管理會計1作業(yè)成本法

12.1作業(yè)成本法管理會計孟康匯報人2017.5.20LOGO作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法作業(yè)成本法（activity-basedcosting，ABC)是指以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)，來分配間接費用和輔助資源（行政和服務(wù)部門提供的資源）的一種成本計算方法，它體現(xiàn)的是一種精細化和多元化的成本計算和管理思想。情境寫實1.20世紀杰出的會計大師科勒（EricL.Kohler)教授

,1952年，他在編著的《會計師詞典》中首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念，形成了作業(yè)成本法的基本構(gòu)想。2.喬治?斯托布斯（6. T.3【&此咖）教授是第二位研究作業(yè)成本法的學者，他在1971年出版的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》和1988年出版的《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計算ò?決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念3.20世紀70年代以后，以計算機技術(shù)為代表的高科技廣泛應用于企業(yè)，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。在這種背景下，哈佛大學的庫珀（R.Cooper)和卡普蘭（R.Kaplan)兩位教授開始積極推動作業(yè)成本法。二、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理可概括為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法在成本核算上突破了“產(chǎn)品”這個界限，使成本核算深人到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。三、作業(yè)成本法的要素及實施步驟作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本計算涉及的要素有作業(yè)、資源、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫、成本動因等。（一)作業(yè)作業(yè)成本法的首要工作就是作業(yè)的認定。作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標所進行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動，或者說某個部門的某一類具體的任務(wù)和行為。每種作業(yè)都同特定成本的產(chǎn)生直接相關(guān)，只要有作業(yè)發(fā)生，相關(guān)的成本也隨之產(chǎn)生。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，一般會涉及四種作業(yè)類型。1、單位水平作業(yè)2、批別水平作業(yè)3、產(chǎn)品水平作業(yè)4、維持水平作業(yè)在確定作業(yè)時，還需注意以下幾個問題。（1）企業(yè)經(jīng)營是由若干作業(yè)構(gòu)成的，企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)或工序都可以看成是一項作業(yè)。（2）作業(yè)劃分不一定和職能部門一致，有的是跨部門的，有的是一個部門能完成若干不同的作業(yè)。(3)作業(yè)必須是可量化的。(4)作業(yè)的劃分根據(jù)管理需要可粗可細，過細導致成本計算工作量太大，過粗（一個作業(yè)包含多種不相干的業(yè)務(wù)）導致準確性下降。（二）資源資源是業(yè)務(wù)工作中的成本費用來源。一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資成本)、間接制造費用及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費用)。(三）作業(yè)中心作業(yè)中心是由一系列相互聯(lián)系、能實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)組成的集合。一個企業(yè)往往有數(shù)以百計的作業(yè)，如不采用有效的分類方法，企業(yè)管理階層很容易迷失在數(shù)據(jù)堆里，最常用的解決方法是把多個作業(yè)歸人作業(yè)中心。通常一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)流程的一個組成部分，企業(yè)可以設(shè)置若干不同的作業(yè)中心，其設(shè)立方式與成本責任單位相似。但作業(yè)中心與成本責任單位的不同之處在于，作業(yè)中心的設(shè)立是以同質(zhì)作業(yè)為原則，是相同的成本動因引起的作業(yè)的集合。(四)作業(yè)成本庫由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)的發(fā)生，一系列作業(yè)消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，構(gòu)成這個作業(yè)中心的作業(yè)成本庫，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。(五)成本動因成本動因又譯作成本驅(qū)動因素，是作業(yè)成本法中一個重要概念，是成本形成的起因。它分為資源動因和作業(yè)動因。1.資源動因資源動因是決定作業(yè)消耗資源的因素，反映作業(yè)對資源的消耗情況，是將資源價值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。按照作業(yè)成本計算的規(guī)則，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，作業(yè)決定著資源的耗用量，這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱作資源動因。譬如，電費消耗為5000元，這是資源消耗，多項作業(yè)都需要用電，那么度數(shù)就是一個資源動因；再如，運送材料所消耗的燃料，直接與搬運的工作時間、搬運次數(shù)或搬運量有關(guān)，那么可選擇搬運的工作時間、搬運次數(shù)或運量作為該項作業(yè)成本的資源動因。2、作業(yè)動因作業(yè)動因是作業(yè)被各產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對象的標準，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。譬如，訂單處理作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品訂單的處理份數(shù)有關(guān)，處理份數(shù)即為作業(yè)動因。再如，機器調(diào)整作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品所需的機器調(diào)整次數(shù)有關(guān)，就可按機器調(diào)整次數(shù)向產(chǎn)品分配這項作業(yè)的成本。3.資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系從前面的介紹我們可以看出，資源動因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)的動因是資源動因;把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的動因是作業(yè)動因。比如說，工資是企業(yè)的一種資源，把工資分配到作業(yè)“質(zhì)量檢驗”的依據(jù)是質(zhì)量檢驗部門的員工數(shù)，這個員工數(shù)就是資源動因；把作業(yè)“質(zhì)量檢驗”的全部成本按產(chǎn)品檢驗的次數(shù)分配到產(chǎn)品，則檢驗的次數(shù)就是作業(yè)動因，如圖所示。作業(yè)成本法的實施步驟在作業(yè)成本法下，成本計算程序一般分為5個步驟：①確認和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫；②確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心；③選擇適當?shù)馁Y源動因，將成本追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫；④根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，分析確定作業(yè)動因及作業(yè)動因分配率；⑤將作業(yè)成本分配給最終成本計算對象。以金鑫公司為例，公司的主要產(chǎn)品有兩種，即煤氣灶和天然氣灶。采用作業(yè)成本法計算兩種產(chǎn)品的間接成本，實施步驟如下。1.確認和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫資源是明確的客觀存在的耗費，在選取時從成本費用類科目人手，包括管理費用、銷售費用、生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)成本、材料采購等科目，找出最原始的費用支出形態(tài)，如人工費、電費、折舊費、辦公費、借款利息等，這些最原始的費用就是資源耗費。經(jīng)確認，公司的間接成本耗費項目如表9-1所示。

資源項目

金額/萬元

人工費60

電電費

18

折舊費

100辦公費27借款利息5合計2102、確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心作業(yè)是資源耗費的活動，作業(yè)分得越細，通過作業(yè)成本法獲得的成本信息越精確，但隨著作業(yè)數(shù)量的增加，企業(yè)的實施成本也不斷增加。所以企業(yè)應在考慮成本效益的原則下簡化成本核算，將相似的作業(yè)合并，建立作業(yè)中心。3、選擇適當?shù)馁Y源動因，將成本追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫資源動因反映了物流作業(yè)與資源消耗間的因