第六講審計證據(jù)、分析性復核、審計抽樣與審計工作底稿

第六講審計證據(jù)、分析性復核、審計抽樣與審計工作底稿

安廣實安徽財經(jīng)大學會計學院第一頁，共四十一頁。本講介紹四個具體準則：

一、具體準則第3號——審計證據(jù)二、具體準則第15號——分析性復核三、具體準則第18號——審計抽樣四、具體準則第4號——審計工作底稿第二頁，共四十一頁。一、具體準則第3號——審計證據(jù)

（一）審計證據(jù)的涵義、作用與種類審計證據(jù)是現(xiàn)代審計中的一個核心概念，可以以毫不夸張地說，審計工作就可視為審計證據(jù)搜集、鑒定和運用工作。為了規(guī)范內(nèi)部審計人員獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所需實施的審計程序，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計具體準則第3號—審計證據(jù)》，內(nèi)部審計人員應按該準則的要求，做好審計證據(jù)的獲取和整理分析工作。1、何謂審計證據(jù)？根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第3號—審計證據(jù)》第二條對審計證據(jù)所下的定義：“是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。”第三頁，共四十一頁。2、審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的作用，從審計工作全過程和內(nèi)部審計人員職業(yè)角度看，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：⒈審計證據(jù)是形成審計意見的基礎；⒉審計證據(jù)將審計風險降低至可接受的水平；⒊審計證據(jù)有利于內(nèi)部審計人員回避責任；⒋審計證據(jù)是控制審計工作質(zhì)量的重要手段。3、審計證據(jù)的種類書面證據(jù)實物證據(jù)視聽電子證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)第四頁，共四十一頁。（二）審計證據(jù)的重要特征審計證據(jù)的三個重要特征是：充分性、相關性和可靠性。⒈審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與內(nèi)部審計人員確定的樣本量有關。例如，從200個樣本中獲取的審計證據(jù)比從100個樣本中獲取的審計證據(jù)更充分。審計證據(jù)的充分性與審計風險成正向關系，即：審計風險越大，應獲取的審計證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計價錯報的可能性較大；因而，在審計中應選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊程度，進而確定存貨價值是否被實高估。第五頁，共四十一頁。⒉審計證據(jù)的相關性審計證據(jù)的相關性，是指審計證據(jù)與審計目標相關。例如，懷疑被審計單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需要獲取完整性的審計證據(jù)，則：正確的審計程序是從發(fā)貨單中選取樣本，追查每張發(fā)貨單是否已開具發(fā)票（副本），這樣獲取的證據(jù)與審計目標相關；錯誤的審計程序是從發(fā)票副本中選取樣本，追查每張發(fā)票是否附有發(fā)貨單，這樣獲取的證據(jù)與審計目標不相關。第六頁，共四十一頁。在確定審計證據(jù)的相關性時，內(nèi)部審計人員應當考慮：①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當有關。②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準備有關的審計證據(jù)。

③只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。例如，有關存貨存在的審計證據(jù)并不能替代與存貨計價相關的審計證據(jù)。

第七頁，共四十一頁。3、審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。內(nèi)部審計人員通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應收賬款詢證回函、保險公司出具的證明等，比被審計單位會計記錄、會議記錄可靠。②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。例如，如果銷售業(yè)務相關內(nèi)部控制有效，內(nèi)部審計人員就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全是更加可靠的審計證據(jù)。

第八頁，共四十一頁。

③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

例如，內(nèi)部審計人員直接觀察某項內(nèi)部控制的運行等到的證據(jù)，比詢問被審計單位某項內(nèi)部控制的運行等到的證據(jù)更可靠。④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

例如，會議的同步書面記錄，比討論事項后的口頭表述更可靠。⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

內(nèi)部審計人員按照上述原則評價審計證據(jù)的可靠性時，應當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

例如，保險公司出具的證明是由不知情的人或不具備資格的人提供的，審計證據(jù)也可能是不可靠的；再如，內(nèi)部審計人員對寶石一無所知，即便他直接對寶石檢查，也不能提供寶石真假的審計證據(jù)。第九頁，共四十一頁。4、審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量的關系（1）審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少內(nèi)部審計人員需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，也就是說，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

【例如】被審計單位內(nèi)部控制健全有效時生成的審計證據(jù)更可靠，內(nèi)部審計人員只要獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎。（2）更多的審計證據(jù)，可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，內(nèi)部審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。【例如】內(nèi)部審計人員應當獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實性證據(jù)，即便收入真實性證據(jù)再多，也無法證明收入完整性。第十頁，共四十一頁。5、評價審計證據(jù)充分性與適當性的特別考慮（1）對審計證據(jù)可靠性的特別考慮審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。例如，內(nèi)部審計人員在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

（2）使用被審計單位生成信息時的特別考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，內(nèi)部審計人員應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。

例如，審查收入項目時，內(nèi)部審計人員應當考慮價格信息的準確性和銷售數(shù)量的完整性。第十一頁，共四十一頁。（3）從不同來源獲取審計證據(jù)時的特別考慮如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力。例如，內(nèi)部審計人員檢查委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)有委托加工材料，經(jīng)函證確實存在，則委托加工材料是真實的。反之，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，內(nèi)部審計人員應當追加必要的審計程序。（4）獲取審計證據(jù)時對成本的特別考慮內(nèi)部審計人員可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。例如，存貨盤點是證實存貨存在性認定的不可替代的審計程序，內(nèi)部審計人員在審計中不得以檢查成本高和難為由不執(zhí)行該程序。第十二頁，共四十一頁。（三）審計程序的類型1、審核是指內(nèi)部審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。2、觀察是指內(nèi)部審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響內(nèi)部審計人員對真實情況的了解。第十三頁，共四十一頁。3、詢問是指內(nèi)部審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。知情人員對詢問的答復可能為內(nèi)部審計人員提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；內(nèi)部審計人員應當根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，內(nèi)部審計人員還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。4、函證是指內(nèi)部審計人員為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。第十四頁，共四十一頁。5、計算是指內(nèi)部審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。6、分析性復核是指內(nèi)部審計人員通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。

分析性復核還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。7、監(jiān)盤檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。第十五頁，共四十一頁。二、具體準則第15號——分析性復核分析性復核是搜集審計證據(jù)的一種重要審計程序，它對于進一步了解被審計單位情況、識別高風險領域、發(fā)現(xiàn)異常項目及審計線索具有獨特的作用。據(jù)報道，國外80%以上的舞弊案就是運用分析性復核發(fā)現(xiàn)的。當前我國內(nèi)部審計人員偏好細節(jié)測試，對分析性復核重視不夠或運用不當十分普遍。為了規(guī)范內(nèi)部審計人員運用分析性復核，中國內(nèi)部審計人員協(xié)會頒布了《中國內(nèi)部審具體準則第15號——分析性復核》，內(nèi)部審計人員應當遵照執(zhí)行。

第十六頁，共四十一頁。（一）分析性復核的涵義和性質(zhì)1、涵義分析性復核，是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關系或計算相關的相關的比率，以確定審計重點，獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。分析性復核還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。例如，將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)與價格是否正常；將某房地產(chǎn)公司經(jīng)營業(yè)績與契稅收入進行比較，分析經(jīng)營業(yè)績是否合理；將某地區(qū)用電量與該地區(qū)工業(yè)產(chǎn)值進行比較，分析其產(chǎn)值有無隱瞞或虛報等。

再如，根據(jù)被審計單位大修理費用增幅過猛，報廢固定資產(chǎn)一再性超額損失，分析被審計單位固定資產(chǎn)折舊提取不足等。第十七頁，共四十一頁。2、分析性復核的性質(zhì)（1）分析對象。分析性復核運用于財務信息分析，包括合并財務報表、組成部分的財務報表以及財務信息的要素。（2）考慮關系。實施分析性復核時，當考慮將被審計單位的財務信息與下列各項信息進行比較：⑴以前期間的可比信息；⑵被審計單位的預期結(jié)果或者內(nèi)部審計人員的預期數(shù)據(jù)；⑶所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。（3）分析方法。實施分析性復核可以使用不同的方法，包括：⑴簡單的比較包括趨勢分析、比率分析等；⑵高級統(tǒng)計技術的復雜分析包括合理性測試、回歸分析等。（4）證據(jù)性質(zhì)。分析性復核獲取審計證據(jù)的性質(zhì)：⑴只能提供具有說服性的，影響審計方向的間接證據(jù)；⑵獲取的間接證據(jù)需要細節(jié)測試提供進一步的證據(jù)支持。第十八頁，共四十一頁。（二）分析性復核運用的要求和目的1、分析性復核的運用要求⒈用作風險評估程序。⒉用作實質(zhì)性程序。⒊用作對財務報表進行總體復核。2、分析性復核的運用目的⒈用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，識別審計風險。⒉當使用分析性復核比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析性復核可以用作實質(zhì)性程序。⒊在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務報表進行總體復核，以確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解相一致。第十九頁，共四十一頁?！臼纠績?nèi)部審計人員于2007年初對某公司2006年度財務報表進行審計。經(jīng)初步了解，某公司2006年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2005年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。利潤表中相關資料如下：2006年度(未審數(shù))：主營業(yè)務收入104000萬元，主營業(yè)務成本91000萬元，財務費用180萬元，營業(yè)外支出260萬元；2005年度(審定數(shù))：主營業(yè)務收入58000萬元，主營業(yè)務成本53000萬元，財務費用150萬元，營業(yè)外支出300萬元。要求：為確定重點審計領域，內(nèi)部審計人員擬實施分析性復核程序，請指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由。

解答：在實施分析性復核程序后，應將以下利潤表主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本項目作為重點審計領域。因為：主營業(yè)務收入在2005年度基礎上增長了79%，而2006年度經(jīng)營形勢與2005年度相比并未發(fā)生重大變化，屬于異常；主營業(yè)務成本在2005年度基礎上增長了71%，且毛利率從2005年度的8.6%提高到2006年度的12.5%，而2006年度經(jīng)營形勢與2005年度相比并未發(fā)生重大變化,屬于異常。

第二十頁，共四十一頁。三、具體準則第18號——審計抽樣當代審計已經(jīng)開始運用完善的抽樣技術。抽樣技術和方法運用于審計工作，是審計理論和實踐的重大突破，實現(xiàn)了從詳細審計到抽樣審計的歷史性飛躍。審計抽樣在審計職業(yè)界已被廣泛采用，為了規(guī)范內(nèi)部審計人員在審計過程中合理運用審計抽樣方法，美國、英國等獨立審計發(fā)達國家相繼頒布了審計抽樣準則。中國內(nèi)部審計人員協(xié)會頒布實施了《中國內(nèi)部審計人員審計準則第18號——審計抽樣》，內(nèi)部審計人員應當遵照執(zhí)行。

第二十一頁，共四十一頁。一、審計抽樣涵義和種類㈠審計抽樣的涵義

所謂審計抽樣，是指內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計活動中，采用適當?shù)某闃臃椒◤谋粚彶榛蛟u價的總體中。抽取一定一定數(shù)量有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應結(jié)論的過程。內(nèi)部審計人員在設計審計程序，收集審計證據(jù)時，可以用來選取測試項目的方法有三種：選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。內(nèi)部審計人員可以單獨或聯(lián)合使用上述方法，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序目標，但選取全部項目和選取特定項目不屬于審計抽樣。㈡審計抽樣的種類審計抽樣按其抽樣決策依據(jù)不同分為：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。所謂統(tǒng)計抽樣，是根據(jù)概率論的基本原理來進行抽樣的一種方法；所謂非統(tǒng)計抽樣又稱判斷抽樣，是指完全根據(jù)內(nèi)部審計人員的主觀判斷來進行審計抽樣的一種方法。內(nèi)部審計人員在工作中究竟應選用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，主要取決于對成本效益關系的考慮。一般來說，非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，但統(tǒng)計抽樣的效果可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多。第二十二頁，共四十一頁。審計抽樣按其了解的總體特征不同分為，屬性抽樣法和變量抽樣法。在控制測試中，內(nèi)部審計人員要做出總體錯誤率多少的結(jié)論，而不必作出總體錯誤金額大小的估計，因此，控制測試中使用的審計抽樣方法要對總體進行定性評價，并能描述總體的質(zhì)量特征，這種審計抽樣方法稱為屬性抽樣。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、?！叱闃?、發(fā)現(xiàn)抽樣三種抽樣方法，其中固定樣本量抽樣是一種最為廣泛使用的方法。

在實質(zhì)性測試中，要求內(nèi)部審計人員作出總體錯誤數(shù)額的結(jié)論，因此，實質(zhì)性測試中所使用的統(tǒng)審計抽樣方法，要能對總體進行定量估計，并能描述總體的數(shù)量恃徒，這種審計抽樣方法稱為變量抽樣。變量抽樣的方法有單位平均估計抽樣、比率估計抽樣和差額估計抽樣等多種形式。

第二十三頁，共四十一頁。二、審計抽樣的基本步驟審計抽樣可分為樣本設計、樣本選取、審查樣本和評價抽樣結(jié)果四個基本步驟，現(xiàn)分述如下：㈠樣本設計所謂樣本設計，是指圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進行的計劃工作。內(nèi)部審計人員在設計樣本時，應當考慮以下基本因素：⒈測試目的。在設計樣本時，應當首先考慮將要達到的測試目的，并考慮將要取得的審計證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件以及該項審計證據(jù)的其他特征，以正確地界定誤差和總體，并確定采用何種審計程序。⒉總體與抽樣單元?？傮w，是指內(nèi)部審計人員從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)；抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。在定義總體時，應保證其適當性和完整性；抽樣單元應當根據(jù)測試目的及被審計單位實際情況確定。第二十四頁，共四十一頁。3.抽樣風險與非抽樣風險。在運用抽樣技術進行審計時，有兩方面不確定性因素：其一是抽樣風險，其二是非抽樣風險。⑴抽樣風險，是內(nèi)部審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成本反比，即：樣本量越大，抽樣風險越??；反之，樣本量越小，抽樣風險越大。在進行控制測試時，應關注兩類抽樣風險：①信賴不足風險，是指抽樣結(jié)果使內(nèi)部審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性；②信賴過度風險，是指抽樣結(jié)果使內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。在進行實質(zhì)性測試時，應關注兩類抽樣風險：①誤拒風險，即抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大誤報而實際上并不存在重大誤報的可能性；②誤受風險，即抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大誤報而實際上存在重大誤報的可能性。信賴不足風險與誤拒風險使內(nèi)部審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險使內(nèi)部審計人員形成不正確的審計結(jié)論。第二十五頁，共四十一頁。⑵非抽樣風險，是指內(nèi)部審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據(jù)等，而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風險的原因主要有：①人為錯誤，比如未能找出樣本文件上的錯誤；②運用了不切合審計目標的程序；③錯誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風險無法量化，但是內(nèi)部審計人員應當通過適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督審計工作，堅持質(zhì)量控制標準，有效地降低非抽樣風險。非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有一定影響。⒋可信賴程度。可信賴程度通常用計預計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。例如，抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果有95%的可能性代表了總體的特征，有5%的可能性沒有代表總體的特征。在審計過程中，內(nèi)部審計人員可信賴程度要求越高，所選取的樣本量就應越大。第二十六頁，共四十一頁。⒌可容忍誤差。可容忍誤差是內(nèi)部審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到測試目的，所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。內(nèi)部審計人員應當根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，所選取的樣本量就應越大。在進行控制測試時，可容忍誤差應是內(nèi)部審計人員不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度，所愿意接受的最大誤差。在進行實質(zhì)性測試時，可容忍誤差是內(nèi)部審計人員能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務總體特征作出合理性評價，所愿意接受的最大金額誤差。⒍分層。分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。內(nèi)部審計人員可以利用分層著重審計可能有較大的錯誤的項目，并減少樣本量。第二十七頁，共四十一頁。㈡樣本選取內(nèi)部審計人員在選取樣本時，應使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。一般說來，按照隨機原則選取樣本能夠達到這個要求。按照隨機原則選取樣本的方法有多種，常用的有隨機數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、概率規(guī)模比率選樣等。⒈隨機數(shù)表選樣，是利用隨機數(shù)表選取樣本的一種方法，它是最基本的隨機選樣方法，其他隨機選樣方法都要與它結(jié)合在一起使用。⒉系統(tǒng)選擇也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。例如，內(nèi)部審計人員希望采用系統(tǒng)選樣法從2000憑證中選出100張作為樣本。首先計算間隔為20(2000÷100)，假定內(nèi)部審計人員確定隨機起點為542，則內(nèi)部審計人員每隔20張憑證選取一張，共選取100張憑證作為樣本即可。如542為頭一張，則往下的順序為522、502……往上的順序為562、582……第二十八頁，共四十一頁。

㈢樣本審查在這一步驟內(nèi)部審計人員要對每個樣本進行仔細的審查，并要將審查中發(fā)現(xiàn)的問題詳細記錄在審計工作底稿上。

㈣評價抽樣結(jié)果具體程序和內(nèi)容是:分析樣本誤差、推斷總體誤差、估計抽樣風險、形成審計結(jié)論。⒈分析樣本誤差。一般應從以下方面著手:一是根據(jù)預先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差；二是按照即定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應當實施替代審計程序，以獲取相應的審計證據(jù)；三是如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，則應將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價；四是在分析抽樣所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其他相關審計工作的影響。第二十九頁，共四十一頁。2.推斷總體誤差。分析樣本誤差后，內(nèi)部審計人員應根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，內(nèi)部審計人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。3.重估抽樣風險。在實質(zhì)性測試中運用審計抽樣，推斷總體誤差后，應將總體誤差同可容忍誤差進行比較，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。在進行控制測試時，如果認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預期信筷程度，應考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。4.形成審計結(jié)論。在抽樣結(jié)果評價的基礎上，根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象總體特征，從而得出審計結(jié)論。第三十頁，共四十一頁。具體準則第4號——審計工作底稿一、審計工作底稿涵義及作用㈠審計工作底稿的涵義審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。為了規(guī)范審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計工作底稿的歸檔，中國內(nèi)部審計人員協(xié)會發(fā)布了《中國內(nèi)部審計具體準則第4號——審計工作底稿》，內(nèi)部審計人員應當嚴格執(zhí)行。㈡審計工作底稿的作用⒈審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個審計工作的紐帶。⒉審計工作底稿是內(nèi)部審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。⒊審計工作底稿是解脫或減輕內(nèi)部審計人員的審計責任、評價或考核內(nèi)部審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。⒋審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。⒌審計工作底稿對未來的審計業(yè)務具有參考備查價值。第三十一頁，共四十一頁。二、審計工作底稿的要素、內(nèi)容和范圍

㈠審計工作底稿的要素⒈被審計單位名稱。即財務報表的編報單位。若財務報表編報單位為某一集團的下屬公司，則應同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可以簡稱。⒉審計項目名稱。即某一財務報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱，如具體審計項目是某一分類會計科目，則應同時寫明該分類會計科目。⒊審計項目時點或期間。指某一資產(chǎn)負債類項目的報告時點或某一損益類項目的報告期間。⒋審計過程記錄。即內(nèi)部審計人員的審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。內(nèi)部審計人員應將其實施審計而達到審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。⒌審計結(jié)論。即內(nèi)部審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所作的專業(yè)判斷。就符合性測試而言，是指內(nèi)部審計人員對被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的滿意程度以及是否可以信賴；就實質(zhì)性測試而言，是指內(nèi)部審計人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額的確認情況。第三十二頁，共四十一頁。⒍審計標識及其說明。審計標識是注冊合計師為便于表達審計含義而采用的符號。為了便于他人理解，內(nèi)部審計人員應在審計工作底稿說明各種審計標識所代表的含義，或采用審計標識及其說明表的形式統(tǒng)一說明。審計標識應前后一致。

⒎索引號及頁次。即內(nèi)部審計人員為整理利用審計工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號即為索引號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。

⒏編制者姓名及編制日期。即內(nèi)部審計人員必須在其編制的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應以適當方式加以說明。

⒐復核者姓名及編制日期。即內(nèi)部審計人員必須在其復核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期。簽名時可用簡簽，但應以適當方式加以說明。若有多級復核，每級復核者均應簽名和簽署日期。⒑其他應說明事項。即內(nèi)部審計人員根據(jù)其他專業(yè)判斷，認為應在審計工作底稿中予以記錄的其他相關事項。第三十三頁，共四十一頁。

審計工作底稿索引號及其標識示例索引號，例如：A代表流動資產(chǎn)類底稿，其中：A1代表現(xiàn)金、A2代表銀行存款，………A9代表存貨；B代表長期投資；等等。

標識，例如：∧——代表縱向相加；＜——代表橫向相加；B——與上年結(jié)轉(zhuǎn)核對一致；T——代表與原始憑證核對一致；G——代表與總分類賬核對一致；S——代表與明細賬核對一致；T／B——代表與試算平衡表核對一致；C——代表已發(fā)詢證函；C﹨代表已收回詢證函；﹡——代表備注；等等。

第三十四頁，共四十一頁。

審計工作底稿勾稽關系示例

已審財務報表存貨×××……………………試算平衡表索引號項目號未審數(shù)調(diào)整數(shù)重分類金額審定數(shù)A8存貨×××……………………存貨匯總表索引號項目號未審數(shù)調(diào)整數(shù)重分類金額審定數(shù)A8——1原材料×××A8——2產(chǎn)成品×××……………………合計×××

原材料A8——1A8——1——1A8——1——2A8——1——3計價測試表盤點表賬戶抽查表第三十五頁，共四十一頁。㈡審計工作底稿的內(nèi)容審