審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)

第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)考情統(tǒng)計(jì)本章2016?2018年累計(jì)分值為43.85分，年均14.6分，排在各章的首位，屬于絕對(duì)重要的章。其中選擇題、簡(jiǎn)答題、綜合題分值依次為18分、20.6分和5.25分，占比分別為42%、46%和12%。本章內(nèi)容多，專業(yè)性強(qiáng)，職業(yè)判斷程度高。例如會(huì)計(jì)估計(jì)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的主觀性、不確定性，關(guān)聯(lián)方及其交易的串通舞弊風(fēng)險(xiǎn)以及期初余額審計(jì)的局限性。這些特點(diǎn)決定了本章內(nèi)容適宜考核各種題型，且分值高、難度咼。1?題型、題量與分值年度題型題量分值考占n八、、2018單選11期初余額審計(jì)目標(biāo)［4］多選36識(shí)別咼度不確定性估計(jì)［1］，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)生疑事項(xiàng)的追加程序［3］,估計(jì)不確定性影響因素［1］簡(jiǎn)答910.6復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)［1］,對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的修正［1］，會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)［1］，高度不確定性估計(jì)［1］，區(qū)間估計(jì)［1］,確定會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)［1］，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的偏向［1］，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)意見的影響［3］綜合11.5持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：短期融資債券違約［3］2017單選22會(huì)計(jì)估計(jì)的錯(cuò)報(bào)［1］，超常重大關(guān)易［2］多選24估計(jì)不確定性影響因素［1］,區(qū)間估計(jì)［1］綜合11.75區(qū)間估計(jì)［1］,公平交易［2］2016單選33會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性［1］，關(guān)易［2］,期初余額［4］多選12關(guān)易［2］簡(jiǎn)答410咼度不確定性估計(jì)［1］、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)意見［3］、期初余額［4］綜合22區(qū)間估計(jì)［1］、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)生疑事項(xiàng)的追加程序［3］2.考點(diǎn)與考頻考核知識(shí)點(diǎn)201820172016會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性△△△復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)△△△△區(qū)間估計(jì)△△△△會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)報(bào)△△△△會(huì)計(jì)估計(jì)假設(shè)△△△會(huì)計(jì)估計(jì)偏向△超重/公平關(guān)易△△關(guān)易責(zé)任與披露識(shí)別具體生疑事項(xiàng)△持續(xù)生疑的追加程序△△持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)意見△△www,dgrgjgcjiXQm期初余額審計(jì)△△△第一節(jié)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)一、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)二、 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、 應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、 實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)五、 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)六、 其他相關(guān)審計(jì)程序［偏向/聲明］一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)確認(rèn)條件或計(jì)3:方注編帶II基礎(chǔ)要議 替允橋值計(jì)走的憑件婆農(nóng)或允許悵出拔詼鳳險(xiǎn)評(píng)估

相關(guān)工世會(huì)計(jì)估計(jì)完整性鳳險(xiǎn)評(píng)估

相關(guān)工世會(huì)計(jì)估計(jì)完整性如阿作出估計(jì)會(huì)tH古計(jì)方注勾謨型勝任能力寫相關(guān)控制管理匡是:否刑用專家會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)方袪及變化猱因評(píng)估不確定性的彬響如阿作出估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)而言尤其如此。［真題/簡(jiǎn)答/2014］ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價(jià)值為500萬元，以公允價(jià)值計(jì)量。審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)了該股票于2013年12月31日的收盤價(jià)，結(jié)果滿意。要求：指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。［答案］恰當(dāng)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求；了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)；了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。（一） 了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求［確定估計(jì)是否符合要求］1?編制基礎(chǔ)是否規(guī)定了會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)條件或計(jì)量方法；編制基礎(chǔ)是否明確了某些允許或要求采用公允價(jià)值計(jì)量的條件（如與管理層執(zhí)行與某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的特定措施的意圖掛鉤）；編制基礎(chǔ)是否明確了要求作出或允許作出的披露。（二） 了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)［估計(jì)完整性］會(huì)計(jì)估計(jì)（特別是與負(fù)債相關(guān)）的完整性，通常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的重要因素。（三） 了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)［6點(diǎn)］1?用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型

如果管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)采用了內(nèi)部開發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中所采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)控制在了解相關(guān)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)包括作出會(huì)計(jì)估計(jì)的人員的經(jīng)驗(yàn)與勝任能力，以及相關(guān)的控制。管理層是否利用專家的工作某些情況下，管理層可能需要聘請(qǐng)專家作出或者幫助其作出會(huì)計(jì)估計(jì)［可能意味著相關(guān)估計(jì)涉及其他專業(yè)知識(shí)］。會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)了解構(gòu)成會(huì)計(jì)估計(jì)基礎(chǔ)的假設(shè)時(shí)，可能考慮的事項(xiàng)包括：（1） 假設(shè)的性質(zhì)；（2） 管理層如何評(píng)價(jià)假設(shè)是否相關(guān)和完整（即考慮了所有相關(guān)變量）；（3） 管理層如何確定所采用假設(shè)的內(nèi)在一致性（如適用）；（4） 假設(shè)是否與管理層所能控制的事項(xiàng)相關(guān)（5） 支持假設(shè)的文件記錄（如存在）的性質(zhì)和范圍。會(huì)計(jì)估計(jì)方法是否已發(fā)生或應(yīng)發(fā)生不同于上期的變化以及變化的原因如果管理層改變了用于作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當(dāng)，或者新方法本身就是對(duì)變化的應(yīng)對(duì)。在情況沒有發(fā)生變化或沒有出現(xiàn)新的信息時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法作出改變是武斷的。武斷的變化導(dǎo)致各期財(cái)務(wù)報(bào)表不一致，并可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，或顯示存在管理層偏向。［真題/簡(jiǎn)答/2018B］ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（5）管理層在實(shí)施固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)編制了未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，假設(shè)年收入增長(zhǎng)率為10%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其與經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的未來5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為年收入增長(zhǎng)率假設(shè)合理。要求：針對(duì)上述第（5）項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。［答案］不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮管理層如何評(píng)價(jià)假設(shè)是否相關(guān)和完整（2），如何確定該假設(shè)的內(nèi)在一致性（3）、假設(shè)是否與管理層所能控制的事項(xiàng)相關(guān)（4），以及未來5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算是否經(jīng)過審核（5）。［解析］評(píng)價(jià)假設(shè)是否合理時(shí)，可能考慮的事項(xiàng)有5個(gè)方面。其中，假設(shè)的性質(zhì)（1）,即假設(shè)的具體內(nèi)容已明確，無須考慮，其他4方面都在可能考慮之列。［真題/簡(jiǎn)答/2018A］ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（3）管理層編制盈利預(yù)測(cè)以評(píng)價(jià)遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層詢問了盈利預(yù)測(cè)中使用的假設(shè)的依據(jù)，并對(duì)盈利預(yù)測(cè)實(shí)施了重新計(jì)算，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的評(píng)價(jià)。要求：針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。［答案］不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行程序評(píng)價(jià)盈利預(yù)測(cè)中假設(shè)的合理性/僅執(zhí)行詢問和重新計(jì)算無法獲取有關(guān)假設(shè)合理性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。［真題/簡(jiǎn)答/2014］ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（5）為減少利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計(jì)提的折舊額，結(jié)果滿意。要求：指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。［答案］不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)（如適用）。復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷，而是為了評(píng)價(jià)管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。但是，由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)：（1） 在上期財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段管理層可以獲得的信息；（2） 合理預(yù)期管理層已經(jīng)獲得并在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已予以考慮的信息。［真題/簡(jiǎn)答/2018B］ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（3） 甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2016年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在2017年實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計(jì)合理，據(jù)此認(rèn)可了2017年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。要求：針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。［答案］不恰當(dāng)。上期會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)際結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中原已確認(rèn)金額之間不存在重大差異，不足以表明會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)的依據(jù)。/復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不足以得出認(rèn)可2017年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的結(jié)論。［真題/簡(jiǎn)答/2018A］ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（2）2016年末，管理層對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。因2017年全額收回該款項(xiàng)，管理層轉(zhuǎn)回了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，要求管理層更正2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。要求：針對(duì)上述第（2）項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。［答案］不恰當(dāng)。2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果存在差異，并不必然表明2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。［真題/簡(jiǎn)答/2016］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：（1）因甲公司2015年度經(jīng)營(yíng)情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?huì)計(jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。［答案］不恰當(dāng)。對(duì)具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)僅實(shí)施分析程序不夠。［真題/簡(jiǎn)答/2014］ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底