2022年山西省太原市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2022年山西省太原市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列不屬于建國初期國營經(jīng)濟建立的途徑的是（）。

A.沒收官僚資本B.對外國資本主義在華企業(yè)采取多種形式收歸國家所有C.解放區(qū)的公營經(jīng)濟D.沒收地主的土地

2.計算甲公司2012年因債務(wù)重組而確認損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

3.甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

4.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.2B.4C.6D.8

5.甲公司因持有該項可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益金額是（）。

A.227萬元B.123萬元C.150萬元D.175萬元

6.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司持有在境外注冊的乙公司100％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

（1）20X9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0．5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為l美元=6．84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2．5美元。

（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：

下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（）。查看材料

A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收款項C.長期應(yīng)收款D.持有至到期投資

7.2X16年1月1日，甲公司將一棟公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經(jīng)營租賃合同，租賃期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元,預(yù)計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-240B.-360C.-600D.-840

8.甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預(yù)計合同總成本800萬元；至2011年12月31日實際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)客戶發(fā)生嚴重的財務(wù)危機，估計只能從工程款中收回成本300萬元。則甲公司2011年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.457．1B.320C.300D.20

9.甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額為l000萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費比稅法規(guī)定的扣除標準超支50萬元，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負債的余額額為50萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項。甲公司適用所得稅稅率為25％。甲公司2010年的凈利潤為（）萬元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

10.第

15

題

成本加成合同的風險主要由（）承擔。

A.建造承包方B.發(fā)包方C.施工單位D.客戶

11.下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。A.A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質(zhì)重于形式

12.

第

4

題

某國有卷煙廠委托另一卷煙廠加工煙葉，則受托加工的卷煙廠代扣代繳的教育費附加應(yīng)（）。

A.按照1%全額扣繳B.按照2%全額扣繳C.按照3%全額扣繳D.按照3%減半扣繳

13.第

7

題

對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（）。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當計入設(shè)備的成本

B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當計提折舊并計入當期成本費用

C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當遞延至設(shè)備處置時一并處理

D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計入損益

14.2013年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套140萬元。假定該100名職工均在2013年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年（含2013年1月）。不考慮相關(guān)稅費。2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.2400B.0C.240D.2160

15.某企業(yè)2004年7月1日發(fā)行5年期、票面利率為10%、面值總額為6000萬元的債券。發(fā)行價格為7000萬元(按直線法攤銷)，每年計息一次。則2005年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額為()。

A.5000萬元B.8900萬元C.7000萬元D.7509萬元

16.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.0

B.200

C.-200

D.-1200

17.甲公司2018年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系，下列2018年1月1日發(fā)生的事項中，有關(guān)會計政策和會計估計變更的表述，正確的是（）

A.對一項固定資產(chǎn)的使用年限由10年變更為8年，屬于會計政策變更

B.對丙公司40％的長期股權(quán)投資經(jīng)過追加投資，使持股比例達到80％，其后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法，屬于會計政策變更

C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

D.將按銷售額的1％預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改按銷售額的2％預(yù)提屬于會計政策變更

18.甲公司2019年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元，實際收款11500萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。權(quán)益成分的公允價值為（）萬元A.9800B.267.3C.2034.6D.0

19.為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映（）和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。A.A.當前市場貨幣時間價值

B.預(yù)期市場貨幣時間價值

C.未來現(xiàn)金凈流入

D.資產(chǎn)的公允價值

20.工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款

D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款

21.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會計處理的表述中錯誤的有（）

A.母公司個別財務(wù)報表作為長期股權(quán)投資處置，處置損益計入投資收益

B.處置后個別財務(wù)報表用成本法核算長期股權(quán)投資

C.合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有按照購買日的公允價值持續(xù)計算的子公司凈資產(chǎn)的份額的差額作為商譽

D.合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司按照購買日的公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額的差額計入資本公積（股本溢價或資本溢價）

22.某股份有限公司從2004年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2004年6月30日,該公司甲，乙，丙三種存貨的成本分別為50萬元，40萬元，60萬元;其可變現(xiàn)金額分別為45萬元，48萬元，60萬元。在單項比較法下,該公司當年6月30日存貨的帳面價值為()萬元。

A.118B.150C.145D.153

23.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理方法的表述，不正確的是（）

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物都視為固定資產(chǎn)一起提取折舊

B.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途后發(fā)生的費用不計入無形資產(chǎn)成本

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本

D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當以購買日公允價值計量

24.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

25.在債權(quán)人對于重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記()。

A.營業(yè)外支出B.財務(wù)費用C.壞賬準備D.營業(yè)外收入

26.下列關(guān)于政府會計核算的說法中不正確的是（）

A.政府會計只需實現(xiàn)預(yù)算會計功能

B.政府預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，政府財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制

C.政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離，不是要求政府會計主體分別建立預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套賬。

D.政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告

27.

第

1

題

甲公司為上市公司，2008年初"資本公積"科目的貸方余額為150萬元。2008年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為800萬元，12月1曰，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2008年另以600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費，2008年12月31日甲公司"資本公積"科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.150C.210D.310

28.關(guān)于會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)，下列說法中不正確的是（）。

A.法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體

B.在歷史成本計價的基礎(chǔ)上的資產(chǎn)折舊都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)的

C.一般企業(yè)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

D.貨幣計量假設(shè)為歷史成本計量奠定了基礎(chǔ)

29.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應(yīng)確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

30.甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥一片荒山供其使用50年。當?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，該投資者對這片荒山的處理中正確的是()。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照A投資者與當?shù)卣畢f(xié)商的金額計量

二、多選題(15題)31.關(guān)于無形資產(chǎn)處置，下列說法中錯誤的有()。

A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益

B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面余額的差額計入當期損益

C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷

D.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

E.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積

32.關(guān)于資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有()。

A.可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備

B.資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)

C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

D.確認的資產(chǎn)減值損失，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回

E.資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

33.下列關(guān)于股份支付計量原則的表述中，正確的有（）。

A.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

B.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付除立即可行權(quán)的以外在授予日均不做會計處理

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)應(yīng)按資產(chǎn)負債表日負債的公允價值重新計量

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不需要做會計處理

34.下列關(guān)于實收資本（股本）及其核算的表述中，正確的有（）

A.股份有限公司注銷回購股票會增加所有者權(quán)益

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，會增加實收資本或股本

C.股份有限公司發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理相同

D.公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金

35.數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁格式一般適用于（）。

A.庫存商品明細賬B.低值易耗品明細賬C.應(yīng)付賬款明細賬D.原材料明細賬

36.下列事項中，可能引起資本公積變動的有（）。

A.經(jīng)批準將資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.宣告現(xiàn)會股利

C.投資者投入的資金大于其按約定比例在注冊資本中享有的份額

D.直接計入所有者權(quán)益的損失

E.計入當期損益的利得

37.第

29

題

在按照完工百分比法確認勞務(wù)收入時，必須具備的條件包括（）。

A.勞務(wù)合同的款項已經(jīng)收到

B.勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定

C.合同總收入和總成本能夠可靠地計量

D.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)

38.下列各項業(yè)務(wù)中，需要調(diào)整當期期初留存收益的有（）

A.當期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元

B.當期發(fā)現(xiàn)上年度以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認了成本費用和資本公積300萬元

C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

D.日后期間發(fā)生的銷售退回，原報告年度銷售確認收入900萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元

39.下列項目中，投資企業(yè)應(yīng)通過“投資收益”科目核算的有()。

A.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益

B.企業(yè)的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益

C.長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分

D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負債表日應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權(quán)投資賬面價值，以其他實質(zhì)上構(gòu)成對投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失的

40.下列事項中，影響固定資產(chǎn)賬面價值的有（）。

A.為使固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行必要的維護

B.企業(yè)對自有固定資產(chǎn)進行改良，符合資本化條件

C.固定資產(chǎn)期末存在減值跡象，對其計提減值準備

D.企業(yè)對經(jīng)營租入的設(shè)備進行改良，符合資本化條件

E.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損

41.下列關(guān)于負債和企業(yè)自身權(quán)益的公允價值計量的說法中，正確的有（）

A.如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值

B.如果不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價和可觀察的輸入值，應(yīng)該使用估值技術(shù)進行估值

C.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)負債，應(yīng)當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉(zhuǎn)移前后保持不變

D.如果存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果企業(yè)在公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應(yīng)該單獨設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)該對其他輸入值進行相關(guān)調(diào)整

42.第

22

題

下列屬于投資性房地產(chǎn)特征的是（）。

A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

B.使用壽命超過一個會計年度

C.目的是為賺取租金或資本增值

D.單位價值較高

E.能夠單獨計量和出售

43.下列甲公司對有關(guān)事項的會計處理中，正確的有（）。

A.對事項(4)在20×2年度利潤表上確認資產(chǎn)減值損失500萬元

B.對事項(4)在20×2年財務(wù)報表附注中披露

C.對事項(5)在20×2年財務(wù)報表附注中披露

D.對事項(6)確認為20×3年3月31日實現(xiàn)營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本

E.對事項(7)在20×2年12月31日資產(chǎn)負債表上增加預(yù)計負債50萬元

44.甲股份有限公司2002年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2003年3月30日,實際對外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中,應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有()。

A.3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬

B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢

C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同

D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢,該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂

E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元,對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預(yù)計負債800萬元

45.<2>、下列有關(guān)該項反向購買業(yè)務(wù)的處理，正確的有（）。

A.購買方的合并成本為48000萬元

B.購買方的合并成本為40000萬元

C.20×7年A公司（合并報表）基本每股收益額為1.59元

D.20×7年A公司（合并報表）基本每股收益額為1.52元

E.雙方的持股比例均為54.55%

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)20×7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31E1經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東。協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10．5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險。

(3)經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31Et3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%。未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20x7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20

日為11元。

本題不考慮稅費和其他因素。要求：

根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

50.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的l2年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準備。

(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22．5萬元。甲公司已于當日收到M公司支付的款項。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為l8萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2012年度的主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本l800萬元，并計入利潤表有關(guān)項目。

(3)2012年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、研究人員工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出l00萬元。至2012年年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計入資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費用化支出”科目余額100萬元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬元。

(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2000萬元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為l600萬元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2012年確認了銷售收入2000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬元。

(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

51.甲公司2012年發(fā)生的資產(chǎn)置換合同事項如下。(1)2012年5月20日，甲公司以一項投資性房地產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資換入乙公司生產(chǎn)的一臺機器設(shè)備。甲公司收到乙公司支付的銀行存款396萬元。相關(guān)資產(chǎn)的信息如下：甲公司取得該機器設(shè)備后作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。(2)2012年6月30日，甲公司以其使用了20年的一項固定資產(chǎn)(辦公樓)為對價取得丙公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，取得后作為交易性金融資產(chǎn)核算。交換雙方的資產(chǎn)資料如下：經(jīng)稅務(wù)局核算的處置固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅為200萬元。甲公司為取得該股權(quán)支付交易費用20萬元。(3)其他資料：甲公司、乙公司、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。假定不考慮其他稅費或因素影響。上述交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并計算對甲公司損益的影響金額；(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司因該項交易影響損益的金額，并編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

52.根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。

53.天合股份有限公司(以下簡稱“天合公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。天合公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司2011年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。天合公司財務(wù)負責人在對2011年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2012年3月2日發(fā)現(xiàn)。

(1)1月1日，天合公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向天合公司支付341萬元。1月6日。天合公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫并作為原材料核算。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款341

貸：主營業(yè)務(wù)收入290應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

借：主營業(yè)務(wù)成本150

貸：庫存商品150

(2)10月15日，天合公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；天合公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，天合公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

借：主營業(yè)務(wù)成本140

貸：庫存商品140

(3)12月1日，天合公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，天合公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31E1，天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬元。天合公司的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80

(4)12月1日，天合公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；天合公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，天合公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，天合公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計人應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務(wù)成本350

貸：庫存商品350

(5)12月1日，天合公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，天合公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，天合公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款819

貸：主營業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

要求：

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”“盈余公積——法定盈余公積…應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。

(3)計算填列利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準備的會計分錄；

55.方達股份有限公司(本題下稱“方達公司”)系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。方達公司某生產(chǎn)線有關(guān)資料如下：

(1)方達公司采用自營方式建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線于2002年1月10日開始建造。建造該生產(chǎn)線領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，實際成本為20萬元，計稅價格為30萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本和計稅價格均為70萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的增值稅負擔率為17%；為建造該生產(chǎn)線發(fā)生安裝工人工資62萬元。

(2)2002年4月15日，購進建造該生產(chǎn)線所需設(shè)備一套并投入安裝。購進該生產(chǎn)線設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2400萬元，增值稅額為408萬元；購進該生產(chǎn)線所需設(shè)備發(fā)生保險、裝卸等費用共計23萬元。上述款項均以銀行存款支付。

(3)2002年12月20日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。方達公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為120萬元。

(4)2004年12月31日，方達公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。預(yù)計該生產(chǎn)線的出售價格為1950萬元，相關(guān)的處置費用為30萬元；預(yù)計該生產(chǎn)線持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置所形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2040萬元。進行減值處理后，該生產(chǎn)線的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不變。

(5)2006年1月1日，方達公司根據(jù)當時情況，對該生產(chǎn)線相關(guān)的會計估計進行變更。預(yù)計該生產(chǎn)線尚可使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為72萬元，所采用的折舊方法不變。

(6)2007年3月31日，方達公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。在該生產(chǎn)線改良過程中，方達公司以銀行存款支付工程總價款375萬元。

(7)2007年9月28日，該生產(chǎn)線改良工程完工，驗收合格并于當日投入使用。改良后的生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為80萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

(1)計算該生產(chǎn)線的建造成本并編制該生產(chǎn)線建造及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

(2)計算該生產(chǎn)線2003年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)計算該生產(chǎn)線2004年計提的折舊和減值準備的金額并編制相關(guān)的會計分錄。

(4)計算該生產(chǎn)線2005年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

(5)計算該生產(chǎn)線2006年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

(6)編制該生產(chǎn)線在2007年4月1日到9月28日進行改良相關(guān)的會計分錄，并確定改良后的該生產(chǎn)線的入賬價值。

(7)計算該生產(chǎn)線2007年全年計提的折舊金額并編制相關(guān)的會計分錄。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關(guān)資料如下：

(1)甲公司資產(chǎn)負債表有關(guān)賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收款項、應(yīng)付款項將來均以現(xiàn)金結(jié)算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

57.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。

2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股0.4元)。

甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。

(3)2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。

對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一，幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。

該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：

(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。

(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。

(3)甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權(quán)投資均未計提跌價準備或減值準備。

(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒有發(fā)生變更。

(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

要求：

(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(5)假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。

58.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算借款利息并結(jié)算匯兌損益。20×7年1月份甲公司發(fā)生了以下外幣業(yè)務(wù)：

(1)1月2日，自銀行借入長期外幣借款400萬美元，借款期限2年，年利率6%，擬用于固定資產(chǎn)建造工程，當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。有關(guān)工程的建設(shè)將自20×7年2月10日開工。

(2)1月15日，自國外購入一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為30萬美元，當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣，款項尚未支付，甲公司將上述款項作為長期應(yīng)付款核算。

(3)1月18日，自國外購入原材料一批，價款計80萬美元，當日市場匯率為1美元=8.28元人民幣，另需支付進口關(guān)稅64萬元人民幣，進口增值稅112萬元人民幣，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，美元貨款尚未支付。

(4)1月20日，出口銷售商品一批，合同銷售價格為120萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出；口貨物應(yīng)收貨款15萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。

(6)甲公司20×7年1月1日有關(guān)外幣賬戶余額如下(單位：萬元)：

項目美元余額折合人民幣金額

應(yīng)收賬款52430.04

應(yīng)付賬款25206.75

長期借款00

長期應(yīng)付款00

(7)20×7年1月31日的市場匯率為1美元=8.29元人民幣。

要求：(1)編制甲公司20×7年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年1月外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款及長期借款的匯兌損益并編制有關(guān)分錄。

參考答案

1.D建立建國初期社會主義國營經(jīng)濟的途徑主要有三個：沒收官僚資本；解放區(qū)的國營企業(yè)；接收的帝國主義在華企業(yè)。其中主要途徑和手段是沒收官僚資本。故選D。

2.C因債務(wù)重組影響損益的金額包括資產(chǎn)的處置損益和債務(wù)重組收益兩部分。2012年12月31日設(shè)備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務(wù)重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

3.B合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

4.B甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。

5.D甲公司因持有該項可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益金額＝25+(450—6×50)＝175(萬元)

6.B貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債，預(yù)收款項不屬于貨幣性項目。

7.B此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷。上述業(yè)務(wù)對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)／5=-360(萬元)。

8.C提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計時應(yīng)分別進行會計處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。該勞務(wù)的交易結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能可靠估計。應(yīng)按預(yù)收或預(yù)計能夠收回的金額300萬元確認提供勞務(wù)收入。

9.D當期所得稅=(1000—100+50)×25％=237．5(萬元)，遞延所得稅費用=(5000—4700)×25％一50=25(萬元)，所得稅費用總額=237．5+25=262．5(萬元)．凈利潤=1000—262．5=737．5(萬元)。

10.B由于合同的總收入是在完工成本的基礎(chǔ)加成一定比例的毛利來計算的，這種計價模式對于承包商來講，可以保證實現(xiàn)盈余，而發(fā)包方則會因此而承擔施工期間的風險和損失。

11.A【正確答案】：A

【答案解析】：會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

【該題針對“會計信息質(zhì)量要求”知識點進行考核】

12.C對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位不再減半征收教育費附加。

13.B答案解析：設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。

14.D本題考查“非貨幣性職工薪酬的計量”相關(guān)知識點．企業(yè)以低于成本的價格向職工出售住房其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限．企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。因此在本題中乙公司出售給職工住房時形成的長期待攤費用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(萬元)；2013年長期待攤費用攤銷=2400-10=240(萬元)；2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=2400—240=2160（萬元）。

15.D解析：債券賬面余額=債券面值+尚未攤銷的溢價或-尚未攤銷的折價+應(yīng)計利息=6000+(7000-6000)-(7000-6000)÷5×18/12+6000×10%×18/12=7600(萬元)。

16.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

17.C選項A表述錯誤，固定資產(chǎn)使用年限的變更屬于會計估計變更；

選項B表述錯誤，對乙公司增資后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于正常事項；

選項C表述正確，將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)是會計確認原則的改變，屬于會計政策變更；

選項D表述錯誤，將按銷售額的1％預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改按銷售額的2％預(yù)提，是對負債金額的估計，屬于會計估計變更。

綜上，本題應(yīng)選C。

18.C權(quán)益成分的公允價值＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝11500－9465.40＝2034.6（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券。將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

19.D資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

20.BB

【解析】選項B，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

21.C選項A、B、D表述正確，C表述錯誤，母公司處置對子公司長期股權(quán)投資但不喪失控制權(quán)的，仍采用成本法核算，母公司應(yīng)分別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行會計處理：

（1）個別財務(wù)報表的會計處理，按照長期股權(quán)投資準則的相關(guān)內(nèi)容處理；

（2）合并財務(wù)報表中的會計處理。母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

綜上，本題應(yīng)選C。

22.C

23.A選項A表述錯誤，企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；

選項B表述正確，無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途后發(fā)生的費用計入當期損益，不計入無形資產(chǎn)成本；

選項C表述正確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)作為存貨核算，應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本；

選項D表述正確，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當以其在購買日公允價值計量，包括

（1）被購買企業(yè)原已確認的無形資產(chǎn)

（2）將購買企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，但其公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選A。

24.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

25.C解析：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準備”科日。期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準備。

26.A選項A說法不正確，政府會計應(yīng)當實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能；

選項B說法正確，政府預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；政府財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制；

選項C說法正確，政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的適度分離，并不是要求政府會計主體分別建立預(yù)算會計和財務(wù)會計兩套賬，對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計核算，而是要求政府預(yù)算預(yù)算會計要和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告的相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

選項D說法正確，政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告。

綜上，本題應(yīng)選A。

27.C"資本公積"科目的貸方余額=150+[800—（1000—300）]—[800—（1000—300）]+（660—600）=210（萬元）。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉(zhuǎn)入當期損益，所以對資本公積沒有影響。

28.C目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。一般企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

29.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

30.A在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

31.BDE企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)"-3將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

32.ABC5

33.ABC以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后需要確認負債的公允價值變動并計入當期損益(公允價值變動損益)。

34.BD選項A錯誤，股份有限公司注銷回購股票，依次沖減股本、資本公積（股本溢價）、留存收益，會減少所有者權(quán)益；

選項B正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，應(yīng)確認等待期內(nèi)資本公積累計的金額，故實收資本或股本會增加；

選項C錯誤，股份有限公司發(fā)放股票股利，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理是不同的；

選項D正確，公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提?。?，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤；公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。

綜上，本題應(yīng)選BD。

公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當先用當年利潤彌補虧損。

35.AD

36.ACD選項A，經(jīng)批準將資本公積轉(zhuǎn)增資本使資本公積減少；選項C，投資者投入的資金大于其按約定比例在注冊資本中享有的份額記入“資本公積——資本溢價”科目；選項D，直接計入所有者權(quán)益的損失使資本公積減少。

37.BCD

38.AD選項A符合題意，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯更正，需要進行追溯重述，補記折舊計入管理費用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益；

選項B不符合題意，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認成本費用和應(yīng)付職工薪酬，差錯更正不影響損益，也就無需調(diào)整期初留存收益；

選項C不符合題意，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會影響期初留存收益；

選項D符合題意，日后調(diào)整事項需要調(diào)整報告年度財務(wù)報表的收入和費用，本期報表的期初數(shù)也應(yīng)隨之進行調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選AD。

39.ABCD

40.BCE屬于固定資產(chǎn)的日常修理費用，應(yīng)直接計入當期損益，選項A錯誤；企業(yè)通過對經(jīng)營租入的設(shè)備進行改良，符合資本化條件，計入長期待攤費用，合理進行分攤，選項D錯誤。

41.ABCD選項A正確，對于無法獲得報價的，可使用可觀察的輸入值；

選項B正確，對于無法獲得報價，也無法獲得可觀察輸入值，則只能進行估值；

選項C正確，不履約風險是企業(yè)不履約義務(wù)的風險，包括但不限于自身信用風險；并且假定履約風險在負債轉(zhuǎn)移前后保持不變；

選項D正確，輸入值已經(jīng)考慮了這些因素，再考慮就是重復(fù)。

綜上，本題選ABCD。

42.CE投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)（區(qū)別國際）。其特征包括：（1）目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；（2）能夠單獨計量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。

43.BCD事項(4)屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)在20×2年財務(wù)報表附注中披露，選項A錯誤；事項(7)甲公司應(yīng)當沖減20×2年的預(yù)計負債150萬元，確認其他應(yīng)付款200萬元，選項E錯誤。

44.AE3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2002年末確認預(yù)計負債800萬元，屬于調(diào)整事項。

45.BCE【正確答案】：BCE

【答案解析】：A公司在該項合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了2400萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為54.55%（2400／4400），如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股（1200÷54.55%－1200），其公允價值為40000萬元，企業(yè)合并成本為40000萬元。A公司20×7年基本每股收益：4600／（2400×9÷12＋4400×3÷12）＝1.59元。

46.Y

47.Y

48.N

49.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少勢股東權(quán)益。

判斷依據(jù)：甲公司已于20x7年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購買乙公司4)%股權(quán)，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。

50.事項（1）的會計處理不正確。

理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。

正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用年限，不應(yīng)將其作為會計估計變更。

事項（2）的會計處理不正確。

理由：此項售后回購業(yè)務(wù)按回購日市場價格回購，銷售日風險和報酬沒有已轉(zhuǎn)移，屬于融資交易，所以不應(yīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

事項（3）會計處理不正確。

理由：“研發(fā)支出一費用化支出”歸集的支出屬于費用化支出，不應(yīng)確認資產(chǎn)。

正確做法：應(yīng)將“研發(fā)支出一費用化支出”金額期末轉(zhuǎn)入管理費用。

事項(4)會計處理不正確。

理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。

正確做法：將預(yù)收的款項確認為負債，將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

事項(5)會計處理正確。

理由：產(chǎn)品風險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合收入確認條件。

51.(1)甲公司在此交換中收到的補價=1000+800—1200=600(h-元)甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值一換出資產(chǎn)的公允價值一收到的補價=1000+800—600=1200(萬元)此交換對甲公司損益的影響金額=(1000—800+300—300)+(800--500)=500(萬元)(2)甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=3000—2000—200=800(萬元)，為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益，影響損益-20萬元，故甲公司因該項交易影響損益的金額一800—20=780(萬元)。其相關(guān)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理2000累計折舊1000貸：固定資產(chǎn)3000借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000貸：固定資產(chǎn)清理2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅200營業(yè)外收入800借：投資收益20貸：銀行存款20【Answer](1)ThepremiumreceivedbyJiaCompanyinthise×change=1000+800—1200—600(tenthousandYuan)Theentryvalueofswap-inass目s=Fairvalueofswap-outass目s——Receivedpremium=1000+800—600=1200(tenthousandYuan)Theaffectedamountonprofitor10sswithinthise×change=(1000—800+300—300)+(800—500)一500(tenthousandYuan)(2)Disposalprofitor10ssofswap-outass目s一3000—2000—200=800(tenthousandYuan)，inordertorecordthetransactionCOStofavailableforsalefinancialass目sintoin—vestmentincome，affectingprofitor10ssby一0．2millionYuan，SOtheamountofthistransactionaffectsonprofitor10ssare800—20一780(tenthousandYuan)．Itsentriesare：Dr．Disposaloffi×edass目s2000Accumulativedepreciationl000Cr．Fi×edass目s3000Dr．Availableforsalefinancialass目s--cost3000Cr．Disposaloffi×edass目s2000Payableta×—payablebusinessta×200Non-businessincome800Dr．Investmentincome20Cr．Cashatbank20

52.方案一：

①Z．公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

第一，終止確認擬處置的應(yīng)收賬款。

第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額100萬元，計入處置當期營業(yè)外收入(或損益)。

理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應(yīng)收賬款的收益或風險，擬處置的應(yīng)收賬款的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

②甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

第一，將乙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應(yīng)收賬款100萬元抵消。

第二，將丙公司在其個別財務(wù)報表中已計提的壞賬準備予以抵消。

第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認壞賬損失。

理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團內(nèi)部交易。從集團角度看，應(yīng)收賬款的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。

附相關(guān)會計分錄

丙公司取得債權(quán)時

借：其他應(yīng)收款5500

貸：銀行存款3100

壞賬準備2400

乙公司處置債權(quán)時

借：銀行存款3100

壞賬準備2500

貸：應(yīng)收賬款5500

營業(yè)外收入100

站在甲公司合并財務(wù)報表角度，將乙、丙公司處理合并后的結(jié)果抵消

借：營業(yè)外收入100

貸：應(yīng)收賬款－壞賬準備100

方案二：

第一，在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)當終止確認應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。

第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，并在各期確認