第一章稅收概述

稅收概述第一章1第一頁，共八十九頁。內(nèi)容提要一、稅收的含義與特征二、稅收要素三、稅收分類四、稅收制度五、我國稅制沿革六、中國現(xiàn)行稅制體系2第二頁，共八十九頁。第一節(jié)稅收的含義與特征一、稅收的含義稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅。稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，依法向經(jīng)濟組織和居民無償課征而取得的一種財政收入。3第三頁，共八十九頁。一、稅收的含義稅收是古老的經(jīng)濟范疇，是人類經(jīng)濟和社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著人類經(jīng)濟和社會的發(fā)展而不斷發(fā)展?！坝矶ň胖?、任土作貢”，早在3000多年前的夏禹，就出現(xiàn)稅收的雛形“貢”。到公元前594年，魯宣公實施“初稅畝”，第一次使用了稅字，也是在法律上首次承認土地私有制，成為我國稅收產(chǎn)生的標(biāo)志?？v觀中國歷史，稅收政策都是古代歷朝歷代重要的經(jīng)濟政策，如秦國的“商鞅變法”、曹操的“租調(diào)制”、北魏孝文帝的“均田制”、隋唐時期的“租庸調(diào)制”、唐朝的“兩稅法”、北宋王安石的“方田均稅法”、明朝張居正的“一條鞭法”、清朝的“攤丁入畝法”等，每一項重大稅收政策調(diào)整，對社會經(jīng)濟發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響。

4第四頁，共八十九頁。附:我國古代的一些稅收思想：

1.周朝：“因田制賦，任土作貢”，實行“九賦”、“九貢”，并設(shè)立專司或兼司課稅檢查的“司市”、“司貨”等官職，對“凡貨不出于關(guān)者，舉其貨，罰其人”。（《周禮》）2.管仲（約前723—前645），中國春秋時期齊國人，提出“相地而衰征”，即按照土質(zhì)好壞、產(chǎn)量高低來確定賦稅征收額。與馬克思級差地租相同。5第五頁，共八十九頁。附:我國古代的一些稅收思想：

3.魯宣公十五年（公元前594年）魯國實行初稅畝：“公田之法,十足其一;今又履其余畝,復(fù)十取一?！贝呵飼r期，由于牛耕和鐵農(nóng)具的普及和應(yīng)用，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力提高，大量的荒地被開墾后，隱瞞在私人手中，成為私有財產(chǎn)；初稅畝規(guī)定不分公田、私田，凡占有土地者均按土地面積納稅，標(biāo)志著井田制的瓦解，也標(biāo)志著我國稅收制度的正式形成。井田制6第六頁，共八十九頁。附:我國古代的一些稅收思想：

4.均田制：古代北魏至唐中葉封建政府推行的土地分配制度。接受土地和負擔(dān)稅收的數(shù)量不僅考慮不僅考慮勞動生產(chǎn)力的高低，還考慮牛耕的多少，使用奴婢的多少等因素。將稅收與勞動生產(chǎn)條件緊密結(jié)合在一起。5.西晉傅玄，（公元217—278年），北地泥陽（即今甘肅寧縣）人，提出的的稅收原則：“至平”、“積儉而趣公”、“有常”，比亞當(dāng).斯密早1500多年。7第七頁，共八十九頁。附:我國古代的一些稅收思想：

6.公元780年，唐朝宰相楊炎（721—781）建議推行兩稅法，“戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差”，按照資產(chǎn)和田畝的多少確定納稅額，取消原來按人頭固定征收的不公平。同時，允許以貨幣的形式交納戶稅。7.唐朝理財家劉晏（715-780）提出賦稅征課應(yīng)遵循兩個原則：“知所以取人不怨”；“因民之所急而稅”，指應(yīng)選擇廣大人民迫切需要的日用商品為稅收對象，可使稅源豐富和穩(wěn)定。8第八頁，共八十九頁。附:我國古代的一些稅收思想：

8.唐朝.李翱(772～841),隴西成紀(jì)(今甘肅秦安)人，關(guān)于稅收政策，他提出“人皆知重斂之為可以得財，而不知輕斂之得財愈多也?！痹谒磥?，“重斂則人貧，人貧則流者不歸而天下之人不來。由是土地雖大，有荒而不耕者，雖耕之而地力有所遺，人日益困，財日益匱”，“輕斂則人樂其生，人樂其生則居者不流而流者日來。居者不流而流者日來，則土地?zé)o荒，桑柘(zhe)日繁，地有余利，人日益富，兵日益強”。遠早于1974年供給學(xué)派代表人物美國經(jīng)濟學(xué)家阿瑟.拉弗提出的拉弗曲線。9第九頁，共八十九頁。拉弗曲線拉弗禁區(qū)TTaOD100%tBCATaTcTb10第十頁，共八十九頁。附:我國古代的一些稅收思想：

9.此外，在我國歷史上還有許多思想家、理財家提出了反應(yīng)各種不同階級、階層的賦稅思想和稅收原則理論。其中有代表性的有：（1）薄斂原則。即從輕課稅的原則，這是儒家學(xué)派提出的稅收原則理論，也是我國歷史上許多理財家的賦稅觀點。其代表人物有孔子、孟子和荀子等。

（2）重稅原則。即從重課稅原則，這主要是法家學(xué)派的稅收原則主張。其主要的代表人物有商鞅、韓非子和李斯等。

（3）常征原則。即實行恰當(dāng)稅制、正常征收的原則,是墨家學(xué)派的思想觀點。其主要的代表人物是墨子。這些原則多數(shù)具有積極的歷史意義，很值得我們?nèi)W(xué)習(xí)研究。

11第十一頁，共八十九頁。一、稅收的含義我國《辭海》里“稅”的釋意是“國家對有納稅義務(wù)的組織和個人征收的貨幣或?qū)嵨铩?，只是說了一種客觀存在的現(xiàn)象；在牛津大學(xué)出版的《現(xiàn)代高級英語辭典》中，對Tax（稅）的英文釋意是“公民交給政府用于公共目的的資金”。這兩種解釋是有明顯差異的。生產(chǎn)力的發(fā)展——三大分工——剩余產(chǎn)品——私有制——階級——階級斗爭——國家——稅收

稅收的產(chǎn)生取決于兩個相互影響的前提條件：一是經(jīng)濟條件，即剩余產(chǎn)品的存在；二是社會條件，即國家的產(chǎn)生和存在。

12第十二頁，共八十九頁。二、稅收的特征強制性國家征稅是憑借政治強制力，以法律、法規(guī)為依據(jù)進行的，任何單位和個人都不得違抗。無償性國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。國家征稅并不直接向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共產(chǎn)品；國家所征稅款不構(gòu)成國家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。13第十三頁，共八十九頁。二、稅收的特征固定性國家按事先規(guī)定的征稅對象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法等實施征稅。稅收的三個特征是互相聯(lián)系的，是稅收區(qū)別于其他財政收入的重要標(biāo)志。*“稅收三性”的相對性？14第十四頁，共八十九頁。三、稅收存在的依據(jù)1.稅收是政府為公共產(chǎn)品提供資金保障的基本手段。2.稅收是政府對收入和財富分配進行調(diào)節(jié)的工具。3.稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟穩(wěn)定的主要手段。

關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大致存在以下幾種學(xué)說：

1.公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀(jì)，其代表性學(xué)者是法國的博丹和德國的克洛克。

2.交換說，也稱利益說，發(fā)端于18世紀(jì)，主要代表有盧梭、亞當(dāng).斯密。

3.義務(wù)說，也稱犧牲說，起源于19世紀(jì)英國的稅收犧牲說，黑格爾為其代表之一。

15第十五頁，共八十九頁。三、稅收存在的依據(jù)關(guān)于稅收的征收依據(jù)，大致存在以下幾種學(xué)說：4.經(jīng)濟調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是凱恩斯理論的重要觀點。5.能力說：認為公民對國家納稅是一種義務(wù)，但國家應(yīng)考慮公民的負擔(dān)能力。6.剩余產(chǎn)品分配說：認為稅收是對社會剩余產(chǎn)品價值的分配，亦即稅收的價值本質(zhì)上是剩余產(chǎn)品價值。7.國民收入分配說：認為稅收是國民收入中政府支配的部分，政府本身也是國民收入的生產(chǎn)部門之一。16第十六頁，共八十九頁。第二節(jié)稅收要素

一、納稅人也被稱為納稅主體，即稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，主要解決向誰征稅或由誰納稅的問題。包括自然人和法人。自然人——公民或居民個人；

法人——依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會組織，主要是各類企業(yè)。17第十七頁，共八十九頁。與納稅人相關(guān)的概念負稅人：最終負擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人和負稅人是否一致，主要取決于稅種的性質(zhì)。稅負轉(zhuǎn)嫁時，納稅人不等于負稅人稅負不轉(zhuǎn)嫁時，納稅人等于負稅人扣繳義務(wù)人：指按照稅法的規(guī)定，負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人。稅務(wù)代理人：依法接受納稅人、扣繳義務(wù)人委托代為辦理各項納稅事項的單位和個人。18第十八頁，共八十九頁。一、納稅人納稅人直接負有納稅義務(wù)的單位和個人法人和自然人解決某稅種對“誰”課稅問題－－納稅主體負稅人最終負擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負稅人19第十九頁，共八十九頁。二、課稅對象也被稱為“課稅客體”，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即對什么征稅。是稅收制度的核心要素體現(xiàn)著不同稅種課稅的基本界限區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志

所得——所得稅商品——商品稅財產(chǎn)——財產(chǎn)稅20第二十頁，共八十九頁。與課稅對象相關(guān)的概念稅源：稅收的經(jīng)濟來源。稅源是在GDP初次分配中已經(jīng)形成的各項收入，主要包括工資、利息、利潤、地租等。稅源與課稅對象不一定相同：財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，而稅源是納稅人的財產(chǎn)收益；流轉(zhuǎn)稅的課稅對象是各種商品和勞務(wù)，而稅源是這些商品和勞務(wù)的銷售收入；所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得。21第二十一頁，共八十九頁。與課稅對象相關(guān)的概念稅目（課稅品目）課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。稅目一般是指具體的征稅品種或征稅客體。例如：消費稅新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目。思考題：哪些稅種有稅目，是概括稅目還是列舉稅目？哪些稅種沒有稅目？22第二十二頁，共八十九頁。與課稅對象相關(guān)的概念計稅依據(jù)：反映征稅的廣度。也被稱為稅基，是用以計算應(yīng)納稅額的課稅對象的數(shù)額，是課稅對象的數(shù)量化。計稅依據(jù)按照計量單位來劃分從價計征:按照課稅對象的價值，即貨幣計量單位計算應(yīng)納稅額的課稅對象數(shù)額。從量計征:按照課稅對象的自然計量單位計算應(yīng)納稅額的課稅對象數(shù)額。23第二十三頁，共八十九頁。二、課稅對象課稅對象定義。某稅種對“什么”課稅問題區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來源－－V＋M如果課稅對象包括C，它和稅源則不一致。計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從量稅的計稅依據(jù)不同于課稅對象稅目課稅對象具體化列舉法和概括法24第二十四頁，共八十九頁。三、稅率稅率體現(xiàn)課稅的深度。比例稅率：指對同一課稅對象，無論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。累進稅率：指對同一課稅對象，隨著其數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。定額稅率：指按課稅對象的計量單位直接規(guī)定征稅數(shù)額的稅率。25第二十五頁，共八十九頁。三、稅率26第二十六頁，共八十九頁。累進稅率：全額累進稅率全額累進稅率：將課稅對象的全部數(shù)額都按照其所適用的最高一級征稅比例計稅的一種累進稅率。下面設(shè)四級全額累進稅率表進行分析：四級全額累進稅率表級次級距稅率1全年所得額0－1000元(含)10％2全年所得額1000－5000元20％3全年所得額5000－10000元30％4全年所得額10000元以上40％27第二十七頁，共八十九頁。累進稅率：全額累進稅率根據(jù)上表，假定有甲、乙兩個納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)稅所得額為10001元，則兩納稅人應(yīng)納稅額分別為：甲應(yīng)納稅額＝10000×30％＝3000（元）乙應(yīng)納稅額＝10001×40％＝4000.4（元）28第二十八頁，共八十九頁。累進稅率：全額累進稅率全額累進稅率的特點：優(yōu)點：計算簡便，累進幅度大，調(diào)節(jié)收入有效；缺點：在兩個級次的交叉點附近往往容易出現(xiàn)稅額增加超過征稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。29第二十九頁，共八十九頁。累進稅率：超額累進稅率超額累進稅率：將課稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，并分別規(guī)定每一等級的稅率，當(dāng)課稅對象的數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，僅就超過上一等級的部分，按高一級稅率征稅的累進稅率。下面用四級超額累進稅率表進行分析：四級超額累進稅率表級次級距稅率1全年所得額0－1000元(含)10％2全年所得額1000－5000元20％3全年所得額5000－10000元30％4全年所得額10000元以上40％30第三十頁，共八十九頁。累進稅率：超額累進稅率假設(shè)有甲、乙兩個納稅人，甲全年應(yīng)稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)稅所得額為10001元，則按照上表所示的超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額為：甲應(yīng)納稅額：第一級：應(yīng)納稅額＝1000×10％＝100（元）第二級：應(yīng)納稅額＝4000×20％＝800（元）第三級：應(yīng)納稅額＝5000×30％＝1500（元）甲共計:∑應(yīng)納稅額=100+800+1500=2400(元)31第三十一頁，共八十九頁。累進稅率：超額累進稅率乙應(yīng)納稅額第一級：應(yīng)納稅額＝1000×10％＝100（元）第二級：應(yīng)納稅額＝4000×20％＝800（元）第三級：應(yīng)納稅額＝5000×30％＝1500（元）第四級：應(yīng)納稅額＝1×40％＝0.4（元）乙共計:∑應(yīng)納稅額＝100＋800＋1500＋0.4＝2400.4(元)32第三十二頁，共八十九頁。累進稅率：超額累進稅率超額累進稅率的特點：計算比較復(fù)雜，但累進程度緩和，更能體現(xiàn)稅收公平原則。速算扣除數(shù)（簡化計算）：

速算扣除數(shù)=全額累進稅率稅負—超額累進稅率稅負本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額×（本級稅率—上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)超額累進稅率的應(yīng)納稅額=全部課稅對象數(shù)額×適用稅率－速算扣除數(shù)33第三十三頁，共八十九頁。累進稅率（圖示）例：課稅對象數(shù)額=5000全額累進稅率計稅5000×15%=750超額累進稅率計稅500×5%=250500200050005%10%15%20%(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=64534第三十四頁，共八十九頁。七級超額累進稅率表級數(shù)含稅級距（全月應(yīng)納稅所得額）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元（含）的302超過1500元至4500元（含）的部分101053超過4500元至9000元（含）的部分205554超過9000元至35000元（含）的部分2510055超過35000元至55000元（含）的部分3027556超過55000元至80000元（含）的部分3555057超過80000元的部分4513505

請計算出各級的速算扣除數(shù)，并計算月應(yīng)納稅所得額為1500元、10000元，月收入50000元，年應(yīng)納稅所得額12萬元時應(yīng)納的個人所得稅。35第三十五頁，共八十九頁。三、稅率0稅率稅基累進比例累退比例稅率、累進稅率和累退稅率36第三十六頁，共八十九頁。四、減免稅

減免稅指稅法規(guī)定對某些納稅人或課稅對象給予少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定。

所謂減稅，是指對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對應(yīng)納稅額全部免征。減免稅的內(nèi)容稅基式減免：指對具體項目列舉減免或?qū)φn稅對象規(guī)定起征點、免征額，以及解決普遍性照顧問題。稅率式減免稅額式減免37第三十七頁，共八十九頁。四、減免稅起征點(taxthreshold)與免征額(taxexemption)起征點——稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅。而一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。免征額——稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。

38第三十八頁，共八十九頁。五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的、在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的三種類型：一次課征制：消費稅兩次課征制：（卷煙的消費稅）多次課征制：增值稅39第三十九頁，共八十九頁。六、納稅期限納稅期限：稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。納稅期限的兩種形式按期納稅按次納稅40第四十頁，共八十九頁。七、納稅地點納稅地點：稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點。納稅地點的形式：就地納稅營業(yè)行為所在地納稅匯總繳庫口岸納稅41第四十一頁，共八十九頁。八、違章處理

違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施，體現(xiàn)了稅收的強制性是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段。

如欠稅、逃稅、騙稅、抗稅等。

42第四十二頁，共八十九頁。八、違章處理

（一）欠稅

欠稅是納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。造成欠稅的原因較多，有主觀原因，也有客觀原因。若是因主觀原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。（逃避追繳欠稅罪）

“納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。”43第四十三頁，共八十九頁。八、違章處理

（二）逃稅

逃稅，國際財政文獻局《國際稅收辭匯》上的解釋為逃稅一詞指的是“以非法手段逃避稅收負擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收?！?009年2月28日十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案（七）》并自當(dāng)日起施行，將偷稅罪修改為逃避繳納稅款罪，并不再對定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定。偷稅這一概念就從我國《刑法》中消失了。44第四十四頁，共八十九頁。八、違章處理（二）逃稅

新條文：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！?5第四十五頁，共八十九頁。八、違章處理（二）逃稅

新條文：“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>

46第四十六頁，共八十九頁。八、違章處理（三）騙稅：

騙稅是指納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，有騙取出口退稅行為的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)《刑法》第二百零四條的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；騙取國家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。47第四十七頁，共八十九頁。八、違章處理（四）抗稅

抗稅是以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的行為?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進行稅務(wù)登記和納稅申報，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚眾鬧事，威脅圍攻稅務(wù)機關(guān)和毆打稅務(wù)于部等，均屬抗稅行為。抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由國家稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，由司法機關(guān)依法處罰。

48第四十八頁，共八十九頁。八、違章處理（五）避稅

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的。

何為避稅？在我國，至今還沒有關(guān)于避稅的法律定義，而在國外有關(guān)論著中有明確的界定。例如：荷蘭國際財政文獻局編的《國際稅收辭匯》對避稅下的定義是：“避稅一詞指的是用合法手段以減少稅收負擔(dān)。通常表示為納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。”避稅雖然在形式上符合稅法條文的規(guī)定，但在本質(zhì)上卻是與立法精神相違背的。例如：49第四十九頁，共八十九頁。八、違章處理

1.我國對酒課以重稅，張三因此戒了酒，改為喝茶。分析：（1）免卻了酒稅的重負；（2）采取了不消費的合法手段；（3）符合了政府抑制酒消費的立法意圖。2.美國32歲的Tom以其不滿一周歲的兒子的名義購買了一套住房。分析：（1）免卻了遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)；（2）采取了形式上合法的手段；但（3）鉆了法律的空子；（4）違背了政府關(guān)于遺產(chǎn)稅的立法意圖：在遺產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移時，通過征稅手段，調(diào)節(jié)社會財富分配，緩解兩極分化；限制不勞而獲。

思考題：試分析欠稅、逃稅、抗稅、騙稅和避稅這些概念的異同？50第五十頁，共八十九頁?？偨Y(jié)：①欠稅的特點可以概括為“超期拖欠稅款”；逃稅的特點可以概括為“欺騙隱瞞，逃避納稅”；騙稅的特點可以概括為“騙取稅收優(yōu)惠”；

抗稅的特點可以概括為“抗拒稅法規(guī)定”；

避稅的特點可以概括為“利用稅法漏洞和缺陷”。②偷稅、欠稅、騙稅、抗稅四種行為的共同點在于它們都沒有按規(guī)定向國家繳納稅款，都是違反稅法的行為，都要受到法律制裁。不同點在于它們違法的手段、情節(jié)、危害等各不相同。八、違章處理51第五十一頁，共八十九頁。第三節(jié)稅收分類一、按課稅對象分類二、以計稅依據(jù)分類三、按稅金與價格關(guān)系分類四、按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分類五、按稅收管理權(quán)限分類52第五十二頁，共八十九頁。一、按課稅對象分類商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）：以流通過程中各種商品勞務(wù)的交易額為課稅對象的稅種。如消費稅、增值稅等。所得稅：以納稅人各項純所得或利潤額為課稅對象的稅種。如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。財產(chǎn)稅：以各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)為對象的稅種。如房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)及贈與稅等。資源稅：以各種資源為對象的稅種。如資源稅、土地增值稅等。行為目的稅：以社會的特定行為為對象和為實現(xiàn)政府的特殊目的而征收的稅種。如印花稅等。

53第五十三頁，共八十九頁。二、以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類從價稅：以課稅對象的價值量作為計稅依據(jù)征收的稅。從量稅：以課稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的各種稅。（資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅）54第五十四頁，共八十九頁。三、按稅金與價格關(guān)系分類按稅金和價格的關(guān)系，可以分為：價內(nèi)稅：指應(yīng)納稅額構(gòu)成商品價格組成部分的稅種。（營業(yè)稅、消費稅）價外稅：指應(yīng)納稅額不構(gòu)成商品價格內(nèi)在因素的稅種。(增值稅，車輛購置稅）55第五十五頁，共八十九頁。含稅價與不含稅價的換算含稅價=不含稅價/（1-稅率）不含稅價=含稅價/（1+稅率）56第五十六頁，共八十九頁。四、按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅：指納稅人和負稅人一致，一般不存在稅負轉(zhuǎn)嫁的稅種。間接稅：稅款的繳納者通過價格方式，將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)，這類稅收一般稱為間接稅。57第五十七頁，共八十九頁。五、按稅收管轄權(quán)限分類中央稅：由一國中央政府征收管理，收入歸屬中央一級的稅種。地方稅：指由一國地方政府征收管理，收入歸屬地方一級的稅種。共享稅：指由中央統(tǒng)一立法，收入由中央和地方分享的稅種。58第五十八頁，共八十九頁。中央政府與地方政府稅收收入劃分中央政府固定收入中央地方共享收入地方政府固定收入消費稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、車輛購置稅、船舶噸稅

城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅，煙葉稅國內(nèi)增值稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城市維護建設(shè)稅印花稅75%25%鐵、銀、?？偫U部分其余鐵、銀、海油總繳部分其余60%其余40%60%40%海洋石油其余鐵銀?？偫U部分其余證券97%證券3%；其余59第五十九頁，共八十九頁。第四節(jié)稅收制度一、稅收制度的含義：稅收制度（廣義）：簡稱稅制，是國家各種稅收法律、法令條例、實施細則、征管辦法和征管體制的總稱。稅收制度（狹義）:國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅的搭配問題。60第六十頁，共八十九頁。二、稅收制度的類型以稅制中的稅種數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，可以分為單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)：單一稅制結(jié)構(gòu)：指由一種稅構(gòu)成的稅制形式，在一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，課征某一種稅作為稅收收入的唯一來源。復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)：指由兩個以上稅種構(gòu)成的稅制形式，在一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時課征兩種以上稅種的稅制。61第六十一頁，共八十九頁。單一稅制優(yōu)點：1.稅收的課征只有一次，對生產(chǎn)和流通影響很小，有利于經(jīng)濟的發(fā)展；2.稽征手續(xù)簡單，減少了征收費用；3.可使納稅人輕易了解其應(yīng)納稅額。

62第六十二頁，共八十九頁。單一稅制

但是，單一稅制也有很多缺點，以稅收原則的要求來看，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.從財政原則看，單一稅制很難保證財政收入的充足，也就難以滿足國家經(jīng)費的支出需要；2.從經(jīng)濟原則看，單一稅容易引起某一方面經(jīng)濟上的變動；3.從社會原則看，單一稅制的征稅范圍很小，不能普及一切人和物，不符合稅收的普遍原則。同時單一稅只對某一方面課稅，而對其他方面不課稅，也難以實現(xiàn)稅收的平等原則。63第六十三頁，共八十九頁。征多少種稅努力方向：簡化稅制征哪些稅商品稅財產(chǎn)稅所得稅如何搭配核心：主體稅種的選擇復(fù)合稅制64第六十四頁，共八十九頁。在一國稅收制度中經(jīng)濟影響最大、收入比重最高的稅種。單一主體稅制結(jié)構(gòu)以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)雙主體稅制結(jié)構(gòu)所得稅和商品稅并重的稅制結(jié)構(gòu)主體稅種65第六十五頁，共八十九頁。復(fù)合稅制復(fù)合稅制的優(yōu)點體現(xiàn)在：1.就財政收入而言，稅源廣且普遍，伸縮性大,彈性充分，收入充足；2.就社會政策而言，具有平均社會財富，穩(wěn)定國民經(jīng)濟的功能；3.就稅收負擔(dān)而言，從多方面捕捉稅源，減少逃漏。當(dāng)然，復(fù)合稅制也有一些缺點，表現(xiàn)在：1.稅收種類較多，可能影響生產(chǎn)和流通；2.征收手續(xù)繁雜，征收費用較高；3.容易產(chǎn)生重復(fù)課稅。66第六十六頁，共八十九頁。三、影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素1.財政收入2.稅收征管能力3.政府政策目標(biāo)直接稅——收入分配——發(fā)達國家間接稅——資源配置——發(fā)展中國家67第六十七頁，共八十九頁。第五節(jié)我國稅制沿革一、1950年統(tǒng)一全國稅收，建立社會主義新稅制：

1950年1月，中央人民政府政務(wù)院頒布《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》，頒布《全國稅收實施要則》。當(dāng)時規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，全國征收14種中央稅和地方稅。二、1953年的稅制修正：從1953年起，依據(jù)“保證稅收，簡化稅制”的精神，國家對原來的工商稅收制度作了若干修正。這次修正稅制的主要內(nèi)容是試行商品流通稅。商品流通稅是對某些特定商品按其流轉(zhuǎn)額從生產(chǎn)到消費實行一次課征的稅收。

1956年5月3日,經(jīng)全國人民代表大會常務(wù)委員會第35次會議通過,由毛澤東主席簽署公布了《文化娛樂稅條例》,這是我國最高立法機關(guān)正式建立以后首次通過的稅收法律。同年5月4日，財政部公布了《文化娛樂稅條例施行細則》，在全國施行。之后，于1966年9月停征，1987年11月宣布失效。

68第六十八頁，共八十九頁。第五節(jié)我國稅制沿革三、1958年改革工商稅制和統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制：（一）改革工商稅制：1958年工商業(yè)稅制改革的方針是“基本上在原有稅負基礎(chǔ)上簡化稅制”。改革的主要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅。工商統(tǒng)一稅是1958年將原來的商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅、印花稅合并而成，是對工商業(yè)和個人按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額和提供勞務(wù)的收入額征收的稅。采用比例稅率。工商統(tǒng)一稅對工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從生產(chǎn)到流通實行兩次課政制。（二）統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制：1958年6月，由中華人民共和國主席毛澤東批準(zhǔn)公布了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行分地區(qū)的差別比例稅制，并繼續(xù)采取“穩(wěn)定負擔(dān)，增產(chǎn)不增稅”的政策。之后，于2006年1月廢止。69第六十九頁，共八十九頁。第五節(jié)我國稅制沿革四、1973年前稅制的其他變動：（一）1959年的“稅利合一”的試點；（二）1962年開征集市交易稅；（三）1963年調(diào)整工商所得稅；五、1973年改革工商稅制：1973年對工商稅制進行了一次較大的改革。這次改革提出的原則是“在保持原稅負的前提下，合并稅種，簡化征稅辦法”，改革的主要內(nèi)容是試行工商稅。工商稅是把企業(yè)原來繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并而成的。合并以后國營企業(yè)只需繳納一種工商稅，集體企業(yè)只要繳納工商稅和工商所得稅兩種稅，在納稅環(huán)節(jié)上采取兩次課征制。70第七十頁，共八十九頁。第五節(jié)我國稅制沿革六、1983-1984年兩步利改稅：1983-1984年，我國稅制進行了一次全面改革，這次改革的核心是實行利改稅，即把原來國營企業(yè)向國家上繳利潤的方法改為征稅的辦法。（一）利改稅的第一步：改革的主要內(nèi)容是：對國營企業(yè)普遍征收所得稅，但對國營大中型企業(yè)征收所得稅后的利潤，采取多種形式上交國家，實行稅利并存。（二）利改稅的第二步：改革的基本內(nèi)容是：將國營企業(yè)應(yīng)當(dāng)上交國家的財政收入按8個稅種向國家交稅，也就是由“稅利并存”逐漸過渡到完全的“以稅代利”。此外，從1983年9月6日到1990年，我國先后與日本、美國、法國等19個國家正式簽署了避免雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定，這些雙邊稅收協(xié)定也是我國稅法體系的組成部分。71第七十一頁，共八十九頁。第五節(jié)我國稅制沿革七、1994年的稅制改革：

分稅制：要求按照稅種實現(xiàn)“三分”：即分權(quán)、分稅、分管。所以，分稅制實質(zhì)上就是為了有效的處理中央和地方政府之間的事權(quán)和財權(quán)關(guān)系。

指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。改革的內(nèi)容：1.所得稅改革：（1）企業(yè)所得稅改革；（2）個人所得稅改革。把原來的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并建立統(tǒng)一的個人所得稅。2.流轉(zhuǎn)稅改革：建立一個以規(guī)范化增值稅為核心的與消費稅、營業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。3.其他稅種的改革。72第七十二頁，共八十九頁。第五節(jié)我國稅制沿革八、新一輪漸進式稅制改革：（一）2000.1.1：停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；（二）2001.1.1：征收車輛購置稅，取消車輛購置附加費；（三）2001.5.1：修訂《中華人民共和國稅收征管法》；（四）2002.10.15：修訂《中華人民共和國稅收征管法實施細則》；（五）2004.1.1：國務(wù)院出臺了《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》，對出口退稅機制進行重大改革；（六）2004.7.1：東北地區(qū)增值稅開始試點轉(zhuǎn)型，并隨后擴大到中部六省和內(nèi)蒙古以及汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)；（七）2006.1.1和2008.3.1：對《個人所得稅法》進行了修正、修改，提高了個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；73第七十三頁，共八十九頁。八、新一輪漸進式稅制改革：（八）2006.1.1：廢除農(nóng)業(yè)稅；4.28：開征煙葉稅；（九）2006.4.1：修訂消費稅稅目和稅率；（十）2007.1.1：對原車船使用稅和車船使用牌照費合并為車船稅；（十一）2007.1.1：修改城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例；（十二）2008.1.1：內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并；（十三）2009.1.1：修訂增值稅、營業(yè)稅和消費稅暫行條例，實行消費型增值稅；（十四）2009.1.1：燃油稅改革，提高成品油消費稅稅率；（十五）2009.1.1：廢除城市房地產(chǎn)稅，內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的房產(chǎn)稅；74第七十四頁，共八十九頁。八、新一輪漸進式稅制改革：（十六）2010.1.1：實行新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》；（十七）2010.4.1：修訂實行新的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》；（十八）2010.6.1：改革新疆地區(qū)原油、天然氣的資源稅征收方式，2010.12.1，改革地區(qū)擴大到西部地區(qū)；（十九）2010.12.1：對外資企業(yè)和個人開始征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加，至此，內(nèi)外資企業(yè)適用稅種全部統(tǒng)一；（二十）2011.2.1：實行修訂后的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》；（二十一）2011.2.25：頒布《中華人民共和國車船稅法》，將于2012.1.1施行；（二十二）2011.6.30：修訂《中華人民共和國個人所得稅法》，將于2011.9.1施行?！?5第七十五頁，共八十九頁。第六節(jié)我國現(xiàn)行稅制體系稅類稅種(19)流轉(zhuǎn)稅類(5)增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅(行郵稅)、煙葉稅所得稅類(2)企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類(3)房產(chǎn)稅、車船稅、契稅資源稅類(4)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅行為目的稅類(5)印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（停征）76第七十六頁，共八十九頁。

稅種收入額（億元）增長率(%)占總收入的比重(%)稅收總收入73202.323100國內(nèi)增值稅21091.9514.129國內(nèi)消費稅6071.5427.58.3進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅10487.4635.717關(guān)稅2027.4536.6出口貨物退增值稅和消費稅-7327.3113-9.9營業(yè)稅11157.6423.815.2企業(yè)所得稅12842.7911.317.5個人所得稅4837.1722.56.6資源稅417.5823.50.57契稅2464.8042.13.4證券交易印花稅544.176.60.74房產(chǎn)稅894.0611.21.2車輛購置稅1792.03542.4城鎮(zhèn)土地使用稅1004.019.04.3土地增值稅1276.6777.4耕地占用稅888.3440.3其他稅種2731.9522.33.72010年稅收總收入和主要稅種收入表4/30/202377第七十七頁，共八十九頁。2010年稅收稅收總量結(jié)構(gòu)圖4/30/202378第七十八頁，共八十九頁。我國稅收法律文件的主要形式：稅收法律——全國人大和人大常委會立法，國家主席簽發(fā)通過（企業(yè)所得稅法；個人所得稅法、稅收征管法）；稅收條例——全國人大和