內(nèi)部投資事項的抵消學(xué)生版2

企業(yè)合并會計（三）

－－購并日后的合并財務(wù)報表第一頁，共二十九頁。第二節(jié)內(nèi)部投資事項的抵消一、集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消（母、子公司間，子公司與子公司之間）抵消投資方的長期股權(quán)投資被投資方的權(quán)益首先:母公司對子公司投資由成本法調(diào)為權(quán)益法然后:抵消第二頁，共二十九頁。

母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消首先,在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄，調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目；由成本法調(diào)整為權(quán)益法(只調(diào)整報表不調(diào)整賬目)同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并調(diào)整分錄相同然后,在合并工作底稿中編制抵消分錄，抵消母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目和子公司的所有者權(quán)益項目。第三頁，共二十九頁。母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益的抵消處理區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點：第一類抵消分錄將母公司對子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷第四頁，共二十九頁。按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目，在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄：對于母公司應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資貸：投資收益對于當(dāng)期子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額：

借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或者相反非同一控制下可能需要按照公允價值調(diào)整子公司的凈利潤第五頁，共二十九頁。

按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并都要調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目第六頁，共二十九頁。權(quán)益法調(diào)整母公司原來按照成本法核算后在個別資產(chǎn)負(fù)債表上列示的長期股權(quán)投資和投資收益金額；現(xiàn)在如果按照權(quán)益法來核算應(yīng)該列示的金額；把已經(jīng)列示的金額和應(yīng)該列示的金額進行比較，其差額即為工作底稿上要調(diào)整的金額。第七頁，共二十九頁。連續(xù)合并財務(wù)報表編制中,長期股權(quán)投資項目調(diào)整分錄：調(diào)整上年投資業(yè)務(wù)：

借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤----年初調(diào)整上年投資業(yè)務(wù)（若提取了盈余公積）：

借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積未分配利潤第八頁，共二十九頁。連續(xù)合并財務(wù)報表編制中,長期股權(quán)投資項目調(diào)整分錄：調(diào)整當(dāng)年投資業(yè)務(wù)：

借：長期股權(quán)投資貸：投資收益(子公司當(dāng)年凈利)借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(子公司分配凈利)第九頁，共二十九頁。以母子公司間為例：1.同一控制下企業(yè)合并的抵消2.非同一控制下企業(yè)合并的抵消（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消第十頁，共二十九頁。在合并工作底稿中編制抵消分錄：借：股本（實收資本）資本公積盈余公積（賬面價值）未分配利潤－年末 貸：長期股權(quán)投資（權(quán)益法調(diào)整后的金額）少數(shù)股東權(quán)益（賬面價值×少數(shù)持股比例）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵消（同一控制下控股合并）第十一頁，共二十九頁。借：投資收益（母公司權(quán)益法調(diào)整后的金額）少數(shù)股東損益未分配利潤－年初（子公司的）貸：提取盈余公積向股東分配利潤（子公司的）未分配利潤－年末

之所以抵消子公司利潤分配項目，是因為合并所有者權(quán)益變動表的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度反映母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消（同一控制下控股合并）

第十二頁，共二十九頁。若為全資子公司，假定期初未分配利潤為0，則抵消分錄為：

借：投資收益貸：提取盈余公積向股東分配利潤未分配利潤——年末抵消掉工作底稿中母公司的投資收益重復(fù)計入的子公司的凈利潤抵消掉對子公司凈利潤的重復(fù)分配

第十三頁，共二十九頁。若為非全資子公司，假定期初未分配利潤為0，則抵消分錄為：借：投資收益

（母公司權(quán)益法調(diào)整后的金額）

少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積向股東分配利潤（子公司的）未分配利潤－年末

第十四頁，共二十九頁。非全資子公司、期初未分配利潤不為0，則抵消處理：借：投資收益（母公司權(quán)益法調(diào)整后的金額）少數(shù)股東損益未分配利潤－年初（子公司的）貸：提取盈余公積向股東分配利潤（子公司的）未分配利潤－年末

母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消第十五頁，共二十九頁。從子公司個別所有者權(quán)益變動表看：子公司本期實現(xiàn)凈利潤=母公司確認(rèn)的投資收益+少數(shù)股東損益子公司年初未分配利潤+子公司本年凈利潤=（母公司確認(rèn)的投資收益+少數(shù)股東損益）+子公司年初未分配利潤子公司年初未分配利潤+子公司本年凈利潤=子公司提取盈余公積+子公司向股東分配利潤+子公司年末未分配利潤子公司年初未分配利潤+（母公司的投資收益+少數(shù)股東損益）=子公司提取盈余公積+子公司向股東分配利潤+子公司年末未分配利潤第十六頁，共二十九頁。子公司年末未分配利潤的計算公式為：年末未分配利潤=年初未分配利潤+本期實現(xiàn)凈利潤-本期已分配利潤分解為:母公司的投資收益少數(shù)股東損益分解為:提取盈余公積應(yīng)付利潤(股利)少數(shù)股東損益=子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例第十七頁，共二十九頁。將子公司股東權(quán)益各項目余額與母公司對該子公司長期股權(quán)投資余額相抵銷將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認(rèn)合并商譽

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益非同一控制下的企業(yè)合并

2、非同一控制下的抵消分錄第十八頁，共二十九頁。首先，非同一控制下企業(yè)合并按照購買日公允價值對子公司的資產(chǎn)、負(fù)債進行調(diào)整借：存貨（公允價值-賬面價值）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等貸：長期應(yīng)付款等

貸:資本公積—年初（資產(chǎn)、負(fù)債公允價值-賬面價值）

第十九頁，共二十九頁。同時，非同一控制下調(diào)整子公司個別利潤表上的成本、費用（凈利潤、年末未分配利潤）借：營業(yè)成本貸：存貨借：管理費用貸：固定資產(chǎn)----累計折舊借：管理費用貸：無形資產(chǎn)

----累計攤銷或者相反第二十頁，共二十九頁。然后，按權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資項目對于母公司應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資貸：投資收益子公司按照公允價值調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例對于當(dāng)期子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額：

借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或者相反第二十一頁，共二十九頁。再次，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項目抵消借：股本資本公積（按公允價值調(diào)整后的金額）盈余公積未分配利潤（按公允價值調(diào)整后的金額）商譽（差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司按權(quán)益法調(diào)整后的金額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末股東權(quán)益公允價值×少數(shù)比例）第二十二頁，共二十九頁。借：股本資本公積（按公允價值調(diào)整后的金額）盈余公積未分配利潤（按公允價值調(diào)整后的金額）

貸：營業(yè)外收入（差額）長期股權(quán)投資（母按權(quán)益法調(diào)整后的金額）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末股東權(quán)益公允價值×少數(shù)比例）第二十三頁，共二十九頁。借：股本資本公積（按公允價值調(diào)整后的金額）盈余公積未分配利潤（按公允價值調(diào)整后的金額）商譽（差額）

貸：長期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后的金額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末股東權(quán)益公允價值×少數(shù)股權(quán)比例）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵消（非同一控制下控股合并）第二十四頁，共二十九頁。借:投資收益（調(diào)整后的）（母公司的）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)比例）未分配利潤-年初貸:提取盈余公積（子公司的）向股東分配利潤未分配利潤-年末（調(diào)整后的）

母公司投資收益與子公司利潤分配項目的抵消第二十五頁，共二十九頁。二、集團內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消抵銷投資方的長期投資被投資方的應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券

貸：持有至到期投資抵銷投資方的投資收益被投資方的費用借：投資收益3

貸：在建工程2.5貸：財務(wù)費用0.5第二十六頁，共二十九頁。集團內(nèi)部債權(quán)性投資包括：母公司購買子公司發(fā)行的債券；子公司購買母公司發(fā)行的債券；子公司購買其他子公司發(fā)行的債券。以母公司購買子公司發(fā)行的債券為例，抵消項目有：母公司的債權(quán)投資與子公司的長期負(fù)債；母公司的投資收益與子公司的利息費用等。第二十七頁，共二十九頁。集團內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消借：應(yīng)付債券（發(fā)行方）貸：持有至到期投資（購買方）借：投資收益貸：財務(wù)費用（或在建工程）第二十八頁，共二十九頁。內(nèi)容總結(jié)企業(yè)合并會計（三）

－－購并日后的合并財務(wù)報表。首先:母公司對子公司投資由成本法調(diào)為權(quán)益法。首先,在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄，調(diào)