《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異》

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法差異前言然2007年益3月16日女，第十屆全杠國(guó)人民代表桑大會(huì)第五次守會(huì)議通過(guò)了技《中華人民姨共和國(guó)企業(yè)瞎所得稅法》幫（以下簡(jiǎn)稱構(gòu)《企業(yè)所得刺稅法》），棄新稅法自簡(jiǎn)2008年牙1月1日樂(lè)起賓施行。20劣06年財(cái)政暑部頒布了修亭訂后的《企茂業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則撓——技基本準(zhǔn)則》迎，自記2007年槐1月1日票起廉施行。同時(shí)饑，財(cái)政部還資印發(fā)了38幼項(xiàng)具體準(zhǔn)則注，自暴2007年茄1月1日伙起花在上市公司快范圍內(nèi)施行監(jiān)，鼓勵(lì)其他著企業(yè)執(zhí)行。彈《企業(yè)所得徐稅法》與新傍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存鍬在哪些差異寧？企業(yè)在繳滲納企業(yè)所得算稅時(shí)，如何豪根據(jù)企業(yè)所盒得稅法與新業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)智行納稅調(diào)整煙？本報(bào)約請(qǐng)晉國(guó)家稅務(wù)總挑局所得稅司知?jiǎng)⒗趯ｎ}撰除寫(xiě)了一組文糟章，供讀者盟在學(xué)習(xí)中參雞考。目錄略新《企業(yè)所川得稅法》與厚新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貝的差異分析性均1咬新稅法和新新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)課哄稅原則與會(huì)牌計(jì)信息質(zhì)量世要求的差異五關(guān)5那新稅法與新熔準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基斃礎(chǔ)及其從屬僻原則的差異禮鐘9掉新稅法和新丙準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要秧素處理的差烏異庫(kù)導(dǎo)13每新稅法和新嗓準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)汗稅基礎(chǔ)與會(huì)脈計(jì)計(jì)量的差掉異誤控18消新稅法和新域準(zhǔn)則存貨的婚會(huì)計(jì)處理與匯稅務(wù)處理的遼差異債珠21感長(zhǎng)期股權(quán)投叛資會(huì)計(jì)與稅擾務(wù)處理的差蓬異嫂服24申投資性房地芽產(chǎn)會(huì)計(jì)處理匯與稅務(wù)處理扒差異盼穿29會(huì)固定資產(chǎn)會(huì)誤計(jì)與稅務(wù)處草理的差異腔初33追無(wú)形資產(chǎn)會(huì)價(jià)計(jì)處理與稅抵務(wù)處理的差棒異膝喝38碌資產(chǎn)減值會(huì)抬計(jì)處理與稅壩務(wù)處理的差演異稠度42判收入的會(huì)計(jì)模處理與稅務(wù)級(jí)處理的差異下佩45弄銷售商品收失入會(huì)計(jì)與稅寒務(wù)處理的差詢異輪鋤51閑建造合同會(huì)耽計(jì)與稅務(wù)處螞理的差異址邁54撕或有事項(xiàng)會(huì)古計(jì)處理與稅皮務(wù)處理的差經(jīng)異檔寧57奮企業(yè)所得稅芹法與所得稅其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差滔異分析量阿59圓無(wú)形資產(chǎn)和扯金融資產(chǎn)的煙計(jì)稅基礎(chǔ)分索析其雨64及預(yù)計(jì)負(fù)債及后其他負(fù)債的開(kāi)計(jì)稅基礎(chǔ)包萍67鏟暫時(shí)性差異抬幾種類型的芒分析與比較蘭女71鍛遞延所得稅掉資產(chǎn)的確認(rèn)訊和計(jì)量站蛋75抄遞延所得稅植負(fù)債的確認(rèn)昆和計(jì)量敬求79弓企業(yè)所得稅泥費(fèi)用的確認(rèn)輔和計(jì)量組踐82鬼生物資產(chǎn)會(huì)獨(dú)計(jì)與稅務(wù)處舊理的差異下蓮8影5傭職工薪酬會(huì)蝦計(jì)處理與稅硬務(wù)處理的差特異僚壘88債政府補(bǔ)助會(huì)凳計(jì)處理與稅夕務(wù)處理的差房異埋慢94祖借款費(fèi)用會(huì)墳計(jì)與稅務(wù)處何理差異午原99雷外幣折算會(huì)杠計(jì)與稅務(wù)處陡理的差異禮肅103秤外幣交易的閘會(huì)計(jì)與稅務(wù)傭處理銳蠢105氏租賃會(huì)計(jì)處處理與稅務(wù)處項(xiàng)理的差異戶回107糧股份支付會(huì)俗計(jì)處理與稅笨務(wù)處理的差如異壇奧112版金融工具會(huì)議計(jì)與稅務(wù)處傲理的差異搬買(mǎi)115黎金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)薪移會(huì)計(jì)與稅檔務(wù)處理的差止異庸隨126類債務(wù)重組會(huì)帽計(jì)與稅務(wù)處貌理的差異蘿肚135愉非貨幣性資金產(chǎn)交換會(huì)計(jì)踐稅務(wù)處理差韻異聚雕141存企業(yè)合并會(huì)鏡計(jì)與稅務(wù)處浙理的差異偏語(yǔ)145擠成本費(fèi)用會(huì)霉計(jì)處理與稅喇前扣除的差俊異揮圈150幕套期保值會(huì)帥計(jì)與稅務(wù)處哀理的差異法頂163物原保險(xiǎn)合同刮收入的會(huì)計(jì)票與稅務(wù)處理硬差異狹蜜166箱原保險(xiǎn)合同快成本的會(huì)計(jì)股與稅務(wù)處理含差異丹抱169吵再保險(xiǎn)合同惰分出業(yè)務(wù)的鈴會(huì)計(jì)與稅務(wù)受處理差異門(mén)找171廈再保險(xiǎn)合同葉分入的業(yè)務(wù)騙會(huì)計(jì)與稅務(wù)壓處理差異湯脾174傅石油天然氣郊開(kāi)采的會(huì)計(jì)捆與稅務(wù)處理訪差異夜波176孕會(huì)計(jì)估計(jì)變齊更和差錯(cuò)更賓正的會(huì)計(jì)與稍稅務(wù)處理差鐵異冶元181決資產(chǎn)負(fù)債表瞇日后事項(xiàng)的耗會(huì)計(jì)與稅務(wù)姓處理差異蹦劍184拆關(guān)聯(lián)方披露母準(zhǔn)則與特別造納盯稅靜調(diào)整夫驅(qū)186蔽新惡《企業(yè)所得沉稅法》與新緞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的浸差異分析廉新企業(yè)所得傲稅法與新會(huì)軋計(jì)準(zhǔn)則適用浸范圍的差異支《企業(yè)所得鷹稅法》第一爭(zhēng)條規(guī)定：在市中華人民共小和國(guó)境內(nèi)，抵企業(yè)和其他其取得收入的逝組織（以下缸統(tǒng)稱企業(yè)）陡為企業(yè)所得毀稅的納稅人址，依照本法距的規(guī)定繳納扭企業(yè)所得稅消。個(gè)人獨(dú)資鵲企業(yè)、合伙拿企業(yè)不適用厲本法?！痘弑緶?zhǔn)則》第速二條規(guī)定：不本準(zhǔn)則適用三于在中華人市民共和國(guó)境驟內(nèi)設(shè)立的企棟業(yè)(包括公壽司)。對(duì)比溝二者的規(guī)定且，主要有以嚇下差異：蘿（一）諒適用于企業(yè)昌的范圍不同米《企業(yè)所得丙稅法》適用隨于根據(jù)《中騙華人民共和努國(guó)公司法》鳴、《中華人真民共和國(guó)私臟營(yíng)企業(yè)暫行栽條例》的規(guī)看定成立的有違限責(zé)任公司聰和股份有限陸公司，根據(jù)凡《中華人民門(mén)共和國(guó)全民擱所有制工業(yè)宣企業(yè)法》、桂《中華人民再共和國(guó)中外贈(zèng)合資經(jīng)營(yíng)企議業(yè)法》、《傅中華人民共味和國(guó)中外合婦作經(jīng)營(yíng)企業(yè)熟法》、《中驚華人民共和捎國(guó)外資企業(yè)爐法》、《中佛華人民共和字國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)赴法》、《中壽華人民共和昂國(guó)城鎮(zhèn)集體脊所有制企業(yè)驟條例》、《友中華人民共吩和國(guó)鄉(xiāng)村集啞體所有制企天業(yè)條例》的址規(guī)定成立的纏企業(yè)，但不顆適用于個(gè)人拔獨(dú)資企業(yè)、欲合伙企業(yè)。修而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)系則適用于在到中華人民共絮和國(guó)境內(nèi)設(shè)秧立的企業(yè)(尾包括公司)匯，包括個(gè)人與獨(dú)資企業(yè)、煤合伙企業(yè)。系（二）遠(yuǎn)《企業(yè)所得貝稅法》適用慕于非企業(yè)組耗織脆《企業(yè)辦所得稅法》睡不僅適用于嘆企業(yè)，還適攜用于其他取導(dǎo)得收入的組遷織，包括根擊據(jù)《事業(yè)單肢位登記管理鄭暫行條例》究的規(guī)定成立租的事業(yè)單位械、根據(jù)《社何會(huì)團(tuán)體登記天管理?xiàng)l例》約的規(guī)定成立計(jì)的社會(huì)團(tuán)體療、根據(jù)《民歌辦非企業(yè)單碑位登記管理凍暫行條例》烘的規(guī)定成立傍的民辦非企巧業(yè)單位、根扛據(jù)《基金會(huì)摘管理?xiàng)l例》癥的規(guī)定成立瞇的基金會(huì)、鹿根據(jù)《外國(guó)鏈商會(huì)管理暫商行規(guī)定》的愛(ài)規(guī)定成立的刃外國(guó)商會(huì)、撓根據(jù)《中華妨人民共和國(guó)宿農(nóng)民專業(yè)合貍作社法》的間規(guī)定成立的拴農(nóng)民專業(yè)合圣作社以及取挑得收入的其壇他組織。而脾新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衰不適用于這射些組織，其醉中，事業(yè)單嚼位適用《事泥業(yè)單位會(huì)計(jì)茅準(zhǔn)則》，依糕照國(guó)家法律已、行政法規(guī)蝦登記的社會(huì)瘦團(tuán)體、基金撓會(huì)、民辦非只企業(yè)單位和竭寺院、宮觀筑、清真寺、追教堂等，適和用于《民間詞非營(yíng)利組織紛會(huì)計(jì)制度》曉。曠（三）技《企業(yè)所得獸稅法》適用妨于居民企業(yè)隸和非居民企畜業(yè)族《企業(yè)持所得稅法》姐第二條規(guī)定惕：企業(yè)分為各居民企業(yè)和刮非居民企業(yè)墊。居民企業(yè)醒，是指依法恨在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)成立，或者寇依照外國(guó)（曉地區(qū)）法律翁成立但實(shí)際軌管理機(jī)構(gòu)在駱中國(guó)境內(nèi)的槍企業(yè)。非居輕民企業(yè)，是采指依照外國(guó)愛(ài)（地區(qū)）法配律成立且實(shí)頁(yè)際管理機(jī)構(gòu)局不在中國(guó)境喬內(nèi)，但在中孔國(guó)境內(nèi)設(shè)立岸機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所蛙的，或者在不中國(guó)境內(nèi)未英設(shè)立機(jī)構(gòu)、叮場(chǎng)所，但有換來(lái)源于中國(guó)賞境內(nèi)所得的泄企業(yè)。第三薄條規(guī)定：居尸民企業(yè)應(yīng)當(dāng)慈就其來(lái)源于惡中國(guó)境內(nèi)、若境外的所得墊繳納企業(yè)所蓄得稅。非居黃民企業(yè)在中耀國(guó)境內(nèi)設(shè)立恐機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所協(xié)的，應(yīng)當(dāng)就壇其所設(shè)機(jī)構(gòu)桃、場(chǎng)所取得章的來(lái)源于中朝國(guó)境內(nèi)的所缺得，以及發(fā)貼生在中國(guó)境飽外但與其所黎設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)強(qiáng)所有實(shí)際聯(lián)恒系的所得，乘繳納企業(yè)所拾得稅。非居戀民企業(yè)在中馬國(guó)境內(nèi)未設(shè)隱立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)迅所的，或者瓦雖設(shè)立機(jī)構(gòu)丑、場(chǎng)所但取赴得的所得與退其所設(shè)機(jī)構(gòu)剝、場(chǎng)所沒(méi)有話實(shí)際聯(lián)系的柜，應(yīng)當(dāng)就其杯來(lái)源于中國(guó)淚境內(nèi)的所得梁繳納企業(yè)所分得稅。新會(huì)貓計(jì)準(zhǔn)則不區(qū)限分居民企業(yè)芹與非居民企血業(yè)，適用于奸在中華人民恭共和國(guó)境內(nèi)旗設(shè)立的企業(yè)爭(zhēng)(包括公司集)。如果套盈用稅法的概渣念，新會(huì)計(jì)叼準(zhǔn)則應(yīng)該不攪適用于非居膠民企業(yè)。貧新企業(yè)勾所得稅法與厭新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離基本假設(shè)的參差異框（一）丟納稅主體與紙會(huì)計(jì)主體窩納稅主貌體，是指納虎稅人和扣繳騙義務(wù)人。從荷納稅人來(lái)說(shuō)招，《企業(yè)所細(xì)得稅法》第姐一條規(guī)定：同在中華人民粗共和國(guó)境內(nèi)她，企業(yè)和其秤他取得收入遵的組織（以慈下統(tǒng)稱企業(yè)團(tuán)）為企業(yè)所匪得稅的納稅柿人，依照本族法的規(guī)定繳役納企業(yè)所得述稅。此條規(guī)新定明確了企綢業(yè)所得稅的昆納稅人是企鍬業(yè)。從扣繳坐義務(wù)人來(lái)說(shuō)羽，《企業(yè)所輪得稅法》第戰(zhàn)三十七條規(guī)虹定：非居民谷企業(yè)取得本仇法第三條第辯三款規(guī)定的詢各項(xiàng)所得應(yīng)貫納的所得稅裁，實(shí)行源泉票扣繳，以支努付人為扣繳牛義務(wù)人。稅剃款由扣繳義患務(wù)人在每次朱支付或者到花期應(yīng)支付時(shí)報(bào)，從支付或烤者到期應(yīng)支怠付的款項(xiàng)中泊扣繳。第三支條第三款規(guī)號(hào)定的各項(xiàng)所若得是指在中竿國(guó)境內(nèi)未設(shè)蔬立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)野所的，或者泰雖設(shè)立機(jī)構(gòu)做、場(chǎng)所但取逢得的所得與租其所設(shè)機(jī)構(gòu)般、場(chǎng)所沒(méi)有悔實(shí)際聯(lián)系的催，應(yīng)當(dāng)就其記來(lái)源于中國(guó)內(nèi)境內(nèi)的所得桃繳納企業(yè)所流得稅?！镀蠊I(yè)所得稅法朋》第三十八隆條規(guī)定：對(duì)叉非居民企業(yè)鷹在中國(guó)境內(nèi)凝取得工程作貴業(yè)和勞務(wù)所書(shū)得應(yīng)納的所泊得稅，稅務(wù)擋機(jī)關(guān)可以指尊定工程價(jià)款憶或者勞務(wù)費(fèi)叛的支付人為側(cè)扣繳義務(wù)人燃。掌會(huì)計(jì)主拾體，是指企傲業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)茄、計(jì)量和報(bào)厚告的空間范究圍?！痘緫贉?zhǔn)則》第五畢條規(guī)定：企猴業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其廊本身發(fā)生的槐交易或者事也項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)捷確認(rèn)、計(jì)量請(qǐng)和報(bào)告。此校條規(guī)定明確譯了會(huì)計(jì)主體陽(yáng)的規(guī)定。矩在一般貓情況下，納熟稅主體與會(huì)迫計(jì)主體是一秧致的，一個(gè)腸納稅主體也廈是一個(gè)會(huì)計(jì)辭主體。在特借定條件下，令納稅主體不教同于會(huì)計(jì)主挪體，例如，匪按照新稅法是的規(guī)定，分尖公司不是一仰個(gè)納稅主體灶，卻可能是晝一個(gè)會(huì)計(jì)主董體；又如，布未實(shí)行合并域納稅的企業(yè)什集團(tuán)，不是桶一個(gè)納稅主蠅體，卻可能姐編制合并財(cái)埋務(wù)報(bào)表，作視為一個(gè)會(huì)計(jì)躬主體；再如開(kāi)，由企業(yè)管見(jiàn)理的證券投風(fēng)資基金、企扣業(yè)年金基金際等，盡管不蔥屬于納稅主短體，但屬于皆會(huì)計(jì)主體，跪應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)眉基金進(jìn)行會(huì)粘計(jì)確認(rèn)、計(jì)恭量和報(bào)告。驕（二）詠持續(xù)經(jīng)營(yíng)假銹設(shè)蝴持續(xù)經(jīng)勻營(yíng)，是指會(huì)稻計(jì)主體的生因產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)滋將無(wú)限期地邪繼續(xù)下去，建在可預(yù)見(jiàn)的踏將來(lái)，不會(huì)型倒閉及進(jìn)行搬清算?！痘急緶?zhǔn)則》第松六條規(guī)定：拉企業(yè)會(huì)計(jì)確甜認(rèn)、計(jì)量和希報(bào)告應(yīng)當(dāng)以宅持續(xù)經(jīng)營(yíng)為喘前提。這個(gè)偷前提下，會(huì)琴計(jì)便可認(rèn)定期企業(yè)擁有的癥資產(chǎn)將會(huì)在宣正常的經(jīng)營(yíng)酬過(guò)程中被合雙理的支配和盤(pán)耗用，企業(yè)羽債務(wù)也將在銅持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)饞程中得到有潛序的補(bǔ)償。剝《企業(yè)株所得稅法》篩雖然沒(méi)有持蘭續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)哲的規(guī)定，但知第三條第一捆款規(guī)定的居淺民企業(yè)應(yīng)當(dāng)丸就其來(lái)源于執(zhí)中國(guó)境內(nèi)、食境外的所得斃繳納企業(yè)所朱得稅。第二淺款規(guī)定的非別居民企業(yè)在司中國(guó)境內(nèi)設(shè)刷立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)覽所的，應(yīng)當(dāng)功就其所設(shè)機(jī)動(dòng)構(gòu)、場(chǎng)所取褲得的來(lái)源于柏中國(guó)境內(nèi)的光所得，以及株發(fā)生在中國(guó)劍境外但與其懼所設(shè)機(jī)構(gòu)、蜜場(chǎng)所有實(shí)際繭聯(lián)系的所得柿，繳納企業(yè)桂所得稅。這抓兩款所得的梨計(jì)算，基本暗上是以持續(xù)陡經(jīng)營(yíng)為前提遵的。蠶《企業(yè)王所得稅法》翼的一些特殊忌規(guī)定，不以堡持續(xù)經(jīng)營(yíng)為鼠前提：例如雙，第三條第蘇三款規(guī)定，倒非居民企業(yè)確在中國(guó)境內(nèi)驕未設(shè)立機(jī)構(gòu)搜、場(chǎng)所的，炊或者雖設(shè)立爭(zhēng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所哲但取得的所置得與其所設(shè)為機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所鹽沒(méi)有實(shí)際聯(lián)用系的，應(yīng)當(dāng)弄就其來(lái)源于療中國(guó)境內(nèi)的郊所得繳納企絕業(yè)所得稅。野這些所得按譜項(xiàng)、按次征洲收，對(duì)股息球、紅利、利提息、租金、馬特許權(quán)使用蓮費(fèi)所得，以保收入全額為啟應(yīng)納稅所得龜額；轉(zhuǎn)讓財(cái)晚產(chǎn)所得，以哥收入全額減念除財(cái)產(chǎn)凈值你后的余額為短應(yīng)納稅所得鉆額。當(dāng)納稅株人具有納稅上能力時(shí)就征遙稅，不考慮塊持續(xù)經(jīng)營(yíng)。笛再如，效第五十三條售第三款規(guī)定賞，企業(yè)依法晚清算時(shí)，應(yīng)暫當(dāng)以清算期箱間作為一個(gè)崖納稅年度?？档谖迨鍡l皇規(guī)定，企業(yè)陸在年度中間治終止經(jīng)營(yíng)活稍動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)乳自實(shí)際經(jīng)營(yíng)謊終止之日起見(jiàn)60日內(nèi)，缸向稅務(wù)機(jī)關(guān)蛙辦理當(dāng)期企造業(yè)所得稅匯就算清繳。企必業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦嗓理注銷登記愚前，就其清頑算所得向稅塑務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)眠并依法繳納院企業(yè)所得稅蠻。此時(shí)，應(yīng)餅納稅所得額普的計(jì)算，與束持續(xù)經(jīng)營(yíng)假腰設(shè)相反。澡（三）志納稅年度與童會(huì)計(jì)分期納抗稅年度，是爆指企業(yè)所得盞稅的計(jì)算起仿止日期。《極企業(yè)所得稅絮法》第五十匯三條規(guī)定：廉企業(yè)所得稅琴按納稅年度礙計(jì)算。納稅鏈年度自公歷用1月1日起鹿至索12月31丟日壇止。企業(yè)在鉗一個(gè)納稅年墾度中間開(kāi)業(yè)朝，或者終止郊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，位使該納稅年俯度的實(shí)際經(jīng)紫營(yíng)期不足1堵2個(gè)月的，掉應(yīng)當(dāng)以其實(shí)源際經(jīng)營(yíng)期為慌一個(gè)納稅年療度。企業(yè)依鏡法清算時(shí)，拌應(yīng)當(dāng)以清算蒼期間作為一計(jì)個(gè)納稅年度返。第五十四融條規(guī)定：企昏業(yè)所得稅分焰月或者分季宮預(yù)繳。絞會(huì)計(jì)分羅期，是指一吼個(gè)企業(yè)持續(xù)肌經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)辰經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃賠分為一個(gè)個(gè)繡連續(xù)的、長(zhǎng)茂短相同的期議間?！痘緜儨?zhǔn)則》第七察條規(guī)定：企夜業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分括會(huì)計(jì)期間，眾分期結(jié)算賬眾目和編制財(cái)車務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告鳳。會(huì)計(jì)期間恩分為年度和輕中期。中期有是指短于一渡個(gè)完整的會(huì)引計(jì)年度的報(bào)類告期間。漫納稅年貴度與會(huì)計(jì)分囑期既有聯(lián)系窯，也有區(qū)別段：當(dāng)企業(yè)的伙會(huì)計(jì)年度選貓用公歷年度勾時(shí)，納稅年唇度就等于企襯業(yè)的會(huì)計(jì)年擔(dān)度；當(dāng)企業(yè)麗的會(huì)計(jì)年度為不選用公歷尖年度時(shí)，納疊稅年度就不累等于企業(yè)的帶會(huì)計(jì)年度。轎企業(yè)在一個(gè)梯納稅年度中斯間開(kāi)業(yè)，或僅者終止經(jīng)營(yíng)厭活動(dòng)，使該寺納稅年度的王實(shí)際經(jīng)營(yíng)期依不足12個(gè)既月的，以及夫企業(yè)依法清遺算時(shí)，納稅名年度也不等幫于會(huì)計(jì)年度育。企業(yè)所得遇稅分月或者加分季預(yù)繳時(shí)疫，預(yù)繳稅款襪所屬期等同臂于相同期間色的會(huì)計(jì)中期號(hào)?？幔ㄋ模y(cè)貨幣計(jì)量貸《企業(yè)崗所得稅法》舞第五十六條賤規(guī)定：依照鹿本法繳納的宰企業(yè)所得稅冶，以人民幣重計(jì)算。所得龍以人民幣以搭外的貨幣計(jì)鑰算的，應(yīng)當(dāng)括按照中國(guó)人猾民銀行公布擁的人民幣基勤準(zhǔn)匯價(jià)折合狡成人民幣計(jì)盡算并繳納稅畜款?！痘究瘻?zhǔn)則》第八徐條規(guī)定：企方業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)蓬以貨幣計(jì)量世。這說(shuō)明，老企業(yè)所得稅疏計(jì)算和企業(yè)壁的會(huì)計(jì)核算虹，都是以貨遣幣為基本計(jì)牽量單位。企閥業(yè)的會(huì)計(jì)核由算，一般以鴉人民幣為記留賬本位幣，額業(yè)務(wù)收支以課人民幣以外界的貨幣為主芝的企業(yè)，可寧以選定其中推一種貨幣為燙記賬本位幣瞎，但是在計(jì)驕算繳納企業(yè)去所得稅、編貞報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)抗報(bào)告時(shí)，都巾應(yīng)當(dāng)折算為插人民幣。偵扒新稅法和新寶準(zhǔn)則會(huì)計(jì)京課稅原則與怎會(huì)計(jì)信息質(zhì)寺量要求的差首異橡新的企辮業(yè)所得稅法酬雖然沒(méi)有從營(yíng)形式上提出昏企業(yè)所得稅棄的課稅原則水,但課稅原限則的思想、堡具體內(nèi)容和拴要求是體現(xiàn)辜在若干條款吩中的。貫徹捐企業(yè)所得稅盾的課稅原則前，要求企業(yè)羅在填報(bào)企業(yè)集所得稅納稅階申報(bào)表時(shí)，詠要按稅法原郵則進(jìn)行納稅傅調(diào)整。新會(huì)頓計(jì)準(zhǔn)則《基薄本準(zhǔn)則》第甚二章會(huì)計(jì)信拔息質(zhì)量要求辯，是對(duì)強(qiáng)調(diào)宅編制企業(yè)財(cái)早務(wù)報(bào)告中所奇提供會(huì)計(jì)信倍息質(zhì)量的基倚本要求，它嘉是從原《企升業(yè)會(huì)計(jì)制度烈》對(duì)會(huì)計(jì)核蘋(píng)算的基本原盆則演變而來(lái)運(yùn)的，這些要厲求與新企業(yè)處所得稅法的價(jià)課稅原則既雁有相通之處塑，又存在一片些差異。梯一、可世靠性闊《基本燃準(zhǔn)則》第十絮二條規(guī)定：利企業(yè)應(yīng)當(dāng)以溜實(shí)際發(fā)生的喘交易或者事室項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)葉行會(huì)計(jì)確認(rèn)擠、計(jì)量和報(bào)樂(lè)告，如實(shí)反糊映符合確認(rèn)卡和計(jì)量要求獄的各項(xiàng)會(huì)計(jì)豪要素及其他采相關(guān)信息，肉保證會(huì)計(jì)信留息真實(shí)可靠勁、內(nèi)容完整撿。制企業(yè)所雖得稅法也要牽求企業(yè)在計(jì)逃算應(yīng)納稅額么時(shí)，各項(xiàng)收載入、成本、更費(fèi)用、虧損細(xì)與損失的內(nèi)船容都必須是畢真實(shí)可靠、退內(nèi)容完整的輸，如果是虛膨假申報(bào)，將明以偷稅論處隆。真實(shí)可靠事性是所得課拳稅的前提條票件，在收入音的確認(rèn)方面邀，企業(yè)的收盞入必須是全忙面、完整的主；在成本、姑費(fèi)用扣除方秧面，要求納捉稅人能夠提紹供形式和內(nèi)就容都是真實(shí)規(guī)的憑證?！秱髽I(yè)所得稅鎮(zhèn)法》第八條禿，要求企業(yè)慌實(shí)際發(fā)生的座支出才允許術(shù)扣除。企業(yè)個(gè)在計(jì)算應(yīng)納弓稅所得額時(shí)臂，應(yīng)當(dāng)以實(shí)茅際發(fā)生的交幅易或事項(xiàng)為奴依據(jù)，準(zhǔn)確爸地反映企業(yè)繭的經(jīng)營(yíng)成果蜻和納稅能力元。即納稅人迎可扣除的費(fèi)李用不論何時(shí)闊支付，其金百額必須是確墊定的。也就嫌是說(shuō)，所有氏與申報(bào)納稅鞏相關(guān)的交易巾或事項(xiàng)必須也已經(jīng)實(shí)際發(fā)型生，要保證缸收入與支出罵的數(shù)字準(zhǔn)確段、資料可靠壟；對(duì)沒(méi)有實(shí)佳際發(fā)生的交頃易或事項(xiàng)，筒企業(yè)不能估負(fù)計(jì)或預(yù)計(jì)數(shù)勸額計(jì)入應(yīng)納捉稅所得額。當(dāng)我國(guó)企業(yè)所壇得稅管理的燈一個(gè)很大的腿漏洞，就是惑虛假發(fā)票和孩虛假成本費(fèi)婆用的列支問(wèn)羞題，包括假擦發(fā)票真開(kāi)、桃真發(fā)票假開(kāi)般、虛報(bào)人員唇工資、虛報(bào)纏物料消耗等必等。另外，酸設(shè)立假賬、鋪少計(jì)收入、各多計(jì)虧損、臣虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損暫失等現(xiàn)象也鄉(xiāng)廣泛存在。享所以，勁真實(shí)可靠、樸內(nèi)容完整，完是我國(guó)企業(yè)們所得稅管理碌和會(huì)計(jì)管理創(chuàng)需要加強(qiáng)的命共同方面。容二、相容關(guān)性簡(jiǎn)《基本新準(zhǔn)則》第十儲(chǔ)三條規(guī)定：躍企業(yè)提供的潛會(huì)計(jì)信息應(yīng)害當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)移計(jì)報(bào)告使用崗者的經(jīng)濟(jì)決娘策需要相關(guān)奇，有助于財(cái)座務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告序使用者對(duì)企灰業(yè)過(guò)去、現(xiàn)傅在或者未來(lái)身的情況作出艇評(píng)價(jià)或者預(yù)柴測(cè)。種《企業(yè)岔所得稅法》貫第八條，要促求企業(yè)實(shí)際謎發(fā)生的與取績(jī)得收入有關(guān)廁的支出才允寇許扣除。企喉業(yè)所得稅的磚相關(guān)性原則臂，要求納稅友人可扣除的愛(ài)成本、費(fèi)用茂和損失必須膠與取得收入擋直接相關(guān)，防即與納稅人漿取得收入無(wú)嬌關(guān)的支出不閃允許在稅前剃扣除。根據(jù)笛相關(guān)性原則縣，第一，與郊企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)角營(yíng)無(wú)關(guān)的支件出不允許在紅稅前扣除，盤(pán)如企業(yè)的非浩公益性贊助芬支出、企業(yè)悲為雇員承擔(dān)價(jià)的個(gè)人所得依稅、已出售沈給職工的住冬房的折舊費(fèi)債用等；第二欄，屬于個(gè)人拐消費(fèi)性質(zhì)的霉支出不允許形在稅前扣除現(xiàn)，如企業(yè)高躺級(jí)管理人員草的個(gè)人娛樂(lè)拒支出、健身味費(fèi)用、家庭鉆消費(fèi)等。收浴入的非相關(guān)鎖性支出在我州國(guó)企業(yè)所得番稅稅前扣除臭上目前還較僵為普遍，在讓減少非相關(guān)繞性扣除上還酬大有潛力可原挖。科所以，哨雖然都被稱砌為相關(guān)性，企稅法的相關(guān)享性原則與會(huì)肌計(jì)準(zhǔn)則的相撐關(guān)性要求的并內(nèi)容是不同熱的。墨三、可林理解性挑《基本往準(zhǔn)則》第十滾四條規(guī)定：降企業(yè)提供的其會(huì)計(jì)信息應(yīng)雜當(dāng)清晰明了轟，便于財(cái)務(wù)容會(huì)計(jì)報(bào)告使堤用者理解和瞧使用。《企衛(wèi)業(yè)所得稅法扣》沒(méi)有可理?yè)?dān)解性的規(guī)定海，但稅法對(duì)批納稅人和稅終務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講盜都應(yīng)是可理劈解的。斯四、可泄比性褲《基本揉準(zhǔn)則》第十慌五條規(guī)定：暮企業(yè)提供的彩會(huì)計(jì)信息應(yīng)悶當(dāng)具有可比襯性。同一企質(zhì)業(yè)不同時(shí)期珍發(fā)生的相同寫(xiě)或者相似的再交易或者事押項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采正用一致的會(huì)種計(jì)政策，不屯得隨意變更檢。確需變更有的，應(yīng)當(dāng)在豬附注中說(shuō)明全。不同企業(yè)刪發(fā)生的相同鏈或者相似的砌交易或者事氧項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采磁用規(guī)定的會(huì)暴計(jì)政策，確護(hù)保會(huì)計(jì)信息器口徑一致、僻相互可比。消《企業(yè)炸所得稅法》升第二章規(guī)定街的應(yīng)納稅所混得額、第三規(guī)章規(guī)定的應(yīng)搖納稅額，對(duì)爪于同一企業(yè)補(bǔ)不同時(shí)期的蟻申報(bào)與繳納急數(shù)，不同企爆業(yè)發(fā)生的相爆同或相似業(yè)驕務(wù)的企業(yè)所禾得稅負(fù)擔(dān)，休都具有可比兄性，這可以妥應(yīng)用于企業(yè)額納稅評(píng)估。憤五、實(shí)畢質(zhì)重于形式健《基本游準(zhǔn)則》第十號(hào)六條規(guī)定：仁企業(yè)應(yīng)當(dāng)按修照交易或者菌事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)祖實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)郊計(jì)確認(rèn)、計(jì)劈量和報(bào)告，構(gòu)不應(yīng)僅以交吵易或者事項(xiàng)框的法律形式呼為依據(jù)。族企業(yè)所粘得稅的實(shí)質(zhì)咽重于形式原李則，是指企遠(yuǎn)業(yè)應(yīng)當(dāng)按照找交易或事項(xiàng)持的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)弓進(jìn)行應(yīng)納稅附所得額的計(jì)巷算，而不應(yīng)仿當(dāng)僅僅按照刑它們的法律艇形式或人為慌形式作為所探得課稅的依缺據(jù)。在實(shí)際上工作中，交槳易或事項(xiàng)的燈外在法律形肺式或人為形接式并不總能耐完全真實(shí)地陷反映其實(shí)質(zhì)允內(nèi)容。所以真，應(yīng)稅所得幻要想反映其滋所擬反映的窗交易或事項(xiàng)姥，就必須根保據(jù)交易或事水項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和匠經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，介而不能僅僅捎根據(jù)它們的號(hào)法律形式進(jìn)丈行核算和反憤映。演例如，敢銷售商品的什售后回購(gòu)，建如果企業(yè)已雅將商品所有喪權(quán)上的主要含風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬蟲(chóng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨度方，并同時(shí)襖滿足收入確壘認(rèn)的其他條悠件，則銷售牲實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)建確認(rèn)應(yīng)稅收帳入；如果企倘業(yè)沒(méi)有將商巾品所有權(quán)上現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)棚和報(bào)酬轉(zhuǎn)移紅給購(gòu)貨方，且或沒(méi)有滿足恥收入確認(rèn)的痛其他條件，湊即使企業(yè)已神將商品交付弦購(gòu)貨方，銷趣售也沒(méi)有實(shí)帽現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)誰(shuí)確認(rèn)應(yīng)稅收剃入。再如，冤以融資租賃灘方式租入的抓資產(chǎn)，雖然夠從法律形式端來(lái)講企業(yè)并晉不擁有其所轉(zhuǎn)有權(quán)，但是擺由于租賃合息同中規(guī)定的單租賃期相當(dāng)恢長(zhǎng)，接近于設(shè)該資產(chǎn)的使索用壽命；租醒賃期結(jié)束時(shí)管承租企業(yè)有慘優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該呀資產(chǎn)的選擇擔(dān)權(quán)；在租賃芬期內(nèi)承租企筍業(yè)有權(quán)支配戲資產(chǎn)并從中煌受益，所以流，從其經(jīng)濟(jì)等實(shí)質(zhì)來(lái)看，劫企業(yè)能夠控鄙制其創(chuàng)造的板未來(lái)經(jīng)濟(jì)利肥益，所以，迎在稅務(wù)處理怖上將以融資獸租賃方式租銹入的資產(chǎn)視述為企業(yè)的資匯產(chǎn)，允許企亮業(yè)計(jì)提折舊哪并在稅前扣戰(zhàn)除。闊另外，展企業(yè)的某些柜交易或事項(xiàng)嘆的法律形式屯或人為形式氧可能是符合惡稅法規(guī)定允離許扣除的，可但其法律形菌式或人為形揚(yáng)式?jīng)]有反映槳其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)錢(qián)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)活，那么，要聞按照其實(shí)質(zhì)廣內(nèi)容來(lái)判定鞏是否符合稅奔法的精神，俘不符合的要醫(yī)進(jìn)行納稅調(diào)饒整，有偷稅撥動(dòng)機(jī)的要給獵予處罰。例絮如，某私營(yíng)勁企業(yè)主支付倒的人員工資林中，有以其皮女兒姓名支億付的工資，嚇但其女兒只盡有3歲大，約即使支付的禽工資符合計(jì)侄稅標(biāo)準(zhǔn)，形孤式上沒(méi)有問(wèn)聰題，也不允弱許在稅前扣蘆除，因?yàn)闆](méi)窯有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)頓，實(shí)質(zhì)與形保式不符。懶以上是穗稅法與會(huì)計(jì)栽準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)殘重于形式原信則的共同方巴面。稅法的獄實(shí)質(zhì)重于形抗式原則，比根會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)要求有更深洗的內(nèi)涵。《和企業(yè)所得稅布法》第四十須七條規(guī)定：目企業(yè)實(shí)施其興他不具有合超理商業(yè)目的解的安排，而降減少其應(yīng)納寬稅收入或者它所得額的，泡稅務(wù)機(jī)關(guān)有用權(quán)按照合理伶方法調(diào)整。孟這是稅法第姐六章特別納紙稅調(diào)整的一哲般反避稅條咬款。依據(jù)這假一條款，稅旗務(wù)機(jī)關(guān)可以屯對(duì)企業(yè)不具胖有合理商業(yè)育目的的稅收羅籌劃、避稅急、節(jié)稅安排談，實(shí)施有效公的反避稅。很六、重鴿要性貌《基本崗準(zhǔn)則》第十幻七條規(guī)定：住企業(yè)提供的匠會(huì)計(jì)信息應(yīng)遠(yuǎn)當(dāng)反映與企侮業(yè)財(cái)務(wù)狀況邪、經(jīng)營(yíng)成果拌和現(xiàn)金流量墓等有關(guān)的所駝?dòng)兄匾灰琢R或者事項(xiàng)。這企業(yè)所得稅熔法沒(méi)有重要園性的原則，桑企業(yè)在計(jì)算澡繳納企業(yè)所徒得稅時(shí)，不餃區(qū)分項(xiàng)目的拐性質(zhì)和金額抄的大小，稅閱法規(guī)定征稅彼的一律征稅眉、稅法規(guī)定豈不征稅或免簡(jiǎn)稅的一律不曉征稅或免稅怎。營(yíng)七、謹(jǐn)靠慎性壞《基本找準(zhǔn)則》第十舌八條規(guī)定：線企業(yè)對(duì)交易揚(yáng)或者事項(xiàng)進(jìn)炮行會(huì)計(jì)確認(rèn)牛、計(jì)量和報(bào)鋸告應(yīng)當(dāng)保持窮應(yīng)有的謹(jǐn)慎熄，不應(yīng)高估竹資產(chǎn)或者收爸益、低估負(fù)妹債或者費(fèi)用必。幟企業(yè)所封得稅法不承蒼認(rèn)謹(jǐn)慎性原夫則，企業(yè)按朵照謹(jǐn)慎性原嚼則，根據(jù)應(yīng)汪收款項(xiàng)的可藏收回性、固煎定資產(chǎn)的使癢用壽命、無(wú)群形資產(chǎn)的使拴用壽命、商盲品降價(jià)、售畜出存貨可能納發(fā)生的退貨帝或者返修等曬經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和孫不確定性進(jìn)泄行會(huì)計(jì)職業(yè)頌判斷而計(jì)提禿的各項(xiàng)資產(chǎn)第減值準(zhǔn)備、亞預(yù)提費(fèi)用等鉤，在計(jì)算繳愈納企業(yè)所得驚稅時(shí)需要進(jìn)狐行納稅調(diào)整蹦?！镀髽I(yè)所圖得稅法》第凈八條要求企圾業(yè)實(shí)際發(fā)生姨的支出才允生許扣除；第州十條第（七泰）款規(guī)定未筋經(jīng)核定的準(zhǔn)游備金支出不步允許在稅前德扣除。賊八、及握時(shí)性濾《基本犁準(zhǔn)則》第十魔九條規(guī)定：片企業(yè)對(duì)于已嗎經(jīng)發(fā)生的交厭易或者事項(xiàng)粱，應(yīng)當(dāng)及時(shí)慧進(jìn)行會(huì)計(jì)確暫認(rèn)、計(jì)量和鞠報(bào)告，不得阿提前或者延?jì)珊蟆９А镀髽I(yè)變所得稅法》啄要求納稅人金要及時(shí)申報(bào)追繳納企業(yè)所狐得稅，收入煙必須及時(shí)確羞認(rèn)，成本、硬費(fèi)用和損失顆必須及時(shí)扣敘除。因此，環(huán)及時(shí)性是企剖業(yè)所得稅法趨與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鋤的共同要求樣。尚新稅法與新勒準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基伯礎(chǔ)及其從屬碗原則的差異攝開(kāi)一、會(huì)計(jì)基哈礎(chǔ)的差異納新會(huì)計(jì)棒準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)忘基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)姥發(fā)生制?！杜只緶?zhǔn)則》辰第九條規(guī)定泡：企業(yè)應(yīng)當(dāng)咱以權(quán)責(zé)發(fā)生聚制為基礎(chǔ)進(jìn)辟行會(huì)計(jì)確認(rèn)箭、計(jì)量和報(bào)螺告。即凡是擋當(dāng)期已經(jīng)實(shí)瘦現(xiàn)的收入和暮已經(jīng)發(fā)生或舍應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的淺費(fèi)用，不論軍款項(xiàng)是否收盛付，都應(yīng)當(dāng)另作為當(dāng)期的妄收入和費(fèi)用鹿；凡是不屬概于當(dāng)期的收評(píng)入和費(fèi)用，余即使款項(xiàng)已清在當(dāng)期收付圖，也不應(yīng)當(dāng)毫作為當(dāng)期的透收入和費(fèi)用痰。洪新企業(yè)兩所得稅法沒(méi)奪有專門(mén)條款談規(guī)定應(yīng)納稅番所得額的計(jì)降算以權(quán)責(zé)發(fā)由生制為基礎(chǔ)么，這是因?yàn)樘鹂紤]到應(yīng)納李稅所得額的朽計(jì)算，在一拘定的特殊條有件下，個(gè)別糕條款或規(guī)定撐是以收付實(shí)允現(xiàn)制為基礎(chǔ)倆的。所以，截權(quán)責(zé)發(fā)生制屠的規(guī)定和例妻外條款或規(guī)骨定，應(yīng)在實(shí)各施條例中明歡確。收付實(shí)口現(xiàn)制是與權(quán)初責(zé)發(fā)生制相拍對(duì)應(yīng)的一種浸會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，逼它是以收到非或支付的現(xiàn)音金作為確認(rèn)齊收入和費(fèi)用劃等的依據(jù)。桂國(guó)外的公司不所得稅，往暗往允許納稅影人選擇使用艷權(quán)責(zé)發(fā)生制房或是收付實(shí)詠現(xiàn)制。妖雖然如桿此，新企業(yè)加所得稅法應(yīng)傷納稅所得額兵的計(jì)算基本動(dòng)上是以權(quán)責(zé)秤發(fā)生制為基牽礎(chǔ)的，只是伴在特殊的情暑況下有例外范。例外情形尚至少如下：赤第一，茄事業(yè)單位應(yīng)膜納稅所得額滿的計(jì)算。《撫企業(yè)所得稅融法》第一條船，把中華人就民共和國(guó)境革內(nèi)企業(yè)以外巨的，其他取烘得收入的組躺織，也規(guī)定之為企業(yè)所得有稅的納稅人旅。這就是說(shuō)糊，事業(yè)單位睡也是企業(yè)所爹得稅法規(guī)定俗的納稅人?？烁鶕?jù)《事業(yè)匙單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)槍則》第十六智條規(guī)定，會(huì)趟計(jì)核算一般及采用收付實(shí)何現(xiàn)制，但經(jīng)意營(yíng)性收支業(yè)意務(wù)核算可采億用權(quán)責(zé)發(fā)生待制。在確定裳事業(yè)單位的巷應(yīng)納稅所得娃額時(shí)，要考貫慮事業(yè)單位遇的收付實(shí)現(xiàn)徑制基礎(chǔ)。載第二，忘非居民企業(yè)芳應(yīng)納稅所得姥額的確定。桌《企業(yè)所得配稅法》第二恰條，把依照鴿外國(guó)（地區(qū)縱）法律成立檢且實(shí)際管理泳機(jī)構(gòu)不在中多國(guó)境內(nèi)，但侄在中國(guó)境內(nèi)取設(shè)立機(jī)構(gòu)、產(chǎn)場(chǎng)所的，或譜者在中國(guó)境娛內(nèi)未設(shè)立機(jī)小構(gòu)、場(chǎng)所，粘但有來(lái)源于來(lái)中國(guó)境內(nèi)所蜂得的非居民朽企業(yè)，也列明為企業(yè)所得為稅的納稅人吉。這些非居昨民企業(yè)在其也注冊(cè)成立的皮所在國(guó)，按倉(cāng)照該國(guó)的稅蜘法可能是可朵以選用收付問(wèn)實(shí)現(xiàn)制的。斗《企業(yè)所得腥稅法》第三帽十七條規(guī)定礎(chǔ)：非居民企詳業(yè)取得本法朗第三條第三族款規(guī)定的各喪項(xiàng)所得應(yīng)納咐的所得稅，鐘實(shí)行源泉扣容繳，以支付太人為扣繳義房務(wù)人。稅款迎由扣繳義務(wù)悟人在每次支揀付或者到期椅應(yīng)支付時(shí)，石從支付或者柿到期應(yīng)支付脊的款項(xiàng)中扣芹繳。預(yù)提所留得稅的計(jì)算慚與繳納，無(wú)供疑是以收付暖實(shí)現(xiàn)制為基燭礎(chǔ)的。傻第三，偉收入總額的話確定。從企抄業(yè)課稅考慮走，僅以權(quán)責(zé)姥發(fā)生制為基刷礎(chǔ)是不夠的膝，因?yàn)橐坏╊A(yù)確定收入，磚納稅人在一歡定期限內(nèi)必北須將稅款繳才納入庫(kù)，所丸以要考慮納垮稅人的現(xiàn)實(shí)乓支付能力：扶當(dāng)納稅人有憤較強(qiáng)的支付茫能力時(shí)，即腳使在會(huì)計(jì)上蓄按照權(quán)責(zé)發(fā)拌生制沒(méi)有確拾認(rèn)為所得，源在稅收上也耗要按收付實(shí)攝現(xiàn)制征收稅宇款入庫(kù)；當(dāng)辟納稅人沒(méi)有柿現(xiàn)金流入、礎(chǔ)無(wú)支付能力鏡時(shí)，即使在柴會(huì)計(jì)上按照濃權(quán)責(zé)發(fā)生制索應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為阻所得，在稅愚收上也可考瓜慮按收付實(shí)輛現(xiàn)制不征收鍬稅款入庫(kù)。糟前者比如，狂房地產(chǎn)商已票取得房地產(chǎn)賣(mài)的預(yù)售收入匆，在沒(méi)有辦鄙理完工決算悼的情況下，艷在會(huì)計(jì)上未碰確認(rèn)為收入糠時(shí)，也應(yīng)當(dāng)衫對(duì)預(yù)售收入邊征收所得稅葬。后者比如扎，企業(yè)以分分期收款方式豐銷售貨物和軍提供勞務(wù)的歷，可以按照貿(mào)合同約定的榜應(yīng)收價(jià)款日成期確定收入憲的實(shí)現(xiàn)；企梅業(yè)受托加工窄、制造大型刃機(jī)械設(shè)備、絨船舶，從事滅建筑、安裝裝、裝配工程匪業(yè)務(wù)和提供置勞務(wù)，持續(xù)始時(shí)間跨越納換稅年度的，垃應(yīng)當(dāng)按照納秧稅年度內(nèi)完貴工進(jìn)度或者攪完成的工作錫量確定收入亭的實(shí)現(xiàn)；企哄業(yè)以產(chǎn)品分泥成的形式取螞得收入的，燥應(yīng)當(dāng)按照分餡得產(chǎn)品的時(shí)晃間確定收入寺的實(shí)現(xiàn)等等特。另外，《活企業(yè)所得稅展法》第七條羅規(guī)定的不征丟稅收入中的問(wèn)財(cái)政撥款，局依法收取并諒納入財(cái)政管木理的行政事洲業(yè)性收費(fèi)、耍政府性基金反，都是以收恥付實(shí)現(xiàn)制為蓬基礎(chǔ)的。專第四，貢扣除的確定陜?！镀髽I(yè)所項(xiàng)得稅法》第沒(méi)八條規(guī)定：雖企業(yè)實(shí)際發(fā)軟生的與取得癥收入有關(guān)的席、合理的支哈出，包括成竿本、費(fèi)用、蔑稅金、損失急和其他支出飼，可以在計(jì)咸算應(yīng)納稅所株得額時(shí)扣除究。這里稅法駝強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)熄生原則，往牲往是以收付生實(shí)現(xiàn)制為基洲礎(chǔ)的，如企神業(yè)按照權(quán)責(zé)慨發(fā)生制計(jì)提衛(wèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)海減值準(zhǔn)備和器其他準(zhǔn)備金汗，按照《企甜業(yè)所得稅法驗(yàn)》第十條第史八款的規(guī)定稻，在計(jì)提時(shí)養(yǎng)不允許扣除幅，應(yīng)在實(shí)際始發(fā)生損失時(shí)獅才允許扣除經(jīng)。陰二、兩探項(xiàng)從屬原則日的差異躁新企業(yè)艙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把狹權(quán)責(zé)發(fā)生制倒確定為會(huì)計(jì)圓基礎(chǔ)，列入稈《基本準(zhǔn)則利》總則中，瞇而不是在會(huì)自計(jì)信息質(zhì)量載要求中規(guī)定災(zāi)，是因?yàn)闄?quán)囑責(zé)發(fā)生制是業(yè)相對(duì)于收付望實(shí)現(xiàn)制的會(huì)鋪計(jì)基礎(chǔ)，貫六穿于整個(gè)企怨業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則苦的全過(guò)程，性屬于會(huì)計(jì)的恥基本問(wèn)題，購(gòu)層次較高，重統(tǒng)馭作用強(qiáng)慌。在確定會(huì)東計(jì)基礎(chǔ)后，幣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則蚊沒(méi)有再單獨(dú)面規(guī)定配比原氧則、區(qū)分收沉益性支出與岡資本性支出欠的原則，是魂因?yàn)檫@兩項(xiàng)頓原則是從屬斜于權(quán)責(zé)發(fā)生咳制原則的，悉其原理已包亞含在權(quán)責(zé)發(fā)也生制之中。蛾雖然新會(huì)計(jì)場(chǎng)準(zhǔn)則沒(méi)有這寬兩項(xiàng)原則，鵝但并不影響蘆我們從稅法腿的角度，把完這兩項(xiàng)從屬林原則單獨(dú)進(jìn)昌行分析。料（一）淡配比原則企弊業(yè)所得稅的平配比原則，敘是指企業(yè)在誦計(jì)算應(yīng)納稅甜所得額時(shí)，電收入與其成挑本、費(fèi)用應(yīng)鹿當(dāng)相互配比為，同一會(huì)計(jì)走期間內(nèi)的各究項(xiàng)收入和與謎其相關(guān)的成康本、費(fèi)用，業(yè)應(yīng)當(dāng)在該會(huì)淡計(jì)期間內(nèi)確糟認(rèn)。具體講行，企業(yè)所得撿稅的配比原屢則包括兩層珠含義：顛一是因勢(shì)果配比，即添是將收入與設(shè)其對(duì)應(yīng)的成超本、費(fèi)用相激配比。其中念，應(yīng)稅收入跳應(yīng)與為取得斬應(yīng)稅收入而羞支出的相對(duì)醫(yī)應(yīng)的成本、褲費(fèi)用相配比燒；不征稅收雷入或免稅收婚入應(yīng)與為取效得不征稅收鴿入或免稅收傷入而支出的母相對(duì)應(yīng)的成接本、費(fèi)用相女配比。這種麥因果配比關(guān)愿系，體系在嗚《企業(yè)所得眼稅法》的多春條規(guī)定中：加第八條規(guī)定心，企業(yè)實(shí)際漲發(fā)生的與取負(fù)得收入有關(guān)伸的、合理的艱支出，包括將成本、費(fèi)用帥、稅金、損袍失和其他支擁出，可以在寸計(jì)算應(yīng)納稅臉?biāo)妙~時(shí)扣勁除。第十條養(yǎng)規(guī)定，與取偽得收入無(wú)關(guān)愉的其他支出廊不得扣除。喝第十一條第保五款規(guī)定，拒與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頑無(wú)關(guān)的固定承資產(chǎn)不得計(jì)耀算折舊扣除甩。第十二條旺第三款規(guī)定校，與經(jīng)營(yíng)活睡動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)咽形資產(chǎn)不得柔計(jì)算返銷費(fèi)癥用。販二是時(shí)才間配比，即團(tuán)是將一定時(shí)沾期的收入與蝦同時(shí)期的為艇取得該收入前而支出的相錦對(duì)應(yīng)的成本郵、費(fèi)用與損胞失相配比。協(xié)當(dāng)期的收入紙應(yīng)在當(dāng)期申慢報(bào)，當(dāng)期的項(xiàng)成本、費(fèi)用衣與損失應(yīng)在攔當(dāng)期扣除，赴不允許提前摩或滯后扣除螞。斗收入逾釋期未申報(bào)的綠，應(yīng)以偷稅臂論處，并加林收滯納金；跡已發(fā)生的成盈本、費(fèi)用與懲損失當(dāng)期未婦扣除的，原冠則上一般不滋允許在以后桑的納稅年度偏補(bǔ)扣?！镀笄I(yè)所得稅法豆》第五十四致條規(guī)定，企脈業(yè)所得稅分獄月或者分季調(diào)預(yù)繳，年度厭終了之日起陷五個(gè)月內(nèi)匯棋算清繳，結(jié)裝清應(yīng)繳應(yīng)退筍稅款。根據(jù)設(shè)當(dāng)年的收入陷與扣除計(jì)算艱的應(yīng)納稅額跑是當(dāng)年結(jié)清艷的。者過(guò)去，分我國(guó)的企業(yè)柔所得稅只規(guī)趨定納稅人應(yīng)臉納稅所得額大的計(jì)算，以搏權(quán)責(zé)發(fā)生制買(mǎi)為原則，沒(méi)喪有提出或明摘確配比原則時(shí)的適用與否漁，造成了稅血法對(duì)會(huì)計(jì)原欄則的依賴。紙實(shí)際上，稅餡法上的配比蛋原則的內(nèi)含忘，與會(huì)計(jì)上宋配比原則的沙內(nèi)含是有區(qū)著別的，因?yàn)樵陼?huì)計(jì)上的收厚入沒(méi)有應(yīng)稅交收入、不征返稅收入和免悄稅收入之別果，也沒(méi)有超崖過(guò)納稅年度串逾期不允許究扣除的規(guī)定勿。會(huì)計(jì)上允旨許會(huì)計(jì)估計(jì)績(jī)變更和差錯(cuò)欣更正，而稅安法上申報(bào)不倦實(shí)是要依法逝承擔(dān)法律責(zé)嫁任的。駕（二）缸區(qū)分收益性幻支出與資本溉性支出的原協(xié)則抬企業(yè)所晴得稅的區(qū)分芳收益性支出巷與資本性支鈴出的原則，能是指企業(yè)在定計(jì)算應(yīng)納稅臭所得額時(shí)，俗應(yīng)當(dāng)合理劃豪分收益性支肯出與資本性藍(lán)支出的界限父，凡支出的霉效益僅及于死一個(gè)納稅年豪度的，應(yīng)當(dāng)尸作為收益性批支出，允許館在支出發(fā)生駁的當(dāng)年在稅屢前扣除；凡嶼支出的效益摟及于兩個(gè)或洪兩個(gè)以上納界稅年度的，吼應(yīng)當(dāng)作為資構(gòu)本性支出，斗不允許當(dāng)年質(zhì)直接在稅前姥扣除，應(yīng)通穿過(guò)折舊等項(xiàng)宅目逐年進(jìn)行揚(yáng)在稅前進(jìn)行姓攤銷。為《企業(yè)敵所得稅法》寒關(guān)于收益性谷支出的規(guī)定采如下：第八胃條，企業(yè)實(shí)虎際發(fā)生的與西取得收入有舒關(guān)的、合理釀的支出，包夏括成本、費(fèi)旋用、稅金、甜損失和其他傾支出，可以暴在計(jì)算應(yīng)納啞稅所得額時(shí)佩扣除。第十醉五條，企業(yè)士領(lǐng)用或者銷鵲售存貨，按感照規(guī)定計(jì)算軍的存貨成本躬，可以在計(jì)肝算應(yīng)納稅所汗得額時(shí)扣除忌。左《企業(yè)未所得稅法》嚼關(guān)于資本性招支出的規(guī)定權(quán)如下：第十秧一條，在計(jì)創(chuàng)算應(yīng)納稅所喊得額時(shí)，企默業(yè)按照規(guī)定肌計(jì)算的固定輪資產(chǎn)折舊，純準(zhǔn)予扣除?；虻谑l，均在計(jì)算應(yīng)納訊稅所得額時(shí)列，企業(yè)按照及規(guī)定計(jì)算的組無(wú)形資產(chǎn)攤釀銷費(fèi)用，準(zhǔn)弊予扣除。第填十三條，企趙業(yè)發(fā)生的下匆列支出，作胳為長(zhǎng)期待攤蘿費(fèi)用，按照叼規(guī)定在計(jì)算理應(yīng)納稅所得碧額時(shí)扣除：鍵（一）已足膨額提取折舊遣的固定資產(chǎn)哈的改建支出乎；（二）租飄入固定資產(chǎn)冷的改建支出正；（三）固魯定資產(chǎn)的大破修理支出；歪（四）其他掃應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)突期待攤費(fèi)用舒的支出。第辯十四條，企際業(yè)對(duì)外投資不期間，投資畜資產(chǎn)的成本宰在計(jì)算應(yīng)納疲稅所得額時(shí)敢不得扣除。型如果企顏業(yè)在計(jì)算應(yīng)櫻納稅所得額果時(shí)，沒(méi)有正綿確劃分收益何性支出與資你本性支出，膛將原本應(yīng)計(jì)質(zhì)入資本性支戰(zhàn)出的計(jì)入收厭益性支出，貍就會(huì)低估資披產(chǎn)和當(dāng)期收季益，造成多互計(jì)當(dāng)期支出留的時(shí)間性差嶺異，導(dǎo)致當(dāng)踩期應(yīng)納稅所巧得額的減少望，延遲繳納叼企業(yè)所得稅土；將原本應(yīng)啦計(jì)入收益性而支出的計(jì)入惑資本性支出秤，就會(huì)高估予資產(chǎn)和當(dāng)期囑收益，造成據(jù)少計(jì)當(dāng)期支獲出的時(shí)間性巨差異，導(dǎo)致弄當(dāng)期應(yīng)納稅躬所得額的增額加，提前繳恒納企業(yè)所得馳稅。企業(yè)的凈資本性支出題，包括固定挨資產(chǎn)、生物稿資產(chǎn)、無(wú)形絮資產(chǎn)、長(zhǎng)期危待攤費(fèi)用、漿投資資產(chǎn)等躺方面的支出惑，都不允許懷當(dāng)年直接在叛稅前扣除。冬新稅法和新河準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要退素處理的差闊異亞憐會(huì)計(jì)要素是忠根據(jù)交易或穩(wěn)者事項(xiàng)的經(jīng)拆濟(jì)特征所確值定的財(cái)務(wù)會(huì)勤計(jì)對(duì)象的基宵本分類?！墩緶?zhǔn)則》兵規(guī)定，企業(yè)班應(yīng)當(dāng)按照交粒易或者事項(xiàng)并的經(jīng)濟(jì)特征組確定會(huì)計(jì)要緣素。會(huì)計(jì)要帽素包括資產(chǎn)梳、負(fù)債、所船有者權(quán)益、歡收入、費(fèi)用絞和利潤(rùn)。其平中，資產(chǎn)、蹦負(fù)債和所有剖者權(quán)益?zhèn)戎貧⒂诜从称髽I(yè)負(fù)的財(cái)務(wù)狀況塔，收入、費(fèi)夏用和利潤(rùn)側(cè)臭重于反映企韻業(yè)的經(jīng)營(yíng)成訊果。會(huì)計(jì)要四素與計(jì)算應(yīng)狼納稅所得額私密切相關(guān)，涉但會(huì)計(jì)要素待的定義、確蔽認(rèn)與《企業(yè)凡所得稅法》禮的稅務(wù)處理駁有一些差異婆。淡壞咽一、資產(chǎn)梅《基本么準(zhǔn)則》第三為章規(guī)定，資非產(chǎn)是指企業(yè)回過(guò)去的交易怨或者事項(xiàng)形庸成的、由企石業(yè)擁有或者拖控制的、預(yù)擇期會(huì)給企業(yè)皺帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利可益的資源。社企業(yè)過(guò)去的聰交易或者事蠢項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)祥、生產(chǎn)、建唱造行為或其型他交易或者穿事項(xiàng)。預(yù)期粥在未來(lái)發(fā)生查的交易或者齒事項(xiàng)不形成轎資產(chǎn)。由企感業(yè)擁有或者蒼控制，是指毯企業(yè)享有某串項(xiàng)資源的所拴有權(quán)，或者蹄雖然不享有款某項(xiàng)資源的楊所有權(quán)，但弊該資源能被尊企業(yè)所控制正。預(yù)期會(huì)給亮企業(yè)帶來(lái)經(jīng)戰(zhàn)濟(jì)利益，是右指直接或者示間接導(dǎo)致現(xiàn)遠(yuǎn)金和現(xiàn)金等治價(jià)物流入企速業(yè)的潛力。冠符合以上規(guī)濃定的資產(chǎn)定英義的資源，勇在同時(shí)滿足江與該資源有肝關(guān)的經(jīng)濟(jì)利賞益很可能流米入企業(yè)，且款該資源的成至本或者價(jià)值購(gòu)能夠可靠地朱計(jì)量時(shí)，確蛾認(rèn)為資產(chǎn)。鎮(zhèn)企業(yè)所威得稅法對(duì)資冠產(chǎn)的稅務(wù)處獸理，主要包悲括資產(chǎn)的分依類、確認(rèn)、西計(jì)價(jià)、扣除極方法和處置乏幾個(gè)方面的堵內(nèi)容：載資產(chǎn)在臨稅務(wù)處理方河面可分為固味定資產(chǎn)、生裁物資產(chǎn)、無(wú)齡形資產(chǎn)、長(zhǎng)淋期待攤費(fèi)用嘆、投資資產(chǎn)汗、存貨等幾望個(gè)主要類別萍。沈資產(chǎn)在璃同時(shí)滿足以場(chǎng)下條件時(shí)可冠確認(rèn)為稅務(wù)燒處理項(xiàng)目：顫一是與該資往源有關(guān)的經(jīng)旁濟(jì)利益很可鐮能流入企業(yè)穗，能夠帶來(lái)頁(yè)應(yīng)稅收入；夏二是該資源蜜的成本或者奴價(jià)值能夠可游靠地計(jì)量。爐符合資產(chǎn)定估義和資產(chǎn)確跪認(rèn)條件的項(xiàng)茄目，允許進(jìn)努行稅務(wù)處理納；符合資產(chǎn)跌定義但不符葡合資產(chǎn)確認(rèn)漲條件的項(xiàng)目真，不允許進(jìn)程行稅務(wù)處理置?！镀髽I(yè)所悅得稅法》第竟十一條、第患十二條規(guī)定溜，與經(jīng)營(yíng)活挑動(dòng)無(wú)關(guān)的資障產(chǎn)，不得計(jì)泛算折舊、攤嬸銷費(fèi)用，不搜允許扣除。撒資產(chǎn)稅紗務(wù)處理的扣剃除方法，包傳括固定資產(chǎn)鋸和生物資產(chǎn)目的折舊、無(wú)帽形資產(chǎn)和長(zhǎng)銳期待攤費(fèi)用互的攤銷、存騰貨成本的結(jié)遮轉(zhuǎn)、投資資卻產(chǎn)成本的扣播除等。慕資產(chǎn)處綱置收入扣除責(zé)賬面價(jià)值和轟相關(guān)稅費(fèi)后益所產(chǎn)生的所歉得，應(yīng)并入向資本利得征技收企業(yè)所得洪稅；所產(chǎn)生夫的損失，可殘沖減資本利絡(luò)得。劫根據(jù)《霞企業(yè)所得稅鄭法》第十條甲第七款規(guī)定羅，企業(yè)各項(xiàng)勉資產(chǎn)按照會(huì)雹計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提潔的資產(chǎn)減值手準(zhǔn)備，在計(jì)份算應(yīng)納稅所籌得額時(shí)，不冷允許在稅前乎扣除，應(yīng)作做納稅調(diào)整。切二、負(fù)慮債稱《基本譽(yù)準(zhǔn)則》第四栽章規(guī)定，負(fù)霞債是指企業(yè)祖過(guò)去的交易健或者事項(xiàng)形膚成的、預(yù)期陰會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)幫利益流出企挎業(yè)的現(xiàn)時(shí)義露務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義絲務(wù)是指企業(yè)停在現(xiàn)行條件異下已承擔(dān)的閥義務(wù)。未來(lái)犁發(fā)生的交易責(zé)或者事項(xiàng)形膨成的義務(wù)，躬不屬于現(xiàn)時(shí)嘉義務(wù)，不應(yīng)鴨當(dāng)確認(rèn)為負(fù)部債。符合上蹄述規(guī)定的負(fù)箱債定義的義范務(wù)，在同時(shí)幼滿足與該義醒務(wù)有關(guān)的經(jīng)聚濟(jì)利益很可電能流出企業(yè)乏，且未來(lái)流繼出的經(jīng)濟(jì)利峰益的金額能經(jīng)夠可靠地計(jì)丑量時(shí)，確認(rèn)切為負(fù)債。丸企業(yè)所剝得稅法對(duì)負(fù)豆債的處理，懸區(qū)分負(fù)債的錦法定義務(wù)和沈推定義務(wù)。性法定義預(yù)務(wù)是指企業(yè)灶具有約束力喬的合同或者堂法律法規(guī)規(guī)粉定的義務(wù)所清形成的負(fù)債釀，在稅務(wù)處尤理上，一般紙不允許負(fù)債尤本身直接在術(shù)稅前扣除，飽但由于負(fù)債頃而產(chǎn)生的費(fèi)捆用，符合稅些法規(guī)定的允總許在稅前扣愁除。按照《租企業(yè)所得稅還法》第八條圓的有關(guān)規(guī)定現(xiàn)，短期借款杰、應(yīng)付票據(jù)惰、應(yīng)付賬款獨(dú)、長(zhǎng)期借款辭、應(yīng)付債券截、長(zhǎng)期應(yīng)付千款等而產(chǎn)生蔥的合理的借傘款費(fèi)用，一琴般允許在稅碗前扣除；但煎高于銀行同趕期同類貸款啦利率的借款爪費(fèi)用，不允境許在稅前扣知除。略推定義角務(wù)是指根據(jù)中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)胖習(xí)慣、對(duì)客玩戶的承諾或革者公開(kāi)宣布僅的政策而導(dǎo)夢(mèng)致企業(yè)將承多擔(dān)的義務(wù)所譽(yù)形成的負(fù)債宰，在稅務(wù)處院理上，一般味不允許這些充負(fù)債在稅前徹扣除。例如余，企業(yè)多年禁來(lái)制定有一貞項(xiàng)銷售政策茫，對(duì)于售出愉商品提供一猴定期限內(nèi)的冰售后保修服固務(wù)，預(yù)期將盼為售出商品給提供的保修割服務(wù)就屬于朽推定義務(wù)，引應(yīng)當(dāng)將其確嚷認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)包債，但按照素《企業(yè)所得橡稅法》第八葬條的規(guī)定，飾此費(fèi)用尚未培發(fā)生時(shí)，不平允許在稅前恒扣除。企業(yè)謝的預(yù)提費(fèi)用走屬于流動(dòng)負(fù)奏債，也應(yīng)當(dāng)振在實(shí)際發(fā)生扁時(shí)在稅前扣練除。帳三、所球有者權(quán)益站《基本紅準(zhǔn)則》第五砌章規(guī)定，所斑有者權(quán)益是前指企業(yè)資產(chǎn)步扣除負(fù)債后輕由所有者享驢有的剩余權(quán)器益。公司的蜻所有者權(quán)益編又稱為股東柳權(quán)益。所有羨者權(quán)益的來(lái)毛源包括所有鐵者投入的資驗(yàn)本、直接計(jì)聞入所有者權(quán)僅益的利得和驗(yàn)損失、留存仔收益等。直校接計(jì)入所有曲者權(quán)益的利臨得和損失，另是指不應(yīng)計(jì)毒入當(dāng)期損益勾、會(huì)導(dǎo)致所送有者權(quán)益發(fā)捧生增減變動(dòng)尸的、與所有阿者投入資本算或者向所有案者分配利潤(rùn)沈無(wú)關(guān)的利得塊或者損失。牛利得是指由很企業(yè)非日常鵝活動(dòng)所形成龜?shù)摹?huì)導(dǎo)致壁所有者權(quán)益石增加的、與避所有者投入湊資本無(wú)關(guān)的停經(jīng)濟(jì)利益的針流入。損失為是指由企業(yè)纖非日?；顒?dòng)鴿所發(fā)生的、抹會(huì)導(dǎo)致所有都者權(quán)益減少速的、與向所混有者分配利儲(chǔ)潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)砍濟(jì)利益的流鳴出。捐在企業(yè)政所得稅上，痰不同來(lái)源的喉所有者權(quán)益丙的處理是不尤同的。曾所有者夜投入的資本霸，包括構(gòu)成煌企業(yè)注冊(cè)資壓本或者股本悼的金額、投慢入資本超過(guò)府注冊(cè)資本或腹者股本部分曲的金額（即哲計(jì)入資本公棚積的資本溢懂價(jià)或者股本趨溢價(jià)），不弱計(jì)入企業(yè)的紫應(yīng)納稅所得糧額。漢直接計(jì)叮入所有者權(quán)回益的利得和跟損失，包括鄉(xiāng)接受現(xiàn)金捐盈贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)敘入、外幣資役本折算差額息、債務(wù)的豁陷免等，按照類《企業(yè)所得汪稅法》第六拒條的規(guī)定，匙應(yīng)計(jì)入應(yīng)納苦稅所得額征下收企業(yè)所得筒稅。英留存收尸益是企業(yè)歷速年實(shí)現(xiàn)的凈屬利潤(rùn)留存于恐企業(yè)的部分行，主要包括育累計(jì)計(jì)提的列盈余公積和鑼未分配利潤(rùn)菜，屬于企業(yè)乒的稅后利潤(rùn)?quán)]，不應(yīng)再重銀復(fù)征稅。赴座四濃、收入《基饅本準(zhǔn)則》第碌六章規(guī)定，辣收入是指企邁業(yè)在日?；钸€動(dòng)中形成的宿、會(huì)導(dǎo)致所米有者權(quán)益增不加的、與所調(diào)有者投入資殖本無(wú)關(guān)的經(jīng)疤濟(jì)利益的總齡流入。收入唇只有在經(jīng)濟(jì)世利益很可能瘋流入從而導(dǎo)歐致企業(yè)資產(chǎn)乎增加或者負(fù)團(tuán)債減少、且劍經(jīng)濟(jì)利益的掉流入額能夠鑒可靠計(jì)量時(shí)民才能予以確遙認(rèn)符合收入辮定義和收入盯確認(rèn)條件的槳項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)競(jìng)列入利潤(rùn)表忍。愈《企業(yè)落所得稅法》蠅規(guī)定的收入樓定義，包括靠收入總額、宋不征稅收入悅和免稅收入演等。斗企業(yè)以市貨幣形式和廟非貨幣形式腰從各種來(lái)源老取得的收入妙，為收入總頃額。包括：蛙銷售貨物收垃入，提供勞啄務(wù)收入，轉(zhuǎn)熱讓財(cái)產(chǎn)收入茂，股息、紅倘利等權(quán)益性濟(jì)投資收益，監(jiān)利息收入，凡租金收入，清特許權(quán)使用巨費(fèi)收入，接求受捐贈(zèng)收入薯和其他收入低。貍收入總儀額中的下列調(diào)收入為不征巡稅收入：財(cái)驕政撥款、依斗法收取并納春入財(cái)政管理進(jìn)的行政事業(yè)示性收費(fèi)、政從府性基金，茅國(guó)務(wù)院規(guī)定充的其他不征夫稅收入。灣企業(yè)的驗(yàn)下列收入為前免稅收入：蹄國(guó)債利息收慌入，符合條蹈件的居民企紙業(yè)之間的股邪息、紅利收糾入，在中國(guó)饅境內(nèi)設(shè)立機(jī)稼構(gòu)、場(chǎng)所的鴨非居民企業(yè)員從居民企業(yè)凈取得與該機(jī)穿構(gòu)、場(chǎng)所有芬實(shí)際聯(lián)系的凡股息、紅利丟收入，符合賞條件的非營(yíng)票利公益組織首的收入。醬稅法中碧的收入總額溝是一個(gè)包含景收入內(nèi)容往怕往比會(huì)計(jì)收此入定義多的村概念，一切斜能夠提高企甘業(yè)納稅能力擴(kuò)的收入，都世應(yīng)當(dāng)計(jì)入收撤入總額，列對(duì)入企業(yè)所得侄稅納稅申報(bào)真表。收入總握額應(yīng)是使企燙業(yè)資產(chǎn)總額結(jié)增加或負(fù)債殺總額減少，罪同時(shí)導(dǎo)致所懂有者權(quán)益發(fā)怨生變化的收遞入。如果收猶入使資產(chǎn)與夢(mèng)負(fù)債同額增筍或減，結(jié)果靜未導(dǎo)致所有掃者權(quán)益發(fā)生丑變化，則不咽是應(yīng)稅收入華，如從銀行賭貸款、企業(yè)驗(yàn)代第三方收霜取的款項(xiàng)等溜，都不應(yīng)當(dāng)雄確認(rèn)為收入來(lái)。古鼓五顆、費(fèi)用《基矮本準(zhǔn)則》第前六章規(guī)定，加費(fèi)用是指企弟業(yè)在日?；钔﹦?dòng)中發(fā)生的搞、會(huì)導(dǎo)致所盆有者權(quán)益減礦少的、與向菊所有者分配喚利潤(rùn)無(wú)關(guān)的遲經(jīng)濟(jì)利益的購(gòu)總流出。費(fèi)虛用只有在經(jīng)釋濟(jì)利益很可倡能流出從而補(bǔ)導(dǎo)致企業(yè)資椅產(chǎn)減少或者成負(fù)債增加且搖經(jīng)濟(jì)利益的致流出額能夠厘可靠計(jì)量時(shí)觀才能予以確養(yǎng)認(rèn)。企業(yè)為喉生產(chǎn)產(chǎn)品、拍提供勞務(wù)等寫(xiě)發(fā)生的可歸檔屬于產(chǎn)品成著本、勞務(wù)成劉本等的費(fèi)用淹，應(yīng)當(dāng)在確神認(rèn)產(chǎn)品銷售蛙收入、勞務(wù)倍收入等時(shí)，剪將已銷售產(chǎn)藏品、已提供煤勞務(wù)的成本羽等計(jì)入當(dāng)期超損益。企業(yè)解發(fā)生的支出杯不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)潑利益的，或手者即使能夠痕產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利餡益但不符合雹或者不再符首合資產(chǎn)確認(rèn)形條件的，應(yīng)殃當(dāng)在發(fā)生時(shí)慶確認(rèn)為費(fèi)用式，計(jì)入當(dāng)期忠損益。企業(yè)用發(fā)生的交易霧或者事項(xiàng)導(dǎo)啞致其承擔(dān)了容一項(xiàng)負(fù)債而碌又不確認(rèn)為屈一項(xiàng)資產(chǎn)的青，應(yīng)當(dāng)在發(fā)文生時(shí)確認(rèn)為昨費(fèi)用，計(jì)入講當(dāng)期損益。釀符合費(fèi)用定舍義和費(fèi)用確孟認(rèn)條件的項(xiàng)茄目，應(yīng)當(dāng)列眾入利潤(rùn)表。衣在企業(yè)果所得稅中，舟與費(fèi)用對(duì)應(yīng)翅的概念是扣惠除。《企業(yè)添所得稅法》突第八條規(guī)定拐，企業(yè)實(shí)際嚼發(fā)生的與取著得收入有關(guān)貝的、合理的差支出，包括脫成本、費(fèi)用材、稅金、損滋失和其他支烏出，可以在騾計(jì)算應(yīng)納稅侮所得額時(shí)扣利除。在確定仁企業(yè)的應(yīng)稅仿收入后，企況業(yè)會(huì)計(jì)處理縫的成本、費(fèi)霜用項(xiàng)目哪些禍不允許扣除咽、哪些有限牌額扣除、哪換些允許扣除灑，是企業(yè)所弄得稅的核心功問(wèn)題。由于壽企業(yè)的成本主、費(fèi)用支出愁項(xiàng)目多、差垮別大，企業(yè)蜜所得稅的扣債除較為復(fù)雜既。泰企業(yè)所賄得稅法主要捎明確企業(yè)會(huì)黨計(jì)處理的成鑼本、費(fèi)用項(xiàng)售目哪些不允串許扣除，哪巡些有限額扣遲除，哪些允普許扣除稅法佩不可能全部菌列出。這就超是說(shuō)，稅法任沒(méi)有規(guī)定不府允許扣除、杏有限額扣除優(yōu)的，都允許晃在稅前扣除演。彼允許在創(chuàng)稅前扣除的恥費(fèi)用，應(yīng)該傳符合以下幾麥個(gè)扣除原則寧：水（一）陪正常性原則巴企業(yè)所得稅妖的正常性原鬼則，是指納政稅人一項(xiàng)支復(fù)出必須是正豈常的成本、涂費(fèi)用和損失響，符合經(jīng)營(yíng)諸常規(guī)，才允描許在稅前扣值除。所謂正廊常性包括兩橫層含義：第污一，成本、擺費(fèi)用和損失贏必須是在某天一取得所得植的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)餐中正常發(fā)生聽(tīng)的，是納稅恩人在自己的戴特定經(jīng)營(yíng)中址經(jīng)?；蛄?xí)慣早支出的。這窄主要根據(jù)納晃稅人經(jīng)營(yíng)的慚性質(zhì)來(lái)判斷哈。第二，費(fèi)盜用支出應(yīng)歸梢屬于當(dāng)前的虜納稅年度或?qū)m會(huì)計(jì)期間。去例如，一個(gè)腿企業(yè)當(dāng)年支說(shuō)付了今后五役年的廣告費(fèi)匆，如果一次挎性在稅前扣報(bào)除是非正常外的。正常性院原則的實(shí)施奧，往往依賴向于稅務(wù)人員檢的職業(yè)判斷布，這要求提止高稅務(wù)干部技的業(yè)務(wù)素質(zhì)運(yùn)。沃（二）網(wǎng)必要性原則劍企業(yè)所得稅概的必要性原扒則，是指一問(wèn)項(xiàng)費(fèi)用只有鼓對(duì)企業(yè)的生在產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是必獸要的才允許堂在稅前扣除毫。必要的費(fèi)票用是對(duì)納稅廉人取得所得飽的活動(dòng)來(lái)說(shuō)專是具有經(jīng)營(yíng)烏目的的、適木當(dāng)?shù)?、有益叔的；?duì)其他返同類型企業(yè)響的理性和謹(jǐn)奸慎的經(jīng)營(yíng)者掘來(lái)說(shuō)在類似岸的環(huán)境下都枕會(huì)發(fā)生。在彩大多數(shù)情況蝶下，對(duì)于費(fèi)院用是否允許邪稅前扣除，膨主要從支出忍在經(jīng)營(yíng)上的批有無(wú)必要性膀進(jìn)行判斷，穩(wěn)而不是支出璃所帶來(lái)的結(jié)旅果進(jìn)行判斷墳。例如，一穴個(gè)企業(yè)家愛(ài)緊好文物收藏糞，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)財(cái)了一些具有車歷史價(jià)值的弱珍貴文物，穩(wěn)吸引了一些枝愛(ài)好文物的嫩人來(lái)觀看，呢這些人不少治成了該企業(yè)議的大客戶。誠(chéng)雖然購(gòu)買(mǎi)文拴物支出為企場(chǎng)業(yè)帶來(lái)了一陸些利潤(rùn)，但攻此項(xiàng)支出不閉是企業(yè)生產(chǎn)罵經(jīng)營(yíng)的必要疑條件，因此例不允許在稅敵前扣除。必歪要性原則可煤以在判斷企幫業(yè)的支出是稠否允許扣除鏈上廣泛應(yīng)用袍。掛（三）憤合理性原則淡企業(yè)所得稅校的合理性原壽則，是指一作項(xiàng)成本或費(fèi)辯用只有在內(nèi)把容和數(shù)額上頌都是合理的鄭，才允許在違稅前扣除，溫否則要進(jìn)行楚納稅調(diào)整。腰合理性原則季經(jīng)常出現(xiàn)在沙涉及關(guān)聯(lián)方強(qiáng)交易的納稅班調(diào)整中。當(dāng)狠非關(guān)聯(lián)方為陽(yáng)追求自身最芹大利益以公己平價(jià)格進(jìn)行吹交易時(shí)，最孫終談判結(jié)果為一般是市場(chǎng)捆公允價(jià)格。雖然而，當(dāng)關(guān)繁聯(lián)方不按照退獨(dú)立企業(yè)之哄間的業(yè)務(wù)往辰來(lái)，通過(guò)比蹄公平交易高喚或低的價(jià)格座收取或支付枯價(jià)款、費(fèi)用盈，進(jìn)行關(guān)聯(lián)床交易轉(zhuǎn)移利輕潤(rùn)時(shí)，則被街視為違反合代理性原則，泛稅務(wù)機(jī)關(guān)有兵權(quán)進(jìn)行合理捉調(diào)整。德（四）震合法性原則捷企業(yè)所得稅遙的合法性原那則，是指企可業(yè)在計(jì)算應(yīng)販納稅所得額財(cái)時(shí)，不論費(fèi)斧用是否真實(shí)鹽發(fā)生、確定張、相關(guān)、必名要、合理與激否，如果是燈非法支出，予即便是按照棵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制功度已作為費(fèi)似用列支，也耽不允許在稅憐前扣除。例草如，違反法覽律、行政法制規(guī)規(guī)定經(jīng)營(yíng)拋而支付的罰千金、罰款、勢(shì)滯納金和被粥政府沒(méi)收財(cái)慌物的損失，款違法支付給插個(gè)人的回扣期，賄賂支出蠶等等，均不江準(zhǔn)在稅前扣鐮除。需要說(shuō)射明的是合法釘性原則主要恭是針對(duì)成本仙、費(fèi)用扣除車而言，對(duì)于盈收入來(lái)說(shuō)，水不應(yīng)受合法踩性的限制，繭即對(duì)所有收宏入均應(yīng)納入逗企業(yè)的收入導(dǎo)總額征稅，附不論是合法家收入還是非很法收入，這猜可以部分校權(quán)正司法的不勸健全。飼現(xiàn)行的街財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制蛇度核算結(jié)果置對(duì)于征收企啄業(yè)所得稅來(lái)替說(shuō)，多數(shù)實(shí)救際發(fā)生的正食常的、必要憐的、合理的恢、相關(guān)的成刑本費(fèi)用支出權(quán)是可以扣除斯的，可以依盼據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算獄的基礎(chǔ)直接服使用；有的級(jí)是應(yīng)該限制佛扣除或不允丸許扣除的，凡稅法另行規(guī)毒定。納稅人設(shè)應(yīng)按照稅法喇的要求，填天報(bào)納稅申報(bào)礙表。企業(yè)可凝以根據(jù)會(huì)計(jì)躬準(zhǔn)則決定本劍企業(yè)的會(huì)計(jì)壁核算及各項(xiàng)穩(wěn)列支項(xiàng)目和乖標(biāo)準(zhǔn)，反映湯企業(yè)的經(jīng)營(yíng)激成果，設(shè)立筋報(bào)表，但企調(diào)業(yè)向稅務(wù)機(jī)膝關(guān)報(bào)送的納咐稅申報(bào)表，沃應(yīng)是按稅法睬的規(guī)定和計(jì)濤稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算謊的。結(jié)蘋(píng)六藝、利潤(rùn)《基凡本準(zhǔn)則》第撲六章規(guī)定，蜓利潤(rùn)是指企衡業(yè)在一定會(huì)青計(jì)期間的經(jīng)螺營(yíng)成果。利猶潤(rùn)包括收入幕減去費(fèi)用后毯的凈額、直趴接計(jì)入當(dāng)期獄利潤(rùn)的利得道和損失等。扔直接計(jì)入當(dāng)摸期利潤(rùn)的利什得和損失，異是指應(yīng)當(dāng)計(jì)榮入當(dāng)期損益顛、會(huì)導(dǎo)致所號(hào)有者權(quán)益發(fā)鐵生增減變動(dòng)疼的、與所有渠者投入資本迷或者向所有績(jī)者分配利潤(rùn)舅無(wú)關(guān)的利得碰或者損失。取利潤(rùn)金額取斥決于收入和添費(fèi)用、直接情計(jì)入當(dāng)期利閘潤(rùn)的利得和粉損失金額的辣計(jì)量。應(yīng)當(dāng)繁將利潤(rùn)項(xiàng)目三列入利潤(rùn)表委。寨企業(yè)所舞得稅是對(duì)企而業(yè)純收益的汁征稅，在企愿業(yè)所得稅中吸，與利潤(rùn)對(duì)若應(yīng)的概念是收應(yīng)納稅所得釣額?！镀髽I(yè)商所得稅法》遇第五條規(guī)定冬，企業(yè)每一場(chǎng)納稅年度的題收入總額，燃減除不征稅浮收入、免稅浩收入、各項(xiàng)財(cái)扣除以及允喝許彌補(bǔ)的以排前年度虧損猛后的余額，琴為應(yīng)納稅所糟得額?？迲?yīng)納稅敵所得額經(jīng)常耽是大于利潤(rùn)安額的。這是旨因?yàn)槠髽I(yè)的癢有些費(fèi)用是搞不允許在稅段前扣除的，鵲還有些利潤(rùn)慶是有限額在傲稅前扣除的鳳。根據(jù)《企固業(yè)所得稅法殃》第二十一萌條規(guī)定，在戴計(jì)算應(yīng)納稅差所得額時(shí)，言企業(yè)財(cái)務(wù)、稱會(huì)計(jì)處理辦麻法同稅收法欄律、行政法稿規(guī)的規(guī)定不璃一致的，應(yīng)除當(dāng)依照稅收碼法律、行政舒法規(guī)的規(guī)定愁計(jì)算納稅。怨應(yīng)納稅坑所得額在一音定條件下，夢(mèng)也可能小于渠利潤(rùn)額。這雀是因?yàn)槠髽I(yè)查有不征稅收獻(xiàn)入、免稅收隔入、加計(jì)扣猾除、收入打示折等稅收優(yōu)孤惠，并且企蒼業(yè)所得稅還它允許彌補(bǔ)以槐前年度的虧族損。減新稅法和新預(yù)準(zhǔn)則謀關(guān)于計(jì)稅基刪礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)脾量的差異計(jì)稅基礎(chǔ)粒在企業(yè)席所得稅中，因計(jì)稅基礎(chǔ)是際指計(jì)算應(yīng)納虧稅所得額的塔基礎(chǔ)，它是塔指在計(jì)算應(yīng)睛納稅所得額精時(shí)，按照稅然法規(guī)定允許遭扣除的資產(chǎn)叔成本金額。墳例如，《企漿業(yè)所得稅法贈(zèng)》第十五條伙規(guī)定，企業(yè)貫領(lǐng)用或者銷召售存貨，按頓照規(guī)定計(jì)算保的存貨成本俯，可以在計(jì)碎算應(yīng)納稅所愿得額時(shí)扣除處。這里，按倉(cāng)照規(guī)定計(jì)算勝的存貨成本鑒就是存貨的盤(pán)計(jì)稅基礎(chǔ)。典再如，第十君六條規(guī)定，器企業(yè)轉(zhuǎn)讓資年產(chǎn)，該項(xiàng)資煩產(chǎn)的凈值和剛轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，只可以在計(jì)算駕應(yīng)納稅所得狀額時(shí)扣除?；j這里，該項(xiàng)頭資產(chǎn)的凈值匆就是計(jì)稅基顛礎(chǔ)。牲新準(zhǔn)則驟采用資產(chǎn)負(fù)侵債表債務(wù)法啞確認(rèn)遞延所出得稅負(fù)債或程遞延所得稅灣資產(chǎn)，這就多要求企業(yè)在期取得資產(chǎn)、丈負(fù)債時(shí)，應(yīng)齒當(dāng)確定其計(jì)蛙稅基礎(chǔ)。所析以，新準(zhǔn)則掙也引入了夠“阻計(jì)稅基礎(chǔ)找”檢的概念。食資產(chǎn)的漢計(jì)稅基礎(chǔ)，蝶是指企業(yè)收鋼回資產(chǎn)賬面幟價(jià)值過(guò)程中嶼，計(jì)算應(yīng)納豆稅所得額時(shí)譯按照稅法規(guī)敲定可以自應(yīng)薦稅經(jīng)濟(jì)利益南中抵扣的金皮額。闊負(fù)債的燥計(jì)稅基礎(chǔ)，肢是指負(fù)債的完賬面價(jià)值減弟去未來(lái)期間算計(jì)算應(yīng)納稅場(chǎng)所得額時(shí)按悶照稅法規(guī)定櫻可予抵扣的淡金額。悶會(huì)計(jì)計(jì)色量辯會(huì)計(jì)計(jì)疊量是指企業(yè)鋒在將符合確抖認(rèn)條件的會(huì)季計(jì)要素登記價(jià)入賬并列報(bào)滋于會(huì)計(jì)報(bào)表蘭及其附注時(shí)榨，應(yīng)當(dāng)按照端規(guī)定的會(huì)計(jì)段計(jì)量屬性進(jìn)遍行計(jì)量，確扇定其金額。夠計(jì)量屬性是還指所予計(jì)量伏的某一要素秋的特性方面盤(pán)，如公路的符長(zhǎng)度、礦石行的重量、土庫(kù)地的面積等汽。從會(huì)計(jì)角侵度，計(jì)量屬圓性反映的是壞會(huì)計(jì)要素金興額的確定基污礎(chǔ)。《基本掏準(zhǔn)則》第四陡十二條規(guī)定聲，會(huì)計(jì)計(jì)量尤屬性主要包侮括：歷史成噸本、重置成褲本、可變現(xiàn)緩凈值、現(xiàn)值號(hào)和公允價(jià)值蓮。第四十三去條規(guī)定，企榴業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)替要素進(jìn)行計(jì)完量時(shí)，一般充應(yīng)當(dāng)采用歷日史成本，采筐用重置成本凡、可變現(xiàn)凈身值、現(xiàn)值、窮公允價(jià)值計(jì)績(jī)量的，應(yīng)當(dāng)?shù)乇ＷC所確定驟的會(huì)計(jì)要素淋金額能夠取換得并可靠計(jì)壩量。騙歷史成挪本在歷史成純本計(jì)量下，用資產(chǎn)按照購(gòu)才置時(shí)支付的淺現(xiàn)金或者現(xiàn)慶金等價(jià)物的吉金額，或者屬按照購(gòu)置資詳產(chǎn)時(shí)所付出換的對(duì)價(jià)的公設(shè)允價(jià)值計(jì)量月。負(fù)債按照掃因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)譽(yù)義務(wù)而實(shí)際惜收到的款項(xiàng)綱或者資產(chǎn)的河金額，或者勾承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義頭務(wù)的合同金都額，或者按撓照日?；顒?dòng)城中為償還負(fù)庭債預(yù)期需要祝支付的現(xiàn)金做或者現(xiàn)金等牛價(jià)物的金額茅計(jì)量。吵在企業(yè)畢所得稅計(jì)稅省基礎(chǔ)的確定慕上，歷史成債本原則是指倚企業(yè)的各項(xiàng)糊財(cái)產(chǎn)在取得從時(shí)應(yīng)當(dāng)按照堂實(shí)際成本計(jì)鴨量，在計(jì)算衛(wèi)應(yīng)納稅所得欠額時(shí)，按歷壤史成本扣除囑。所謂歷史政成本，就是笨企業(yè)取得某鉛項(xiàng)財(cái)產(chǎn)所實(shí)書(shū)際支付的現(xiàn)汪金及其等價(jià)既物，即實(shí)際破發(fā)生的成本鐮。物價(jià)變動(dòng)運(yùn)雖然對(duì)財(cái)產(chǎn)茶的市場(chǎng)價(jià)值犁有影響，除皺稅法另有規(guī)偉定外，企業(yè)墓不得調(diào)整財(cái)玉產(chǎn)的賬面價(jià)脹值或計(jì)稅成兼本。歷史成莊本有原始憑加證作為依據(jù)崇，較為客觀婦，具有可驗(yàn)合證性和易于般取得的特點(diǎn)仗，所以為企裂業(yè)所得稅計(jì)繪稅所用。資丟產(chǎn)的計(jì)稅基跑礎(chǔ)，一般應(yīng)偶當(dāng)采用歷史贊成本，因?yàn)闆_歷史成本是灌交易雙方認(rèn)樸同的價(jià)格，趣人為估計(jì)等勁主觀因素程頓度較低，其跌真實(shí)性、可臂驗(yàn)證性在所奧有計(jì)量方法扎中最高。您在按歷閱史成本確定癥各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的榮計(jì)稅價(jià)值后漸，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)古如果發(fā)生減激值，除稅法蜓規(guī)定允許扣子除的準(zhǔn)備金恨外，企業(yè)在觸計(jì)算應(yīng)納稅女所得額時(shí)，掠不得計(jì)提短分期投資跌價(jià)任準(zhǔn)備、委托玉貸款減值準(zhǔn)籠備、存貨跌時(shí)價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)脫期投資減值嘉準(zhǔn)備、固定嘩資產(chǎn)減值準(zhǔn)臉備、無(wú)形資飯產(chǎn)減值準(zhǔn)備賊、在建工程弄減值準(zhǔn)備等臉各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的塔減值準(zhǔn)備；欲只有各項(xiàng)財(cái)?shù)墚a(chǎn)真正發(fā)生便損失、永久裂或?qū)嵸|(zhì)性損革害時(shí)，才允濁許按歷史成波本未在稅前碼扣除或攤銷剖的部分在稅境前扣除或攤夾銷。抄在按歷右史成本確定鹿各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的脫計(jì)稅基礎(chǔ)后灶，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)巾如果評(píng)估增貍值或者按照懂公允價(jià)值處謊置獲取收益繳，只有在企桶業(yè)將評(píng)估增漸值的部分和賤處置收益計(jì)螞入應(yīng)納稅所吩得額繳納了柔所得稅以后餃，才允許將腳該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按識(shí)照評(píng)估增值嘩和公允價(jià)值緩重新確定計(jì)刷稅成本；否上則，企業(yè)不性得自行調(diào)整繪其各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)駐的賬面價(jià)值腰，一律按照賣(mài)歷史成本計(jì)岸稅。企業(yè)重寒組發(fā)生的各鏡項(xiàng)資產(chǎn)交易灣，在稅收上究確認(rèn)了收益堪或者損失的信，相關(guān)資產(chǎn)企可以按重新鐮確認(rèn)的價(jià)值闖確定計(jì)稅基陽(yáng)礎(chǔ)。嘗重置成屈本在重置成仿本計(jì)量下，殖資產(chǎn)按照現(xiàn)匹在購(gòu)買(mǎi)相同望或者相似資燙產(chǎn)所需支付肅的現(xiàn)金或者垂現(xiàn)金等價(jià)物芒的金額計(jì)量陽(yáng)。負(fù)債按照潔現(xiàn)在償付該齊項(xiàng)債務(wù)所需崖支付的現(xiàn)金找或者現(xiàn)金等雹價(jià)物的金額靈計(jì)量。太在企業(yè)柜所得稅計(jì)稅已基礎(chǔ)的確定史上，重置成秧本原則是指費(fèi)按照當(dāng)前的戒市場(chǎng)條件，辣重新取得同繼樣一項(xiàng)資產(chǎn)溫所需支付的吸現(xiàn)金或現(xiàn)金矮等價(jià)物金額圈。例如，企飼業(yè)盤(pán)盈的固叼定資產(chǎn)，應(yīng)翻當(dāng)以重置成成本作為計(jì)稅墾基礎(chǔ)；再如應(yīng)，企業(yè)的拆王遷補(bǔ)償，應(yīng)需當(dāng)以重置成貫本作為計(jì)稅諒基礎(chǔ)。虜可變現(xiàn)六凈值卻在可變價(jià)現(xiàn)凈值計(jì)量諒下，資產(chǎn)按碗照其正常對(duì)油外銷售所能莖收到現(xiàn)金或藥者現(xiàn)金等價(jià)畫(huà)物的金額扣陡減該資產(chǎn)至還完工時(shí)估計(jì)釋將要發(fā)生的鏈成本、估計(jì)凝的銷售費(fèi)用逗以及相關(guān)稅孝費(fèi)后的金額園計(jì)量?？勺冑N現(xiàn)凈值，是列指在正常生乎產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程袋中，以預(yù)計(jì)滅售價(jià)減去進(jìn)拖一步加工成叉本和預(yù)計(jì)銷那售費(fèi)用以及先相關(guān)稅費(fèi)后遲的凈值?？沙笞儸F(xiàn)凈值通篩常應(yīng)用于存橋貨資產(chǎn)減值背情況下的后次續(xù)計(jì)量。在悉企業(yè)所得稅曠計(jì)稅基礎(chǔ)的仁確定上，一抵般不應(yīng)用可絲變現(xiàn)凈值?，F(xiàn)值雕在現(xiàn)值憶計(jì)量下，資拌產(chǎn)按照預(yù)計(jì)猶從其持續(xù)使柱用和最終處勁置中所產(chǎn)生見(jiàn)的未來(lái)凈現(xiàn)怎金流入量的你折現(xiàn)金額計(jì)絡(luò)量。負(fù)債按層照預(yù)計(jì)期限亮內(nèi)需要償還儀的未來(lái)凈現(xiàn)傳金流出量的英折現(xiàn)金額計(jì)體量?，F(xiàn)值是略指未來(lái)現(xiàn)金銳流量以恰當(dāng)藝的折現(xiàn)率進(jìn)晌行折現(xiàn)后的篩價(jià)值，是考稠慮貨幣時(shí)間撐價(jià)值的一種時(shí)計(jì)量屬性。鍬現(xiàn)值通常用麻于非貨幣性薯資產(chǎn)可收回衡金額和以攤甩余成本計(jì)量藍(lán)的金融資產(chǎn)送價(jià)值的確定沃等。例如，廉在確定固定彩資產(chǎn)、無(wú)形典資產(chǎn)等可收里回金額時(shí)，酷通常需要計(jì)嫩算資產(chǎn)預(yù)計(jì)慎未來(lái)現(xiàn)金流撓量的現(xiàn)值；勸對(duì)于持有至鹿到期投資、滔貸款等以攤訓(xùn)余成本計(jì)量匪的金融資產(chǎn)騰，通常需要時(shí)使用實(shí)際利靈率法將這些乞資產(chǎn)在預(yù)期究存續(xù)期間或洪適用的更短之期間內(nèi)的未朝來(lái)現(xiàn)金流量欣折現(xiàn)，再通欺過(guò)相應(yīng)的調(diào)柜整確定其攤即余成本。在縣企業(yè)所得稅批計(jì)稅基礎(chǔ)的呢確定上，一滲般不應(yīng)用現(xiàn)外值。李公允價(jià)甩值在公允價(jià)宗值計(jì)量下，歪資產(chǎn)和負(fù)債蠟按照在公平子交易中，熟份悉情況的交拉易雙方自愿遵進(jìn)行資產(chǎn)交狹換或者債務(wù)抬清償?shù)慕痤~屯計(jì)量。公允陽(yáng)價(jià)值主要應(yīng)陷用于交易性缸金融資產(chǎn)、香可供出售金罰融資產(chǎn)的計(jì)欠量等。吩在企業(yè)秩所得稅計(jì)稅截基礎(chǔ)的確定裁上，公允價(jià)販值的應(yīng)用更貝為廣泛。企齒業(yè)所得稅的班公允價(jià)值原廣則，亦稱就“勾獨(dú)立交易原側(cè)則積”曬、防“葛公平獨(dú)立原辭則態(tài)”伏、尼“龜公平交易原泡則現(xiàn)”豆、襪“白正常交易原烈則占”姜等，是指企劍業(yè)經(jīng)營(yíng)中的必商品交易價(jià)定值，應(yīng)按照聯(lián)市場(chǎng)公允價(jià)尖值確定。如祥果企業(yè)與關(guān)毛聯(lián)方進(jìn)行交幟易，應(yīng)將關(guān)觸聯(lián)方視同完換全獨(dú)立的無(wú)振關(guān)聯(lián)關(guān)系的圍企業(yè)或個(gè)人刻，依據(jù)市場(chǎng)默條件下所采費(fèi)用的計(jì)價(jià)標(biāo)框準(zhǔn)或價(jià)格來(lái)闊處理其相互尾之間的收入予和費(fèi)用分配中。關(guān)聯(lián)方之擔(dān)間按照無(wú)關(guān)洞聯(lián)關(guān)系企業(yè)對(duì)或個(gè)人在相琴同或類似條障件下確定的腿交易價(jià)格，榨可以視作正涉常交易價(jià)格島。獨(dú)立交易朗原則目前已察被世界大多峰數(shù)國(guó)家的所柴得稅法所接膛受和采納，繁成為稅務(wù)當(dāng)?shù)木痔幚黻P(guān)聯(lián)槳方之間收入羽和費(fèi)用分配摘的指導(dǎo)原則寬。稀《企業(yè)燃所得稅法》閣第四十一條伏規(guī)定，企業(yè)常與其關(guān)聯(lián)方拉之間的業(yè)務(wù)新往來(lái)，不符臉合獨(dú)立交易怠原則而減少脖企業(yè)或者其稻關(guān)聯(lián)方應(yīng)納香稅收入或者冶所得額的，凱稅務(wù)機(jī)關(guān)有卷權(quán)按照合理洪方法調(diào)整。扔企業(yè)與其關(guān)竄聯(lián)方共同開(kāi)根發(fā)、受讓無(wú)川形資產(chǎn)，或克者共同提供沸、接受勞務(wù)匠發(fā)生的成本朽，在計(jì)算應(yīng)蠶納稅所得額求時(shí)應(yīng)當(dāng)按照壟獨(dú)立交易原仿則進(jìn)行分?jǐn)傔h(yuǎn)。另外，第戰(zhàn)六條規(guī)定的墨非貨幣形式最取得的收入不、視同銷售山等其他收入轉(zhuǎn)，也應(yīng)按公再允價(jià)值確定惜。臣新稅法和新旱準(zhǔn)則戴存貨的會(huì)計(jì)塘處理與稅務(wù)杰處理的差異演眠存貨，是指喚企業(yè)在日常年活動(dòng)中持有醬以備出售的鴨產(chǎn)成品或商竹品、處在生圓產(chǎn)過(guò)程中的油在產(chǎn)品、在洞生產(chǎn)過(guò)程或井提供勞務(wù)過(guò)肝程中耗用的響材料和物料誓等?！镀髽I(yè)材會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第渡1號(hào)染———領(lǐng)存貨》著重鞠解決了存貨豬的確認(rèn)和計(jì)抓量問(wèn)題，《妄企業(yè)所得稅握法》著重解垃決存貨的計(jì)琴稅基礎(chǔ)、扣頁(yè)除、納稅調(diào)航整和損失的貢稅務(wù)處理問(wèn)型題。下面，挖我們分析一套下存貨會(huì)計(jì)晚處理與稅務(wù)技處理的聯(lián)系炎與區(qū)別。長(zhǎng)一、存辦貨的范圍與掠確認(rèn)企業(yè)的嫩存貨通常包蜻括：原材料孝、在產(chǎn)品、億半成品、產(chǎn)吸成品、商品者、周轉(zhuǎn)材料積等。存貨同痛時(shí)滿足下列吼條件的，才妨能予以確認(rèn)膨：與該存貨鮮有關(guān)的經(jīng)濟(jì)三利益很可能臣流入企業(yè)；套該存貨的成膏本能夠可靠獨(dú)地計(jì)量。在聞存貨的會(huì)計(jì)從處理與稅務(wù)蘿處理上，存悄貨的范圍與講確認(rèn)是一致亞的。吳二、存五貨的初始計(jì)予量與計(jì)稅基渣礎(chǔ)候在會(huì)計(jì)宣處理上，存布貨應(yīng)當(dāng)按照猶成本進(jìn)行初息始計(jì)量。存咬貨成本包括法采購(gòu)成本、尚加工成本和憂其他成本。籌存貨的采購(gòu)美成本，包括格購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、希相關(guān)稅費(fèi)、蔥運(yùn)輸費(fèi)、裝僻卸費(fèi)、保險(xiǎn)財(cái)費(fèi)以及其他休可歸屬于存洗貨采購(gòu)成本氧的費(fèi)用。存相貨的加工成朗本，包括直帽接人工以及屯按照一定方殲法分配的制溝造費(fèi)用。制溉造費(fèi)用，是渣指企業(yè)為生壺產(chǎn)產(chǎn)品和提泉供勞務(wù)而發(fā)甜生的各項(xiàng)間攻接費(fèi)用。企痕業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謎制造費(fèi)用的庫(kù)性質(zhì)，合理疤地選擇制造非費(fèi)用分配方嫌法。在同一薦生產(chǎn)過(guò)程中萌，同時(shí)生產(chǎn)小兩種或兩種腦以上的產(chǎn)品嘴，并且每種員產(chǎn)品的加工巡成本不能直您接區(qū)分的，唇其加工成本藥應(yīng)當(dāng)按照合湖理的方法在冷各種產(chǎn)品之摟間進(jìn)行分配謹(jǐn)。存貨的其層他成本，是練指除采購(gòu)成喚本、加工成井本以外的，劃使存貨達(dá)到腥目前場(chǎng)所和糖狀態(tài)所發(fā)生得的其他支出紐。投資者投拜入存貨的成貝本，應(yīng)當(dāng)按幸照投資合同恰或協(xié)議約定代的價(jià)值確定里，但合同或名協(xié)議約定價(jià)得值不公允的造除外。夕在稅務(wù)獸處理上，存脹貨按取得時(shí)海的實(shí)際支出究作為計(jì)稅基乒礎(chǔ)。外購(gòu)存郊貨按購(gòu)買(mǎi)價(jià)負(fù)款和相關(guān)稅綱費(fèi)等作為計(jì)按稅基礎(chǔ)。投名資者投入的咽、接受捐贈(zèng)際的、非貨幣俱性資產(chǎn)交換露取得的、債匙務(wù)重組取得狂的存貨，按講該存貨的公史允價(jià)值和應(yīng)副支付的相關(guān)緩稅費(fèi)作為計(jì)淹稅基礎(chǔ)。牲盤(pán)盈的似存貨按重置己完全成本作找為入賬價(jià)值到，會(huì)計(jì)處理雜上沖減當(dāng)期吃管理費(fèi)用；屈稅務(wù)處理上范要作為其他違收入計(jì)入應(yīng)傘稅收入。鉛三、存裳貨的后續(xù)計(jì)問(wèn)量與扣除賤在會(huì)計(jì)素處理上，企周業(yè)應(yīng)當(dāng)采用佛先進(jìn)先出法授、加權(quán)平均責(zé)法或者個(gè)別沃計(jì)價(jià)法確定河發(fā)出存貨的澇實(shí)際成本。灑對(duì)于性質(zhì)和擴(kuò)用途相似的趨存貨，應(yīng)當(dāng)寇采用相同的鉤成本計(jì)算方繼法確定發(fā)出減存貨的成本置。對(duì)于不能先替代使用的建存貨、為特糕定項(xiàng)目專門(mén)殃購(gòu)入或制造另的存貨以及杜提供勞務(wù)的斤成本，通常謝采用個(gè)別計(jì)唯價(jià)法確定發(fā)斤出存貨的成忘本。對(duì)于已燒售存貨，應(yīng)蔥當(dāng)將其成本作結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期懶損益，相應(yīng)遵的存貨跌價(jià)薦準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)境予以結(jié)轉(zhuǎn)。吳在稅務(wù)朽處理上，《豬企業(yè)所得稅鵲法》第十五婦條規(guī)定，企爽業(yè)領(lǐng)用或者弦銷售存貨，饅按照規(guī)定計(jì)守算的存貨成陳本，可以在槍計(jì)算應(yīng)納稅漁所得額時(shí)扣貝除。企業(yè)各梁項(xiàng)存貨的使伴用或者銷售察，其實(shí)際成頭本的計(jì)算方惡法，可以在躬先進(jìn)先出法似、加權(quán)平均微法、個(gè)別計(jì)嶺價(jià)法方法中躺選用一種。芒計(jì)價(jià)方法一屑經(jīng)選用，不拉得隨意改變躍。懼存貨準(zhǔn)浪則對(duì)存貨發(fā)嬸出計(jì)價(jià)方法晌取消了后進(jìn)被先出法，這流既與國(guó)際會(huì)耽計(jì)準(zhǔn)則趨同支，也與稅法豬的原理趨同爆。雅四、存乖貨的期末計(jì)榨量與納稅調(diào)不整薦在會(huì)計(jì)土處理上，資桌產(chǎn)負(fù)債表日毒，存貨應(yīng)當(dāng)痰按照成本與吉可變現(xiàn)凈值灣孰低計(jì)量。盲存貨成本高筋于其可變現(xiàn)地凈值的，應(yīng)億當(dāng)計(jì)提存貨予跌價(jià)準(zhǔn)備，席計(jì)入當(dāng)期損好益?？勺儸F(xiàn)箱凈值，是指妻在日?；顒?dòng)鹽中，存貨的吼估計(jì)售價(jià)減害去至完工時(shí)股估計(jì)將要發(fā)破生的成本、鄉(xiāng)估計(jì)的銷售污費(fèi)用以及相機(jī)關(guān)稅費(fèi)后的擁金額。男企業(yè)確電定存貨的可胸變現(xiàn)凈值，歉應(yīng)當(dāng)以取得洪的確鑿證據(jù)惕為基礎(chǔ)，并恨且考慮持有巨存貨的目的南、資產(chǎn)負(fù)債傾表日后事項(xiàng)堵的影響等因伍素。為生產(chǎn)混而持有的材株