初級會計職稱考試之資產

第一章資產

第一節(jié)貨幣資金

《現金管理暫行條例》中規(guī)定，現金管理制度主要包括以下內容：

1、現金的使用范圍

企業(yè)可用現金支付的款項有：

1）職工工資、津貼。

2）個人勞務報酬

3）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。

4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。

5）向個人收購農副產品和其他物資的款項。

6）出差人員隨身攜帶的差旅費。

7）結算起點以下的零星開支。

8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

除上述情況可以使用現金支付外，其他款項的支付必須通過銀行轉賬結算。

2、現金的限額

現金的限額是為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。

3、現金收支的規(guī)定

開戶單位收入現金，應于當日送存開戶銀行，當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存

時間。

開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中，或從開戶銀行提取，不得從本單位的現

金收入中直接支付，因特殊情況需要坐支現金的單位，應事先報經有關部門審查批準，并在

核定范圍和限額內進行，收支的現金必須入賬。

開戶單位從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，需由本單位財會部門負

責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。

因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現金的單位，應向開

戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支

付。

考點2、現金的賬務處理和清查

1、現金的賬務處理

企業(yè)應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現金的總分類核算和明細分類

核算。

現金日記賬應根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當在現金日

記賬上計算出當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將現金日記賬的賬面結

余額與實際庫存現金余額相核對，保證賬款相符；月度終了，現金日記賬的余額應當與現金

總賬的余額核對，做到賬實相符。

2、現金的清查

一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。

如果有挪用現金、白條抵庫的情況，應及時予以糾正對于超限額留存的現金應及時送存

銀行。

如果賬款不符，發(fā)現的有待查明原因的現金短缺溢余，應先通過待處理財產損益科目核

算。按管理權限報經批準后，分別按以下情況處理：

1）如果為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款，如

屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

2）如果為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款。屬于無法查明

原因的，計入營業(yè)外收入。

考點3、銀行存款

1、銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)應當設置銀行存款總賬

和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。

2、銀行存款的核對

應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)

表”，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。

調節(jié)表只是核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

未達賬項的具體情況有以下四種：

1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

考點4、其他貨幣資金的內容

主要包括銀行匯票存款、銀行本品存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

1、銀行匯票存款

指由出票銀行簽發(fā)的、由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人

的票據。

2、銀行本票存款

銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

3、信用卡存款

企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

4、信用證保證金存款

采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。

5、外埠存款

企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

考點5：其他貨幣資金的賬務處理

收到款項時，記借方，支付款項時，記貸方，期末余額在借方。核算范圍如下：

1、銀行匯票存款

是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票

人的票據。

銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人，企業(yè)和個人各種款項的結算，均可使用銀行

匯票。

銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的也可以用于支取現金。

銀行匯票的提小付款期限為自出票日起1個月，持票人超過付款期限提示付款的，銀行

將不予受理。

2、銀行本票存款

是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元、

50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。在付款期限內，銀行

見票付款。超過期限的，銀行不予受理。

企業(yè)和個人在同一票據交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。

3、信用卡存款

信用卡是銀行卡的一種，按使用對象分為單位卡和個人卡。凡在中國境內金融機構開立

基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡不得用了10萬元以上的商品交易、勞務供應款項

的結算，不得支取現金。

信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準貸記卡兩類。

準貸記卡的透支期限最長為60大。貸記卡的首月最低還款額不得低于當月透支金額的

10%o

4、信用證保證金存款

是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。

5、存出投資款

是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。

企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記''其他貨幣資金一存出投資款”

科目，貸記“銀行存款”科目。

購買股票、證券時，借記“交易性金融資產”，貸記“其他貨幣資金一存出投資款”科目。

6、外埠存款

是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

該賬戶的存款不計利息、只收不付、付完清戶，除了采購人員可以從中提取少量現金外，

一律采用轉賬結算。企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，根據匯出款憑證，編制付款

憑證，進行賬務處理。借記“其他貨幣資金一外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第二節(jié)應收及預付款項

考點1：應收票據概述

是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得

超過六個月。

定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日。

出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載。

見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日按月計算，并在匯票上記載。

商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10FI,

符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。

根據承兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌力票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)并交由付款人承兌的匯票。銀

行承兌小票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據。

考點2：應收票據的賬務處理

為了反映和監(jiān)督應收票據取得、票款收回等經濟業(yè)務。借方登記取得的應收票據的面值,

貸力登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面余額，期末余額在借方，反映

企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1、取得應收票據

取得時，按其票面金額入賬，根據取得原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別：

因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“同收票據”，貸記“應收賬款”。

因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應收票據”，貸記“主

營業(yè)務收入”、“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

2、收回到期票款

按實際金額入賬，借記“銀行存款”，貸記“應收票據”。

如果到期付款人無力付款時，應將應收票據的票面金額轉作“應收賬款”。

3、轉讓應收票據

票據未到期轉讓時，應按票面金額結轉。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物

資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，

按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，

按山谷而匯票的票面金額，貸記“應收票據”，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

考點3：應收賬款

1、應收賬款的內容

是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項,

主要包括企業(yè)銷售貨物或提供勞務等從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款（不公允

的除外）、增值稅銷項稅額及代購單位墊付的包裝費、運雜費等。

2、應收賬款的賬務處理

為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不

單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。

應收賬款科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失。

期末余額?般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預

收的賬款。

如果企業(yè)應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據”，貸

記“應收賬款”科目。

考點4：預付賬款

是企業(yè)的一種資產，核算的是采購業(yè)務。企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬

款的增減變動及其結存情況。預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置，直接通過“應收賬款”科

目核算。

1）企業(yè)根據購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存

場”

O

2）企業(yè)收到所購物資，首先按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”

或“庫存商品”、“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預付賬款”。

當預付賬款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”，貸

記“銀行存款”。

當預付貨款大于采購貨物時所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”，

貸記“預付賬款”。

3）當預付賬款不再符合預付性質時，需轉入其他應收款，計提壞賬準備。

考點5：其他應收款

1、其他應收款的內容

為了反映其他應收款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置科目進行核算。

其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款

項。主要內容包括：

1）應收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向保險公司收取的賠款。

2）應收的出租包裝物租金。

3）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房

租費等。

4）存出保證金，入租入包裝物支付的押金。

5）其他各種應收、暫付款項。

考點6：應收款項減值

1、應收款項減值損失的確認

企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項

發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認

減值損失，計提壞賬準備。

確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，采用

備抵法確定應收款項的減值。

1）有接轉銷法

日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損

失計入當期損益，同事沖銷應收賬款，即借記“資產減值損失"科?目，貸記“應收賬款”科

目。

這種方法的優(yōu)點是賬務處理簡單、實用，缺點是不符合責權發(fā)生制和收入與費用相互配

比的會計原則。一?般不采用直接轉銷法。

2）備抵法

采用一定的方法按其估計壞賬準備，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)

生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。

采用這種方法，壞賬損失計入同?期間的損益，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明

盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現金額。

2、壞賬準備的賬務處理

企業(yè)應設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。

企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。壞賬準備科目的貸方登記當期計提的

壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在

貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

1）壞賬準備的計提

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算一壞賬準備科目的應提壞賬準備金額（貸方

余額）+借方余額

企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額，借記“資產減值損失一計提的壞賬準備”科目，

貸記“壞賬準備”科目。

沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失一計提的壞賬

準備”科目。

2）應收賬款做壞賬轉銷

企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提

的壞賬準備。

已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面

余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。

3）已確認的壞賬又收回

已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面

余額。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”，貸記“壞

賬準備”。同時，借記“銀行存款”,貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科II。

也可以按照實際收回的金額,借記“銀行存款”,貸記“壞賬準備”科目。

第三節(jié)交易性金融資產

考點1：交易性金融資產的概念

主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場

購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置

等相關業(yè)務，企業(yè)應當設置交易性金融資產、公允價值變動損益、投資收益等科目。

公允價值變動損益，借方記損失，貸方記收益。

交易性金融資產一公允價值變動則相反。

考點2：交易性金融資產的取得

企業(yè)向證券公司劃出投資款時，借：其他貨幣資金一存出投資款，貸：銀行存款等。

企業(yè)取行交易性金融資產時，應當按照該金融資產去的取得時的公允價值作為其初始確

認金額，計入“交易性金融資產一成本”科目。

取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收笳，交易費用是指

可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給券商等的手續(xù)費和傭

金，支付給咨詢公司的手續(xù)費和傭金，支付給代理機構的手續(xù)費和傭金，及其他必要支出。

考點3:：交易性金融資產的現金股利和利息

企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或企業(yè)在資產負債表

日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算額利息收入，應當確認為應收項目，計入

“應收股利”、“應收利息”科目，并計入投資收益。

考點4：交易性金融資產的期末計量和處置

1、交易性金融資產的期末計量

資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差

額計入當期損益。企業(yè)應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差

額，借記或貸記“交易性金融資產一公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”

科目。

2、交易性金融資產的處置

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的

差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記

“交易性金融資產”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益.”科目。

同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科

目，貸記或借記“投資收益”科目。

第四節(jié)存貨

考點1：存貨成本的確定

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑龃漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、

在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成

品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1、存貨的采購成本

采購成本，一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其

他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括

按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能

抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用，是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采

購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑

選整理費用等。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨

采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商

品的存銷情況進行分攤。

對于已售商品的進貨費用，計入當期損益。

對于未銷售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

2、存貨的加工成本

加工成本是指在存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包括有接人」以及按照一定方法分配

的制造費用。

3、存貨的其他成本

是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、

可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同。

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成。

產成品、在產品、半成品等自制或許委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加

工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構成。實務中具體按一下原則確定。

1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、

倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支

出和挑選整理過程中所發(fā)生的數量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應計入成

本的稅費和其他費用。

2）制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商

品等，其成本包括直接材.料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

3）委托外單位加I.完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、

產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工

的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。

不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益的費用包括，非正常消耗的直接材料、

直接人工和制造費用；倉儲費用；不能歸屬于使存貨達到目前場所或狀態(tài)的其他支出。

考點2：發(fā)出存貨的計價方法

企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。例如采用計劃成本核

算，會計期末應調整為實際成本。

存貨發(fā)出時如果采用實際成本核算方式，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括

個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。

1、個別計價法

假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一-致，按照各種存貨逐辨認各批發(fā)出存貨

和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批

發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分

辨率的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入

或制造的存貨以及提供的勞務。

2、先進先出法

先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額。發(fā)出存貨時，按照先進

先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。

可以隨時結轉存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，

其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企

業(yè)當期利潤和庫存存貨價值。反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

3、月末一次加權平均法

計算公式如下

存貨單位成本=【月初庫存存貨+（本月各批進貨的實際單位成本X本月各批進貨的數量）】

+（月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和）

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數量X存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量X存貨單位成本

或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本一本月發(fā)

出存貨的實際成本。

采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作,

但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理

與控制。

4、移動加權平均法

計算公式如下：

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）4-（原有庫存存貨數

量+本次進貨數量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量義本月月末存貨單位成本

采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以

及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較

大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

考點3、原材料采用實際成本核算

1、科目設置

原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，

均按照實際成本計價。使用的會計科目有原材料、在途物資、應付賬款、預付賬款等。這種

方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。在實務工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務較多并且計劃

成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本的核算。

“原材料”科目，用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。

“在途物資”科目，用于核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料、商品等物資的日常

核算、貨款已付尚未入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物

資品種進行明細核算。

“應付賬款”科目，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款

項。

“預付賬款”科目，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的企業(yè),

可以不設置“預付賬款”科目，而將此業(yè)務在“應付賬款”科目中核算。

2、賬務處理

1）購入材料的核算

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計

處理上也有所不同。

①貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

②貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。

③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。

④貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。

2）發(fā)出材料的核算

企業(yè)各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，

可以在月末根據“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類。編制“發(fā)

料憑證匯總表”，據以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的計價方法一經確定，不

得隨意變更。如需變更，應在附注中予以說明。

考點4：原材料采用計劃成本核算

1、科目設置

材料按照計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均

按照計劃成本計價，使用的會計科目有：原材料、材料采購、材料成本差異。材料實際成本

與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。

“原材料”科目，用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。在材料采用計劃成本核算

時，本科目的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借

方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。

“材閘采購”科目，借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。

借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方。

貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方。

期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

“材料成本差異”科目，反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方

登記超支差異以及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支

差異。

期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；

如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的的實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。

2）財務處理

1）購入材料

①貨款已經支付，同時材料驗收入庫。

②貨款已經支付，材料尚未驗收入庫。

③貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。

2）發(fā)出材料

月末，企業(yè)根據領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結轉發(fā)出材料的計劃成本，應當根據

所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別計入生產成本、制造費用、管理費用等科目，同時結轉

材料成本差異。

發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。

本期材料成本差異率=【期初結存材料的成本差異（借方為正數，貸方為負數）+本期驗

收入庫材料的成本差異】?（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X

100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異+期初結存材料的計劃成本X100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

考點5：包裝物

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材

料一包裝物”科目進行核算。對于生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成

本，借記“生產成本”科目，貸記”周轉材料一包裝物”、“材料成本普異”等科目。

隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面反映其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一

方面反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。

考點6：委托加工物資

1、委托加工物資的內容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應

負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范

圍的加工物資）等。

2、委托加工物資的賬務處理

1）企業(yè)發(fā)給外單位加工物質時，根據發(fā)出物資的實際成本，借記“委托加工物資”，貸

記“原材料”、“庫存商品”等科目，如果采用計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成

本差異或商品進銷差價,貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進銷差價”科目。

2）支付加工費、運雜費等。

3）加工完成驗收入庫

需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后用于有接銷售的

計入“委托加工物資”科目，收回后用于繼續(xù)加工的，計入“應交稅費一應交消費稅”科目。

考點7：庫存商品的內容

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以

按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完

成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部

準備出售的各種商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為

外單位加工修理的代修品等。

為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目，

借力登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映

各種庫存商品的實際成本或計劃成本。

已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作

為代管商品處理，單獨設置''代管商品備查簿”進行登記。庫存商品可以采用實際成本核算,

也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料核算方式相似。

考點8：庫存商品的賬務處理

1、驗收入庫商品

對于庫存商品應當采用實際成本核算的單位，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按

實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本一基本生產成本”科目。

2、銷售商品

企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“上營'也務成本”等科目，貸記

“庫存商品”科目。

企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，

可通過“商品進銷驍價”科目核算。月末，應分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售

成本調整為實際成本，借記“商品進銷差價”科目，貸記”主營業(yè)務成本”科目。

商品流通企業(yè)的庫存商品還可以利用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。

1）毛利率法，計算公式如下：、

毛利率=銷售毛利4?銷售凈額X100%

銷售凈額=商品銷售收入一銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

2）售價金額核算法

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購物商品進銷差價）4-（期初庫存商品售

價+本期購入商品售價）X100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入X商品進銷差價率

本期銷售商品的成本:本期商品銷售收入一本期銷售商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商

品的成本

考點9：存貨清查

是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對;從而確定存

貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。

在存貨的日常收發(fā)過程中可能因多種原因形成存貨的盤盈盤虧，對于存貨的盤盈盤虧，

應填寫存貨盤點報告，如“實存賬存對比表”，及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。

為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待

處理財產損益.”科目（資產類科目），借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸

方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。

企業(yè)清查的各種存貨損益，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。

1、存貨盤盈的賬務處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”“庫存商品”等，貸記“待處理財產損益”科目；

在管理權限報經批準后，借記“待處理財產損益”科目，貸記“管理費用”科目。

2、存貨盤虧及毀損的賬務處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損杳”科目，貸記“原材料”、“咋存商

品”等科目。

在按管理權限報經批準后，應作如下會計處理；

對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；

對于應由保險公司和過失人的賠款，計入“其他應收款”科目；

扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計

入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入''營業(yè)外支出“科目。

考點10：存貨減值

1、存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

1）成本是指期末存貨的實際成本，企業(yè)如果對存貨成本的日常核算采用計劃成本法、售

價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。

2）存貨的可變現凈值=估計售價一至完工時估計將要發(fā)生的成本一估計的銷售費用及相

關稅費?？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨

按可變現凈值入賬，

當存貨成本高于其可變現凈值時，表明存貨可能發(fā)生的損失，應在存貨銷售之前提前確

認這一損失，計入當期損益，并相應地減少存貨的賬面價值。

以前減記存貨價值的影響因素應經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的

存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

2、存貨跌價準備的賬務處理有點暈了！

企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目，核算計提的存貨跌價準備，貸方登記計提的存貨

跌價準備金額；借方登記實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備金額，期末余

額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。

當存貨成本高于其可變現凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記

“資產減值損失一計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，

貸記“資產減值損失一計提的存貨跌價準備”科目。

企業(yè)結轉存貨跌價準備金額時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科

目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。

第五節(jié)長期股權投資

考點1:長期股權投資的概念和核算方法

1、概念

包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投

資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計

量的權益性投資。

2、長期股權投資的核算辦法

一是成本法，二是權益法

1）成本法核算的長期股權投資的范圍

①企業(yè)能夠對被投資單位文施控制的長期股權投資。企業(yè)對子公司的長期股權投資應當

采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公

允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2）權益法核算的長期股權投資的范圍

企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

①企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。

②企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。

為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。

考點2：采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

1、長期股權投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際

支付的購買價款作為初始投資成本。

企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利

或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

2、取得長期股權投資

取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現金、

非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資

成本，借記“長期股權投資”項目，貸記“銀行存款”等科目。

如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，借記“應收股利”

科目,貸記“長期股權投資”科目。

3、長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤

長期股權投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，對采用成本法核算的,

企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

取得長期股權投資時，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利

潤，應借記“應收股利”科目，不計入“長期股權投資”科目。

屬于長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部

分確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

4、長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資收

益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。會計處理如下：

企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計

提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸

記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目。按其差

額，貸記或借記“投資收益科目。

企業(yè)處置長期股權投資，應按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投

資收益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

考點3：采用權益法核算長期股權投資的賬務處理

1、取得長期股權投資

長期股權投資的初始投資成本大丁投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

的，不調整已確認的初始投資成本，借記“長期股權投資一成本”科目，貸記“銀行存款”

等科目。

長期股權投資的初始投資成本小】投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份

額的，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2、持有長期股權投資期間被投資單位實現泠利潤或發(fā)生凈虧損

根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資一損益調整”，貸

記“投資收益”科目。

被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為止，借記

“投資收益科目，貸記“長期股權投資一損益調整”科目。

被投資單位以后宣告發(fā)放現金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”

科目，貸記“長期股權投資-損益調整”科目，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進

行賬務處理，但應在備查簿中登記。

3、持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持

股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資一其他權益變動”科目，貸記或借記

“資本公積一其他資本公積”科目。

4、長期股權投資的處置

企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計

提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記

“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“鹿收股利”科目，按其差額,

貸記或借記“投資收益”科目。

同時，還應結轉原計入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”

科目，貸記或借記“投資收益”科目。

考點4：長期股權投資減值

1、長期股權投資減值金額的確定

1）企業(yè)對子公司、合營企業(yè)級聯營企業(yè)的長期股權投資

在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該

長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，

同時計提相應的資產減值準備。

2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響。且在活躍市場中沒有報價、公

允價值不能可靠計量的長期股權投資。

企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允

價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與

按照類似金融資產當時上場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值

損失，計入當期損益。

2、長期股權投資減值的賬務處理

企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。企業(yè)

按應減記的金額，借記“資產減值損失一計提的長期股權投資減值準備”科目，貸記“長期

股權投資減值準備”科目，。

長期股權投資減值損失?經確認，在以后的會計期間不得轉回。

第六節(jié)固定資產及投資性房地產

考點1:固定資產的特征和分類

1、固定資產的特征

作為企業(yè)的固定資產應具備以下兩個特征：

1）企業(yè)持有的固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，

而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產區(qū)別于商品等流動資產的重要標志。

2）企業(yè)使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)

固定資產的收益期超過一年，能在一年以上的時間內為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益。

2、固定資產的分類

1）按經濟用途分類

可分為：生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。

2）綜合分類

按經濟用途和使用情況等綜合分類，分為匕大類：

①生產經營用固定資產

②非生產經營用固定資產

③租出固定資產（指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產）

④不需用固定資產

⑤未使用固定資產

⑥土地（指過去已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關

的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權，應作為無形

資產管理，不作為固定資產管理）。

⑦融資租入固定資產（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自

有固定資產進行管理）。

考點2：固定資產核算的科目設置

為了核算固定資產，企業(yè)一般需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程

物資”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。

“固定資廣”科目核算企業(yè)固定資產的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產原價，貸方

登記企業(yè)減少的固定資產原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。

“累計折IH”科目屬于“固定資產”的調整科目，核算企業(yè)固定資產的累計折舊，貸方

登記企業(yè)計提的固定資產折舊，借方登記處置固定資產轉出的累計折舊，期末貸方余額，反

映企業(yè)固定資產的累計折舊額。

“在建T程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項

在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達到預定

可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本。該科目借方登記

企業(yè)購入工程物資的成本、貸方登記領用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建

工程準備的各種物資的成本。

“固定資產清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、

債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，借方登記轉出的固定

資產價值、清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，貸方登記固定資產清理完成的處理，

期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產清理凈損失。

此外，企業(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產減值準

備、“在建工程減值準備”等科?目進行核算。

考點3：外購固定資產

企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使

用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為

固定資產的取得成本。

1）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產。這種情況是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付

使用的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)

前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等作為固定資產成本，借

記“固定資產:“科目,貸記“銀行存款”等科目。

若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購機機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資

產成本核算，可以在銷項稅額中抵扣。

2）企業(yè)購入柘要安裝的固定資產，是指企業(yè)購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固

定資產，應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的

成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”

科目轉入“固定資產”科目。

企業(yè)購入固定資產時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關稅費等，借

記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

支付安裝費用等時，借記“在建I.程”科目，貸記“銀行存款”科目；

安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建

工程”科目。

企業(yè)基于產品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。

如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確

認為固定資產，并按各項固定資產公允值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產

的成本。

考點4：建造固定資產

企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，

作為固定資產的成本。

自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)前，再從“在

建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業(yè)自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式。

1、自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工

程。

購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

領用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。

在建工程領用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應繳稅費一應交增

值稅（進項稅額轉出）”科目。

在建工程領用本企業(yè)生產的商品時，借記“在建」:程”科目，貸記“庫存商品”“應繳稅

費一應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀

行存款”、“應付職工薪酬”科目。

自營科目達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建I：程”

科目。

2、出包工程

是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑

工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承

包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科

目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款，借記“在建I.

程”科目，貸記“銀行存款”等科目。

工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記“自建，程”，貸記“銀行存款”等科目，

工程達到預定可使用狀態(tài)時，按