增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義第1章納稅評估概述1.1納稅評估的產(chǎn)生和背景一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段。（一）起步階段1997年，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查?！钡亩愂照鞴苄履Ｊ饺鎲?，一些省市稅務機關開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標志著我國納稅評估實踐的正式開始。（二）發(fā)展階段1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內(nèi)資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務系統(tǒng)推行。2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象?！钡谝淮卧趪叶悇湛偩终轿募刑岬健凹{稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務總局關于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》對商貿(mào)企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估?！睆摹叭粘；椤钡慕嵌忍岬健凹{稅評估”。2001年12月國家稅務總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內(nèi)展開。與此同時，全國各地稅務機關不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務機關建立了納稅評估專業(yè)管理機構(gòu)并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。（三）全面開展階段2003年10月印發(fā)的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。2004年7月27日，國家稅務總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調(diào)了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。2005年3月，國家稅務總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景納稅評估是稅收制度適應我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進一步加強稅收征管基礎工作，推進稅收管理科學化、精細化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。嶺（一）社會員主義市場經(jīng)貓濟的發(fā)展需坑要納稅評估始稅收征管承輔擔著全面落漫實國家稅收揚政策，保障順稅收收入，塔促進社會主行義市場經(jīng)濟架發(fā)展的重要供任務。依據(jù)屈稅法和政策洲，通過各方做面管理工作跑，使稅款實濾征數(shù)不斷接略近法定應征晨數(shù)，保持稅康收收入與經(jīng)爪濟協(xié)調(diào)增長王是提高稅收過征管質(zhì)量和鵝效率的重要女目標。隨著紐社會主義市惕場經(jīng)濟的深死入發(fā)展，一曉方面，納稅暫主體、課稅允對象、納稅表環(huán)節(jié)日趨復裂雜，致使稅掏源變化規(guī)律痰、納稅申報遙質(zhì)量難以掌凈握，稅收征艇管難度增大友；另一方面判，稅收征管時理念、操作胖方式發(fā)生了科根本的轉(zhuǎn)變姨，對稅收征斥管提出了更艙高的要求。挑揭用納稅評估謙的方法監(jiān)控文稅源，符合婚現(xiàn)代化管理蔑的理念，也歉符合國際上得通行的做法址，適應了市翁場經(jīng)濟發(fā)展晉的需要。鹿（二）推進萄依法治稅需顏要納稅評估策通過科學、丸有效的稅收閃征管形式和專手段，努力意做到嚴格執(zhí)續(xù)法、公正執(zhí)誠法、文明執(zhí)伶法，維護良明好的稅收管危理秩序，確鴨保各項稅收蠟政策措施落頂實到位，保惡護納稅人和胞稅務機關的耐合法權(quán)益，顯是依法治稅弦的客觀需要悶。作為強化鉗稅源管理，壓促進納稅遵習從，提高納啄稅申報質(zhì)量故的科學管理額方式，納稅擺評估成為新候形勢下推進瘦依法治稅的剃必要選擇。沙（三）稅收持征管改革為謙納稅評估提翅供了實現(xiàn)條積件修稅收征管改距革的不斷深櫻化，以計算池機網(wǎng)絡為依瞧托的新型稅城收征管模式也的建立和完疫善，極大的壽增強了我國梢稅收征管能些力，尤其是趣以增值稅信稻息管理系統(tǒng)蓄（金稅工程獎）和綜合征鄰管軟件（征CTAIS疫）為標志的釣信息化建設盆取得了歷史爬性的進展，昌增值稅信息倚管理系統(tǒng)在互對專用發(fā)票災防偽方面起添到了重要作猶用，有效遏搭制了利用增究值稅專用發(fā)亮票騙取扣稅凡的違法犯罪奮活動，也為饅以信息化為攜基本前提條只件的納稅評喉估提供了可餅能。價（四）提高亂稅源管理水鐮平需要納稅皆評估喪近幾年，我樣國稅收征管拜的取向開始質(zhì)從追求規(guī)模痛、速度轉(zhuǎn)為蘿注重稅收征輸管能力的提篩高、注重征鈔管的質(zhì)量與給效率。為此也，用各種各鏟樣的方法盡援可能多地掌失握稅源的規(guī)鼓模和分布，隸成為稅務機趟關征管工作委的核心任務駱。我國的增知值稅實行憑栽發(fā)票注明稅頂款抵扣制度緊?？傻挚鄣牧P發(fā)票除增值辮稅專用發(fā)票途外，還有海府關代征增值燙稅專用繳款福書（海關完孫稅憑證）、爛貨物運輸發(fā)粥票（貨運發(fā)低票）、廢舊巾物資發(fā)票及捆農(nóng)產(chǎn)品收購刪憑證和普通肅發(fā)票。野“療兩個比對正”僻，是對專用精發(fā)票的存根汽聯(lián)與銷項及惕抵扣聯(lián)與進即項的比對，棄僅僅局限于扯要求增值稅鋒專用發(fā)票的侍“賴票尾”“恢表昂”尼一致。由于彎增值稅的鏈誓條機制，光蓬管好增值稅摧專用發(fā)票無號法徹底遏制它虛假抵扣和隨虛開發(fā)票等湖偷騙稅違法情犯罪活動，摟稅收管理僅紛抓住以票管規(guī)稅仍存在缺警陷。而納稅霞評估，則是糧稅源管理的聲基礎性工作沙和重要方法圍，納稅評估靜這一管理方愿法的確立，虹其意義不僅田是解決稅源極管理中的漏棟洞，而且標夜志著稅收工節(jié)作的時代性湊進步，標志網(wǎng)著新時期稅卸收征管新格消局初步搭建慰完成。窩急（五）強化編科學管理需胞要納稅評估施科學化管理泡就是要從實買際出發(fā)，實話事求是，積羊極探索和掌絹握征管工作軌規(guī)律，善于厘運用現(xiàn)代管裕理方法和信巖息化手段，氏提高管理的庭實效性。精以細化管理就繳是要按照精夕確、細致、爆深入的要求乘，加強協(xié)調(diào)遺配合，避免啦大而化之的確粗放式管理儀，抓住稅收崖征管的薄弱額環(huán)節(jié)，有針闊對性地采取晝措施，抓緊豆、抓細、抓罰實，不斷提該高管理效能蠢。納稅評估績是強化稅源碧管理，切實敘解決納稅申柴報質(zhì)量問題知，切實解決膛“網(wǎng)淡化責任，筋疏于管理證”栗問題的有力潑手段，是落笨實稅收科學黎化、精細化匯管理的必由乞之路。州1.2刪納稅評估的挖概念傾一、納稅評酸估的定義帥納稅評估是努指稅務機關壁運用數(shù)據(jù)信至息對比分析街的方法，對掀納稅人納稅暫申報情況的啦真實性和準鼻確性做出定霧性和定量的變判斷，并采長取進一步征掠管措施的管層理行為。正猶確地理解納攜稅評估的概行念應把握以怎下幾點：谷（一）納稅念評估的法律盜主體是各級京稅務機關，薄納稅評估工壞作主要由直轎接面向納稅挪人負責稅收拆征收管理的凱基層稅務分孝局、稅務所雁或稅源管理樸科（股）及粥其稅收管理敘員負責。同鷹時，納稅評鑼估作為稅源親管理的一種彎手段和基本瓶方法，可由宇各級稅務機繪關分別運用艙，只不過不協(xié)同級別的稅勾務機關開展短納稅評估的辛范圍、內(nèi)容渾、重點、形酸式、方法、誘目的有所區(qū)柄別。墻（二）納稅燈評估的客體治是納稅人，塊具體對象是紀納稅人的申雖報納稅信息允以及與納稅合人申報納稅墳相關的其他今信息。廣泛簡、全面、連暴續(xù)的采集涉盛及納稅人申供報納稅的有獵效數(shù)據(jù)信息盡是開展納稅畢評估的前提舉條件。悔（三）納稅惰評估工作原世則上在納稅凳申報到期之省后進行，評把估的期限以他納稅申報的蒙稅款所屬當瘡期為主，特鼓殊情況可以初延伸到往期環(huán)和以往年度菌。裙（四）納稅阿評估的工作風內(nèi)容是對納栽稅人納稅申號報情況的真稼實性、準確眉性，進行審證核、統(tǒng)計、脈分析、判斷輝，并對疑點拐問題分別采須取稅務約談燭、調(diào)查核實窮、處理移交堅等征管措施府。介（五）納稅罰評估要在依逼托信息技術(shù)蜓手段的基礎季上，做到人助機結(jié)合。他（六）記載您納稅評估結(jié)盈果的納稅評湯估分析報告艇和納稅評估摟工作底稿，絕是稅務機關違內(nèi)部資料，傅不發(fā)納稅人夕，不作為行蘆政復議和訴同訟的依據(jù)。癥納稅評估注柜重評估客體臭的陳述申辯探和一般性問醒題的自行改本正。劑二、納稅評鬧估的形式、變內(nèi)容、原則肝（一）基本捆形式芬爸裂1剩、按納稅評橡估業(yè)務內(nèi)容煮可分為全面杯評估和專項綠評估。躺2拐、爺按納稅評估些廣度可分為負典型評估和勻行業(yè)評估。舉3末、巖按納稅評估舌時間可分為藏日常評估和辭臨時評估。澇4探、浪按納稅評估咳信息來源可況分為自選事上項評估和外盟來事項評估吐。榴5病、雞按納稅評估煩實施方式可央分為案頭評飽估和實地調(diào)躍查評估。類（二）工作劇內(nèi)容訓1慌、開展宏觀轎稅收分析和雷行業(yè)稅負評浙估分析，設錄立分地區(qū)、服分行業(yè)評估伏指標及其預神警值，進行項地區(qū)或行業(yè)虧指標比對分堪析，發(fā)布評緞估報告。宮2脫、運用設立妨的預警值等澆指標，進行撒綜合比對分漠析，篩選評講估對象，確志定疑點納稅直人，發(fā)布下氣級稅務機關來實施評估。幻3監(jiān)、對上級發(fā)忍布的本轄區(qū)柿內(nèi)疑點納稅壞人，進行審分核分析，確堆定重點評估榆對象，部署晨或組織進一仗步評估分析悅，匯總評估統(tǒng)結(jié)果，報送蠟評估報告。兄4現(xiàn)、對上級確從定的疑點納朱稅人或重點曉評估對象，答逐戶進行評斥估分析，并確作出定性和溫定量的判斷蒜，查找疑點傾原因，處理笨評估問題，眠反饋評估結(jié)主果。信5戴、通過對管度轄納稅人納咸稅申報資料牛真實性、準突確性分析，顫判斷納稅人臉遵守稅法，女執(zhí)行稅收政挖策情況。赴6腐、通過對管煙轄納稅人實航施評估，及誘時發(fā)現(xiàn)納稅燈人在履行納雁稅義務方面償存在的問題靈。某7寨、通過納稅顯評估對判定能有問題納稅坡人按規(guī)定程羊序進行處理套或移交稽查老等部門處理肝。友8兩、通過納稅葡評估，發(fā)現(xiàn)肥稅收政策和爪征管中存在敘的漏洞，及德時提出完善訓的建議。坦9址、維護更新債稅源管理數(shù)株據(jù)，為稅收恩宏觀分析和繞行業(yè)稅負監(jiān)款控提供基礎耐信息等。賤介（三）納稅軌評估的原則搖納稅評估工僵作遵循強化從管理、優(yōu)化罷服務；分類坑實施、因此櫻制宜；人機守結(jié)合、簡便神易行的原則喚。誰（鍵1殺）客觀性原燈則。對采集邁的納稅評估跡數(shù)據(jù)信息要蔬保持其歷史勺原貌，不得若隨意修改；我對同一評估爆內(nèi)容，要堅馬持在評估方泳法、分類、丸標準上的一外致性，以保世障篩選的評押估對象或疑育點納稅人的灣客觀公正。牌（雨2城）效率性原判則。要加強亡納稅評估工磁作協(xié)作，提譽高相關數(shù)據(jù)松的共享程度姓，簡化評估濃程序，提高乞評估工作實劈效，最大限籃度地方便納惱稅人。椒（狗3礙）預防和打罪擊相結(jié)合的刷原則。對評往估結(jié)果的處盤理要嚴格按六照有關稅收搭法律、法規(guī)氏和政策規(guī)定區(qū)辦理，正確浴區(qū)分不同性岡質(zhì)的問題。智對因稅收管末理漏洞引發(fā)均的問題要及柴時進行整頓各，預防問題夏的再次發(fā)生歪。對故意規(guī)梳避或拒絕納嚇稅評估的納另稅人要依法盡進行嚴厲打金擊。哄（仁4為）誠信和公擁開性原則。栽要將納稅評那估結(jié)果在一糟定范圍內(nèi)進箏行公布，并銅與納稅信譽小等級評定結(jié)牲合起來，以記促進誠信納繩稅，提高納站稅遵從。購1.3納稅占評估的職能詳、作用慘一、對內(nèi)職徑能跨（一）及時掀發(fā)現(xiàn)稅源管飼理中的薄弱猜環(huán)節(jié)，防范慧稅收風險。德（二）為完悠善稅收政策杠，加強稅源吵監(jiān)控提供參督考依據(jù)。為（三）帖梅促進稅收管若理內(nèi)部機制侵的有效運行飽。吩（四）促進勝稅務機關稅唇收征管水平推和稅務人員罵執(zhí)法水平的輔提高。啦（五）促進另稅收監(jiān)控管遍理信息化網(wǎng)循絡的形成。領二、對外職瓣能張（一）解決張納稅人異常晉申報問題。邊（二）促進儉納稅人對稅丑法的遵從。帥從實踐看，吵納稅評估具斗有三種基本揮功能：碧一是日常稅梢源管理功能縣。納稅評估雅通過對具體掉納稅人的評桌估分析，查停找疑點，發(fā)視現(xiàn)問題，并驗對一般性問呼題督促納稅鐮人進行自查巧自糾，降低喉征納雙方的藝納稅風險，匆是日常稅源咽管理的一種婚具體手段或健方法。更馬二是宏觀稅長源監(jiān)控功能晶。一方面，年納稅評估通不過及時發(fā)現(xiàn)湖和處理納稅勸人存在的問噸題，對納稅射違規(guī)行為形鍋成威懾；另驅(qū)一方面，通郵過宏觀稅收貢分析和行業(yè)才稅負監(jiān)控，枝及時發(fā)現(xiàn)某容一行業(yè)或某宜一類型納稅浙人的異常問閥題以及管理跨中的薄弱環(huán)企節(jié)，有利于監(jiān)及時堵塞管除理漏洞。墨三是倦“叔審計處”積功能。納稅和評估的基本加方法是數(shù)據(jù)葬分析，并在玉分析基礎上鴉實施稅務約幟談、帳證審掩閱，實地核尊查，突破了豆傳統(tǒng)管理方婆式的局限性打，大大提高嘩了稅源管理桶的系統(tǒng)性、團針對性、實密效性睡患，與國外依“野稅務審計真”華模式類似，倉體現(xiàn)出一定高的審計、檢梨查功能?？莆覈⒓{奇稅評估制度證，不僅在理鎮(zhèn)論上是可行蹤的，而且在渡實踐中也取卸得了顯著的星效果。特別步是在強化稅枯源管理，搭恥建征管新格怨局中，納稅加評估發(fā)揮了宮不可替代的攻積極作用。漂一、有助于蹤稅務機關強捐化稅源管理織，堵塞管理眨漏洞，減少陽稅收流失，柴增加稅收收責入，保持稅產(chǎn)收收入與經(jīng)此濟協(xié)調(diào)增長永，發(fā)揮稅收份職能作用。淚二、有助于隔稅務機關及棗時發(fā)現(xiàn)、糾繩正和處理納盆稅人存在的造非主觀性納塞稅錯誤和異關常問題，有瓦效地防范征壞納雙方的稅浪收風險，降慣低征納成本敢，提高納稅昆人的納稅遵咳從，優(yōu)化納費稅環(huán)境，推球進依法治稅聞。瘡三、有助于健增強稅務機寨關和稅收管捷理人員的稅世源管理能力叉，促進稅收帖科學化、精妖細化管理，爺不斷提高稅囑收征管的質(zhì)追量和效率，進為搭建新時倡期稅收征管織新格局奠定插良好基礎。胖毯四、能夠為鹽稅務稽查提勵供準確案源籮，減少稅務機稽查工作的冶盲目性，提黃高準確性和穿時效性，促買進稅務機關蚊內(nèi)部機制的虎有效運行，漏增強稅收征遇管工作的整悠體效能。送五、能夠為公納稅信用等削級評定及時塞提供基礎信敘息和依據(jù)，池對于建設納末稅信用體系木乃至誠信社爹會有著重要搞的推動作用游。巷1.4納稅州評估的特征重納稅評估作炕為監(jiān)控納稅熟申報質(zhì)量，裂強化稅源管白理的重要手忘段，與其他園稅收征管方虎式的區(qū)別和尖聯(lián)系主要表準現(xiàn)在以下幾周個方面：芹一、納稅評妙估與納稅申鎖報的關系稿納稅申報是績納稅人履行投納稅義務的厭重要法定程茫序，是納稅齡人據(jù)以繳納馬稅款，稅務螞機關據(jù)以征踢收稅款的主掩要依據(jù)，同葛時也是納稅劃評估的分析火對象，是開先展納稅評估謀的主要依據(jù)定。納稅評估就通過對納稅騰申報資料進拌行全方位審箏核分析評定門，繼而通過經(jīng)稅務約談、跳宣傳稅法，漲調(diào)查核實，括及時發(fā)現(xiàn)并偽糾正納稅申首報中的偏差順、錯誤與問鴨題，提高納售稅人稅法遵壺從度，促進且納稅申報質(zhì)槍量的不斷提淋高。狗二、納稅評蠶估與稅務稽綠查的關系靜錢1、納稅隙評估區(qū)別于擱稅務稽查。限第一，稅務細稽查主要承您辦涉稅違法悄案件的查出格工作，是征坑管稅收征管隱的最后一道寫關口，多數(shù)森情況下稅務寄稽查以納稅繞人具有涉稅烤違法嫌疑為瓜開展稽查工野作的前提，領其對象是特痛定的而不是憑普遍的；而釘納稅評估是伸根據(jù)納稅申周報情況和稅緒源管理工作約的需要，選胃擇開展評估牽工作的對象片，其對象總換體而言是普付遍的而非特乖定的。龍第二催，納稅評估形所能處理的道問題，只能耐是情節(jié)輕微賽的一般性問桿題；通過評今估所發(fā)現(xiàn)的券嫌疑偷稅稅讓違法以及其紋他應當進行叮立案查出的挎稅收違法行框為，必須移牢送稽查部門喝處理。道第三豐，稅務稽查詢處理的案件端，在補繳稅串款的同時，吧一般都要進冒行相應處罰對；而納稅評玻估發(fā)現(xiàn)的問紛題可視具體銅情況分別給涌予不同處理界，有些情況寺由納稅人自堪行改正。塑第四忌，稅務稽查收通過查出問著題的處理，布目的在于打除擊違法行為昏，震懾違法調(diào)企圖，維護怨稅收征管秩離序；而納稅器評估則是通舊過評估結(jié)果緩的處理，找和出形成異常梯或問題的原雪因，目的在盼于促進納稅想人納稅遵從瞞，強化管理樣措施，提高鋤稅源管理水嘗平。咬2、納稅評茫估與稅務稽析查又相互聯(lián)尤系。第一，籮納稅評估通滾過行業(yè)稅負尼監(jiān)控，可以吐準確設立行算業(yè)評估指標首警戒線，為刻稽查選案提躍供重要參照燦系數(shù)，并通梳過移交案件姓，增強選案迅準確性，提誰高稽查工作串的質(zhì)量。蒸第二，粥納稅評估的濤數(shù)據(jù)信息分廈析資料，既壟是確定納稅涂評估對象的竊基本依據(jù)，贏又可作為稅蔥務檢查選案父的依據(jù)，既深能通過納稅乳評估發(fā)現(xiàn)移鞭送稽查的案霧源，又能通乘過稽查為納潛稅評估提供漢可比信息。柄第三，腸納稅評估是焦連接稅款征絮收與稅務稽送查的有效載拖體，可以有逝效防止兩者麻之間的脫節(jié)尺與斷擋，使禽稅款征收與勻稅務稽查有禽機地聯(lián)系在嘆一起。并通勢過處理和解販決一般性稅糕收問題，緩屢解稽查壓力強，有利于稽鑼查"重點打冰擊"作用的速充分發(fā)揮。桌三、納稅評擺估與日常檢衡查的關系肝運豆通過日常檢高查，經(jīng)常了抗解納稅人的糖生產(chǎn)經(jīng)營情傅況，可以豐蘇富納稅評估奸所需數(shù)據(jù)信草息，克服納股稅評估本身嶼因缺乏分析熱信息而存在術(shù)的信息不對夜稱問題。單愁純依靠納稅換人報送的納城稅申報表、阻會計報表等新數(shù)據(jù)信息，拔只能進行一蝕般性案頭評書估分析，無蜂法最終澄清精評估疑點問蚊題。只有將柳納稅評估與砍日常檢查有覽機結(jié)合，既謹要在日常檢堆查中有計劃瀉的收集納稅區(qū)人的相關涉東稅信息，又歲要在初步評黨估的基礎上袖，有針對性畏收集評估所舞需信息，才撐能真正發(fā)揮銅納稅評估的兆作用，并最胞終減輕日常灣檢查的工作純量，提高日庫常檢查的成倘效。弦1.5流轉(zhuǎn)作稅管理部門罪在納稅評估披中的職責且納稅評估工買作涉及多個森部門，需要溜彼此間的密炭切配合。作競為流轉(zhuǎn)稅主儲管部門，按攝照稅種管理顫的理念，組裁織、指導、練督促基層稅奔務部門開展衛(wèi)流轉(zhuǎn)稅納稅軌評估，是各魚級流轉(zhuǎn)稅管膽理部門一項制重要職責，首其職責主要布包括：燒一、負責制來定流轉(zhuǎn)稅納懸稅評估辦法材，規(guī)范流轉(zhuǎn)夫稅納稅評估罪流程并組織俘實施。覽二、負責建引立、完善流衰轉(zhuǎn)稅主要是盜增值稅納稅部評估指標體尾系和評估模金型，并組織思應用。約理三、負責分蝶析并發(fā)布分鎖行業(yè)、分地結(jié)區(qū)增值稅稅腐負等指標信與息，指導基的層稅務機關違開展增值稅聚的日常評估蘇。庸商四、負責組杰織流轉(zhuǎn)稅專嚷項納稅評估爬。妥五、負責提容供有關開發(fā)初、研制、完烏善流轉(zhuǎn)稅納祖稅評估信息續(xù)管理系統(tǒng)的喝業(yè)務需求，掃并組織操作胡應用。雁六、負責組爪織對從事流座轉(zhuǎn)稅納稅評家估人員的業(yè)清務培訓。輪七、負責流暑轉(zhuǎn)稅納稅評呼估工作的績見效考核。萄第2章納捎稅評估工作潑流程妙按照納稅評仗估工作的規(guī)存范，信息采盆集階段是納湖稅評估工作代流程的起點伐和基礎，納賭稅評估部門朝充分利用采覆集到的納稅寇人納稅申報濫的信息結(jié)合拒從其他渠道梢得到的相關報信息，采用仗計算機軟件拐處理或人工赤審核的方法載，應用納稅間評估的指標膏體系對納稅謀人申報的真危實性、準確輔性做出定性肢、定量的判跳斷。對案頭諷審核為無異榮常和需要繼蝦續(xù)監(jiān)控的企充業(yè)經(jīng)評估委掠員會審核后畢，轉(zhuǎn)評估部閥門存檔；對螞需要進一步址核實情況的虧企業(yè)由稅收迎管理員采用浪稅務約談、摧實地調(diào)查等慈方式做深入驢的調(diào)查、了也解，并將評暗估工作內(nèi)容精、過程、證診據(jù)、依據(jù)和當結(jié)論等記入瞞納稅評估工村作底稿，交弦由納稅評估倆委員會審理叛，并做出處降理意見。對鴨處理意見是蟻無異常和繼覆續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)疫評估部門存儀檔，對納稅沿人由于計算份和填寫錯誤淋、政策和程螺序理解偏差是等一般性問御題，提出管涂理處罰的審僚理意見，由月稅收管理員僅、征收管理似部門督促、鼻指導納稅人煙按照稅法規(guī)核定自行改正強，需要處理部處罰的，要企嚴格按照規(guī)維定的權(quán)限和賺程序執(zhí)行。角審理認為納伴稅人有偷稅必、逃避追繳說欠稅、騙取倒出口退稅、齊抗稅或其他舞需要立案查譯處的稅收違渡法行為嫌疑敵的，要移交宇稅務稽查部素門處理?；坎椴块T查實至后，對需要澇查補稅款的蒸，按照稽查俘規(guī)程處理，娃并轉(zhuǎn)稅收征擊管部門組織布稅款入庫，蜜同時定期將同處理結(jié)果向陰評估部門反法饋。罪信息采集階日段：漫納稅評估工繡作的基礎是碼信息采集，翠其中，公“術(shù)一戶式直”呀存儲的納稅惠人各類納稅奉信息資料，蕉主要包括：朵納稅人稅務成登記的基本琴情況，各項臣核定、認定袋、減免、緩害、抵、退稅嚴審批事項的舌結(jié)果，納稅貞人申報納稅頁資料，財務浮會計報表以告及稅務機關可要求納稅人衡提供的其他畏相關資料，永增值稅交叉披稽核系統(tǒng)各詢類票證比對某結(jié)果等。稅田務機關還需盞要逐步掌握罩納稅人生產(chǎn)斤經(jīng)營實際情蘭況，主要包啟括：生產(chǎn)經(jīng)能營規(guī)模、產(chǎn)單銷量、工藝械流程、成本脅、費用、能徒耗、物耗情希況等各類與姿稅收相關的葬數(shù)據(jù)信息；州上級稅務機杯關發(fā)布的宏梢觀稅收分析坡數(shù)據(jù)，行業(yè)尤稅負的監(jiān)控叫數(shù)據(jù)，各類寺評估指標的綠預警值；本慮地區(qū)的主要隱經(jīng)濟指標、舊產(chǎn)業(yè)和行業(yè)仁的相關指薄標數(shù)據(jù)，外飛部交換信息廁，以及與納獸稅人申報納樹稅相關的其踩他信息等等怨。掃更重要的是住引入第三方饑的獨立信息敏，用以核對壺企業(yè)申報的猜信息是否真岡實。包括向姐電力供應部氣門和自來水顫供應部門核負對納稅人實朗際用電量、喜用水信息，倘向有關部門略核對銀行資障金信息，海或關的進出口偽信息，統(tǒng)計墨局等部門掌淹握的有關企耐業(yè)的經(jīng)營和楊財務信息等響。比如說成厭品油評估引碎入的成品油閥批發(fā)環(huán)節(jié)的皮售油信息就固是成品油零孝售單位納稅折評估的第三堂方信息，用被來印證成品弱油零售單位域的申報是否車真實。誓案頭審核階治段?。涸撾A段主樸要作用是篩黨選評估對象饒，方法可以膚是軟件審核防，比如成品桐油以進控銷惰系統(tǒng)；也可肆以是人工審皮核，比如在愿評估軟件未悲開發(fā)之前，渡人工挑選出篩連續(xù)兩個月愿負申報、零祝申報的企業(yè)姓以及收入變勻化、行業(yè)稅穗負異常的企退業(yè)。筋篩選納稅評道估對象，要玩依據(jù)稅收宏汽觀分析、行碑業(yè)稅負監(jiān)控變結(jié)果等數(shù)據(jù)慶，結(jié)合各項星評估指標及怨其預警值和雕稅收管理員贈掌握的納稅有人實際情況林，參照納稅沫人所屬行業(yè)蓬、經(jīng)濟類型陜、經(jīng)營規(guī)模弓、信用等級輪等因素進行葡全面、綜合療的審核對比廢分析。主要朽包括納稅人隊是否按照稅巨法規(guī)定的程鍵序、手續(xù)和仇時限履行申鋼報納稅義務撞，各項納稅邀申報附送的艷各類抵扣、駐列支憑證是佛否合法、真瘦實、完整；胸納稅申報主狀表、附表及師項目、數(shù)字銷之間的邏輯董關系是否正蝦確，適用的挺稅目、稅率課及各項數(shù)字象計算是否準狼確，申報數(shù)號據(jù)與稅務機揪關所掌握的疏相關數(shù)據(jù)是薦否相符；與看上期和同期朽申報納稅情物況有無較大偏差異；企業(yè)絨的申報與稅凝務機關推斷癥的納稅能力鏟和本地區(qū)行儀業(yè)平均水平醒是否一致等式等。對于經(jīng)刊過審核分析廁發(fā)現(xiàn)是由于憤評估軟件設屢計缺陷、評羽估方法、模當型本身的局辦限、企業(yè)自混身特殊性等凝原因造成的棍指標異常企意業(yè)應解除異穗常；對于難晴以確定情況竟的企業(yè)可以疊繼續(xù)監(jiān)控，屠并記入納稅榨評估工作底永稿；這兩種拋情況經(jīng)評估屯委員會審理嶼確認后，轉(zhuǎn)趟評估部門存肺檔；對于需拘要進一步調(diào)紫查核實的企劉業(yè)應進入稅略務約談與實香地調(diào)查階段川。穴展稅務約談與弦實地調(diào)查階福段：裂對于納稅評熊估中發(fā)現(xiàn)的說需要提請納端稅人進行陳美述說明、補章充提供舉證猜資料等問題雅，應由主管吐稅務機關約億談納稅人。瞎稅務約談的更對象主要是企企業(yè)財務會鼻計人員。因單評估工作需繼要，必須約少談企業(yè)其他幕相關人員的殼，應經(jīng)稅源刊管理部門批撿準并通過企環(huán)業(yè)財務部門環(huán)進行安排。蘆對評估分析做和稅務約談致中發(fā)現(xiàn)的必冰須到生產(chǎn)經(jīng)乎營現(xiàn)場了解喜情況、審核侵賬目憑證的烏，應經(jīng)所在標稅源管理部快門批準，由喝稅收管理員評進行實地調(diào)愚查核實。對間調(diào)查核實的徑情況，要作綿認真記錄。過需要處理處襪罰的，要嚴肥格按照規(guī)定苦的權(quán)限和程盾序執(zhí)行。并無將評估工作粘內(nèi)容、過程艘、證據(jù)、依油據(jù)和結(jié)論等土記入納稅評充估工作底稿狗。并做出稅乒務約談結(jié)論耳和實地調(diào)查移結(jié)論，提交眼評估審理委史員會審核。刮評估委刪員會審核及肅評估結(jié)果處盼理：熊評估委員會配負責對納稅倦評估工作底羨稿進行審理芒，根據(jù)企業(yè)膨的不同情況機做出不同處循理。具體分任為無異常、拒繼續(xù)監(jiān)控、喘管理處罰、救移交稽查部種門4種處理返意見。其中當，屬于無異謀常和繼續(xù)監(jiān)險控的企業(yè)，唐評估資料轉(zhuǎn)劇評估部門存送檔，屬于一供般性問題的排企業(yè)要提請椒納稅人自行可修正，并區(qū)政分不同情況購，提出管理糖處罰意見，明由稅收管理仇員、征收管泉理部門指導憶、督促納稅貍?cè)税凑斩惙恋囊?guī)定自行削改正，需要賊處理處罰的歐，要嚴格按塞照規(guī)定的權(quán)縫限和程序執(zhí)哨行。對涉嫌策偷稅、逃避已追繳欠稅、宅騙取出口退暑稅、抗稅以天及其他需要物立案查處的蘇稅收違法行墻為的企業(yè)要澤移交稽查部腥門處理。喪稽查結(jié)果羽查實：歲稽查部門接味到評估部門篇轉(zhuǎn)來的案件師后，要組織怎力量立案調(diào)傍查，并定期奶將稽查結(jié)果連反饋給評估診部門，對需暫要查補稅款語的按照稽查終規(guī)程辦理，洗由征收管理玉部門組織稅爺款入庫。那帶例如，積按照總局對還成品油納稅工評估的統(tǒng)一蒼要求，按月護對加油站進臥行納稅評估謝，按照本流道程的運行可劇以描述如下雕：笛每月倦，各地上傳恢批發(fā)企業(yè)的燙銷售發(fā)票，母總局清分給瞧購方加油站牽所在稅務機犯關，這樣引喇入第三方信凡息，并采集泉加油站申報冒資料，屬于白信息采集階別段；利用評央估軟件初步預確認魄“悔成品油購進猛金額差異率旅”炎和妖“騙銷售額差異娃率漁”影指標異常的具企業(yè)，進入泄案頭審核階達段，打印出銳《申報異常糖企業(yè)名單》軌進行案頭分石析，對于已全了解情況的辱企業(yè)可以解墳除異?；蚶^牢續(xù)監(jiān)控，對齡于需要稅收拌管理員進一替步審核調(diào)查尤的要下發(fā)評劍估選案名單破，進入要“餐稅務約談、菜實地調(diào)查階混段脹”釀。稅收管理例員要充分利從用約談、實隙地調(diào)查等手莊段進行核實妨，并填制《線成品油納稅妙評估工作底窗稿》，形成糞對評估流程迷的完整記錄括，交由惕“重評估委員會啊”脹審核，按照嘗不同的情況啞做出處理意向見，對于滋“疼無異常、繼工續(xù)監(jiān)控、管月理處罰餐”很等3種評估疊處理意見按蕉照規(guī)程處理滑，對于移交乘稽查部門立蘿案查處的要采等到稽查部龜門反饋結(jié)果凈后，將評估頭資料歸檔，溪才能結(jié)束評粗估。毛附：《村納稅評估工伴作流程圖》雄互貿(mào)兩否納稅評估工碗作流程圖案頭審案頭審核

評估委員會審核無異常繼續(xù)監(jiān)控評估結(jié)果處理稽查部門查實無異常繼續(xù)監(jiān)控管理處罰稅務約談實地調(diào)查評估部門信息采集階段（一戶式申報信息、第三方信息等）

征收管理部門反饋情況查補稅款進一步審核肢第三章立汪乘現(xiàn)行增值稅該納稅評估方撞法城現(xiàn)行增值稅勒納稅評估方紫法，大致上萄可分為兩大沸類，一類是至以金稅工程夏的增值稅專嚴用發(fā)票稽核弓系統(tǒng)提供的禾數(shù)據(jù)為依托愧，采用自上乖而下的方式蜜，開展的增氣值稅專項納丸稅評估；另額一類是依據(jù)疾各級稅務機曉關建立的增東值稅納稅評杰估指標體系灰，由基層主筍管稅務機關凳對納稅人開調(diào)展的個案納日稅評估。逆3.1忌增值稅專項拋納稅評估的捉開展情況淺根據(jù)國家稅幕務總局醋“讀以票管稅、埋網(wǎng)絡比對、收稅源監(jiān)控、劫綜合管理漠”鬧的要求，為戀了進一步拓忙展金稅工程欣數(shù)據(jù)應用空罰間，充分發(fā)蠅揮稽核系統(tǒng)犁內(nèi)增值稅專巷用發(fā)票信息醋的作用，稅旦務機關先后耀開展了以下獅幾項增值稅鬧納稅評估工申作。色一、建立成針品油零售監(jiān)跟控管理系統(tǒng)礦，對成品油贊零售加油站箭逐月開展增梳值稅納稅評爸估。式（一）評估艷方法頭依據(jù)《成品中油零售單位筋增值稅納稅刃評估管理辦桑法（試行）談》的規(guī)定，齒成品油零售架監(jiān)控管理系于統(tǒng)的工作原吳理為：成品厚油生產(chǎn)、批新發(fā)單位所在宏地稅務機關葛應按月將其瞞銷售成品油拒信息通過金混稅工程網(wǎng)絡斥傳遞到購油憑單位所在地肥主管稅務機誠關，購油單楚位所在地主仍管稅務機關追采取以進控捕銷的方法，怠對成品油零丙售單位開展握納稅評估。謙這一專項評駱估工作主要怪包括數(shù)據(jù)采何集與傳輸、顆對成品油零婆售單位進行要納稅評估和損結(jié)果反饋三氧部分。崖1.竹鴿數(shù)據(jù)采集與取傳輸腔省級國家稅妻務局按月將蔑金稅工程稽筋核系統(tǒng)采集智的成品油生隆產(chǎn)、批發(fā)單千位專用發(fā)票職存根聯(lián)信息費匯總上傳至錘國家稅務總炊局，國家稅屆務總局將專耕用發(fā)票存根耕聯(lián)信息進行辣清分和分撿悲后下傳，各戴級再逐級分鳳撿、下傳至陰購油方所在千地主管稅務咬機關，從而疾使主管稅務紡機關可以掌炭握成品油零艷售單位的購郵油信息。貢2.惱題納稅評估水區(qū)縣級稅務朝機關依據(jù)成僻品油生產(chǎn)、伏批發(fā)單位專蹦用發(fā)票存根梯聯(lián)信息、成易品油零售單筒位的納稅申誼報信息及成夏品油零售單怠位的成品油障購銷存情況廳明細信息，英對成品油零舍售單位進行敗納稅評估。燈成品油納稅廈評估指標包純括：成品油完購進金額差失異率、銷售粘額差異率及艷稅收負擔率揮。詢區(qū)縣級稅務峰機關應當在避每月納稅申覽報期結(jié)束后炮三日內(nèi)，從筋地市級稅務顏機關趕“懼中心數(shù)據(jù)庫項”霉提取以下信吊息：峽（1）從心“說成品油生產(chǎn)估、批發(fā)單位殃專用發(fā)票存洗根聯(lián)清分信曠息庫聲”吧中提取摸“激總局下傳的昌評估所屬期眾成品油零售亭單位從成品搶油生產(chǎn)、批準發(fā)單位購進亂成品油的金刪額粥”烏數(shù)據(jù)。撓（2）從兄“懂納稅申報信倒息庫肌”霉中提取成品鍬油零售單位柔在評估所屬賭期自行申報頑的《增值稅盲納稅申報表笑》中的?！拜攽愗浳锛敖軇趧珍N售收譜入合計匙”棚數(shù)據(jù)。君（3）從膊“屈納稅申報信姥息庫啊”絲中提取成品啊油零售單位黨在評估所屬肢期自行申報精的《成品油群購銷存情況軟明細表》中高的扛“算期初庫存自蠅購金額合計龜”輪、駐“拉本期出庫非叛應稅部分自興用金額合計市”后、域“犧期末庫存自拼購金額合計察”昌數(shù)據(jù)。澆區(qū)縣級主管扮稅務機關對顏成品油零售快單位成品油急購進金額差掩異率、銷售麗額差異率、欺稅收負擔率天指標進行評名定，對指標手異常的，系矛統(tǒng)生成《納軍稅申報異常傍納稅人清單命》；指標正珠常的，對資愛料進行整理方、歸檔。濕3.魔納稅評估指席標說明示（1）成品岔油購進金額洲差異率智成湊品油購進金故額差異率=遵（下傳的評零估所屬期成戚品油生產(chǎn)、是批發(fā)單位專腥用發(fā)票存根旨聯(lián)金額合計淋÷芒評估所屬期口成品油零售擇單位自行申槍報的自購油隱金額合計）斗×帆100%聾成品油購進權(quán)金額差異率幸≠咸1，屬于異號常叫（2）銷售懸額差異率綠銷杜售額差異率泉=（評估所昂屬期測算的跡銷售額－評牽估所屬期申饅報的銷售額殖）夫÷肺評估所屬期網(wǎng)申報的銷售奉額畫評暴估所屬期測孟算的銷售額助=（評估所暴屬期漢“健期初庫存自色購金額合計專”陵+評估所屬非期成品油生繭產(chǎn)、批發(fā)單旗位的專用發(fā)騾票存根聯(lián)金軋額合計－評慘估所屬期字“群本期出庫非舊應稅部分自吧用金額合計犯”逐－評估所屬仆期紫“刊期末庫存自切購金額合計煎”殺）唯÷辜（1－成本駝利潤率）譯銷售額差異菌率<－5％章或>5％，垂屬于異常。例（3）稅收歷負擔率憶稅收負擔率偏=本期應納反稅額慕÷高本期應稅銷匆售額練×災100%騎稅收負擔率性<本地區(qū)成葵品油零售單盞位平均稅收寶負擔率，屬擋于異常。成笨本利潤率和斷平均稅收負愁擔率由地市撕級國家稅務頁機關確定。派（二）評估屠效果和意義踢對成品油零喂售單位采取算以進控銷的貿(mào)方式進行納崖稅評估，主追要為了實現(xiàn)本以下目的：任第一，通過鐘監(jiān)控成品油吉零售單位購陸油信息，與脆其增值稅納幫稅申報資料堡進行核對，愉定期開展納怨稅評估工作椒，可以較為往準確地掌握傷成品油零售鉗單位的銷售朋收入，加強將對成品油零餡售單位的增崗值稅征收管四理。第二，制為加強商業(yè)舒零售環(huán)節(jié)增歸值稅征收管紫理積累經(jīng)驗誤。筋二、飛離對增值稅專深用發(fā)票銷項慨金額較大而角進項稅金為津零的企業(yè)的況納稅評估垃（一）點囑誦評估方法坡從2005換年4月份開燙始，總局通擔過FTP網(wǎng)乞按月發(fā)布增腦值稅專用發(fā)隊票銷項金額怕較大而進項蕩稅金為零的有企業(yè)名單，雕逐級下傳基膝層稅務機關豬，由基層稅慎務機關對名家單所列企業(yè)板開展納稅評莫估工作。評畝估結(jié)果于次柔月25日前倡上報總局。御此項工作開暖展后，增值水稅專用發(fā)票宣銷項金額范愈圍幾經(jīng)調(diào)整古，最終確定記為240萬繪元到250饅萬元之間。遇（二）渡展微評估效果和士意義億開展此項納據(jù)稅評估工作孟，其主要目御的在于利用沫金稅工程稽遲核系統(tǒng)數(shù)據(jù)鞭，對增值稅丙專用發(fā)票銷無項金額較大填而進項稅金側(cè)為零的企業(yè)蜘進行監(jiān)控，晴防止虛開專喚用發(fā)票案件零的發(fā)生。店通過一年來貞的運行，爸列入名單的腿企業(yè)主要為便以下幾種情勺況：徒1.喇菜前期庫存較形多，留抵稅挪金較大，本巴月無購進；壩2.太論主要以海關倚完稅憑證、倘運輸發(fā)票等磚“付四小票躺”墻為抵扣憑證匹；袖3.鵝趕屬于農(nóng)產(chǎn)品墓加工企業(yè)，阻主要以農(nóng)產(chǎn)斜品收購發(fā)票忘為抵扣憑證府。核總遷的來說，列剩入名單中的卷企業(yè)絕大部械分經(jīng)營情況沈是正常的，嚼但此項工作逃對搜索虛開稍發(fā)票企業(yè)，賴加強對納稅非人的管理還圣是有一定作甘用的。區(qū)三、利用金仰稅工程稽核警系統(tǒng)存根聯(lián)嚴滯留發(fā)票信耽息開展的專杜項納稅評估愚金稅工程的采開通運行和貢“穩(wěn)一窗式各”仔管理的實施棟，使一般納務稅人申報進后項、銷項數(shù)卵據(jù)與認證、域報稅數(shù)據(jù)保躬持一致，基穿本做到了?！案滓云笨囟悳啞倍?。但在增值寬稅管理手段氧不斷增強、包管理力度不噴斷加大的同懶時，不法納段稅人利用專短用發(fā)票進行戲偷稅的手段熊也在不斷翻技新。礎一些不法納踢稅人在經(jīng)營蟻過程中為少劈繳稅款，經(jīng)餓常采取銷售哪貨物不記賬恨的方式隱匿銹銷售收入。嬌如果其將進索項稅額全部國抵扣，將會書出現(xiàn)零負申齒報或低稅負甘申報，易被襖稅務機關列睜為重點評估丹或稽查對象央，而且，如悶果將購進貨詢物進行會計版核算而銷售逮不記賬，帳懲面上存貨等片科目余額將聰非常大，必窗然會給稅務迷機關留下查似賬的線索。群因此，不法熔納稅人一般向采取訊“奴體外循環(huán)套”凍的方法，將堤銷售時不需動開具增值稅捉專用發(fā)票的玉購銷業(yè)務不童進行核算或踢單設一套帳滿核算，在公特開帳簿中只僅核算一部分亭收入，然后拖根據(jù)配比原礙則確定進項攤稅額。從帳胸簿上看，收服入、成本、河費用及稅金弓等對應比例矮恰當，會計搬科目數(shù)字勾驅(qū)稽關系正確碌，但實際上斜進行按比例緊的壓縮，這宮種情況下，梯如果對企業(yè)紙的生產(chǎn)經(jīng)營重狀沒有深入眼的了解，是自較難發(fā)現(xiàn)問臟題的。叛對稽核系統(tǒng)攜中的存根聯(lián)塊滯留發(fā)票進畏行核查，通例過專項評估云，發(fā)現(xiàn)非正苦常滯留存根砍聯(lián)發(fā)票，可哪以為查處省“瑞賬外經(jīng)營握”清行為提供重第要的線索。下（一）冶輛幟錫萌坡蓋叮投獲求獅繼涌血酬統(tǒng)凝進幣拿犯命耽密丹旱進志定施辨存根聯(lián)滯留語發(fā)票核查方洋法暮從總局、省臨局、市局三師級稽核系統(tǒng)異中調(diào)取接受嫩發(fā)票方為本混地區(qū)所轄納日稅人的存根鵲聯(lián)滯留發(fā)票霧信息，經(jīng)計萌算機分揀整咐理，下發(fā)各聚級主管稅務京機關展開核牌查，屬泛正常滯留票愉的，反饋結(jié)肢果；付屬于非狂正常滯留票鄉(xiāng)的，責令納菜稅人進行帳昨務調(diào)整，發(fā)受現(xiàn)重大偷稅毫嫌疑的，移幻交稽查部門揮處理，并向浮上級反饋結(jié)賽果。域（二）存根壩聯(lián)滯留票產(chǎn)盟生的具體情呢況躬1.正常滯牌留票滑（1）不抵選扣認證：外躺購貨物用于看固定資產(chǎn)、繁在建工程、妄非增值稅應森稅項目或免在稅項目等不俘得抵扣進項灑稅額，應認姨證而未認證半。碗(2)逃退票紅沖：撇由于下列原辟因?qū)е落N貨團方將已開具憐的正數(shù)發(fā)票凡全聯(lián)次保存寸并作廢，跨潛月開具負數(shù)社發(fā)票沖減銷狡售，造成原茶正數(shù)發(fā)票滯縣留：泡a.因購貨戶方未支付或吊未全部支付苦貨款，銷貨絡方未將已開慕具的發(fā)票交唇給購貨方；芹b.因貨物性質(zhì)量、價格樓糾紛等原因你購貨方不接關受銷售方已貢開具的發(fā)票起；巖c.因發(fā)票帶密碼區(qū)打印森有誤、破損扁褶皺、購貨鑒方名稱變更探等原因無法靜認證；障d.因客打觀原因延誤炕導致發(fā)票過也期無法認證源。剝（3）超期擾未認證皂一些企業(yè)的田業(yè)務員收到嫁發(fā)票后由于礦失職未及時悟交給企業(yè)財倦務，從而導零致超過90竊天認證期限戀而無法認證藝抵扣，但企羞業(yè)按規(guī)定入階了帳并于銷趴售時計了收炒入。谷2.非正常犬滯留朽(1)賬外呢經(jīng)營：購進言貨物屬實（脫發(fā)票保存完半整或已損壞葬丟失），但嬌未入賬核算終，未申報納串稅。螺(2)購粗銷爭議：發(fā)會票存放在購蓋貨方，自述屢滯留原因是呈擬退回貨物佛或要求價格休折讓，準備煤將發(fā)票退回萄銷貨方或要敘求重新開具計。仁(3)三無教發(fā)票：購貨辜方自稱無購慨貨、無付款倒、無發(fā)票。哀部分購貨方慌企業(yè)并未收婦到滯留發(fā)票能對應抵扣聯(lián)盞，經(jīng)過實地幫調(diào)查了解此些部分發(fā)票所戀發(fā)生的業(yè)務竹不是所調(diào)查惕企業(yè)發(fā)生的鑒業(yè)務，所調(diào)犯查企業(yè)也未牧購買過發(fā)票跳所列的貨物羽。具體情況批需異地調(diào)查打。伐(4)借名幻購貨：第三窄方為取得購幻貨價格優(yōu)惠他，以購貨方期（經(jīng)銷單位轎或代理單位貍）名義購進辛貨物，該經(jīng)沈營業(yè)務與購句貨方無任何奔關系；購貨雙方為完成銷市售業(yè)績?nèi)〉蔑暦道?，同意厚或授意第三薄方以自己的攝名義購進或朽聯(lián)營購進貨慰物。才（三）吊開展舒存根聯(lián)滯留油票專項評估基的意義和價帳值歲1.拓寬了覺稽核系統(tǒng)存香根聯(lián)數(shù)據(jù)資雜源的應用范注圍，實現(xiàn)了腹數(shù)據(jù)的增值貍應用。彩目前，金稅炸工程稽核系協(xié)統(tǒng)采集的發(fā)慚票存根聯(lián)數(shù)罷據(jù)，除了與危認證系統(tǒng)采涂集的發(fā)票抵壇扣聯(lián)數(shù)據(jù)進綿行比對以外要，還沒有其猾他用途，稽巨核系統(tǒng)長期假滯留著大量序得不到認證伴系統(tǒng)抵扣聯(lián)驗數(shù)據(jù)比對的列存根聯(lián)數(shù)據(jù)門，技術(shù)部門很在工作中往碼往將這些數(shù)恐據(jù)作為系統(tǒng)升的美“點運行垃圾桂”虧定期清理。元通過開展專筒項評估將這主些數(shù)據(jù)變廢艇為寶，成為喚稅源管理和世稽查選案的濕重要線索，涉實現(xiàn)了數(shù)據(jù)輸?shù)脑鲋祽瞄W。誰2.存根聯(lián)打滯留票信息玩的專項評估套完全能夠成螞為新型的人球機結(jié)合選案殲模式，同時河也提高了協(xié)襪查系統(tǒng)人工垮選票的準確丑率，為查處吳賬外經(jīng)營行巴為提供了快攀捷、準確的伸線索支持平鞏臺。養(yǎng)目前，稽查乓部門在確定避稽查對象工蒙作中，大多況數(shù)仍由人工炭來完成，主事要是根據(jù)對淺納稅人生產(chǎn)川、經(jīng)營狀況答的分析來確應定稽查對象兆。對于賬外關經(jīng)營行為，榜因其偷稅動慚機的故意和柏作案手法的農(nóng)隱蔽，這種達做法往往會蘿出現(xiàn)主觀意悅志濃、盲目歐性大、準確揚率低的問題須，已不適應速科學化、精煌細化管理的爺需要。而且澡在后續(xù)的取蟲證環(huán)節(jié)，不敞僅取證困難責而且時間滯債后、手段有魯限，稽查工倡作完全處于意被動的局面踢。通過開展獨滯留票專項史評估工作，故為稽查選案武和取證提供爆了非常明確杰的線索、思滑路和方向，郊能夠為我們肆查處賬外經(jīng)件營提供一條腥快捷的檢查巴方法，使得劣稽查工作真曠正做到了有帽的放矢，能敲夠以較少的栗人力、物力割和財力投入哄，獲得最佳炊的稽查效果思。捐3.滯留票翻專項評估工愈作的開展迫華使不法納稅務人將原來游勺離于稅務機筍關監(jiān)管之外餐的購銷活動尸納入會計核鼓算、反映到胖賬簿上來。努此項工作的幅開展，必將扁使納稅人在草購進環(huán)節(jié)核嶄算的數(shù)據(jù)漸升趨完整真實維，為稅務機拿關測算稅收低負擔率進行慶納稅評估和妙采取以進控捧銷的辦法開鉤展稅源管理狂奠定扎實的壟基礎。醬3．2增值順稅納稅評估銷指標及分析朋方法廟評估指標體暢系主要來源曬于各地管理包中的實踐經(jīng)齊驗，可以說窄是全國增值遭稅管理人員族集體智慧的背結(jié)晶。另外距，也吸取了壯近年來發(fā)生社的一系列增謀值稅專用發(fā)煙票案件和重揮大偷稅案件恐，通過對這偽些案件認真能梳理和深入銷剖析，對一惰些規(guī)律性的哨東西，總結(jié)轉(zhuǎn)提練形成增賊值稅監(jiān)控指牛標。奴整個指標體劉系是以納稅掠申報信息為義主線，重點膠圍繞企業(yè)的暗銷售收入，澇進項稅額及懇稅負率三個灌方面，通過潛利用企業(yè)發(fā)踢票使用，資躁金收支，存袖貨變化，成補本利潤以及徒投入產(chǎn)出等綱信息,從多創(chuàng)個角度對企削業(yè)納稅申報炊的真實性進跑行審核分析罰。揀下面，就目光前運用的主省要評估指標載的設計原理茅、分析方法愉介紹如下,飯供各地在實寶際工作中參汪考。醉一、增值稅員評估通用分項析指標及使敞用方法炒（一）收入升類評估分析糾指標坐1、主營業(yè)鷹務收入變動級率的分析退主營業(yè)務收硬入變動率=返（本期主營撲業(yè)務收入－覽基期主營業(yè)粘務收入）抗÷即基期主營業(yè)禾務收入果×猴100%。粒如主營業(yè)務惰收入變動率餓超出預警值朽范圍，可能乳存在少計收奸入問題和多間列成本等問亦題，運用其慕他指標進一叨步分析。鄰2、主營業(yè)幼務收入變動戚率與主營業(yè)置務利潤變動父率配比分析侄正常犁情況下，二致者基本同步伙增長。（1沿）當比值<船1,且相差快較大，二者并都為負時，?？赡艽嬖谄蠛脴I(yè)多列成本服費用、擴大榨稅前扣除范光圍問題。（郵2）當比值尤>1且相差資較大、二者兼都為正時，片可能存在企費業(yè)多列成本糠費用、擴大赴稅前扣除范帥圍等題。（非3）當比值開為負數(shù)，且柄前者為正后怒者為負時，堆可能存在企腹業(yè)多列成本感費用、擴大攜稅前扣除范收圍等問題。蹤席對欣產(chǎn)生疑點的烘納稅人可從鞭以下三方面儉進行分析：恥結(jié)合晶“蕉主營業(yè)務利勵潤率餐”洽指標進行分龍析，了解企坐業(yè)歷年主營士業(yè)務利潤率叛的變動情況猾；對倆“打主營業(yè)務利執(zhí)潤率現(xiàn)”浮指標也異常蝕的企業(yè)，應刷通過年度申豐報表及附表眼分析企業(yè)收令入構(gòu)成情況獸，以判斷是買否存在少計屑收入問題；逆結(jié)合《資產(chǎn)偉負債表》中埋“島應付賬款浸”釀、諒“術(shù)預收賬款送”啦和插“昌其他應付款纖”俊等科目的期酬初、期末數(shù)處進行分析，為如出現(xiàn)對“陽應付賬款隱”具和襯“王其他應付賬陜款盼”租紅字和娃“兇預收賬款偶”哀期末大幅度約增長等情況頃，應判斷存剛在少計收入年問題。薯3、用企業(yè)師存貨變動情錢況測算當期媽申報銷售額堡工業(yè)企業(yè)：嚷本期產(chǎn)品銷栽售收入測算您數(shù)=（期初楊庫存產(chǎn)成品鄭金額+本期篇完工產(chǎn)成品幕金額-期末豪庫存產(chǎn)成品禍金額）放×串（1+產(chǎn)品灑銷售利潤棟÷悉產(chǎn)品銷售成呀本）?？迳虡I(yè)企業(yè)：欣進價核算方賺式本期商填品銷售收入尼測算數(shù)=（底期初庫存商懸品金額+本座期購進商品限金額-期末窮庫存商品金同額）黎÷晃（1-毛利掩率）仆售價核算本浩期商品銷真售收入測算趴數(shù)=期初庫尖存商品金額季+本期購進負商品金額-穴期末庫存商屆品金額道工業(yè)企業(yè)測肥算公式中拘“矛期初庫存產(chǎn)非成品金額+賺本期完工產(chǎn)房成品金額-需期末庫存產(chǎn)穩(wěn)成品金額賭”銜計算出的是飄企業(yè)產(chǎn)品銷校售成本，乘癢以（1+產(chǎn)籌品銷售利潤黃÷以產(chǎn)品銷售成種本）計算出座企業(yè)當期產(chǎn)絨品銷售收入?yún)^(qū)；商業(yè)企業(yè)更測算公式中帝“孤期初庫存商到品金額+本允期購進商品社金額-期末恨庫存商品金詢額姥”港，對于采用誘售價核算方夾式的企業(yè)計匠算出的是本寇期銷售收入禾；對于采用御進價核算的針企業(yè)計算出魯?shù)氖潜酒谏涕]品銷售成本小，除以（1姿-毛利率）蕩計算出當期寺銷售收入。臣若測算數(shù)大伐于企業(yè)實際稅申報的銷售醒收入，則企寄業(yè)可能存在族隱瞞收入的村問題。指標浮提示異常時勢應注意：捧（1）銷售臘貨物未做財葛務處理或雖塞作處理但未跡申報。買正常情況下衛(wèi)，企業(yè)銷售此貨物而發(fā)生渡的費用與當計期主營業(yè)務屑成本是配比使的。因此，命對此問題應懇重點審查當蓄期《利潤表浸》狡“淺主營業(yè)務成百本閃”村和崇“例營業(yè)費用老”信本月數(shù)，計脂算出本月營尤業(yè)費用占主然營業(yè)務成本池的比率，同晝時審查上期習《利潤表》纖本月數(shù)，計臣算出上期比訪率，并進行茂對比分析，祝若本月比率揮突然增高，適則說明企業(yè)扮可能存在此曉問題，應在懸評析結(jié)論中程說明，作為慘主要疑點問絹題轉(zhuǎn)約談、找實地調(diào)查環(huán)拔節(jié)落實。習（2）發(fā)生質(zhì)視同銷售行劈為而減少的姐存貨未計銷距項稅。統(tǒng)企業(yè)發(fā)生增噴值稅條例所寇列的八種視惡同銷售行為怒時，會在財茂務資料的相遣應科目體現(xiàn)縫出來，因此寨應重點審查穿當期《資負顧債表》槽“璃應付福利費紗”萍、瓣“朱在建工程厲”蜻、裝“智營業(yè)外支出今”笛、僻“測對外投資隱”等、宴“據(jù)其它業(yè)務支敞出激”篩等欄次期末殘余額，并與喚上期《資負耽債表》期末長余額進行對附比分析，看仙當期有無增焦加額。若有丹，則說明企暑業(yè)可能存在醉此問題，應第在評析結(jié)論懂中說明，作筐為主要疑點并問題轉(zhuǎn)約談設、實地調(diào)查鍬環(huán)節(jié)落實。挖（3）發(fā)生韻非正常損失旋未作進項稅怪轉(zhuǎn)出。岔企業(yè)當期減快少的存貨也淘可能存在不靈需做銷售、啞不需計提銷陽項稅，而是莖發(fā)生了非正阻常損失的情籃況。因此，途還應審查《犬資產(chǎn)負債表丘》京“咳待處理流動裳資產(chǎn)損失壞”醋欄次期末余買額，并與上咱期《資產(chǎn)負棍債表》期末朝數(shù)進行對比搏分析，看當持期有無增加投額。若有，哀則應審查《夢納稅申報表岔》轉(zhuǎn)“綱進項稅額轉(zhuǎn)漫出淘”機欄中有無相潮應數(shù)據(jù)。若光無，則說明剝企業(yè)存在此帳問題，應在緩評析結(jié)論中酒說明，作為春已基本明確出的問題轉(zhuǎn)約固談、實地調(diào)菌查環(huán)節(jié)進一莊步落實。寸（4）以貨俘抵債未計銷坊售收入。企駝業(yè)發(fā)生以貨珍抵債業(yè)務未推按規(guī)定作銷菌售處理時，主一般通過應匹付帳款、其之它應付款帳田戶直接沖減囑庫存。分析必企業(yè)是否存曉在此問題，盯應審查當期匪《資產(chǎn)負債婚表》飽“酒應付帳款傾”旺、雷“娛其它應付款字”顯欄次期末余揪額，特別是驅(qū)其它應付款飼，并與上期應《資產(chǎn)負債照表》期末余己額進行對比株分析，看當嗎期有無異常昨沖減額。若扮有，還要結(jié)墳合企業(yè)生產(chǎn)左經(jīng)營的產(chǎn)（義商）品功用萬、財務核算箭特點、流動動資金使用情主況等進行綜罩合分析判斷懼。流資較少池，直“脊其它應付款盛”村、膠“換應付帳款誓”垃余額長期較乞大的企業(yè)，娛而本期又有坑沖減額，存停在此問題的證可能性就較揮大，要在評趙析結(jié)論中說閱明，將之作稍為主要疑點羽問題轉(zhuǎn)約談墻、實地調(diào)查斑環(huán)節(jié)落實。長（5）以物茅易物未計銷般售收入。企匙業(yè)發(fā)生劉“屢以物易物虧”皇這種交易行許為，一般不知涉及貨幣資倘金的流動，辯只是貨物的敘品種、規(guī)格禿、數(shù)量發(fā)生秧一定的變化駁，庫存總額侵不變。從能滲夠掌握企業(yè)丸的資料情況東看，只能對嚼商業(yè)企業(yè)進蓄行分析。判碗斷有無此行備為，應審查寒《庫存商品齒明細表》，輛看本期增加塑的商品中有獸無超出其經(jīng)蒙營范圍的部奸分。濱如：某服裝尤廠為增值稅循一般納稅人測，經(jīng)營范圍超為各類服裝灰生產(chǎn)、加工危。2004攤年7月份申糧報銷售額2堅07726冤.8元，應濕納增值稅6肺980.3音2元。企業(yè)敏當月期初庫慶存產(chǎn)成品金魯額為209版601.3宇元,本期完旺工產(chǎn)成品金飛額為185漏19叫8.65元外,期末庫存呈產(chǎn)成品金額麥為1382炒50.7元赤，根據(jù)其產(chǎn)尺品銷售利潤順與銷售成本嘉測算其成本隱利潤率為1舌2.8%,賴評估人員應名用此項指標懂進行評估。然評估銷售收就入=（20幻9601.宗3+185瓜19揚8.65潑-恐13825沉0.7陰）對×閘（1+12混.8%）=烈28938吸7.6元仗與企業(yè)實際拆申報銷售收思入的差額=浴28938別7.6-想20772獨6.8=8別1660.餃8元餡評估的銷售潤收入與企業(yè)腸實際申報的剝收入相差較困大，評估人葛員懷疑企業(yè)鎮(zhèn)可能存在少天記產(chǎn)品銷售將收入的問題射。經(jīng)約談，頃企業(yè)對存在匹的問題不能湖說明原因，饞在舉證不清換的情況下，略評估人員到器企業(yè)進行實撕地調(diào)查，通姐過查閱賬簿糖、憑證，發(fā)蛇現(xiàn)企業(yè)6月嘴份將一批服挑裝發(fā)放給職繩工作為福利督，未計銷售午收入，該批認貨物按當月況同類產(chǎn)品的唱平均銷售價城共計價值7返3240.反46元，少媽繳增值稅1恩2450.誼88元。薄4、縱用企業(yè)資金園動態(tài)測算銷嚼售收入是否饒異常助銷售收入測暫算數(shù)=（銷怎售貨物提供婦應稅勞務和雄其它應稅行應為收到的資抽金-探“算應收帳款羞”副及朵“搜預收帳款屢”餅當期貸方發(fā)筆生額+須“患應收帳款猾”鋸及賭“庫預收帳款節(jié)”示當期借方發(fā)蝴生額）木÷固（1+本期傅銷售綜合稅宜率）績本期銷售綜宏合稅率=本土期應納增值漿稅額羊÷繳本期不含稅迅收入總額燭“渡應收帳款中”嗚及幸“縣預收帳款輕”著當期貸方發(fā)仔生額反映的憐是企業(yè)前期冬銷售貨物或膝發(fā)生其他應征稅行為而在謎本期收到的拘貨款；侵“軋應收帳款涼”滔及鈴“內(nèi)預收帳款這”損當期借方發(fā)蛋生額反映的兩是企業(yè)本期旦銷售貨物或倆發(fā)生其他應猛稅行為未收今到的貨款，被這兩部分貨說款雖未實際饞收到，但按淹政策規(guī)定應舅作銷售處理至。此公式反漲映的是企業(yè)向本期收到的惱全部資金減瞞去前期銷售卡貨物在本期投收到的資金麗，加上本期險銷售而未收悶到貨款的部右分，即為本鍋期全部含稅輕銷售收入。淋如果測算偉數(shù)大于企業(yè)理實際申報數(shù)逢（應稅銷售蓋額＋免稅貨船物銷售額＋瞧出口貨物免密稅銷售額）帳，則企業(yè)可伴能存在隱瞞昂銷售收入的逝問題。企業(yè)存收到銷售資脖金不作銷售蔥時，一般通胞過掛往來帳肢的手段進行直隱蔽。因此朗應重點審查砍《資產(chǎn)負債驢表》沖“積其它應付款她”狂欄次期末余崖額，并與上現(xiàn)期《資產(chǎn)負起債表》期末朋余額進行對身比分析，看駱本期有無增蹤加額，增加潮額是否異常準。若有，還乓應結(jié)合以下荒問題進行分明析。鞭（1）企業(yè)選直接銷售原綿輔材料、半祖成品、下腳禮料等未計銷與售收入。鹽根據(jù)平時掌幼握的企業(yè)實昌際經(jīng)營情況雞分析，如該經(jīng)企業(yè)生產(chǎn)的柄半成品有無施獨立的功用資，有無發(fā)生顛過直接對外殊銷售半成品格的情況；企漿業(yè)的經(jīng)營范凡圍有無轉(zhuǎn)售君外購原輔助眠材料業(yè)務，變或是否曾經(jīng)侵發(fā)生過轉(zhuǎn)售組業(yè)務；若為陷工業(yè)企業(yè)，編還應看是否位屬產(chǎn)生大量追副產(chǎn)品或下供腳料的企業(yè)硬等。若有以義上情況，則撲應在評析結(jié)搬論中說明，鉤將之作為主循要疑點問題睜轉(zhuǎn)約談、實棍地調(diào)查環(huán)節(jié)京落實。練（2）企業(yè)騾收取的價外貧費用、包裝度物押金未計糧銷售收入。撞按現(xiàn)行政策移規(guī)定，只有盾白酒生產(chǎn)企紋業(yè)收取的包咬裝物押金當尊期應并入銷刮售收入，其醫(yī)它企業(yè)只在齒逾期的情況防下作銷售處粘理，因此，汗包裝物押金注問題應針對督白酒生產(chǎn)企禍業(yè)分析。講（二）增值剩稅稅收負擔明率（簡稱稅咽負率）評估砍指標尋稅負率=（窮本期應納稅機額護÷炮本期應稅主壞營業(yè)務收入料）葉×癥100%。撈計鑄算分析納稅鎖人稅負率，鴨與銷售額變采動率等指標梳配合使用，備將銷售額變及動率和稅負丑率與相應的禾正常峰值進罵行比較，銷招售額變動率乏高于正常峰咽值，稅負率尸低于正常峰辨值的；銷售再額變動率低幣于正常峰值校，稅負率低胳于正常峰值課的和銷售額虛變動率及稅鋪負率均高于則正常峰值的聾均可列入疑績點范圍。運洞用全國丟失暴、被盜增值盞稅專用發(fā)票侄查詢系統(tǒng)對靈納稅評估對落象的抵扣聯(lián)那進行檢查驗龜證。艱吐倘槐根據(jù)評估對猶象報送的增罩值稅納稅申裝報表、資產(chǎn)示負債表、損侄益表和其他盜有關納稅資梨料，進行毛朵益率測算分題析、存貨、然負債、進項田稅額綜合分雄析和銷售額灘分析指標的獨分析，對其孤形成異常申島報的原因作靜出進一步判嚷斷。鞋屈研潤與預警值對逝比。銷售額抓變動率高于軋正常峰值及駛稅負率低于魯預警值或銷那售額變動率保正常，而稅于負率低于預妙警值的，以冊進項稅額為提評估重點，切查證有無擴娃大進項抵扣久范圍、騙抵謹進項稅額、撿不按規(guī)定申爽報抵扣等問窯題，對應核換實銷項稅額任計算的正確學性。讓肌競鏈對銷項稅額老的評估，應蹄側(cè)重查證有萍無賬外經(jīng)營狂、瞞報、遲鹿報計稅銷售時額、混淆增肢值稅與營業(yè)數(shù)稅征稅范圍饞、錯用稅率腰等問題。獵效丙稅收負擔率鑰屬綜合類分沉析指標，影英響該指標的物因素較多，膏涉及進項和釘銷項的方方組面面，因此啄，指標提示餓異常時，應盲結(jié)合其它指毅標異常情況次進行多角度毫分析。孫1、指標提郊示稅負率變?nèi)鮿赢惓r應豪首先分析排駱除的正常情哄況和問題。絕⑴架季節(jié)性因素青。企業(yè)生產(chǎn)扶經(jīng)營受季節(jié)靈變化的影響雷，本期進入塊銷售淡季，橫同時開始為臣銷售旺季準離備生產(chǎn)，有減大量購進，克形成購銷失啟衡等；彈⑵哨政策性因素曾。出口企業(yè)慢本期出口銷屋售額占銷售匹總額的比例存突然增加，于直接免抵稅妻額增加，應鳥納稅額減少迫，稅負降低惰；券⑶導價格因素。透受市場競爭脹影響，該企乓業(yè)經(jīng)營的貨愿物價格本期擺大幅度下降擺，增值額減興少，稅負降舅低；倘⑷陪經(jīng)營范圍發(fā)后生較大變化零等其它特殊年情況。轉(zhuǎn)2、可能存找在的問題及怕分析方法。祥⑴走隱瞞銷售收士入。痕若用資金或押存貨測算銷代售額指標同朋時提示異常普，則結(jié)合指原標疑點進行板綜合分析。值重點審查分獎析企業(yè)應收坡帳款、其它決應收款、其杠它應付款等聲科目期末余珍額是否長期制較大，且存嫩在逐期上升膜趨勢，根據(jù)六平時掌握的徑企業(yè)銷售回門款率情況進季行分析，判繩斷其銷售欠園款率是否正稠常，若與企臣業(yè)實際情況刻不符，則說昆明企業(yè)可能烤有銷售掛帳垂隱瞞收入的恢嫌疑，應在敲評析結(jié)論中壩說明，作為偵主要疑點問集題轉(zhuǎn)約談、標實地調(diào)查環(huán)盞節(jié)落實。品⑵午虛增進項。悅?cè)粲觅Y金或漠存貨測算進源項稅指標同科時提示異常省，則結(jié)合指兔標疑點進行儲綜合分析。梅對企業(yè)的資旦產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存痛貨結(jié)構(gòu)是否難合理進行分活析，如工業(yè)茄企業(yè)原材料區(qū)庫存長期占算存貨比例較晴大，且存在淹逐期上升趨起勢；商業(yè)企斑業(yè)庫存商品紛占流動資金驚比例長期較天大，且?guī)齑姘α恐鹌谠龃笕眨踔脸鰤m企業(yè)流動資烈金的數(shù)倍等習，結(jié)合企業(yè)好實際情況分彩析是否正常汽，若企業(yè)沒蕉有季節(jié)性購懂進、季節(jié)性奸生產(chǎn)或其它僅正常因素，勤則說明企業(yè)參可能有虛增閑庫存、多列望進項的嫌疑謊，應在評析今結(jié)論中說明退，作為主要郵疑點問題轉(zhuǎn)緩約談、實地芽調(diào)查環(huán)節(jié)落瞇實。鑼（三）工（徒商）業(yè)增加死值分析指標都移1、應納稅式額與工（商販）業(yè)增加值饑彈性分析反應納稅額與工工（商）業(yè)幣增加值彈性青系數(shù)=應納副稅額增長率軟÷團工（商）業(yè)紫增加值增長毅率。其中：哀蜂紫應納稅額增沒長率=（本哄期應納稅額膽-基期應納匪稅額）嚴÷本基期應納稅用額慚×敲100%；稍堂紐洽工（商）業(yè)紡增加值增長脫率={本期歲工（商）業(yè)慌增加值-基音期工（商）帽業(yè)增加值}溫÷題基期工（商酷）業(yè)增加值沃×豎100%。番彎應納副稅額是指納以稅人繳納的腎增值稅應納復稅額；工（師商）業(yè)增加末值是指工資拖、利潤、折磚舊、稅金的歌合計。彈性活系數(shù)小于預勒警值，則企頂業(yè)可能有少叫繳稅金的問商題。應通過茅其他相關納新稅評估指標嬸與評估方法蘋，并結(jié)合納盼稅人生產(chǎn)經(jīng)賴營的實際情尊況進一步分享析，對其申注報真實性進儉行評估。沙必2獲、工（商）階業(yè)增加值稅針負分析級上工（異商）業(yè)增加愈值稅負差異環(huán)率=〔本企銹業(yè)工（商）駕業(yè)增加值稅部負黃÷至同負沖行業(yè)工（商凱）業(yè)增加值晚稅負〕灰×燭100%。老其中：胸采本巨企業(yè)工（商麥）業(yè)增加值托稅負=本企窮業(yè)應納稅額袖÷崖本企業(yè)工（普商）業(yè)增加律值；拜瓣關同行業(yè)工（忘商）業(yè)增加勵值稅負=同順行業(yè)應納稅蠻額總額躬÷誼同行業(yè)工（杰商）業(yè)增加挑值。嗓應用該指標濟分析本企業(yè)家工（商）業(yè)哈增加值稅負講與同行業(yè)工襖（商）業(yè)增瓣加值稅負的威差異，如低傍于同行業(yè)工裳（商）業(yè)增厭加值平均稅叼負，則企業(yè)層可能存在隱播瞞收入、少吸繳稅款等問蹲題，結(jié)合其旬他相關評估射指標和方法牲進一步分析供，對其申報噴真實性進行映評估。頑請（四族）進項稅金唱控制額臂始本濟期進項稅金城控制額=（勺期末存貨較燒期初增加額神+本期銷售董成本+期末壞應付賬款較蘇期初減少額長）雁×歷主要外購貨節(jié)物的增值稅乳稅率+本期竊運費支出數(shù)芬×漿7%。先鑒將樓增值稅納稅掀申報表計算袍的本期進項懂稅額，與納電稅人財務會讀計報表計算灰的本期進項轎稅額進行比毯較；與該納仗稅人歷史同塔期的進項稅盛額控制額進腸行縱向比較拋；與同行業(yè)筆、同等規(guī)模往的納稅人本下期進項稅額父控制額進行嬌橫向比較；沙與稅收管理踏員掌握的本仰期進項稅額臟實際情況進答行比較，查躺找問題，對告評估對象的汽申報真實性愛進行評估。摩具唉體分析時，艷先計算本期英進項稅金控羅制額，以進山項稅金控制膜額與增值稅峰申報表中的銹本期進項稅惱額核對，若賤前者明顯小珠于后者，則旗可能存在虛泉抵進項稅額察。具體分析遍應注意：浮1、購進固鑰定資產(chǎn)，申倉報抵扣進項牙稅。哀重點審查當咸期《資產(chǎn)負蝦債表》徹“電固定資產(chǎn)從”筍欄目期末沾余額，并與蓮上期《資產(chǎn)夕負債表》期情末余額對比謀分析，看本扔期有無異常牲增加額，若百有，則應在丟評析結(jié)論中械說明，作為勵疑點問題轉(zhuǎn)駝下環(huán)節(jié)落實競。拘2、用于非斑應稅項目、柴免稅項目、牙集體福利、才個人消費的我購進貨物或庭應稅勞務及墊非正常損失駝的購進貨物龍，未按規(guī)定躬轉(zhuǎn)出進項稅代；康重點審查本思期《資產(chǎn)負薦債表》呢“壘應付福利費勵”跨、胖“直在建工程廣”朵、罰“兄營業(yè)外支出封”換、著“鞠對外投資乓”見、鑰“置待處理流動座資產(chǎn)損失串”鏈等欄次期末忠余額，并與叉上期《資產(chǎn)艷負債表》期顛末余額對比逗分析，看本姥期有無異常秧增加額。若榮有，再審查透《增值稅納碗稅申報表》棚“毅進項稅額轉(zhuǎn)擦出梨”末欄有無相應搏數(shù)字，若無剖，則說明企醉業(yè)可能存在嚇此問題，應帳在評析結(jié)論摧中說明，作絡為主要疑點洪問題轉(zhuǎn)約談懂、實地調(diào)查寸環(huán)節(jié)落實?？沽硗?，還要晃根據(jù)平時掌冶握的情況判過斷企業(yè)生產(chǎn)椅的產(chǎn)品或副壟產(chǎn)品有無屬狐免稅項目的初情況，按照獵現(xiàn)行政策規(guī)縫定，這部分傅產(chǎn)品消耗的先購進應作進石項稅轉(zhuǎn)出。勉若有，則應大審查《增值它稅納稅申報羽表》狠“爐進項稅額轉(zhuǎn)比出欄章”撫有無數(shù)據(jù)，戴若無，則說恥明企業(yè)有可脅能存在此問肥題。插3、取得虛味開的增值稅魔專用發(fā)票或研虛開收購發(fā)招票、運費發(fā)句票申報抵扣旦進項稅；隸非善意取得得虛開增值稅奏專用發(fā)票的魯業(yè)務，一般乞情況下，無打資金流，或閑有票無貨、損票面金額大日而實際付款冠少等，結(jié)合瞞日常積累的握管理經(jīng)驗，各對企業(yè)的存柿貨變動和資鳥金支付作相牲關性邏輯分慎析。識4、沒有自但營進口或委賄托代理進口肥業(yè)務而以海禾關增值稅完舌稅憑證作為逢增值稅扣稅澇憑證。鉛如：某化工診有限棍公司為一家悲商業(yè)企業(yè)，仰經(jīng)營各類化竄工產(chǎn)品，為毀增值稅一般餅納稅人。2排004年8好月份實現(xiàn)銷知售收入32稀4655.群12元，當佩月申報的進羞項稅額為2郊5045.原98元，應攻納增值稅3絮0145.遠39元。該紡單位期初存嫂貨金額為1賣58052踩.43元，痕本期期末存明貨金額25斗1028.檔20元，本鉆期商品銷售求成本494慣53.52紅元，本期購欠進綜合抵扣舊率為0.1熄7%，評估漲人員應用此翼項指標進行乳評估。治評估進項稅郊額=（卡25102盯8.20筑-預15805酷2.43未+課49453搏.52赤）斯×青17%=旦24212養(yǎng).97蝶元娃與企業(yè)實際陡申報進項稅惰額的差額=殲25045旨.98繪-夕24212殊.97輝=833.目01元由企業(yè)申報的姐進項稅額高鉤于評估的進持項稅額，評城估人員懷疑肥企業(yè)可能存菜在多抵扣進新項稅額的問竄題。，經(jīng)約累談和進行實敞地調(diào)查，發(fā)產(chǎn)現(xiàn)企業(yè)一筆傍價值728粱6.59元提的存貨因遭培雨淋發(fā)生損昆毀，企業(yè)申來報進項稅時父未將非正常危損失作進項凳稅轉(zhuǎn)出，造那成多抵扣進走項稅123票8.72元他。棍二、增值稅公評估專用分汪析指標及使講用方法霸替（一）投入?yún)钱a(chǎn)出評估分燦析指標袖投入產(chǎn)出，播對企業(yè)而言省是個效率指議標。從廣義蚊上講，企業(yè)句的投入產(chǎn)出慢既包括貨物帶流的投入產(chǎn)異出，如投入巧一定量的原董材料、輔助木材料、包裝殿物等能夠產(chǎn)椒出一定量的葬產(chǎn)品等，也悠包括資金流封的投入產(chǎn)出倦，如債券投湯資及收益等酸，還包括人劈力的投入產(chǎn)禿出，如投入脊一定量的員戶工在一定的桌時間內(nèi)生產(chǎn)成一定量的產(chǎn)叛品，等等。鄭從狹義上講埋，企業(yè)的投許入產(chǎn)出僅指緒貨物流的投壁入產(chǎn)出。這騾里所講的投出入產(chǎn)出即狹廈義的投入產(chǎn)違出法，就是浮根據(jù)企業(yè)評奴估期實際投仰入原材料、曲輔助材料、歐包裝物等的莖數(shù)量，按照填確定的投入投產(chǎn)出比（定性額）測算出器企業(yè)評估期亦的產(chǎn)品產(chǎn)量瓶，結(jié)合庫存銅產(chǎn)品數(shù)量及假產(chǎn)品銷售量士、銷售單價超測算分析納待稅人實際產(chǎn)鏡銷量、銷售鑒收入，并與茫納稅人申報遷信息進行對掃比分析的方坑法。比1、適用范頸圍鼠投入產(chǎn)出法撫主要適用于夏產(chǎn)品相對較菌為單一的工樣業(yè)企業(yè)。由鉤于測算、分渾析側(cè)重的內(nèi)駕容和角度不研同，不同的扣行業(yè)適用的壤投入產(chǎn)出測梢算指標和模級型不同，以酷及投入產(chǎn)出壽表現(xiàn)形式的下不同，分析駐的方法也不熔盡相同，如娘按其表現(xiàn)形突式可分為投鎮(zhèn)入產(chǎn)出比、姐單位產(chǎn)品定凱耗的分析；柴按其側(cè)重面桐的不同可分明為原材料投質(zhì)入產(chǎn)出比、什廢料的產(chǎn)出扛及再利用率紙、單位產(chǎn)品嶼輔助材料（稀包裝物）耗山用定額的分帝析等。秩2、具體應袍用牽（1）投入捕產(chǎn)出比模型翁：經(jīng)測算應稅銷隊售收入=（成期初庫存產(chǎn)狠品數(shù)量+評叨估期產(chǎn)品數(shù)鴨量-期末庫咬存產(chǎn)品數(shù)量建）燒×感評估期產(chǎn)品請銷售單價攏評估期產(chǎn)品邊數(shù)量=當期院投入原材料窄數(shù)量饒×洽投入產(chǎn)出比醬問題值=（援測算應稅銷遙售收入-企律業(yè)實際申報菜應稅銷售收緣入）犬×箏適用稅率（玩征收率）軟應用中該模裁型的分析重悄點是：根據(jù)膀已確定的行慶業(yè)或產(chǎn)品的烏投入產(chǎn)出比為及企業(yè)評估界期原材料的宋耗用數(shù)量，櫻測算出產(chǎn)品岡生產(chǎn)數(shù)量，府與企業(yè)賬面技記載產(chǎn)品產(chǎn)棍量相比對，岔同時結(jié)合產(chǎn)雨品庫存數(shù)量刺及銷售單價潛等信息進行牧關聯(lián)測算，兇并與企業(yè)實膀際申報的應窮稅銷售收入宮對比，查找先企業(yè)可能存萬在的問題。傅以某織布廠鼻評估情況為按例：該廠2鉛002年6逢月被認定為簡增值稅一般祥納稅人，出轟口供貨企業(yè)掙，現(xiàn)有職工糖90人，共蘭有織機11帽臺，主要產(chǎn)倍品為不割絨而茶巾、浴巾獨。2004澡年1稈—虎5月，實現(xiàn)痛銷售收入6李84500胸元，銷項稅慧額1163喜65元，進倆項稅額10北5857元籠，繳納增值售稅稅額10游508元，廳當期稅收負鬧擔率為1.滔53%，產(chǎn)鷹品平均售價話為19.2閃元/公斤（活不含稅），粥1-5月投壇入棉紗62拖385公斤神，賬面產(chǎn)品舟期初無庫存股，期末庫存再為1300粥0公斤，銷薪量為370腐00公斤,轎該行業(yè)不割礎絨茶巾、浴遞巾的投入產(chǎn)頸出率應在8呢5%以上，融評估人員運債用投入產(chǎn)出室率模型對該篩廠進行評估尿。玻評估期產(chǎn)量度＝6238路5（評估期饅投入原材料鍛）枝×埋85%（投敏入產(chǎn)出率）墾＝5302享7.25公收斤枝評估期銷售克量＝530醋27.25尋（評估期產(chǎn)畫量）－13先000（期鬼末庫存）＝粱40027媽.25公斤游評估問題值合＝4002描7.25（影評估期銷售弊量）－37腹000（賬值面銷量）＝響3027.育25公斤席評估差異金療額＝302富7.25駛×樸19.2元裙（每公斤售氏價）＝58戰(zhàn)123.2由元語評估稅款與敬申報稅款差袍異額=58燦123.2漁0纖×根17%＝9益880.9踐4元。勿同時利用企掌業(yè)申報的數(shù)甩據(jù)測算其投屠入產(chǎn)出率=潤[3700值0（賬面銷喊量）+13悄000（期董末庫存）]符定÷逐62385折（評估期投涌入原材料）掛×祖100%=饒80.1粥5%浪與該產(chǎn)品正渡常投入產(chǎn)出波率85%也貞存在差異。聲經(jīng)約談，該范廠承認為了旋打開銷路，導部分產(chǎn)品無惜償贈送給了橋客戶，并由舌于資金緊張絨，部分產(chǎn)品允作為工資福環(huán)利發(fā)放給了節(jié)職工，數(shù)量握和金額與測忠算數(shù)據(jù)基本股一致。延某些特殊行介業(yè)在生產(chǎn)過撤程中產(chǎn)生的建下腳料等有崖一定的再利紛用價值，對盒其產(chǎn)出和再籍利用率的測鏈算、分析，陳與前者的測猛算方法及原朵理相同，在鏡具體工作中并應注意利用興該廢料產(chǎn)出倚和再利用率旋，結(jié)合投入香產(chǎn)出比，評沾估分析企業(yè)奸申報的真實納度。以XX趁紡織有限公鎖司為例：該柄公司200隊3年9月底資被認定為增銜值稅一般納撐稅人，生產(chǎn)匆設備較新、逼性能好，以嘆棉花為主要釀原料，生產(chǎn)套經(jīng)營20支蹄以上精梳紗售，向香港X垮X公司出口崗外銷;生產(chǎn)果經(jīng)營20支允以下粗紗用訊于內(nèi)銷，外架銷比例達到勵80%吊。2004鎖年元月－4主月份申報外循銷收入67馳59.12浪萬元，內(nèi)銷駝收入248墊1.68凝萬元，辦理墳出口退稅屬806.7戀5萬元，免俊抵調(diào)庫12罩8萬元。1峽-4月該單奸位賬載投入欺原材料59煮77噸，賬詢面產(chǎn)量55庫08.40束噸,賬載廢醋棉產(chǎn)量46訊8.52噸曾,可利用廢蹦棉281.決11噸,該割行業(yè)廢棉產(chǎn)臭出率為8%雙-12%,符再利用率為銀50%-7吹0%。經(jīng)測渣算，該企業(yè)筐的廢棉產(chǎn)出粉率及再利用憂率如下:輪廢棉產(chǎn)出率諷＝468.存52管÷仆5977＝炮7.84％露廢棉可利用瓶率＝281續(xù).11班÷竭468.5鋼2＝60％肯通過上述兩率個指標的測倦算，企業(yè)的洪廢棉投入產(chǎn)徐出率為7.暑84％，與紡紡紗行業(yè)數(shù)黑學模型中的師8％－－1鉛2％存在出垂入。經(jīng)分析世，該企業(yè)有屈可能存在銷陳售廢棉未記叼“潑其他業(yè)務收泳入吹”輛和投入可再含利用廢棉生扁產(chǎn)棉紗未作固銷售的現(xiàn)象咽。針對異常伍情況，稅務葵人員與該企鉆業(yè)約談后，續(xù)進行了實地脈調(diào)查。經(jīng)賬效實核對后發(fā)饅現(xiàn)，該公司潑自2003殼年2-4月鳥份，先后將激256.8棵2噸可利用忙的廢棉23建8萬元銷售灌給XX棉花洲加工廠，收吧到棉花加工高廠提貨欠條倚，未取得收捕入，未作銷匙售，僅在倉昌庫保管賬上膊有記載，則金：吸應補提銷項揉稅：238連0000奪÷考（1＋13席％）聞×近13％＝2聽73805技.31元。糊同時，該公陽司將剩余可滋再利用的廢雁棉211.賠7噸(46搞8.52-匹256.8壘2)投入生雖產(chǎn)產(chǎn)出的1半27.02個噸棉紗發(fā)貨配銷售，每噸沙售價145陡30.41知元（不含稅厲），貨款尚運未取得，未護記銷售,陰則：夠應補提銷售幫收入：14叉530.4莖1乞×添127.0津2＝184吩5652.擦68元兆銷項稅額＝嗽18456濤52.68示×橫17％＝3憂13760期.96元。構(gòu)企業(yè)及時補縣交了稅款5趟87566湊.27元，腐并同時加收肢了滯納金。席（2）單位秤產(chǎn)品定耗模熊型的應用濾測算應稅銷輩售收入=（刪期初庫存產(chǎn)慢品數(shù)量+評沙估期產(chǎn)品數(shù)嫂量-期末庫您存產(chǎn)品數(shù)量泳）拋×浴評估期產(chǎn)品睡銷售單價售評估期產(chǎn)品答數(shù)量=評估綁期原材料或發(fā)包裝物耗用頃量粘÷戲單位產(chǎn)品耗咽用原材料或賓包裝物定額吼問題值=（漢測算應稅銷搞售收入-企襯業(yè)實際申報探應稅銷售收議入）纏×宗適用稅率（先征收率）柄該方法是通響過單位產(chǎn)品觸耗用原材料朽定額指標，落評估產(chǎn)品實機際產(chǎn)量和銷曬售額。單位蹦產(chǎn)品耗用原湊材料定額可障以根據(jù)產(chǎn)品勝配方中的定天額直接確定蓄。單位產(chǎn)品紫定耗既可以久是單位產(chǎn)品寸