企業(yè)所得稅納稅申報表填報技巧

2010年企業(yè)所得稅納稅申報表填報技巧

第一頁，共二百零六頁。一、2010年匯算清繳相關(guān)配套政策解析與運用1、有關(guān)收入與稅前扣除項目的新政策解讀2、關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除新政策運用3、稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點及解析4、查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題5、匯算清繳中納稅事項的程序法應(yīng)用第二頁，共二百零六頁。1、有關(guān)收入與稅前扣除項目的新政策解讀《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（財稅【2010】79號）：

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。例如，2010年4月，某公司將其一閑置的一套房屋對外出租，租期二年，提前一次性收取兩年的租金24萬元，該房租收入何時繳納企業(yè)所得稅？

第三頁，共二百零六頁。

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。例如，甲公司對乙公司權(quán)益投資1000萬元，占乙公司股權(quán)比例40%。甲公司現(xiàn)欲以1500萬元的價格將其擁有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓時乙公司的未分配利潤為800萬元，甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納多少企業(yè)所得稅？如果先分配后轉(zhuǎn)讓，應(yīng)納多少企業(yè)所得稅？

第四頁，共二百零六頁。

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

第五頁，共二百零六頁。

六、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題

根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

第六頁，共二百零六頁?！蛾P(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）：一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。（國稅函【2000】118號、國家稅務(wù)總局令第6號、國稅發(fā)【2003】45號、國稅函【2008】264號文件規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額）

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。第七頁，共二百零六頁?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知》（國稅函[2010]201號）：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號）第三條規(guī)定，企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：（一）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。（二）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（三）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。第八頁，共二百零六頁?！蛾P(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號）：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

第九頁，共二百零六頁。2、關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除新政策運用《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）：

一、企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

國稅函【2008】264號文件規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益好股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。第十頁，共二百零六頁。3、稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點及解析

《關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）

自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市（以下簡稱示范城市）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

1.對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第十一頁，共二百零六頁。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)》(國稅函〔2010〕69號)

外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實施關(guān)停并清算,其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的,補繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于新辦文化企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅函〔2010〕86號）對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業(yè),自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止至2010年12月31日。

第十二頁，共二百零六頁?！蛾P(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

第十三頁，共二百零六頁?！蛾P(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）：

目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。本公告自2010年1月1日起施行。

第十四頁，共二百零六頁。4、查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2010年第20號根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

第十五頁，共二百零六頁。5、匯算清繳中納稅事項的程序法應(yīng)用（1）企業(yè)減免稅備案和審批除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。（國稅發(fā)〔2008〕111號國稅函〔2009〕255號

）

第十六頁，共二百零六頁。注意企業(yè)重組資料的準(zhǔn)備和報送關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）

第十七頁，共二百零六頁。（2）注意企業(yè)財產(chǎn)損失資料的準(zhǔn)備和報送

企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；以上損失應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。不需要審批。稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。

第十八頁，共二百零六頁。

企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。（國稅發(fā)【2009】88號國稅函〔2009〕772號）

第十九頁，共二百零六頁。注意：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。審批時間：受理后30個工作日。特殊情況延長審批時間的，延長時間不得超過30日，同時，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。對自行扣除或經(jīng)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)進行實地核查確認(rèn)追蹤管理。

第二十頁，共二百零六頁。注意：證據(jù)資料的準(zhǔn)備

自行扣除的財產(chǎn)損失：保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。須經(jīng)報批的財產(chǎn)損失：應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

第二十一頁，共二百零六頁。注意：三年以上的應(yīng)收賬款有依法催收磋商的記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。第二十二頁，共二百零六頁。注意：企業(yè)對外提供擔(dān)保形成的損失：企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。第二十三頁，共二百零六頁。不得在稅前扣除的債權(quán)損失：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。第二十四頁，共二百零六頁。二、申報表的填列重點與方法（一）主表填寫及2大關(guān)注點1、主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點2、《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》的填報第二十五頁，共二百零六頁。1、主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點主表：《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》（附表1、2、3、4、5、6）附表一：《收入明細表》（對應(yīng)主表和附表3）附表二：《成本費用明細表》（對應(yīng)主表和附表3）附表三：《納稅調(diào)整項目明細表》（主表和附表1、2、5、6、7、8、9、10、11）附表四：《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（對應(yīng)主表）附表五：《稅收優(yōu)惠明細表》（對應(yīng)主表和附表3）附表六：《境外所得稅抵免計算表》（對應(yīng)主表和附表3）附表七：《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》（對應(yīng)附表3）附表八：《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》（對應(yīng)附表3）附表九：《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》（對應(yīng)附表3）附表十：《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細表》（對應(yīng)附表3）附表十一：《長期股權(quán)投資所得(損失）明細表》（對應(yīng)附表3）

第二十六頁，共二百零六頁。2、《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》的填報申報表的填報順序1、明確本企業(yè)需要填報的報表有哪些，收入和成本費用明細表都各包含3個附表，實際上不是每個企業(yè)都要填報這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。2、明確主表與附表之間的關(guān)系和填報順序。3、申報表考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度的填報問題。第二十七頁，共二百零六頁。本表是在納稅人會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等差異）通過納稅調(diào)整項目明細表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算和附列資料四個部分。1.“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，與本表不一致的項目，按照其利潤表項目進行分析填報。2.“應(yīng)納稅所得額計算”和“應(yīng)納稅額計算”中的項目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計算的外，通過附表相應(yīng)欄次填報。將不征稅收入、免稅收入、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。注意抵扣應(yīng)納稅所得額的計算。第二十八頁，共二百零六頁。

“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當(dāng)”利潤總額“加”納稅調(diào)整增加額“減”納稅調(diào)整減少額“為負數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。本納稅申報表對境外所得的填報思路是：由于會計核算利潤的時候已經(jīng)包括了這部分境外所得，所以先全額調(diào)減，境外所得應(yīng)補的稅款在31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”單獨反映。

第二十九頁，共二百零六頁。

分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅：國稅發(fā)【2008】28號文件規(guī)定，分級機構(gòu)必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除?？偡謾C構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機構(gòu)所在地分享，50%由各分支機構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配?？倷C構(gòu)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.3。各分支機構(gòu)根據(jù)實際分配的實際利潤額，依照適用的所得稅稅率，計算應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅?？倷C構(gòu)納稅申報注意的問題：分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行所得稅年度匯算清繳。分支機構(gòu)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核并出具證明后，再由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。分級機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)計算確定的分?jǐn)偹枚惗惪畋壤挟愖h的，不得直接指定核定征收分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅。第三十頁，共二百零六頁。

（二）附表一《收入明細表》填寫及5大關(guān)注點適用范圍

本表適用于執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則以及分行業(yè)會計制度的一般工商企業(yè)的居民納稅人填報。第三十一頁，共二百零六頁。有關(guān)項目填報說明1.“銷售（營業(yè)）收入合計”：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。

本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。2.“營業(yè)收入合計”：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。本行數(shù)額填入主表第1行。第三十二頁，共二百零六頁。3.“主營業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入。（1）“銷售貨物”：填報從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入。（2）“提供勞務(wù)”：填報從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運輸、郵政通信、對外經(jīng)濟合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營業(yè)務(wù)收入。（3）“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”：填報讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算取得的租金收入。（4）“建造合同”：填報納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等取得的主營業(yè)務(wù)收入。第三十三頁，共二百零六頁。4.“其他業(yè)務(wù)收入”根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算的其他業(yè)務(wù)收入。（1）“材料銷售收入”：填報納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入。（2）“代購代銷手續(xù)費收入”：填報納稅人從事代購代銷、受托代銷商品取得的手續(xù)費收入。專業(yè)從事代理業(yè)的納稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務(wù)收入填列到主營業(yè)務(wù)收入中。（3）“包裝物出租收入”：填報納稅人出租、出借包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。（4）“其他”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。第三十四頁，共二百零六頁。5.“視同銷售收入”填報納稅人會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。（1）“非貨幣性交易視同銷售收入”：填報納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會計核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的，直接填報非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額。

根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，會計上采用公允價值計量基礎(chǔ)，此時，稅法與會計準(zhǔn)則均將該筆收入計入主營業(yè)務(wù)收入，無差異無需調(diào)整。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量的情況下，會計上采用賬面計量基礎(chǔ)，不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售收入。

所以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，此欄填報不具有商業(yè)實質(zhì)，

第三十五頁，共二百零六頁。或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定視同銷售收入。例如，甲企業(yè)以鋼材換取乙企業(yè)的水泥，鋼材的成本為50萬元，公允價值為60萬元，交易無補價。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)（稅收與會計無差異，無需調(diào)整）：借：庫存商品—水泥60應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.2貸：主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)：借：庫存商品—水泥50應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.2貸：庫存商品—鋼材50應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2本欄填入60萬元，《成本費用明細表》附表二“視同銷售成本填入50萬元。

第三十六頁，共二百零六頁。（2）“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：填報納稅人將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！镀髽I(yè)所得稅法》第25條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三十七頁，共二百零六頁。例如，某食品廠（增值稅一般納稅人），將本企業(yè)生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給職工（生產(chǎn)人員80人，管理人員20人），該批月餅對外售價（不含稅）40000元，成本價20000元，所得稅年報如何填報？執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：借：應(yīng)付職工薪酬46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000借：生產(chǎn)成本37440管理費用9360貸：應(yīng)付職工薪酬46800第三十八頁，共二百零六頁。執(zhí)行企業(yè)會計制度：借：管理費用—福利費26800貸：庫存商品20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的無需調(diào)整，執(zhí)行企業(yè)會計制度的，本欄調(diào)增40000元，“視同銷售成本”調(diào)增20000元（3）“其他視同銷售收入”：填報除上述項目外，按照稅收規(guī)定其他視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。第三十九頁，共二百零六頁。6.“營業(yè)外收入”：填報納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入的金額。本行數(shù)據(jù)填入主表第11行。（1）“固定資產(chǎn)盤盈”：填報納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。不填列在本行，而直接通過附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

執(zhí)行會計制度的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“營業(yè)外收入”科目核算，直接填入。無需調(diào)整。（2）“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。

企業(yè)應(yīng)處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。直接填列。第四十頁，共二百零六頁。（3）“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額；執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的納稅人，填報與收到補價相對應(yīng)的收益額（只有收到補價方的企業(yè)，才需要填列）。（4）“出售無形資產(chǎn)收益”：填報納稅人處置無形資產(chǎn)而取得凈收益的金額。（5）“罰款收入”：填報納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款收入。第四十一頁，共二百零六頁。（6）第23行“債務(wù)重組收益”：填報納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得。

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。填入即可，稅務(wù)處理與會計處理相同，無需做納稅調(diào)整處理。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)會計上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過“資本公積”賬戶核算。不填，直接填報到《納稅調(diào)整項目明細表》第四十二頁，共二百零六頁。例如，甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)貨款200萬元。后因財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。2008年6月，經(jīng)雙方協(xié)商，此筆貨款減為180萬元，由甲企業(yè)一次性支付，余款不再追要。甲乙企業(yè)對該筆債務(wù)重組如何處理？

假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：甲企業(yè)（債務(wù)人）會計處理：借：應(yīng)付帳款200貸：銀行存款180營業(yè)外收入—債務(wù)重組收入20甲企業(yè)該筆債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)收入20萬元，填入此欄。

第四十三頁，共二百零六頁。乙企業(yè)（債權(quán)人）會計處理：借：銀行存款180營業(yè)外支出20貸：應(yīng)收賬款200乙企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬元，填入《成本費用明細表》“債務(wù)重組損失”欄假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度：借：甲企業(yè)（債務(wù)人）會計處理：借：應(yīng)付帳款200貸：銀行存款180資本公積—其他資本公積20甲企業(yè)將計入資本公積的債務(wù)重組所得填入附表三18.“其他”欄第四十四頁，共二百零六頁。（7）“政府補助收入”：填報納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的金額，包括補貼收入。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，將政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)則通過“補貼收入”賬戶核算。直接填入，無需調(diào)整。還有一部分企業(yè)將政府補助通過“資本公積”賬戶核算。應(yīng)通過《納稅調(diào)整項目明細表》中18“其他”欄進行納稅調(diào)整。

第四十五頁，共二百零六頁。（8）“捐贈收入”：填報納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈，確認(rèn)的收入。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按照公允價值確認(rèn)收入額。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，，接受捐贈時通過“營業(yè)外收入”賬戶進行核算，直接填入，無需調(diào)增。

執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，接受捐贈資產(chǎn)通過“資本公積”賬戶進行核算，，不填在此，直接通過《納稅調(diào)整明細表》中“接受捐贈收入”欄進行調(diào)增處理。（9）“其他”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入。第四十六頁，共二百零六頁?！妒杖朊骷毐怼诽盍兄?大關(guān)注點及難點：

①會計制度確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入的差異企業(yè)銷售收入確認(rèn)差異:《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

稅法與會計在收入的確認(rèn)上少了“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條。第四十七頁，共二百零六頁。分期收款方式銷售商品：企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，以分期款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價款（通常為3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差價，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤余金額，沖減財務(wù)費用。例如，假設(shè)某企業(yè)（一般納稅人）2010年采取分期收款方式銷售產(chǎn)品，合同約定的銷售價格為1000萬元（成本500萬元），合同約定分5年于每年1月1日收取貨款，如果不采用分期收款方式，企業(yè)銷售該產(chǎn)品價格為800萬元。借：長期應(yīng)收款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入800未實現(xiàn)融資收益200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

第四十八頁，共二百零六頁。提供勞務(wù)收入的差異：企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號）對稅法的規(guī)定又作了進一步完善，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計量，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

稅法與會計在收入的確認(rèn)上少了“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條。

第四十九頁，共二百零六頁。例如，假設(shè)某建筑安裝有限公司2009年11月接受一項安裝勞務(wù)，合同簽訂安裝期為4個月，于2010年3月1日完工，安裝結(jié)束后10日內(nèi)付款。合同金額為200萬元，11、12月份完成安裝工作量的50%，該筆勞務(wù)收入是否需要納稅調(diào)整？2009年度稅收上不確認(rèn)收入，但會計上需要確認(rèn)收入200*50%=100萬元，所以2009年納稅申報時調(diào)減收入100萬元；2010年稅收上全額確認(rèn)收入200萬元，會計上確認(rèn)收入100萬元，調(diào)增收入100萬元。第五十頁，共二百零六頁。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外：利息收入、租金收入、特許權(quán)收入。建造合同收入的差異：建造合同指納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等取得的主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。在建造合同收入上，稅法與會計準(zhǔn)則存在差異的，比照提供勞務(wù)收入處理。第五十一頁，共二百零六頁。②注意所得稅的收入與流轉(zhuǎn)稅收入的差別范圍不同確認(rèn)收入時間不同《增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！秾嵤┘殑t》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；第五十二頁，共二百零六頁。（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第五十三頁，共二百零六頁?！稜I業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅實施細則》第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第五十四頁，共二百零六頁。

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)收入按照合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)（如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（國稅函[2010]79號））；以分期款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（國稅函【2008】875號）第五十五頁，共二百零六頁。例如，2009年11月，某大型機械制造公司，受托制造一機械設(shè)備，金額5000萬元，工期15個月。11月收到預(yù)收款1170萬元，并開具了發(fā)票。該企業(yè)提取增值稅170萬元，并按規(guī)定繳納了增值稅。稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)要求企業(yè)按預(yù)收款繳納企業(yè)所得稅，理由是已開具了發(fā)票，就應(yīng)全額走收入繳納所得稅。稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確？第五十六頁，共二百零六頁。③視同銷售的稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門的，不視同銷售。具體判斷參照國稅函〔2008〕828號文件規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

第五十七頁，共二百零六頁。

（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

④計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)第五十八頁，共二百零六頁。⑤政府補助收入的稅務(wù)規(guī)定企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

(財稅【2008】151號)

第五十九頁，共二百零六頁。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅【2008】87號）第六十頁，共二百零六頁。（三）附表二《成本費用明細表》填報技巧及6個重要問題1、稅前扣除的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費用的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外：工資、薪金支出等第六十一頁，共二百零六頁。真實性原則《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。真實性原則是指除稅法規(guī)定的加計扣除費用外，任何費用，除非確實已經(jīng)真實發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對外發(fā)生的，才允許在稅前扣除。否則不得扣除。如個人旅游費不得在企業(yè)所得稅前扣除；業(yè)務(wù)招待費中個人消費部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)為投資者或職工支付的部分商業(yè)保險費不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。真實性原則要求企業(yè)提供業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑證，即合法、有效憑證。合法有效憑證包括：發(fā)票、財政收據(jù)、簽收單據(jù)、其他憑證。例如，企業(yè)增值稅專用發(fā)票丟失，對方的已報稅證明及發(fā)票復(fù)印件就是合法、有效憑證。

企業(yè)的罰款支出的合法有效憑證是什么？第六十二頁，共二百零六頁。相關(guān)性原則企業(yè)發(fā)生的支出一定要與取得收入直接相關(guān)。與取得收入直接相關(guān)的支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是從費用支出的結(jié)果。例如，企業(yè)替?zhèn)€人負擔(dān)的個人所得稅。合理性原則

合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。一項費用支出必須是正常的費用才能扣除。合理性原則也是稅前扣除項目定量標(biāo)準(zhǔn)的制定依據(jù)。例如，對于關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整。第六十三頁，共二百零六頁。劃分收益性支出和資本性支出原則《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照支出的產(chǎn)生效益的長短區(qū)分為收益性支出和資本性支出歷史成本原則《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

第六十四頁，共二百零六頁。非經(jīng)法定不得重復(fù)扣除原則研發(fā)費加計扣除；殘疾人工資加計扣除。合法性原則合法性原則，是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不論費用是否真實發(fā)生、相關(guān)、合理與否．如果是非法支出，即便是按照財務(wù)會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前扣除。例如，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金以及罰金、罰款和被沒收財物的損失不得在計算應(yīng)納稅所得額中扣除。

另違法支付給個人的回扣、賄賂支出等等不準(zhǔn)在稅前扣除。

第六十五頁，共二百零六頁。

2、收入明細表與成本費用明細表的配比

主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本視同銷售收入—視同銷售成本營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）沒有與沒有與收入明細表的對應(yīng)項目。

當(dāng)會計上已確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進行納稅調(diào)減的同時對應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)減處理。相反會計上未確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進行納稅調(diào)增的同時對應(yīng)的成本也要作相應(yīng)的調(diào)增處理。第六十六頁，共二百零六頁。3、固定資產(chǎn)盤虧指納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧。對于盤虧的固定資產(chǎn)，要及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損失：賬戶核算。批準(zhǔn)處理時再轉(zhuǎn)入”營業(yè)外支出“賬戶核算。具體報送手續(xù)見《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)【2009】88號文件）4、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）凈損失與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）凈損失損失很可能存在差異。如，初始成本與計稅基礎(chǔ)存在差異。計提折舊上存在差異（攤銷上存在差異）；因計提減值準(zhǔn)備的差異。會造成按照稅法確定的處置固定資產(chǎn)凈損失與按照會計準(zhǔn)則確定的固定資產(chǎn)凈損失不一致。通過附表三進行調(diào)整。第六十七頁，共二百零六頁。5、非正常損失增值稅的轉(zhuǎn)出例如，甲公司屬于一般納稅人，其購入一批木材，金額100萬元，增值稅發(fā)票注明進項稅額17萬元，次月，由于管理不善，發(fā)生火災(zāi)，木材全部燒毀，對此部分非常損失如何處理？借：待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益117貸：原材料100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17第六十八頁，共二百零六頁。6、捐贈支出《企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。（財稅〔2008〕160號財稅[2010]45號財稅【2010】69號）第六十九頁，共二百零六頁。自2010年4月14日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的（指玉樹地震災(zāi)區(qū)），免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

自2010年4月14日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

（財稅[2010]59號）第七十頁，共二百零六頁。（四）附表三《納稅調(diào)整項目明細表》填寫技巧與演練

填報依據(jù)和內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調(diào)整項目的金額。本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目”、“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項分類匯總填報，并計算納稅調(diào)整項目的“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的合計數(shù)。第七十一頁，共二百零六頁。（一）收入類調(diào)整項目1.“視同銷售收入”：填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。一般工商企業(yè)“調(diào)增金額”取自附表一（1）《收入明細表》第13行2.“接受捐贈收入”：“稅收金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。3.“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。

第七十二頁，共二百零六頁?！蛾P(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號文件規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。第七十三頁，共二百零六頁。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

國稅函〔2006〕1279號文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。第七十四頁，共二百零六頁。4.“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”：填報納稅人會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進行納稅調(diào)整的金額。

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。例如對利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入產(chǎn)品分成等收入的確認(rèn)。注意租金收入確認(rèn)的選擇：按照合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)或分期確認(rèn)收入（如果交易同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入）第七十五頁，共二百零六頁。例如，2010年4月，某公司將其一閑置的一套房屋對外出租，租期二年，提前一次性收取兩年的租金24萬元，該房租收入是否需作納稅調(diào)整？第七十六頁，共二百零六頁。5.“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”：填報納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。

《企業(yè)所得稅法》第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

第七十七頁，共二百零六頁。6.“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”：“調(diào)增金額”填報納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；“調(diào)減金額”填報納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤、確認(rèn)為投資收益的金額。

如果企業(yè)在會計核算上采用權(quán)益法核算長期投資，則在被投資企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生盈利時，投資企業(yè)也按持股比例計算投資收益；如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計算投資虧損計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，投資收益的確認(rèn)是以被投資方作出利潤分配決定的日期確定。第七十八頁，共二百零六頁。7.“特殊重組”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號文件）企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。對符合企業(yè)重組規(guī)定5個條件的，企業(yè)可選擇特殊性稅務(wù)處理。接債務(wù)重組實例，甲欠乙貨款200萬元，經(jīng)協(xié)商還180萬元即可。假設(shè)甲公司全年應(yīng)納稅所得額為30萬元，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額67%（20／30）＞50%，并符合特殊性稅務(wù)重組的其他條件，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。第七十九頁，共二百零六頁。8.“一般重組”：填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額。

同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在會計上不做銷售處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而稅法在一般重組情形下，應(yīng)視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。9.“公允價值變動凈收益”：“調(diào)增金額”“調(diào)減金額”通過附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第10行第5列數(shù)據(jù)填報。

公允價值變動凈收益這是新準(zhǔn)則的一個重要變化，某些資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價值發(fā)生變動時，會計準(zhǔn)則要求計入損益，但稅法不承認(rèn)公允價值變動損益，所以要作相應(yīng)的調(diào)整。

10.“確認(rèn)為遞延收益的政府補助”：填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進行納稅調(diào)整的數(shù)額。第八十頁，共二百零六頁。11.“境外應(yīng)稅所得”：“調(diào)增金額”填報納稅人并入利潤總額的成本費用或確認(rèn)的境外投資損失。“調(diào)減金額”填報納稅人并入利潤總額的境外收入、投資收益等。12.“不允許扣除的境外投資損失”：“調(diào)增金額”填報納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。

《企業(yè)所得稅法》第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

第八十一頁，共二百零六頁。13.“不征稅收入”：“調(diào)減金額”通過附表一（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》第12行“不征稅收入總額”填報。工商企業(yè)一般不涉及此項內(nèi)容。14.“免稅收入”：“調(diào)減金額”通過附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第1行“免稅收入”填報。15.“減計收入”：“調(diào)減金額”通過取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第6行“減計收入”填報。16.“減、免稅項目所得”：“調(diào)減金額”通過取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》“減免所得額合計”填報。17.“抵扣應(yīng)納稅所得額”：“調(diào)減金額”通過取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額”填報。

第八十二頁，共二百零六頁。18.“其他”：填報企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致、進行納稅調(diào)整的其他收入類項目金額。

企業(yè)債務(wù)重組計入資本公積的部分、企業(yè)計入“資本公積”的補貼收入、固定資產(chǎn)處置收益（損失）、無形資產(chǎn)收益（損失）等財稅差異均在此欄調(diào)整。例如，2008年12月，某企業(yè)自建一流水線，造價為1000萬元，按10年提折舊，每年提折舊100萬元，2009年12月20日，該企業(yè)欲向銀行貸款，對其資產(chǎn)進行了評估，評估后價值為1200萬元，2010年該企業(yè)提折舊133萬元。2010年12月，該企業(yè)將這條流水線轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為1100萬元（假設(shè)相關(guān)稅費30萬元）。根據(jù)以上資料確定該企業(yè)處置固定資產(chǎn)凈收益。第八十三頁，共二百零六頁。

借：固定資產(chǎn)清理1067累計折舊233貸：固定資產(chǎn)1200借：銀行存款1100貸：固定資產(chǎn)清理1100借：固定資產(chǎn)清理30貸:銀行存款30結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為1100-1067-30=3萬元但按稅法規(guī)定，允許扣除的固定資產(chǎn)的初始成本為1000萬元，允許扣除的折舊額為100+100=200萬元，因此稅收上確認(rèn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為1100-（1000-200）-30=270萬元稅收上確認(rèn)的收益大于會計上確認(rèn)的收益，作調(diào)增處理270-3=267萬元在此欄中“帳載金額”填入3“稅收金額”填入270第八十四頁，共二百零六頁。（二）扣除類調(diào)整項目1.“視同銷售成本”：“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。一般工商企業(yè)第4列“調(diào)減金額”取自附表二（1）《成本費用明細表》第12行。2.“工資薪金支出”：“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼；“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。

《企業(yè)所得稅法》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；第八十五頁，共二百零六頁。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。注意：提而未付工資。一月份發(fā)放上年工資。簽訂勞動合同及相關(guān)資料。投資者工資。第八十六頁，共二百零六頁。3.“職工福利費支出”：“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工福利費；“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費。

《企業(yè)所得稅法實施條例實施條例》第四十條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放