任務四應交稅費

任務四應交稅費

教學目標知識目標：掌握應交稅費的核算能力目標：能正確計算各項應納稅費的金額并會編制納稅申報表，熟練進行各項稅費業(yè)務的會計核算。素質目標：培養(yǎng)學員遵紀守法、誠實守信的意識，提高語言表達、溝通能力與團隊合作能力。應交稅費應交納的各種稅費增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等實際交納的稅費尚未交納的稅費多交或尚未抵扣的稅費應交稅費概述企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過“應交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。應交稅費概述【多選題】下列各項中，應通過“應交稅費”科目核算的有（）。A.教育費附加B.個人所得稅C.城市維護建設稅D.企業(yè)所得稅【答案】ABCD【解析】選項ABCD均通過應交稅費核算。案例分析納稅人貨物銷售加工修理修配勞務服務進口貨物無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)應交增值稅經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度一般納稅人小規(guī)模納稅人納稅人應交增值稅一般納稅人：一般計稅方法（多數(shù)），簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法。計稅方法：應交增值稅一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額不含稅銷售額×增值稅稅率借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)借：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等應交增值稅一般計稅方法：可以抵扣的進項稅額包括：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）；②從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；③接受境外單位或者個人購進服務，無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額；應交增值稅一般計稅方法：可以抵扣的進項稅額包括：④購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，如用于生產(chǎn)稅率為11%的產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額；如用于生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；應交增值稅一般計稅方法：可以抵扣的進項稅額包括：⑤一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣增值稅進項稅額。應交增值稅當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足抵扣部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。應交增值稅一般計稅方法：增值稅稅率：17%11%6%零稅率應交增值稅簡易計稅方法：應納稅額=不含稅銷售額×征收率不得抵扣進項稅額含稅銷售額/（1+3%）應交增值稅一般納稅人：二級明細科目含義應交稅費應交增值稅略未交增值稅月末應交未交、多交或預交的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額預交增值稅預交的增值稅額待抵扣進項稅額已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額實務操作一般納稅人：二級明細科目含義應交稅費待轉銷項稅額已確認收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需要以后期間確認為銷項稅額的增值稅額簡易計稅一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅轉讓金融商品應交增值稅轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額代扣代交增值稅購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅實務操作一般納稅人：三級明細科目設置含義應交增值稅進項稅額準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額銷項稅額抵減因扣減銷售額而減少的銷項稅額已交稅金當月已交納的應交增值稅額轉出未/多交增值稅轉出當月應交未交或多交的增值稅額減免稅款準予減免的增值稅額實務操作一般納稅人：三級明細科目設置含義應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額出口退稅出口退回的增值稅額銷項稅額銷售應收取的增值稅額進項稅額轉出不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額實務操作一般納稅人取得資產(chǎn)，接受勞務：借：材料采購/生產(chǎn)成本/管理費用等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款等實務操作【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2017年6月份發(fā)生經(jīng)濟交易或事項以及相關的會計分錄如下：

案例分析（1）5日，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為120000元，增值稅稅額20400元，材料尚未到達，全部款項已用銀行存款支付。借：在途物資120000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)20400

貸：銀行存款

140400

案例分析（2）10日，收到5日購入的原材料并驗收入庫，實際成本120000元。同日，與運輸公司結清運輸費用，增值稅專用發(fā)票注明運輸費用5000元，增值稅稅額為550元，運輸費用和增值稅稅額已用轉賬支票付訖。

借：原材料

125000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)550

貸：銀行存款

5550

在途物資

120000案例分析（3）15日，購入不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為5100元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)

30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：應付賬款

35100

案例分析（4）20日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的買價為200000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，價款已用銀行存款支付。

進項稅額＝購買價款×扣除率＝200000×13%＝26000（元）

借：在途物資174000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26000

貸：銀行存款

200000

案例分析（5）25日，生產(chǎn)管理部門委托外單位修理機器設備，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費用為20000元，增值稅稅額3400元，款項已用銀行存款支付。

借：管理費用

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款

23400

案例分析取得資產(chǎn)，接受勞務：借：固定資產(chǎn)/在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等賬務處理一般納稅人【例題】2017年6月10日，該公司購進一幢簡易辦公樓，并于當月投入使用。取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并通過認證，專用發(fā)票注明的價款為3000000元，增值稅進項稅額為330000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關因素。

賬務處理該辦公樓2017年6月可抵扣的進項稅額

=330000×60%=198000（元）借：固定資產(chǎn)

3000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）198000

——待抵扣進項稅額132000

貸：銀行存款

33300002018年6月允許抵扣剩余的增值稅進項稅額時，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）132000

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

132000

賬務處理【例題】2017年6月30日，甲公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑征，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料260000

貸：應付賬款260000下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：原材料260000

貸：應付賬款260000賬務處理7月10日，取得相關增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260000元，增值稅稅額為44200元，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證。全部款項以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料260000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）44200

貸：銀行存款304200賬務處理取得資產(chǎn)，接受勞務：賬務處理借：材料采購/固定資產(chǎn)/管理費用等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

應交稅費——待認證進項稅額

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等事后改變用途或發(fā)生非正常損失一般納稅人取得資產(chǎn)，接受勞務：賬務處理借：待處理財產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)等

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

應交稅費——待認證進項稅額

應交稅費——待抵扣進項稅額一般納稅人非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。【例題】2017年6月份，甲公司發(fā)生進項稅額轉出事項如下：（1）10日，庫存材料因管理不善發(fā)生火災毀損，材料實際成本為20000元，相關增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3400元。借：待處理財產(chǎn)損溢

23400

貸：原材料

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3400

賬務處理（2）18日，領用一批外購的原材料用于集體福利，該批原材料的成本為60000元，相關增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為10200元。借：應付職工薪酬——職工福利70200

貸：原材料60000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)10200賬務處理【例題】2017年6月28日，甲公司外購空調扇300臺作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)的職工，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150000元、增值稅稅額為25500元，以銀行存款支付了購買空調扇的價款和增值稅進項稅額，增值稅專用發(fā)票尚未經(jīng)稅務機關認證。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）購入時：借：庫存商品150000

應交稅費——待認證進項稅額25500

貸：銀行存款175500賬務處理（2）經(jīng)稅務機關認證不可抵扣時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）25500

貸：

應交稅費——待認證進項稅額25500同時，借：庫存商品25500

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)25500（3）實際發(fā)放時：借：應付職工薪酬175500

貸：庫存商品175500賬務處理銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入/固定資產(chǎn)清理等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——簡易計稅一般納稅人實務操作企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄。實務操作銷售等業(yè)務：銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：情形會計處理確認收入或利得時點早于納稅義務發(fā)生時點先記入“應交稅費——待轉銷項稅額”；實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目納稅義務發(fā)生時點早于確認收入或利得時點“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”一般納稅人實務操作【例題】2017年6月份，甲公司發(fā)生經(jīng)濟交易或事項如下：

（1）15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。

借：應收賬款

585000

貸：主營業(yè)務收入

500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

85000

案例分析（2）28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40000元，增值稅稅額6800元，款項已收到并存入銀行。

借：銀行存款

46800

貸：主營業(yè)務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

6800案例分析自產(chǎn)、委托加工的貨物——集體福利、個人消費自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物——投資、分配、捐贈等借：長期股權投資/應付職工薪酬/利潤分配等

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——簡易計稅一般納稅人實務操作【例題】2017年6月份，甲公司發(fā)生的視同銷售交易或事項如下：（1）10日，以公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，該批產(chǎn)品的實際成本為200000元，售價為250000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明到增值稅稅額為42500元。

借：營業(yè)外支出242500

貸：庫存商品200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

42500賬務處理（2）25日，甲公司一批原材料對外進行長期股權投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價格為750000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為127500元。

借：長期股權投資877500

貸：其他業(yè)務收入750000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）127500

借：其他業(yè)務成本600000

貸：原材料600000賬務處理交納當月應交的增值稅：賬務處理借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款一般納稅人【例題】2017年6月份，甲公司當月發(fā)生銷項稅額合計261800元，進項稅額轉出合計39100元，增值稅進項稅額合計278950元。甲公司當月應交增值稅＝261800＋39100－278950＝21950（元）6月30日用銀行存款交納增值稅10000元，應編制如下會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）10000

貸：銀行存款10000

賬務處理月末轉出多交增值稅和未交增值稅：賬務處理應交增值稅未交多交借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅一般納稅人月末轉出多交增值稅和未交增值稅：賬務處理應交增值稅未交多交借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）一般納稅人交納以前期間未交的增值稅：賬務處理借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款一般納稅人【例題】2017年6月30日，甲公司將尚未交納的其余增值稅稅款11950元進行轉賬。應編制的會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅

11950（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

119507月份，甲公司交納6月份未交增值稅11950元時：借：應交稅費——未交增值稅11950

貸：銀行存款

11950賬務處理購進貨物、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等：賬務處理借：材料采購等貸：銀行存款小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等：賬務處理借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅小規(guī)模納稅人不設置專欄；不得開具增值稅專用發(fā)票【例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%，原材料按實際成本核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟交易如下：

（1）購入原材料一批，取得的專用發(fā)票中注明價款30000元，增值稅5100元，款項以銀行存款支付，材料驗收入庫。借：原材料35100

貸：銀行存款35100

賬務處理（2）銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票上注明的貨款（含稅）為51500元，款項已存入銀行。借：銀行存款51500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅

1500不含稅銷售額=51500/（1+3%）=50000（元

）（3）用銀行存款交納增值稅1500元。借：應交稅費——應交增值稅1500

貸：銀行存款

1500賬務處理【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月發(fā)生進項稅額1700萬元，銷項稅額5100萬元，進項稅額轉出51萬元，同時月末以銀行存款繳納增值稅1000萬元，那么本月尚未繳納的增值稅為（

）萬元。A.4349

B.3451C.2349

D.2451【答案】D【解析】

本月尚未繳納的增值稅＝5100＋51－1700－1000＝2451（萬元）。【例題·單選題】增值稅小規(guī)模納稅人在月份終了，交納本月應交未交的增值稅的會計處理正確的是（

）。A.借記“應交增值稅”明細科目B.貸記“應交增值稅”明細科目C.沖減“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”明細科目D.借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目【答案】A【解析】小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，“應交增值稅”明細科目下不再設置專欄。所以繳納本月應交未交的增值稅，應借記“應交增值稅”明細科目?！纠}·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業(yè)務應計入在建工程成本的金額為（）元。A.20000B.23400C.24000D.28000【答案】A【解析】用外購的原材料建造廠房（不動產(chǎn)），相應的原材料的進項稅額可以抵扣。第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。所以不計入在建工程的成本。該項業(yè)務應計入在建工程成本的金額為領用材料的實際成本?！纠}·單選題】2016年6月份甲公司發(fā)生銷項稅額合計120000元，因管理不善導致原材料毀損從而進項稅額轉出合計20000元，進項稅額合計為40000元，當月甲公司用銀行存款交納增值稅80000元，則下列關于甲公司月末增值稅的會計處理中，正確是（

）。A.借：應交稅費——應交增值稅

20000（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅20000B.借：應交稅費——應交增值稅

40000（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

40000C.“應交稅費——應交增值稅“科目余額為20000元D.不需要進行會計處理【答案】A【解析】月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目，會計處理如下：借：應交稅費——應交增值稅

20000（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅20000【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，2018年2月10日，A公司從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入一批農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價為100000元，規(guī)定的增值稅進項稅額扣除率為11%，另支付入庫前挑選整理費500元，不考慮其他因素，則A公司該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值是（）元。A.89500

B.111000C.111500

D.87500【答案】A【解析】A公司所購農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值=100000×（1-11%）+500=89500（元）?！纠}·單選題】小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為20000元，增值稅稅額為3400元，在購入材料的過程中另支付運雜費1000元，則該企業(yè)購入該批原材料的入賬價值為（）元。A.20000

B.20600

C.23400

D.24400【答案】D【解析】該企業(yè)原材料的入賬價值=20000+3400+1000=24400（元）?！纠}·判斷題】（2012）增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。（

）

【答案】√企業(yè)按規(guī)定相關成本費用允許扣減銷售額：賬務處理借：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）——簡易計稅——應交增值稅貸：銀行存款差額征稅【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，應交增值稅采用差額征稅方式核算。2017年7月份，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務，向乙公司收取含稅價款318000元，其中增值稅18000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游企業(yè)的旅游費用和其他單位相關費用共計254400元，其中，因允許扣減銷售額而減少的銷項稅額14400元。該旅行社應編制如下會計分錄：賬務處理（1）支付住宿費等旅游費用：借：主營業(yè)務成本

240000

應交稅費——應交增值稅

14400

（銷項稅額抵減）貸：銀行存款

254400（2）確認旅游服務收入：借：銀行存款318000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18000

賬務處理轉讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額：賬務處理差額征稅略企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備：賬務處理借：固定資產(chǎn)（價稅合計）貸：銀行存款增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

應交稅費——應交增值稅貸：管理費用企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費：賬務處理借：管理費用貸：銀行存款增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

應交稅費——應交增值稅貸：管理費用【例題】某公司為增值稅一般納稅人，初次購買數(shù)臺增值稅稅控系統(tǒng)專用設備作為固定資產(chǎn)核算，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為38000元，增值稅稅額為6460元，價款和稅款以銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄：賬務處理（1）取得設備，支付價款和稅款時：借：固定資產(chǎn)

44460

貸：銀行存款

44460（2）按規(guī)定抵減增值稅應納稅額時：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）44460

貸：管理費用

44460

賬務處理小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。知識點考點一般納稅人不同明細科目涉及的賬務處理小規(guī)模納稅人賬務處理特點差額征稅賬務處理增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用賬務處理課后小結納稅人生產(chǎn)應稅消費品委托加工應稅消費品進口應稅消費品應交消費稅從價定率從量定額征收方法：從價定率和從量定額復合計稅應交消費稅借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅銷售應稅消費品實務操作【例題】甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款100萬元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為17萬元，適用的消費稅稅率為15%，款項已存入銀行。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：借：銀行存款

117

貸：主營業(yè)務收入

100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17借：稅金及附加

15

貸：應交稅費——應交消費稅

15案例分析借：在建工程/稅金及附加等貸：應交稅費——應交消費稅自產(chǎn)自用應稅消費品實務操作【例題】乙企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)柴油，成本為50000元，應納消費稅6000元，不考慮其他相關稅費。乙企業(yè)應編制如下會計分錄：借：在建工程56000

貸：庫存商品

50000

應交稅費——應交消費稅

6000案例分析【例題】丙企業(yè)（一般納稅人）下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面成本20000元，市場價格30000元，適用的增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。丙企業(yè)應編制如下會計分錄：借：應付職工薪酬——職工福利費35100

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100

案例分析借：稅金及附加3000

貸：應交稅費——應交消費稅3000借：主營業(yè)務成本20000

貸：庫存商品20000案例分析借：委托加工物資（直接用于銷售）貸：應付賬款等委托加工應稅消費品借：委托加工物資（連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品）

應交稅費——應交消費稅貸：應付賬款等實務操作【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為200萬元，加工費為40萬元，增值稅稅率為17%,由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為16萬元。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：案例分析（1）如果委托加工物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品：借：委托加工物資

200

貸：原材料

200借：委托加工物資

40

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6.8

——應交消費稅16

貸：應付賬款

62.8借：原材料

240

貸：委托加工物資

240

案例分析（2）如果委托加工物資收回直接對外銷售：借：委托加工物資200

貸：原材料200借：委托加工物資56應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6.8

貸：應付賬款

62.8借：原材料

256

貸：委托加工物資256

案例分析借：材料采購/固定資產(chǎn)（含消費稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款進口應稅消費品實務操作【例題】甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值100萬元（不含增值稅），進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為20萬元，采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款和稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：借：庫存商品

120

貸：銀行存款120

案例分析知識點考點銷售應稅消費品賬務處理自產(chǎn)自用應稅消費品賬務處理委托加工應稅消費品賬務處理，成本計算進口應稅消費品賬務處理課后小結【單選題】（2011）下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅【答案】B【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”的借方。課后實踐【單選題】（2010）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關款項時，應編制的會計分錄是（）。課后實踐A.借：委托加工物資

264

貸：銀行存款

264B.借：委托加工物資

230

應交稅費34

貸：銀行存款

264C.借：委托加工物資200

應交稅費64

貸：銀行存款

264D.借：委托加工物資264

貸：銀行存款200

應交稅費

64課后實踐【答案】B【解析】該加工商品收回后將直接用于銷售，所以消費稅應計入委托加工物資的成本，同時，一般納稅人支付加工費的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計入材料成本，選項B正確。課后實踐【多選題】（2012）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有（）。A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托人的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅課后實踐【答案】AB【解析】收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅要計入到“應交稅費一一應交消費稅”科目，不計入到成本；支付給受托方的增值稅可抵扣，不需要計入到委托加工物資成本。課后實踐【例題·判斷題】（2011）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（）【答案】×【解析】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應將受托方代收代繳的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的借方。課后實踐借：稅金及附加貸：應交稅費——應交資源稅銷售應稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費用等貸：應交稅費——應交資源稅自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽應交資源稅【例題】甲企業(yè)本期對外銷售資源稅應稅礦產(chǎn)品3600噸、將自產(chǎn)資源稅應稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法規(guī)定每噸礦產(chǎn)品應交資源稅5元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）計算對外銷售應稅礦產(chǎn)品應交資源稅：借：稅金及附加

18000

貸：應交稅費——應交資源稅

18000（3600×5）（2）計算自用應稅礦產(chǎn)品應交資源稅：借：生產(chǎn)成本4000

貸：應交稅費——應交資源稅4000（800×5）

案例分析（3）交納資源稅：借：應交稅費——應交資源稅22000

貸：銀行存款22000案例分析應交城市維護建設稅借：稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設稅（應交增值稅+應交消費稅）×適用稅率【例題】甲企業(yè)本期實際繳納增值稅51萬元、消費稅24萬元，適用的城市維護建設稅稅率為7%。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）計算應交城市維護建設稅：借：稅金及附加

5.25

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅5.25（2）用銀行存款上交城市維護建設稅：借：應交稅費——應交城市維護建設稅5.25

貸：銀行存款5.25應交城市維護建設稅應交教育費附加借：稅金及附加貸：應交稅費——應交教育費附加（應交增值稅+應交消費稅）×征收率【例題】甲企業(yè)按稅法規(guī)定計算，2016年度第四季度應交納教育費附加30萬元?？铐椧呀?jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）計算應交納的教育費附加：借：稅金及附加

30

貸：應交稅費——應交教育費附加

30（2）交納教育費附加：借：應交稅費——應交教育費附加

30

貸：銀行存款

30應交教育費附加應交土地增值稅轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。四級超率累進稅率：最低30%，最高60%應交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交土地增值稅在“固定資產(chǎn)”科目核算房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)借：稅金及附加貸：應交稅費——應交土地增值稅應交土地增值稅借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費——應交土地增值稅

營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）在“無形資產(chǎn)”科目核算【例題】甲企業(yè)對外轉讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅為25000元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）計算應交土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理

25000

貸：應交稅費——應交土地增值稅

25000（2）用銀行存款交納土地增值稅：借：應交稅費——應交土地增值稅

25000

貸：銀行存款

25000

應交土地增值稅應交其他稅費借：稅金及附加貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅——城鎮(zhèn)土地使用稅——車船稅——礦產(chǎn)資源補償費【例題】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應交納房產(chǎn)稅16萬元、車船稅3.8萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅4.5萬元。（1）計算應交納上述稅金：借：稅金及附加

24.3