各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”。內(nèi)部管理控制制度包括，不僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。全面風(fēng)險(xiǎn)控制階段美國安然事件的發(fā)生，促使國內(nèi)外更加冷靜、深入地反思強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題；同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向全面風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。2003年2月19日，中共中央總書記、國家主席胡錦濤在中央紀(jì)委第二次全體會(huì)議上的講話中指出，“要針對(duì)容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象的部位和環(huán)節(jié)，從決策和執(zhí)行上加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。”2004年底和2005年6月，國務(wù)院同意“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。（二）理論研究1.內(nèi)部控制在20世紀(jì)80年代的控制理論自20世紀(jì)80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究有了新的發(fā)展，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般含義轉(zhuǎn)向具體內(nèi)容。其標(biāo)志是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1998年5月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。在這份公告中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"的概念取代了"內(nèi)部控制制度"。公告指出企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。"公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素組成:（1）控制環(huán)境。這是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能:確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者控制和檢查工作時(shí)所使用的控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行等；影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，如由銀行指定代理人的檢查等。（2）會(huì)計(jì)制度。這是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法，包括認(rèn)定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸悾鳛榫幹曝?cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及對(duì)有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行揭示。

（3）控制程序。這是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，如指派不同的人員分別承擔(dān)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)記錄和財(cái)產(chǎn)保管的職責(zé)，以防止有關(guān)人員對(duì)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱匿各種錯(cuò)弊；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載，如出廠憑證應(yīng)事先編號(hào)，以便控制發(fā)貨業(yè)務(wù)；資產(chǎn)及記錄的限制接觸，如接觸電腦程序和檔案資料要經(jīng)過批準(zhǔn)；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)及記錄與復(fù)核，如常規(guī)的賬面復(fù)核，存款、借款調(diào)節(jié)表的編制，賬面的核對(duì)，電腦編程控制，以及管理者對(duì)明細(xì)報(bào)告的檢查。2.內(nèi)部控制在成熟階段的研究結(jié)果如前文所述，COSO委員會(huì)于1992年9月發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制一一整合框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，即COSO內(nèi)部控制框架。這份文件堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義包含大量關(guān)鍵概念，它們能舉例說明企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)有普遍影響力，而且控制是一個(gè)程序，而非結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制是公司董事會(huì)和各級(jí)管理層計(jì)劃、實(shí)施和監(jiān)察的不間斷的一系列活動(dòng)。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與合規(guī)性，而且有助于提高企業(yè)運(yùn)營的效益和效率。因此，內(nèi)部控制也與業(yè)績(jī)目標(biāo)（比如獲利能力）的實(shí)現(xiàn)有關(guān)。但是內(nèi)部控制只為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而非絕對(duì)保證。內(nèi)部控制系統(tǒng)包括企業(yè)的政策、程序、任務(wù)、行為，使企業(yè)能夠?qū)εc實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有關(guān)的重大業(yè)務(wù)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)、法規(guī)及其他風(fēng)險(xiǎn)作出適當(dāng)反應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營效益和效率。這包括保護(hù)資產(chǎn)，避免被不當(dāng)使用或流失和欺詐，并確保負(fù)債得到有效管理。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)還有助于確保對(duì)內(nèi)及對(duì)外報(bào)告的質(zhì)量。這要求維持適當(dāng)?shù)挠涗浐统绦?，以提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外部的及時(shí)、相關(guān)且可靠的信息。而且，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)還有助于確保企業(yè)遵守適用的法律法規(guī)，或遵守商業(yè)行為的內(nèi)部政策。內(nèi)部控制可分成五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分，在配合實(shí)現(xiàn)獨(dú)立而又有重疊的經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告和法規(guī)遵守的目標(biāo)時(shí)，這五個(gè)部分也可作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)部分包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)察。不僅如此，COSO對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素進(jìn)行了認(rèn)定。從董事會(huì)為企業(yè)制定整體管理哲學(xué)以實(shí)施內(nèi)部控制，到控制環(huán)境的詳情，都屬于這五個(gè)要素的范疇。三、我國內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的必然性安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場(chǎng)的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門證”和“通行證”，我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)依據(jù)和基本參照，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范必須與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與國家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)。（一）建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國際慣例不切實(shí)際地過多任職，造成他們根本沒有精力履行好自己的職責(zé)。所以事實(shí)上，安然的董事會(huì)沒有能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能，受控和聽命于管理當(dāng)局。2．管理者當(dāng)局的素質(zhì)和誠信道德的缺失安然公司存在巨大的財(cái)務(wù)黑箱，利用“特別目的實(shí)體”高估近6億美元的利潤、低估幾億美元的負(fù)債，掩蓋損失；空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益；對(duì)于4個(gè)RaptorV類公司，作為特別目的實(shí)體對(duì)安然投資的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，安然在向這幾個(gè)公司發(fā)行的普通股款未收到的情況下增加了實(shí)收股本和應(yīng)收票據(jù)帳戶；利用遠(yuǎn)期合同，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益，共計(jì)10億美元；強(qiáng)迫關(guān)聯(lián)企業(yè)做規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的交易，共計(jì)24筆風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避交易。安然金字塔式的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中有3000多家企業(yè)，互相對(duì)倒創(chuàng)造了安然的神奇收入與利潤，通過有限合伙企業(yè)關(guān)系，非正常的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，操縱利潤，虛增稅前利潤達(dá)5．78億美元。安然管理當(dāng)局為了自身的利益和榮耀創(chuàng)造了的公司神話和報(bào)表業(yè)績(jī)，欺騙投資者債權(quán)人和社會(huì)公眾。安然大廈的坍塌，使公司近800億股票市值的蒸發(fā)，帶給廣大投資者是慘痛損失，使員工的血汗錢流失，造成幾萬名員工面臨失業(yè)危險(xiǎn)，退休人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)金化為泡沫，并引發(fā)了整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)，動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基石。這場(chǎng)波及全球的安然風(fēng)暴，是信用敗德的行為的典型，從一個(gè)方面說明了管理者的素質(zhì)缺陷。3．安然文化的不足企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，是其它控制政策與程序?qū)嵤┑幕?。安然最初不過是一家油氣管道輸送公司，其CEO為了將其做成為世界最大的能源公司，采用了過激的文化和不惜一切的手段。公司文化失控是安然倒閉的重要原因。安然的外部董事只需要每月參加一次董事會(huì)，年報(bào)酬則是以股票支付的時(shí)值38．5萬美金，因?yàn)槿绱?，管理階層提出一些不切實(shí)際。但有利于股票價(jià)格上升的措施對(duì)策時(shí)，外部董事則不會(huì)表示異議。安然的迅速崛起只是一種資產(chǎn)泡沫的膨脹安然的文化是一種自大的、欠缺責(zé)任心和基本的約束機(jī)制的文化。安然破產(chǎn)和世界電訊的破產(chǎn)反映出美國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出的浮華和虛榮。許多公司盲目追求做“大”而不是實(shí)實(shí)在在地做“強(qiáng)”。美國及世界許多國家的上市公司十分看重的《財(cái)富》雜志排名500強(qiáng)，是以單一的利潤、營業(yè)額、資產(chǎn)總額等絕對(duì)數(shù)為指標(biāo)。這種500強(qiáng)充其量不過是500大。導(dǎo)致許多企業(yè)為了擠入前500名、前50名的行列，盲目擴(kuò)張，甚至不惜弄虛作假，公司價(jià)值和文化取向逐漸偏離正常航線，導(dǎo)致短期“虛胖”，經(jīng)不起風(fēng)吹雨打。缺乏現(xiàn)金支撐的帳面利潤與收入只能是劣質(zhì)產(chǎn)品、假冒偽劣。采用“現(xiàn)金”導(dǎo)向來評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值可以抑制“操縱利潤”和不顧風(fēng)險(xiǎn)的求大求名行為發(fā)生。（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)分析——過分強(qiáng)調(diào)管理創(chuàng)新，忽視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制安然的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失主要表現(xiàn)在分散經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)、分權(quán)管理的風(fēng)險(xiǎn)、金融工具與債務(wù)融資的風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面。1．分散投資、分散經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。安然在經(jīng)營范圍、投資領(lǐng)域、戰(zhàn)略發(fā)展上定位于“分散化”，成為世界商品市場(chǎng)上推廣“分散化”的先鋒。一是產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品領(lǐng)域的分散化；安然的投資領(lǐng)域涉及到天然氣、電力、風(fēng)水力、金融投資、木材、煤、化學(xué)藥品、廣告、紙業(yè)、保險(xiǎn)、電信等，共1500多種產(chǎn)品。二是經(jīng)營地域遍及全球的分散化；安然擁有3000多個(gè)控股子公司和合伙企業(yè)，遍布世界五大洲4O多個(gè)國家和地區(qū)。全美32000英里的煤氣輸送和全球2．5萬英里長(zhǎng)的天然氣管道，1．8萬英里的光纜，電廠遍布大半個(gè)地球。安然試圖充分發(fā)揮多元化經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)，利用多元化經(jīng)營為企業(yè)帶來“1+1”大于2的合成效應(yīng)，用多個(gè)市場(chǎng)、時(shí)間的互補(bǔ)，來分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)部資金高度協(xié)調(diào)，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的需要。但是，不同行業(yè)、部門，不同投資期限，不同種類的多元化投資可以分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但無法分散市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；多元化投資帶來管理成本的增加和管理風(fēng)險(xiǎn)的加大。安然公司注重利用多元化的優(yōu)勢(shì)，卻忽視了多元化分散經(jīng)營的劣勢(shì)，進(jìn)行的不相關(guān)多元化不僅沒有成為風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)傘，反而帶來管理成本提高、資金分散、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增大，削弱了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力2．分權(quán)管理的風(fēng)險(xiǎn)。公司內(nèi)部管理與控制體系中最大的盲點(diǎn)是財(cái)務(wù)授權(quán)機(jī)制，即集權(quán)與分權(quán)的矛盾問題。授權(quán)是指上級(jí)委授給下屬一定的權(quán)力，使下屬在一定的監(jiān)督下，有相當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)和行動(dòng)權(quán)授權(quán)主要原則包含權(quán)力制衡，因事設(shè)權(quán)（人），視能（功）授權(quán)；明確所授權(quán)力事項(xiàng)，權(quán)力的授予與責(zé)任的建立應(yīng)當(dāng)同步；不可越級(jí)授權(quán)以免造成中間層被動(dòng)和下級(jí)越權(quán)；授權(quán)適度，有效完成任務(wù)必需的，過大意味著放權(quán)，不足則損害效率；適當(dāng)控制，沒有控制的權(quán)力是腐敗墮落的根源，對(duì)每一項(xiàng)權(quán)力都應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的監(jiān)督控制機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部授權(quán)按其權(quán)力的相對(duì)傾斜度，分為集權(quán)制和分權(quán)制。集權(quán)制（SystemofCentralization）是指管理權(quán)限較多地集中在最高管理層，或職權(quán)集中在較高管理層；分權(quán)制（SystemofDecentral—ization）特點(diǎn)就是把管理權(quán)適當(dāng)分散在中下層，或者職權(quán)分散到整個(gè)組織中。上層決策數(shù)目多，下級(jí)決策數(shù)目少且內(nèi)容無關(guān)緊要，決策審批手續(xù)的繁瑣，需要層層報(bào)批，事事請(qǐng)示，則說明集權(quán)程度高。反之，基層決策數(shù)目越多，較低管理層決策的事項(xiàng)重大，請(qǐng)示匯報(bào)越少，審批越簡(jiǎn)單，則分權(quán)度越高。美國文化是善于創(chuàng)新的文化。安然內(nèi)部管理以“創(chuàng)新”為理念，實(shí)行內(nèi)部決策權(quán)最大程度的分權(quán)和下放，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從日?，嵤轮薪饷摮鰜硭伎嘉磥硇缘奶魬?zhàn)和下一個(gè)領(lǐng)域的新問題，但過度下放決策權(quán)導(dǎo)致諸侯現(xiàn)象產(chǎn)生，在分權(quán)的同時(shí)并沒有注重加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，結(jié)果導(dǎo)致管理控制失靈。安然的創(chuàng)新理念和分權(quán)思想曾經(jīng)獲得無數(shù)人士的贊賞，經(jīng)驗(yàn)最終變成了教訓(xùn)。集權(quán)和分權(quán)是相對(duì)的，沒有截然的好壞之分，關(guān)鍵是一個(gè)“度”字。過度就會(huì)造成“一管則死，一放則亂”。集權(quán)分權(quán)適度的最佳方案之一便是將權(quán)力分配給擁有知識(shí)和信息優(yōu)勢(shì)的人，即按知識(shí)和信息優(yōu)勢(shì)分配權(quán)力；知識(shí)在社會(huì)中的分工需要權(quán)力分散化。權(quán)力與知識(shí)相結(jié)合要求之一是將知識(shí)轉(zhuǎn)移給具有決策權(quán)的人；要求之二是將決策權(quán)轉(zhuǎn)移給具有知識(shí)優(yōu)勢(shì)的人。方案二是讓公司的剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)統(tǒng)一。3．金融創(chuàng)新、債務(wù)融資帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。安然以財(cái)務(wù)創(chuàng)新為主體特色，連續(xù)6年被美國的財(cái)富雜志評(píng)為最有創(chuàng)新精神的企業(yè)，是美國新經(jīng)濟(jì)的代表，是牛市的象征。推行資產(chǎn)證券化的高手，使不動(dòng)產(chǎn)“流動(dòng)”起來；1985、1986年，美國政府取消對(duì)能源價(jià)格的限制，預(yù)示能源價(jià)格將波動(dòng)劇烈，安然趁機(jī)把投資重點(diǎn)從天然氣轉(zhuǎn)向能源期貨、期權(quán)，確實(shí)大大地賺了一把，風(fēng)光了l0年。2000年底，能源價(jià)格上升，2001年能源價(jià)格開始下落，股價(jià)跌落。為了保持安然的金色光環(huán)和投資人的市場(chǎng)預(yù)期，安然不得不大做手腳。期權(quán)、期貨等衍生金融工具的應(yīng)用和復(fù)雜化令業(yè)內(nèi)人士都望表興嘆，大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都是表外項(xiàng)目。衍生金融工具目的是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但駕馭不好，就成為制造風(fēng)險(xiǎn)的罪魁禍?zhǔn)?。我們來看看，安然是如何利用金融工具并在金融風(fēng)險(xiǎn)港中翻船覆滅的。安然利用“金字塔”式的多層控股鏈，實(shí)現(xiàn)以最少的資金控制最多的子公司的目標(biāo)。道理很簡(jiǎn)單，如果安然控制A公司51％的股份，A控制B的5l％的股份，B控制C的51％的股份，安然只需要實(shí)際擁有25．5％和12．75％的B、C公司的股份就可以完全控制B、C公司?？毓涉溤介L(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)控股需要的資金就越少。上世紀(jì)90年代，安然就開始在落后的新興市場(chǎng)國家進(jìn)行資本項(xiàng)目重組，既希望做進(jìn)一步的股權(quán)項(xiàng)目融資，又不愿意放棄控制權(quán)，直接負(fù)債融資也不愿意。安然決定成立一個(gè)“安然全球能源和管道公司”（Enron

Global

Power&Pipeline，簡(jiǎn)稱GPP），并通過控制GPP的50％股權(quán)，控制“金字塔”鏈上的公司，通過GPP與欲收購企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換，在不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、不增加股東稅負(fù)的情況低成本完成收購目標(biāo)。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)特殊目的實(shí)體同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，可以不納入發(fā)起公司的合并報(bào)表范圍。一是除發(fā)起人之外的一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立所有者實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了與特殊目的實(shí)體所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬（3％以上的權(quán)益投資）；二是該獨(dú)立所有者實(shí)質(zhì)上行使控制權(quán)。安然利用美國財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的空子，雖然擁有許多子公司的50％的股份，卻無須在公司的報(bào)表中反映這些子公司的債務(wù)。安然的另一種融資手段是“信托基金”，其中最著名的是“馬林”（Madin）和“魚鷹”（Whitewing）。安然將自己在英國等地的水廠資產(chǎn)剝離給“馬林”基金，基金以此為抵押發(fā)行債券，融資資金進(jìn)入安然，安然卻無須將這些債務(wù)計(jì)人公司會(huì)計(jì)報(bào)表。2001年7月“馬林”基金贖回期來臨，債務(wù)為l0億美元。“魚鷹”以同樣的方式發(fā)行了24億美元的債券，安然抵押的是中美洲的天然氣傳輸系統(tǒng)和歐洲的電站渦輪機(jī)組等資產(chǎn)。如果這些抵押資產(chǎn)的價(jià)值超過了債務(wù)，安然可以獲得利潤補(bǔ)償。安然利用這些金融工具造成一種印象，安然只用很少的資金就賺取很大的利潤。安然承諾用股票贖回“信托基金”，當(dāng)安然公司股票低于某一價(jià)格門檻時(shí)（“魚鷹”是59．78美元，“馬林二號(hào)”是34．13美元，），或者安然的信用級(jí)降到“投資級(jí)”以下時(shí)，則必須用現(xiàn)金贖回。2001年l0月底，安然的股票早已經(jīng)低于30美元。高增長(zhǎng)、高利潤的神話秘訣不靈了，安然必須償還“信托基金”的債務(wù)。安然尋求收購的夢(mèng)想破滅，破產(chǎn)是唯一出路。財(cái)務(wù)杠桿有正負(fù)兩方面的效應(yīng)。財(cái)務(wù)杠桿的正效應(yīng)包括五個(gè)方面：稅收屏障的好處；降低加權(quán)平均資金成本；增加每股收益率的杠桿效應(yīng)；通貨膨脹中的利益；約束經(jīng)理人行為；保持企業(yè)原有股東的控制權(quán)等。財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)是降低權(quán)益資金的收益率；無力償還債務(wù)導(dǎo)致的破產(chǎn)危機(jī)；再籌資約束風(fēng)險(xiǎn)。所以說，債務(wù)融資是“一朵帶刺的玫瑰”，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。經(jīng)營杠桿×財(cái)務(wù)杠桿=綜合杠桿。綜合杠桿的大小反映企業(yè)的總風(fēng)險(xiǎn)水平。也就是說：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，必須相應(yīng)地降低其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營方面穩(wěn)有把握，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很低的企業(yè)，債務(wù)比例高些，總風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)太高；反之，高負(fù)債的企業(yè)，經(jīng)營上一定要很有把握，才能保持企業(yè)總風(fēng)險(xiǎn)水平的適當(dāng)。對(duì)市場(chǎng)的影響力和控制力較強(qiáng)的壟斷行業(yè)，受經(jīng)濟(jì)周期性的影響較小，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的把握和調(diào)節(jié)能力較強(qiáng)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低些。安然公司從事的能源期貨和期權(quán)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很大，而其債務(wù)比例又很高，使公司總風(fēng)險(xiǎn)膨脹失控。安然共有310億美元的表內(nèi)債務(wù)和數(shù)十億美元的表外債務(wù)，破產(chǎn)的導(dǎo)火線就是30億美元的到期債務(wù)無現(xiàn)金支付和擔(dān)保，安然破產(chǎn)同時(shí)還導(dǎo)致美國銀行業(yè)界200億美元的貸款損失?？梢?，穩(wěn)健經(jīng)營，控制風(fēng)險(xiǎn)，是公司可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)營管理永恒法則。（三）控制活動(dòng)分析——關(guān)系復(fù)雜，控制很難安然復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)。一是縱向持股，二是橫向持股?？v向持股的做法是，安然在做關(guān)聯(lián)交易和融資的時(shí)候，當(dāng)一個(gè)子公司的融資能力到了某種極限時(shí)，就把類似的這樣幾家企業(yè)組成一個(gè)新的控股公司，然后再以新公司的名義去融資，如此往復(fù)。例如，作為起點(diǎn)的安然公司（Ａ公司）以51％控股了Ｂ公司，Ｂ公司再以同樣的方式控股Ｃ公司，盡管Ａ公司實(shí)際只擁有Ｃ公司25.5％的股份，仍能完全控制Ｃ公司。Ｃ公司再以同樣的方式控股Ｄ公司，如此不斷循環(huán)，控股鏈層越來越多，實(shí)現(xiàn)控股所需的資金越來越少。到了Ｈ公司時(shí)，由于Ａ持有Ｈ的權(quán)益只有幾個(gè)百分點(diǎn)，合并報(bào)表時(shí)，Ｈ的財(cái)務(wù)狀況不會(huì)反映到Ａ上來，但Ａ實(shí)際上完全控制著Ｈ的行為，可以通過它舉債融資，也可以通過它做關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。橫向持股的做法是，從Ｂ公司到Ｈ公司的多個(gè)層次上相互交叉持股，編制出一個(gè)有無數(shù)個(gè)節(jié)點(diǎn)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的公司網(wǎng)絡(luò)。通過這樣縱橫交錯(cuò)的排列組合，最后發(fā)展出3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，就象迷宮一樣，一般人根本無法弄清其中的奧妙，即使是它的策劃者和控制者也不容易搞清楚。安然復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)中，安然公司的一些高級(jí)管理人員在下屬的子公司中兼職，子公司之間的管理人員也相互兼職，這使得公司的關(guān)聯(lián)交易與個(gè)人利益交織在一起，如安然公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)法斯托在好幾個(gè)下屬公司有兼職，從這些公司得到的好處達(dá)3000多萬美元。由于有了個(gè)人利益，作假的動(dòng)機(jī)會(huì)更加強(qiáng)烈。（四）信息溝通分析——一切是管理層的“精心策劃”利用資本重組，形成龐大而復(fù)雜的企業(yè)組織，通過錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤，利用財(cái)務(wù)制度上的漏洞隱藏債務(wù)。這一切都是經(jīng)過精心策劃，看上去似乎無懈可擊，環(huán)環(huán)相扣，從法律上和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則上很難找出毛病，但一旦某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，造假鏈條就會(huì)中斷，問題就會(huì)徹底暴露。第一，安然以復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)掩蓋存在的問題。為支持安然爆炸般的增長(zhǎng)速度，與安然復(fù)雜的公司網(wǎng)絡(luò)和關(guān)聯(lián)交易一樣，安然的管理層創(chuàng)造出一套非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，不僅一般投資者無法看懂，就連華爾街的分析師和會(huì)計(jì)學(xué)教授都難以解讀。安然利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，肆無忌憚的虛構(gòu)利潤，隱匿債務(wù)。第二，在會(huì)計(jì)處理上，安然率先采用了一些技術(shù)，使公司能夠記錄尚未創(chuàng)造收入的長(zhǎng)期合同的盈虧資料。例如，安然采用了一種叫“盯市（mark-to-market）”的會(huì)計(jì)制度，這種會(huì)計(jì)制度允許安然和其它能源類公司從賬面上提高其當(dāng)期凈收益，而這些合同在10年或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不一定能夠?qū)崿F(xiàn)。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)制度還規(guī)定，公司可以不披露如何對(duì)訂單進(jìn)行估價(jià)的細(xì)節(jié)，也可以不披露收益的多少來自這樣非現(xiàn)金收益。有會(huì)計(jì)專家認(rèn)為，由于能源類產(chǎn)品訂單變化很大，因此以沒有規(guī)定的方法對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，這給安然公司造假提供了很大的空間。第三，安然公司自定會(huì)計(jì)條目。為了降低其財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)債額，安然通過所謂的“特殊目的實(shí)體”（ＳＰＥ）等方式，增加了不記入資產(chǎn)負(fù)債表的交易業(yè)務(wù)。第四，安然鉆了美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ＧＡＡＰ）的空子，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不如實(shí)反映負(fù)債。根據(jù)ＧＡＡＰ的規(guī)定，對(duì)于股權(quán)不超過50％的子公司，無須合并其會(huì)計(jì)報(bào)表。安然的結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，層級(jí)很多，對(duì)很多層級(jí)較低的公司，安然擁有的股權(quán)比例很低，但實(shí)際上都受其控制，而這些子公司的負(fù)債在安然本身的資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)不出來。這種做法大大降低了安然的資產(chǎn)負(fù)債率。（五）內(nèi)部監(jiān)督分析內(nèi)部監(jiān)管問題，安然事件中，審計(jì)委員會(huì)大多由退休人員擔(dān)任，這些人與公司高層建立有良好的關(guān)系，獨(dú)立性較差。安然公司利用美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的漏洞編制優(yōu)于實(shí)績(jī)的報(bào)表業(yè)績(jī)，內(nèi)幕交易行為，公司的審計(jì)委員會(huì)未能控制這種明顯的鉆空子的行為而倍受指責(zé)。內(nèi)部監(jiān)事會(huì)也未能做好事前防范和預(yù)警，特別是對(duì)公司業(yè)務(wù)中的金融期貨等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，未采取措施予以規(guī)范引導(dǎo)以避免最后的巨大損失。

香港《企業(yè)管治常規(guī)守則》守則第C.2.1條要求董事應(yīng)最少每年檢討一次上市公司及其附屬公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是否有效,并在企業(yè)管治報(bào)告中向股東匯報(bào)已經(jīng)完成有關(guān)檢討。有關(guān)檢討應(yīng)涵蓋所有重要的監(jiān)控方面，包括財(cái)務(wù)監(jiān)控、運(yùn)作監(jiān)控及合規(guī)監(jiān)控以及風(fēng)險(xiǎn)管理功能香港交易所采用了“遵循或解釋”的模式，使上市公司在實(shí)施守則時(shí)有一定的彈性。如果上市公司不遵循守則中的任何條文，董事會(huì)必須在半年報(bào)，

以及年度的企業(yè)管治報(bào)告中就偏離守則之處提供經(jīng)審慎考慮的理由。偏離守則條丈并不構(gòu)成違反《上市規(guī)則》。上交所《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》2006年6月5日上海證券交易所出臺(tái)《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》：第三十二條

公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。第三十五條

本指引自2006年7月1日起施行。深交所《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》2006年9月28日深圳證券交易所《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》：第六十六條

公司應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見報(bào)送本所，與公司年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。第七十七條

本指引自2007年7月1日起施行。財(cái)政部起草的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》系列文件2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)出通知，發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項(xiàng)，涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)整體。財(cái)政部證監(jiān)會(huì)審計(jì)署銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知的基礎(chǔ)上，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、等兩項(xiàng)指引，用于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、評(píng)價(jià)行為；《內(nèi)部控制審計(jì)指引》是為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)而制定的規(guī)范依據(jù)。一、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》具體規(guī)范分為三類：第一類是對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出具體要求的控制規(guī)范；第二類是與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的控制規(guī)范，包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等；第三類是為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計(jì)監(jiān)督控制等。

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題還比較突出。為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》闡述了內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的原則、實(shí)施體系和內(nèi)部控制的要素，詳見后面的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》?；疽?guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。二、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引應(yīng)用指引是根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和說明，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用，但內(nèi)控體系的有效實(shí)施，還需要一些具有可操作性的具體應(yīng)用規(guī)范。財(cái)政部在發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的同時(shí)，還發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，共18項(xiàng)，包括資金、采購、存貨、銷售、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、籌資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、預(yù)算、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露、人力資源政策、信息系統(tǒng)一般榨制、衍生工具、企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（一）內(nèi)部環(huán)境類指引內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。（二）控制活動(dòng)類指引企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施相應(yīng)的控制。為此，我們制定了控制活動(dòng)類應(yīng)用指引，包括資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。（三）控制手段類指引控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項(xiàng)，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。三、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是極為重要的一環(huán)。內(nèi)部控制規(guī)范在企業(yè)的執(zhí)行運(yùn)用情況如何，是否還有缺陷，如何改進(jìn)，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，客觀上需要進(jìn)行有效性的評(píng)價(jià)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》主要內(nèi)容包括評(píng)價(jià)的原則和組織、評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的程序和方法、缺陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)報(bào)告等。根據(jù)指引征求意見稿的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。應(yīng)用信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括信息系統(tǒng)一般控制評(píng)價(jià)和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。對(duì)內(nèi)部控制缺餡進(jìn)行分類分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。同時(shí)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷（也稱實(shí)質(zhì)性漏洞）。結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，作為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要依據(jù)。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列示的問題，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行改進(jìn)，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。企業(yè)管理層和董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)相關(guān)單位、部門或人員實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和懲戒?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為參與國際競(jìng)爭(zhēng)的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會(huì)公眾乃至國際資本市場(chǎng)對(duì)中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。四、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。國內(nèi)外一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件發(fā)生后，人們認(rèn)識(shí)到健全有效的內(nèi)部控制對(duì)于預(yù)防舞弊事件發(fā)生至關(guān)重要，隨著我國法律法規(guī)對(duì)上市公司和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請(qǐng)注