律師事務所從業(yè)人員個人所得稅劉林

關于律師事務所從業(yè)人員

個人所得稅

解讀吉林財經大學劉林第一頁，共三十七頁。

背景2000年，為了規(guī)范和加強律師事務所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，稅務總局下發(fā)了《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號），明確了相關個人所得稅問題。但是，隨著律師行業(yè)的發(fā)展和收入分配形式的變化以及稅務部門的征收方式逐步由核定征收改為查賬征收，又出現(xiàn)了一些新的情況和問題。為此,稅務總局在充分聽取律師事務所從業(yè)人員和稅務干部意見的基礎上，按照積極推進對律師行業(yè)查賬征收的原則，同時又考慮到律師行業(yè)的實際情況，在2012年制定下發(fā)了《關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》。用以更加合理規(guī)范律師事務所從業(yè)人員個人所得稅繳納。第二頁，共三十七頁。

23根據(jù)國務院國發(fā)(2000)16文件稅務總局財稅(2000)91號國稅發(fā)（2000）149號浙地稅（2000）244號等文件，規(guī)定從2000年1月1日起，獨資、合伙企業(yè)(含律師所)改征個人所得稅。

注：雇員律師與合伙人律師都是征個稅，但有區(qū)別。國稅發(fā)（2010）54號文。核定改查帳。國稅發(fā)（2012）53號文件廈地稅（2013）2號文件律師事務所個人所得稅征收依據(jù)第三頁，共三十七頁。價格體系國家稅務總局《關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)一、律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所的年度經營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經營所得，按照有關規(guī)定，比照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收個人所得稅。在計算其經營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。(個人獨資企業(yè)法2000年1月1日起施行)二、合伙制律師事務所應將年度經營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。合伙人：分成收入加利潤的分成收入合并按生產經營所得計稅既按照個體戶執(zhí)行第四頁，共三十七頁。產品結構價格體系國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)四、律師事務所支付給雇員(包括律師及行政輔助，人員，但不包括律師事務所的投資者，下同)的所得，按"工資、薪金所得"應稅項目征收個人所得稅。

三、律師個人出資興辦的律師事務所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務機關有權核定出資律師個人的應納稅額。第五頁，共三十七頁。五、作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用)，律師當月的分成收人按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)給的工資合并，按"工資、薪金所得"應稅項目計征個人所得稅。律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費用的標準，由各省級地方稅務局根據(jù)當?shù)芈蓭熮k理案件費用支出的一般情況、律師與律師事務所之間的收入分成比例及其他相關參考因素，在律師當月分成收入的30％比例內確定。國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)

第六頁，共三十七頁。國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2012]53號)

一、《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內確定，調整為35%比例內確定。

實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務所重復列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。第七頁，共三十七頁。公告的解讀

一、作為律師事務所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，為何由律師當月分成收入的30%比例內確定調整為35%比例內確定？

一些律師反映，近十年來物價上漲較快，收費標準一直沒有調整，律師調查取證的事項越來越多，辦案費用提升較快，國稅發(fā)[2000]149號第五條第二款規(guī)定的在稅前從分成收入中扣除30%的限額規(guī)定已不符合律師辦案費用實際支出的需要，建議適當調高限額。根據(jù)各地辦案費用發(fā)生的實際情況，各地律師和稅務干部普遍認為，限額調高到35%比較合適,為此,《公告》對該限額進行了調整，由律師當月分成收入的30%比例內確定調整為35%比例內確定。同時強調，實行收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務所重復列支。

該規(guī)定的適用對象是實行收入分成辦法的雇員律師。第八頁，共三十七頁。

國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)

六、兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額)直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。第九頁，共三十七頁。

國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)

七、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按"勞務報酬所得"應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫。

第十頁，共三十七頁。

八、律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按"勞務報酬所得"應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)第十一頁，共三十七頁。

國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2012]53號)

二、廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入,應并入其從律師事務所取得的其他收入,按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

第十二頁，共三十七頁。

公告的解讀

二、為何廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定？

前些年，一些律師取得的法律顧問費等收入直接由個人收走，不匯入律師事務所，律師事務所對這部分收入無法監(jiān)控。經過多年的規(guī)范，現(xiàn)在律師直接從接受法律事務服務的當事人處取得法律顧問費或其他酬金的現(xiàn)象基本消除，律師取得的上述收入也就能與從律師事務所取得的其他收入一起合并繳納個人所得稅。為此，稅務總局根據(jù)律師行業(yè)主管部門和律師事務所的建議，修改了相應稅收政策。

第十三頁，共三十七頁。

國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2000]149號)

九、律師事務所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》等有關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。

第十四頁，共三十七頁。

國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2012]53號)三、合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。

不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。第十五頁，共三十七頁。

公告的解讀

三、合伙人律師在計算應納稅所得額時，對一些確實不能提供合法有效票據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用能否扣除？

鑒于律師在辦案過程和參加一些公益事業(yè)等活動中發(fā)生的一些費用難以取得票據(jù)和費用難以足額彌補等實際情況，同時考慮到了律師之間收入的差距，在深入調研基礎上，《公告》明確了合伙人律師在計算應納稅所得額時,應憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效票據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。第十六頁，共三十七頁。

公告的解讀

四、為何《公告》第一條和第三條規(guī)定了執(zhí)行期限？

考慮到律師行業(yè)普遍對財務管理重視不夠，大多數(shù)律師事務所多年來沒有進行嚴格的成本核算和財務管理，有的律師事務所甚至沒有專職會計，建賬建制需要一個過程，律師行業(yè)經營活動中收支票據(jù)管理的規(guī)范需得逐步解決，給一個過渡期，有利于律師行業(yè)最終按稅法規(guī)定繳納稅收。第十七頁，共三十七頁。

四、律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可據(jù)實扣除。

(《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。)

國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2012]53號)第十八頁，共三十七頁。

五、對律師的業(yè)務培訓費有什么特殊規(guī)定？為什么？

律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可據(jù)實扣除。

考慮到全國律師協(xié)會對律師每年參加業(yè)務培訓有強制要求，有行業(yè)特殊性，又與律師的本職工作直接相關，可以作為費用處理。律師自行參加的培訓以及與律師業(yè)務無關的培訓產生的費用不適用該規(guī)定。

該規(guī)定的適用對象是所有律師。

公告的解讀

第十九頁，共三十七頁。

五、律師事務所和律師個人發(fā)生的其他費用和列支標準，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號）等文件的規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅發(fā)[2012]53號)六、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。

第二十頁，共三十七頁。律師事務所從業(yè)人員類型合伙律師——合伙人，分成收入加利潤的分成收入合并按生產經營所得計稅個人獨資律師——個人，核定征收雇傭（聘用)律師——工資薪金律所雇傭的律師助手及行政輔助人員——工資薪金兼職律師——工資薪金（但不可減除費用扣除標準）——勞務所得根據(jù)人員身份不同，其自律師事務所取得應稅收入所繳納的個人所得稅也不同，具體詳見附件：《律師事務所人員身份個稅繳納明細表》特別說明：1、出資律師從律所取得的所得按“個體工商戶生產經營所得”稅目計算納稅，律所上述稅后對出資律師的分紅不用再按“股息利息紅利所得”繳個稅；2、律所如從事股票、期貨、礦產等投機產品交易所得應并入生產經營所得計算出資律師的個稅，從事其他投資取得的分紅則單獨按“股息利息紅利”所得計算繳納出資律師個稅，不并入生產經營所得計算。第二十一頁，共三十七頁。第二十二頁，共三十七頁。第二十三頁，共三十七頁。第二十四頁，共三十七頁。

雇員律師張某五月份共辦三個案件，合計案件收入3萬元。原約定他與律師事務所5：5分成。當月張某共繳“四金”1000元。張某五月的分成收入＝30000元÷2＝15000元張某五月的應納稅所得額＝

15000元×0.65－1000元－3500元=5250元張某五月應繳個人所得稅＝5250元×0.2－555＝495元。舉例1

雇員:按分成收入扣35%的案件支出費用工資薪金扣除標準第二十五頁，共三十七頁。

舉例2

某合伙人全年分利潤50000元，全年共分得辦案分收入120000元，該合伙人全年應繳個人所稅：（50000＋120000×0.65）－（3500×12）＝86000元86000元×35%－14750＝15350元（全年應繳稅款）

全年工資薪金扣除標準按個體工商戶計稅按分成收入扣35%的案件支出費用第二十六頁，共三十七頁。綜合案例某律師所2012年9月份開業(yè)，共有5名人員，其中出資律師甲乙2人，利潤分配比例40%、60%；雇傭律師丙一人，兼職律師丁一人，行政輔助人員戊一人，2012年9-12月份，該律師所年度稅前調整后的利潤為40萬元，其中12月份當月，出資律師甲、乙2人各從律師所領取工資6000元，辦案分成收入各5萬元，丙取得工資1萬元，辦案分成收入10萬元，從某位取得律師顧問費2000元；丁未領取工資，但取得辦案分成收入5萬元，戊取得工資6000元，2012年9-11月份甲乙兩人未預繳個人所得稅。1、2012年12月份上述人員各應繳納個人所得稅多少？2、假設2012年9-11月份甲乙兩人均未領取工資及辦案分成，則2012年度匯算扣除上述已預繳稅款后，甲乙還應匯算補繳或退稅款多少？第二十七頁，共三十七頁。甲：應納個體工商戶生產經營所得個人所得稅，12月份預繳的稅款為：[(40萬×40%+0.6+5萬×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=59658.33元，該部分稅款應在2013年1月份申報期內申報繳納。如果律師所當年度經營不滿一年，則以實際經營所得直接作為年度經營所得套用稅率進行計算。則出資律師匯算清繳2012年度經營期內的個人所得稅為：(40萬×40%+0.6+5萬×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-596558.33=-9833.33元因此，2012年度結束后，甲應在2013年1-3月份辦理9833.33元的申報退稅手續(xù)。第二十八頁，共三十七頁。乙：應納個體工商戶生產經營所得個人所得稅12月份預繳的稅款為：[(40萬×60%+0.6+5萬×（1-35%）-3500×4）÷4×12×0.35-14750]÷12×4=87658.33元，該部分稅款應在2013年1月份申報期內申報繳納。匯算清繳2012年度經營期內的個人所得稅為：(40萬×60%+0.6+5萬×（1-35%）-3500×4）×0.35-14750-87658.33=-9833.33元，因此，2012年度結束后，乙也應在2013年1-3月份辦理-9833.33元的申報退稅手續(xù)。第二十九頁，共三十七頁。丙：從律所取得的收入應按工資薪金所得計算個人所得稅，法律顧問費按勞務報酬所得由支付單位另行扣繳。律師所2013年1月份申報期內應扣繳申報的個人所得稅為：每月應繳工資薪金個人所得稅=(當月工資收入+當月辦案分成凈收入-月費用扣除標準)×工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)當月辦案分成凈收入=當月辦案分成收入×（1-辦案費用扣除比例）（辦案費用扣除比例為30%)?！?萬+10萬×（1-35%）-3500】×0.35-5505=24969.5元，該部分稅款應在2013年1月份申報期內申報繳納。顧問單位2013年1月份申報期內應扣繳丙的勞務報酬所得個人所得稅為：（2000-800）×20%=240元。第三十頁，共三十七頁。丁：應納工資薪金所得個人所得稅：律師所2013年1月份申報期內應扣繳申報的個人所得稅為（注意，此處不能扣除3500標準扣除費用）：5萬×（1-35%）×0.25-1005=7120元丁個人2013年1月份申報期內如果還應匯總各處工薪所得，合并計算申報個人所得稅，假設另一處工薪所得為6000元，已扣繳個稅200元，則合并計算應補的稅款為：【5萬×（1-35%）+0.6-3500】×30%-2755-7120-200=435元（合并時，可以扣費用標準3500元）。第三十一頁，共三十七頁。戊：應納工資薪金所得個人所得稅（6000-3500）×10%-105=145元。第三十二頁，共三十七頁。

個人所得稅明細申報表（二）個稅明細申報類型：單位代扣代繳正常明細申報□個人正常明細自行申報□明細補稅申報□明細退稅申報□報表類型：月報:□年報：□扣繳人名稱（蓋章）：開戶銀行：帳號：扣繳人編碼：填表日期：年月日金額單位：元根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條的規(guī)定，制定本表，扣繳義務人應將本月扣繳的稅款在次月15日內繳入國庫，并向當?shù)囟悇諜C關報送本表。受理單位簽章：受理人：受理日期：年月日第三十三頁，共三十七頁。

扣繳義務人聲明:我聲明:此扣繳申報表是根據(jù)《中華人民共和