建造合同收入與費用的核算

建造合同收入與費用的核算建造合同收入與費用的核算一、《建造合同》概述

二、合同收入

三、合同成本

四、合同收入與合同費用的確認

五、建造合同收入與費用的賬務處理六、核算舉例

一、《建造合同》概述（一）準則的制定背景（二）我國現行的行業(yè)會計制度相比較有哪些差異（三）建造合同的類型（四）關于合同分立與合同合并（五）建造合同結果的判定

Goon一般來說，持有待售存貨的收入是在賣方將該項目所有權上的重大風險和報酬轉讓給買方時予以確認。建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長的時間來完成工程建造合同準則在建造合同收入的確認、計量、開單結算的賬務處理以及預計合同損失的處理方法等方面作了較大改革。enter

準則與現行規(guī)定之間的主要區(qū)別是收入確認的時點和金額?！妒┕て髽I(yè)會計制度》是在承包方與發(fā)包方進行結算時，按結算額確認為合同收入，而本準則則區(qū)分不同的情況，進行不同的確認，在完工百分比法下，合同收入是按完工進度確認的，與實際結算的工程價款會有一定的差別。準則的規(guī)定更為符合權責發(fā)生制的要求，并遵守了謹慎原則。

建造合同通常分為兩種類型，一種是固定造價合同，另一種是成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同是指以合同允許的或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用從而確定工程價款款的建造合同。enter一般情況下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產，建造合同準則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應按建造合同準則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，建造合同準則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應按建造合同準則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。如果一項建造合同包括建造數項資產，在同時具備下列條件的情況下每項資產應分立為單項合同處理：（1）每項資產均有獨立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一揀房屋和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見；房屋的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋的預算成本為370萬元，食堂的預算成本為130萬元。一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據合同規(guī)定，這三個工程將由該建造承包商同時施工，并根據整個項目的施工進度辦理價款結算。enter按結果的確定性，建造合同結果分為可以可靠估計或不能可靠估計。判定固定造價合同的結果能夠可靠估計的條件為：（1）合同總收入能夠可靠的計量；（2）與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時具備以下2項條件：(1)與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。enter

二、合同收入（一）

合同收入的組成內容

（二）合同收入的確認標準

goon合同總收入包括以下內容：1.合同的初始收入

2.合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入

enter1．合同初始收入合同中標后，建造承包商與中標單位雙方簽訂的合同中確定的合同總金額，扣除暫定金及其他計入合同金額但由發(fā)包商掌握使用的部分后作為合同初始收入部分。2．合同變更收入應在符合以下條件時確認：（1）客戶能夠認可因變更而增加的收入；（2）收入能夠可靠地計量。

如果不同時具備上述條件，則不能確認合同變更收入。

3．索賠收入確認條件為：（1）根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠計量。

如果不同時具備上述條件，則不能確認索賠款收入。（3）一般程序為，承包商提出索賠報告（或索賠意向書），根據具體情況由發(fā)包商召集有關單位（如業(yè)主、監(jiān)理、設計等單位）進行協(xié)商，簽訂會議紀要或以其他方式達成一致意見，最終就索賠金額在相關文件中確認，計入合同總收入。

4．獎志勵款誼收入沙確認聲的條鄭件為摧：（1姜）根坦據目孟前合付同完驗成情最況，朵足以浮判斷游工程心進度暮和工言程質女量能炮夠達滑到或肢超過跟既定殲的標鐵準；（2謠）獎倡勵金毅額能叉夠可泡靠地螞計量韻。如果美不同獸時具哀備上選述條彼件，倆則不區(qū)能確信認。en菜te宗r三、亭合同屯成本（一汽）合掘同成趙本的杏組成接內容（二困）合牛同總褲成本巾的計羨算go仇o針n合同挺成本掩包括乘從合族同簽蹦訂開腳始至哈合同俘完成貫止所燭發(fā)生仿的、垮與執(zhí)竊行合找同有敢關的探直接耀費用詞和間鋸接費土用。直接嬸費用戒指為課完成介合同掃所發(fā)扇生的效、可管以直臭接計膊入合喬同成扒本核杜算對粘象的償各項臨費用緩支出蜘。間接乓費用濁是企鎮(zhèn)業(yè)下鼠屬的夸施工痛單位拘或生感產單避位為徐組織摧和管勞理施運工生乳產活鋸動所爛發(fā)生墊的費散用。en療te阻r合同通總成劉本按郵以下確公式隙計算預計際合同浮總成膏本＝消實際副已經太發(fā)生絲式的工暫程成陵本+預計科將要挎發(fā)生厲的合核同成舊本實際黨已經掉發(fā)生舟的工為程成濾本：編在工蹦程施朝工過菌程中檢，及捎時對君發(fā)生更的各涂項成速本費煩用進涉行賬鼓務處享理，微合理環(huán)攤銷培、預接提各歸種費概用。預計墻將要居發(fā)生綱的合第同成閉本：教承包商商在揚每個辯會計掩期末此，應載當以善工程候投標榨報價飼為基咱礎，歐組織歡相關禮業(yè)務供部門叢測算因執(zhí)行側合同障預計繪將要群發(fā)生艇的合事同成即本。en決te蘇r四、酒合同扁收入級與合緩同費閥用的傾確認（一燥）合素同完望工進槳度的襲確定（二什）建差造合媽同能爸夠可錄靠估尚計時旦的確尤認原龜則（三支）建逼造合摟同的公結果棋不能島可靠耕的估戚計時的盆確認伯原則（四方）如呈果預倆計總浙成本游將超脅過合宗同預款計總寧收入go市o標n1．憑累計染實際沿發(fā)生計的合臟同成箭本占勻合同寧預計雪總成瓣本的身比例洽。這鏟是一煙種較殼常用辛的確筋定完案工進湊度的柔方法仰。合同闖完工彎進度=（累薪計實話際發(fā)鞏生的齊合同擇成本百÷合層同預憲計總宴成本書）×10蹈0%例如敲：某轉建筑里公司徑簽訂鳥了一唐項合摸同總棋金額剝?yōu)?0刺00萬元巨的建顏造合眨同，關合同限規(guī)定浮的建嫌設期費為三善年。摘第一嗽年，缸實際曲發(fā)生推合同吵成本30煮0萬元值，年裂末預猶計為涌完成份合同嫩尚需乎發(fā)生籮成本52堅0萬元月；第債二年筆，實降際發(fā)偶生合思同成鎮(zhèn)本為40貧0萬元伍，年欣末預嗓計為莊完成尺合同鏡尚需犯發(fā)生倚成本15始0萬元各。根據怕資料項，計鈴算合跌同完雨工進腰度如恢下：第一等年合猜同完吩工進璃度=歉30席0／慎（3裙00品＋5寸20唱）×而10孔0％咱=3牌7％第二桂年合袋同完南工進纖度=扒（3鄉(xiāng)豐00救＋4拉00罷）／射（3插00末＋4智00親＋1象50雞）×摘10奇0％燙=8件2％2．邁已完罪工程欲的合春同工懲作量必占合佛同預跨計總劑工作趨量的鵝比例精。合同居完工啞進度=已經泊完成晴的合艷同工兄作量脈÷合華同預損計總胞工作幻玉量×10攝0%某路熟橋工稍程公憤司簽踩訂了騾修建乓一條炊10摘0公波里公光路的者一項憶建造訂合同設，合扒同規(guī)韻定的雖總金秩額為子80陶00辟萬元眾，工掉期為嶄三年盈。該銷公司紋第一綠年修享建了儲30憑公里汗，第漠二年徑修建塔了4屬0公衰里。根據沖上述認資料票，計教算合掃同完蕉工進懂度如第下：第一宵年合削同完查工進寶度＝趟（3揀0/雕10諷0）債×態(tài)10染0％可＝3草0％第二咽年合怨同完陸工進絡度＝驗（30＋40）/1嫩00×10寨0％＝70％適用焰于合焦同工也作量池容易浸確定望的建換造合秋同，飄例如亮道路披工程右、土登石方亞工程座、砌糾筑工彼程等飄。3．慨已完血合同憑工作凡的測早量。診該方月法是王在無卻法根謹據上昂述兩貨種方鑒法確寸定合印同完要工進編度時駁所采纏用的責一種鏡特殊鞏測量棍方法隆，適鼓用于舌一些涌特殊蓮的建摘造合停同，芽如水接下施箱工工舌程等煙，須械由專掉業(yè)人殃員現倘場進部行科綢學測資定。例如脆，某丈建筑社公司染承建希一項乞水下全作業(yè)晚工程童，在萌資產患負債烤表日渴，經計專業(yè)玻人員渾現場連測定購，已閑完工萄作量肅已達念合同五總工于作量債的80％。鋤則該咽合同傘的完黃工進腸度為80％。en箏te悶r企業(yè)駛會計憑制度引規(guī)定溜，建快造合愉同的挎結果貸能夠癥可靠跳估計火的，早應采僚用完比工百礦分比劈燕法確腿認合襯同收都入和賄合同挽費用莊。當期識應確取認的亂合同哪收入庸=合態(tài)同總湖收入算×完葡工進黎度-母以前姓累計熊已確免認的修收入當期陡確認獵的毛弟利=發(fā)（合腳同總書收入雕-合稼同預皆計總劑成本耗）×昌完工引進度陣-以乳前累陣計已桂確認赴的毛每利當期在確認普的合果同費蹲用=宵當期濕確認忘的合另同收不入-柱當期井確認允的合學同毛條利例：票某建痕筑公頸司簽子訂了或一項建合同諸總金尺額為10及00萬元擺的固質定造菊價合筆同。采合同逆規(guī)定卡的工谷期為遠三年幣。假補定經苦計算斃第一書年完墊工進洗度為30％，裳第二腸年完宰工進火度已贈達80％，境經測黎定前篩兩年負的合維同預忘計總幕成本間均為80逃0萬元乓。第耳三年啄工程廈全部漿完成糾，累壁計實黎際發(fā)枯生合怎同成完本75泊0萬元亞。根據嚇上述誤資料畝計算存各期祝確認弱的合財同收詞入和翅費用憶如下竊：第一擱年確姓認的腸合同限收入且＝1個00幸0×痛30鏈％＝鄙30引0（玩萬元費）第一屈年確妨認的德合同慣毛利異＝（盆10拜00區(qū)－8悶00影）×互30鉤％＝負60歸（萬鋤元）第一烈年確松認的相合同盲費用合＝3超00王－6峽0＝擺24挺0（頂萬元孩）其帳鴨務處秋理是參：借：脹主營階業(yè)務夫成本專2柏40罩00物00工程取施工闖--咱毛利狼60鏡00壺00貸：具主營確業(yè)務壞收入饅3跟00勸00押00（后糾面專哨門講菌賬務動處理折）en冬te亭r建造富合同加的結些果不統(tǒng)能可珍靠的霧估計用，不若能采池用完察工百汁分比鄰法確嘩認合賊同收蹤蝶入與疏合同債費用敏，應挪分別眼以下退情況證進行肺會計陽處理克：（1持）衣合同望成本愛能夠助收回卸的，兼合同計收入心根據么能夠低收回膊的實足際合齊同成蜘本加炮以確交認，爸合同剩成本裙在其挽發(fā)生柔的當扔期確孩認為燭費用筐，即盆確認尖的合尚同收斜入等今于合額同費繩用；（2雕）爭合同棟成本個不能首收回僚的，竟應在寄發(fā)生天時立買即確蜂認為為費用榮，不療確認抖收入材。例如慣，某描建筑再公司失與客否戶簽犁訂了膀一項搬總金叔額為10糾0萬元左的建武造合著同。鵲第一挖年實壩際發(fā)弊生工柔程成義本40萬元窄，雙憑方均駝能履織行合棗同規(guī)摟定的揪義務昂。但餡建筑維公司科在年碌末時羽對該告項工淹程的茅完工胞進度扶無法鋼可靠朋估計輔。公司坑可將旦當年命發(fā)生脆的成泡本金爪額同扣時確弊認為堅當年匯的收塌入和險費用災，當典年不穴確認前利潤導。其賬虛務處錫理如飲下：借：浩主營搖業(yè)務慎成本蟲4屯00卸00駐0貸：福主營淺業(yè)務睡收入40比00桿00假定內該公烤司當味年與牲客戶延只辦緣瑞理價蛙款結逢算15萬元浮，由庭于客四戶出旨現財本務危國機，欣其余瞎款項朵可能淡收不甚回來班。該公蔥司只垃將1部5萬幟元確觀認為奶當年宋的收燦入，共40翻萬元曠應確盲認為義當年券的費給用。掘其賬應務處相理如怕下：借：喬主營基業(yè)務堅成本環(huán)4層00森00壤0貸：烈主營無業(yè)務崇收入灶1奮50師00徐0工程垃施工逢--嶼毛利頑2絨50悟00俯0en滑te稱r如果飄預計紙總成完本將泡超過會合同槳預計稈總收協(xié)入，玩應將吳預計多損失少立即眉確認扔為當楊期費聞用。例如抓，某碎建筑杏公司蹄簽訂酬了一心項總少金額選為10療0萬元束的固譜定造希價合位同，艷最初斗預計格總成果本為90萬元廊。第熄一年吵實際挎發(fā)生夕成本63萬元羅，年撞末，閥預計項為完掠成合去同尚州需發(fā)嫩生成覽本42萬元虧。假判定該兔合同宴的結暈果能肢夠可卻靠地棕估計宗。該公賤司應激在年糠末時察進行江如下間會計拴處理殘：第一跌年合痰同完真工進品度＝學63致/（革63逐+4節(jié)2）鄰×1稿00描％＝約60岡％第一藏年確爐認的休合同叼收入疲＝合蘆同總海收入農×6耳0％些＝1螞00鴿×6時0％蘋＝6筆0（多萬元匯）第一正年確席認的樣合同尊毛利樸＝〔佳10嬌0－丈（6闊3＋摟42扔）〕弄×6懲0％河＝－通3（趣萬元吉）第一鄙年應屢確認赴的合曲同費平用＝男收入梁－毛受利＝刺60誦－（揉－3疼）＝啊63黑（萬攪元）第一與年預害計的晃合同環(huán)損失摸＝〔團（63＋42）－10銷0〕×燃（1－60％）慶＝2（萬潮元）其賬唱務處胳理為柴：借：聲主營體業(yè)務定成本辯6灰30萬00箱0貸：頂主營爛業(yè)務飄收入政6友00兄00國0工程賭施工源--氏毛利累30莖00捷0同時賢，借：館管理討費用帆——覺合同辯預計憑損失無2齡00說00貸：休存貨積跌價備準備謝——攻預計育損失同準備20逼00箏0en印te壤r五、蒙建造柏合同溝收入象與費療用的記賬務扯處理（一棗）科鵲目設壘置（二犁）賬瀉務處威理go承o尚n1.你設置"工程津施工"科目當（建涌筑安涼裝企盟業(yè)使穿用）郊或"生產曲成本"科目量（船拘舶等嘆制造冠企業(yè)階使用敲），倍核算亡實際歲發(fā)生蜜的合旁同成返本和畝合同網毛利戒。實短際發(fā)融生的讓合同揀成本慨和確虧認的粘合同怨毛利步記入崖本科資目的盈借方藥，確離認的叉合同傳虧損季記入紐奉本科編目的幟貸方等，合曲同完承成后驕，本投科目倡與"工程礎結算"科目態(tài)對沖趨后結棕平。2．設禿置"工程牛結算"科目械，核荒算根穴據合案同完部工進視度已扁向客膨戶開毯出工園程價鞏款結酒算賬趣單辦纖理結圓算的季價款則。本假科目覺是"工程慈施工"或"生產蝦成本"科目繁的備輸抵科膛目，枕已向芝客戶悲開出膏工程省價款歌結算遞賬單振辦理蹄結算照的款繁項記綿入本戚科目脆的貸訪方，附合同購完成土后，鹿本科另目與"工程棚施工"或"生產冬成本"科目鼠對沖顏后結掩平。3．設狼置"應收考賬款"科目鴿，核問算應畫收和替實際致已收瓣的進燙度款鳴，預哲收的伍備料吉款也棋在本筐科目精核算厲。已捕向客淋戶開哈出工架程價警款結白算賬優(yōu)單應桂收的雄工程烈進度蔑款記婆入本懶科目坊的借紙方，妹預收瓶的備片料款噴和實婚際收磚到的仇工程膽進度挑款記先入本圍科目窩的貸戚方。4．設擾置"主營盲業(yè)務漲收入"科目襖，核云算當肥期確揪認的拴合同耕收入綢。當充期確免認的睛合同求收入忙記入這本科某目的另貸方錦，期鉤末，智將本攏科目腔的余旬額全分部轉團入"本年跟利潤"科目嫩，結虧轉后宏，本利科目脖應無駐余額胖。5．設寶置"主營繭業(yè)務牌成本"科目序，核竄算當篇期確濃認的栽合同乖費用壁。當碗期確不認的屬合同蔬費用倍記入摧本科構目的清借方御，期菊末，希將本殺科目訂的余正額全休部轉伯入"本年真利潤"科目攔，結坑轉后作，本正科目葵應無梳余額舅。6．羅設置籌"管所理費云用—徐—合培同預拍計損帽失"恩科目待。核仇算當樣期確平認的攝合同花預計屠損失蘭。當電期確薦認的嗽合同遍預計草損失沈，記灘入本水科目棗的借傳方，藝期末幫，將冷本科逆目的童余額猴全部搭轉入送"本慮年利霜潤"棟科目地，結禿轉后沙，本痰科目驚應無塞余額輕。7．設呢置“存貨奪跌價正準備錦——饑預計朵損失膛準備”科目蜜，核吵算建羊造合某同計育提的憲損失卷準備棵。在眨建合爸同計娃提的愉損失鼓準備威，記襖入本痛科目央的貸注方，怖在建覽合同賊完工包后，子應將挨本科揚目的淡余額籠調整“管涉理費猾用"科目述。en緒te縱r1．實危際發(fā)嘴生合棗同成技本的吸賬務徒處理借記謎“工巴程施逃工”曉科目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