審計(jì)案例綠大地財(cái)務(wù)造假案例分析演示文稿

審計(jì)案例綠大地財(cái)務(wù)造假案例分析演示文稿目前一頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)文章框架綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展首發(fā)上市分析造假的手段分析綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思目前二頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)云南綠大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造，2007年12月21日，公開(kāi)發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為A股唯一一個(gè)園林行業(yè)的上市公司。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷(xiāo)售。注冊(cè)資本15,108.71萬(wàn)元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地2.9萬(wàn)余畝，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展—公司簡(jiǎn)介目前三頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)2011年3月17日，綠大地公司發(fā)布公告稱(chēng)，董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕。4天后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會(huì)在2010年3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展—目前狀況目前四頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)1.承接業(yè)務(wù)前—責(zé)任分析二、首發(fā)上市分析

作為已經(jīng)和綠大地合作過(guò)7年的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同樣為綠大地在IPO過(guò)程中擔(dān)任審計(jì)師的職責(zé)。鵬城在與綠大地長(zhǎng)期的合作中，對(duì)綠大地的整體企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況是比較了解的，但在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行了解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，及由于該變化帶來(lái)可能的重大影響。自恃與綠大地是長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系，鵬城對(duì)綠大地的誠(chéng)信問(wèn)題是否作出了考慮，對(duì)可能存在的誠(chéng)信問(wèn)題，鵬城是漠視的。而在對(duì)自身能否遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，是否也作了充分的考量。目前五頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)三、造假的手段分析造假一虛增資產(chǎn)造假二虛增收入造假三玩弄現(xiàn)金流造假四更換事務(wù)所目前六頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)1.相關(guān)資料據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造上市材料。根據(jù)綠大地2010年年報(bào)全年收入總額為35,905.95萬(wàn)元，而其中綠化工程占據(jù)了34484.67萬(wàn)元，這無(wú)疑是審計(jì)重點(diǎn)所在。2.審計(jì)程序（1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷(xiāo)售的真實(shí)性（2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄（3）結(jié)合銀行對(duì)賬單，落實(shí)現(xiàn)金流動(dòng)

三、造假的手段分析—虛增收入目前七頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)

據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的10年審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了無(wú)法表示意見(jiàn)，其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)摘錄如下：2010年度，綠大地公司的“成都198工程項(xiàng)目”確認(rèn)工程收入36,196,305.78元和工程成本27,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.79元。我們無(wú)法實(shí)施滿(mǎn)意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。

三、造假的手段分析—虛增收入目前八頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)1.相關(guān)資料在綠大地2010年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)27項(xiàng)差錯(cuò)，其中8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬(wàn)元，幾億元的差錯(cuò)多達(dá)12項(xiàng)。在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.57億元、1.57億元、6.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.57億元現(xiàn)金了沒(méi)？6.14億元債務(wù)究竟還了還是沒(méi)還？為何會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。三、造假的手段分析—玩弄現(xiàn)金流

目前九頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)三、造假的手段分析—頻繁更換事務(wù)所

年份事務(wù)所名稱(chēng)審計(jì)費(fèi)用審計(jì)意見(jiàn)上年變更原因2008中和正信30無(wú)保留意見(jiàn)鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排2009中審亞太50保留意見(jiàn)中和正信與天健光華合并2010中準(zhǔn)50無(wú)法表示意見(jiàn)中審亞太的工作安排1.相關(guān)資料目前十頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思案例分析——為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁？由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在2000年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的巨額利潤(rùn)和給投資者帶來(lái)的慘痛損失，似乎在以“概念”為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財(cái)務(wù)造假案的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。2000至2001年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)“銀廣夏”、“康達(dá)爾”和“藍(lán)田股份”了，巧合的是，這三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司。我們認(rèn)為這其中有必然性。目前十一頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場(chǎng)里，如果一個(gè)公司不能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。為實(shí)現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開(kāi)發(fā)票的方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。目前十二頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建議：鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個(gè)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該在接受此類(lèi)客戶(hù)時(shí)多加小心，在接受客戶(hù)委托時(shí)，對(duì)審計(jì)客戶(hù)的信用情況進(jìn)行更加嚴(yán)格的考察以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而一旦接受了客戶(hù)的委托，就應(yīng)該抱著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，調(diào)撥更具專(zhuān)業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審計(jì)工作的質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和審計(jì)行業(yè)的信用。目前十三頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思案例分析——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)此類(lèi)公司的難點(diǎn)。不論是銀廣夏，還是本案例中的云南綠大地，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)都存在一個(gè)審計(jì)難點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司業(yè)務(wù)的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了這一點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行蒙騙。在銀廣夏案中，天津廣夏利用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取物這一生物技術(shù)產(chǎn)品作為主要出口產(chǎn)品，且在審計(jì)過(guò)程中，以保護(hù)商業(yè)秘密為由拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查看，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都不懂該種技術(shù)，又無(wú)法進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，一些在專(zhuān)家看來(lái)是“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻難以察覺(jué)。目前十四頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思在本案中，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。比如說(shuō)某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是60元，但是綠大地報(bào)表上的價(jià)格為300元，財(cái)務(wù)窟窿就此形成。而苗木的品種多，培育過(guò)程復(fù)雜，外表看起來(lái)相同的苗木可能價(jià)格差異很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏這方面的專(zhuān)業(yè)常識(shí)，要辨認(rèn)此類(lèi)專(zhuān)門(mén)資產(chǎn)的價(jià)值難度比較大。目前十五頁(yè)\總數(shù)十六頁(yè)\編于二十二點(diǎn)四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)建議：利用其業(yè)務(wù)的特殊性來(lái)掩飾自己的造假手段，是農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司欺詐的常用手段。