增值稅概論培訓資料課件

Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第二章增值稅VAT的課征制度第一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦內(nèi)容簡介第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人第三節(jié)增值稅的稅率和征收率第四節(jié)增值稅應納稅額的計算第五節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅第六節(jié)增值稅的申報繳納第二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念及類型二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展三、增值稅的特點四、增值稅的作用五、我國增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展第三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、增值稅的概念及類型（一）增值稅的概念增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供增值稅應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務的增值額征收的一種稅。我國的增值稅收入情況及收入變化趨勢第四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）增值額的概念所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額，或者是說新增加的價值額。就是商品總價值C+V+M中，扣除生產(chǎn)過程已消耗掉的那部分生產(chǎn)資料的價值Ｃ后的余額，即V+M，相當于國民收入。增值額的概念，可以從以下兩個方面進行理解：１、就某個生產(chǎn)個體來說，其增值額等于這個單位的商品銷售收入額（或經(jīng)營收入額），扣除法定的非增值項目金額后的余額。２、就某商品的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程來說，不論其經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，該商品的最后銷售額，等于該商品各個生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和。第五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）增值稅的類型依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為三種類型：１、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減除用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。這個法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內(nèi)容從整個社會來說相當于國民生產(chǎn)總值。所以稱為“生產(chǎn)型增值稅”。第六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）增值稅的類型２、收入型增值稅收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值以外，對于購置生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。這個法定增值額，就整個社會來說，相當于國民收入。所以稱為“收入型增值稅”。３、消費型增值稅消費型增值稅是將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值允許在購置當期全部一次扣除。就整個社會而言，這部分商品實際上沒有征稅，所以說這種類型增值稅的課稅對象僅限于消費品，因此，稱為“消費型增值稅”。第七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展（一）增值稅的產(chǎn)生增值稅設想的提出：美國耶魯大學教授托馬斯?S?亞當斯及萬?西門子博士產(chǎn)生于二戰(zhàn)結束后的法國：1、增值稅的前身：營業(yè)稅的概念和特點（多階梯、臺階式）2、改革的時間和過程。第八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、增值稅的特點（一）一般增值稅的特點1、就增值額征稅，稅不重征2、普遍征稅，道道征稅3、同一商品，同一稅負4、中性5、稅收負擔具有向前推移性第九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）我國增值稅的特點1、實行價外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯2、實行統(tǒng)一的購進扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的制度3、采用“消費型增值稅”4、規(guī)范征收和簡易征收相結合第十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、增值稅的作用（一）從財政上看，能夠保證財政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長（二）從生產(chǎn)經(jīng)營上看，消除了傳統(tǒng)間接稅存在的重復征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化協(xié)作，具有較強的經(jīng)濟適應性（三）從外貿(mào)進出口上看，有利于貫徹國家獎出限入政策.第十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦五、我國增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展（一）1979年試點和1983年試行（二）1984年建立（三）1986年改革（四）1994年完善第十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第二節(jié)增值稅的征稅范圍和納稅人一、征稅范圍二、納稅人第十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、征稅范圍（一）一般規(guī)定增值稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。具體包括：1、在我國境內(nèi)銷售貨物；２、在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務；３、報關進口的貨物第十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）特殊規(guī)定１、視同銷售貨物行為（１）將貨物交付他人代銷；（２）銷售代銷貨物；（３）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（４）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（５）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（６）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（７）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（８）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）特殊規(guī)定２、混合銷售行為混合銷售行為是指納稅人的一項銷售行為既涉及到貨物又涉及到非應稅勞務。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅。第十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）特殊規(guī)定３、兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指納稅人兼有銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務兩類經(jīng)營項目。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或者應稅勞務一并征收增值稅?；旌箱N售行為和兼營行為的異同：共同點：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都涉及銷售貨物和提供非應稅勞務。不同點：概念不同、銷售貨物和提供非應稅勞務的關系不同、稅務處理不同。(三)特殊項目第十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦(三)特殊項目1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務。3.典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。4.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。5.集郵商品（包括郵票、明信片、首日封、郵折、小型張等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。6.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。7.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。第十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦(三)特殊項目8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。9.納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：

（1）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。10.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。

對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。11.納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題。12.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。第十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦(三)特殊項目13.關于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關問題。

（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅14.印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。15.融資租賃業(yè)務征收增值稅問題。

其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。16．單獨售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的17．縫紉業(yè)務；18．從事運輸業(yè)務的單位與個，發(fā)生售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為；第二十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、納稅人（一）納稅人1、增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。2、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人。（二）扣繳義務人在我國境外的單位和個人，在境內(nèi)銷售應稅勞務，但在我國境內(nèi)并未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。第二十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）納稅人的分類管理１、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標準會計核算是否健全；經(jīng)營規(guī)模。2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分一般納稅人是指年應納增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）超過一定標準且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下的，規(guī)模較小、會計核算制度不健全的增值稅納稅人。第二十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦特殊規(guī)定經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的非企業(yè)性單位；個體經(jīng)營者經(jīng)省級國家稅務機關批準※一般納稅人的認定必須經(jīng)過主管稅務機關批準。一般納稅人的認定審批權限：縣級以上國家稅務局※對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額和稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得領購使用增值稅專用股票。3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別第二十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第三節(jié)增值稅的稅率和征收率一、增值稅稅率二、增值稅征收率第二十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、增值稅稅率（一）增值稅稅率的含義增值稅稅率＝（本環(huán)節(jié)應征稅額+以前環(huán)節(jié)已征稅額）÷本環(huán)節(jié)銷售額×100％第二十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）增值稅稅率設計的原則1、基本保持原稅負---稅制改革前后2、盡量簡化稅率---體現(xiàn)增值稅的中性、簡便性3、力求公平合理：⑴低稅率與基本稅率之差盡可能??；⑵適用低稅率貨物盡可能少；⑶按貨物品種而非納稅環(huán)節(jié)設置稅率；⑷出口貨物適用零稅率4、體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟政策5、兼顧大多數(shù)納稅人的負擔能力和國家的財政需要第二十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）稅率及適用范圍一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。適用13%稅率的貨物1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。部分資源稅應稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。第二十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）稅率及適用范圍3、納稅人出口貨物，除國務院另有規(guī)定的以外，稅率為零；4、一般納稅人提供應稅勞務，稅率為17%；納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。第二十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務

1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

第二十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第三十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦簡易征收(一)銷售自己使用過的物品1、一般納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×3%3、其他個人銷售自己使用過的物品（二）銷售舊貨第三十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、增值稅征收率（一）增值稅征收率設計意圖（二）增值稅征收率及適用范圍3%第三十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第四節(jié)增值稅應納稅額的計算一、增值稅的計稅方法二、一般納稅人應納稅額的計算三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算四、進口貨物應納稅額的計算第三十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、增值稅的計稅方法（一）直接計稅法（二）間接計稅法

第三十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（一）直接計稅法直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應納稅額的一種計稅方法。即：應納增值稅額＝增值額×適用稅率1、加法：是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應納增值稅額。其基本計算公式為：增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤＋其他增值項目應納稅額＝增值額×增值稅率第三十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（一）直接計稅法2、減法：又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額全值，減去非增值項目金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額，以其余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計算應納稅額。基本公式為：增值額＝銷售全額－非增值項目金額應納稅額＝增值額×增值稅率第三十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）間接計稅法間接計稅法，又稱稅金扣除法，簡稱扣稅法。是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物（或勞務）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目已納的稅額（進項稅額），其余額即為納稅人應納的增值稅額?；竟綖椋簯愗浳镎w稅金=應稅貨物銷售額×增值稅率應納稅額＝應稅貨物整體稅金－外購項目已納稅額我國目前所采用的增值稅計算方法為購進扣稅法。第三十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、一般納稅人應納稅額的計算計算公式：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額銷售貨物視同銷售貨物提供應稅勞務混合銷售不分別核算兼營行為×稅率銷項稅額境內(nèi)購進貨物進口貨物增值稅專用發(fā)票完稅憑證購進免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票支付運費運費發(fā)票購進廢舊物資收購發(fā)票購進稅控收款機增值稅專用發(fā)票進項稅額第三十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（一）銷項稅額的計算1、銷項稅額的概念和計算公式銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率第三十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦2、一般情況下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用的內(nèi)容?！鶅?nèi)容銷售額中不包括：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。第四十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦3、特殊銷售額的確定（1）折扣銷售。折扣銷售與銷售折扣；折扣銷售與銷售折讓；納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）以舊換新銷售。以舊換新銷售；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價格。（3）還本銷售。還本銷售；納稅人采取還本方式銷售貨物，以實際收到的全部收入確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。第四十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦3、特殊銷售額的確定（4）以物易物銷售。以物易物；雙方均做購銷處理。（5）包裝物押金計稅問題。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額征稅。（6）舊貨、舊機動車銷售第四十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦3、特殊銷售額的確定（7）含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額１＋稅率第四十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦3、特殊銷售額的確定（8）納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低，又無正當理由的，以及視同銷售行為無銷售額的，其銷售額的確定此類銷售行為的銷售額，由主管稅務機關核定。其核定順序為：A、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；B、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；C、按組成計稅價格確定。第四十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦組成計稅價格的計算公式基本計算公式：組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計應納的消費稅額。即：組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）+消費稅=成本×（１＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）（后公式僅適用于從價定率征稅的應稅消費品）第四十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦卷煙，白酒的組成計稅價格組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅卷煙，白酒消費稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+銷售數(shù)量×定額稅率+組成計稅價格×比例稅率組成計稅價格-組成計稅價格×比例稅率=成本×（1+成本利潤率）+銷售數(shù)量×定額稅率組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+銷售數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）第四十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦3、特殊銷售額的確定（9）一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。（10）經(jīng)國家稅務總局所屬征收機關確認的納稅人的混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按上述征稅范圍的規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額合計、貨物或應稅勞務與非應稅勞務的銷售額合計。第四十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦進口貨物計稅依據(jù)的確定組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅組成計稅價格=關稅完稅價格×（1+關稅稅率）+消費稅第四十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦銷售自己使用過的物品1、一般納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)----按稅率征稅未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)---簡易征稅（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品---按稅率征稅2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品（1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)---減按2%征稅（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品---按征收率征稅第四十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦銷售舊貨簡易征稅第五十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）進項稅額的計算或確定1、進項稅額概念進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。第五十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦2、準予抵扣的進項稅額（1）納稅人購進貨物或應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）需要計算的進項稅額①納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額(除取得合法扣稅憑證外)，按買價和10%（13%）的扣除率進行計算。計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率第五十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦農(nóng)產(chǎn)品扣除率按照《國家稅務總局關于棉花進項稅額抵扣有關問題的通知》規(guī)定的“自1999年8月1日起，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑征注明的收購領，按13％的扣除率計算進項稅額”；《國家稅務總局關于增值稅若干稅收政策問題的批復》根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的棉花經(jīng)營單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證注明的收購金額按13％的稅率計算抵扣進項稅額。這里的“棉花經(jīng)營單位”不包括良種棉加工廠和紡織企業(yè)。良種棉加工廠和紡織企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花，應按10％的稅率抵扣。2002年1月1日起，統(tǒng)一定為13%。第五十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦需要計算的進項稅額②納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外）按運費金額和7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。計算公式為：感冒進項稅額＝運費金額×扣除率③生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額準予扣除。計算公式為：進項稅額＝收購金額×扣除率第五十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦確定進項稅額需要注意的幾個問題①商業(yè)企業(yè)通過特殊交易方式取得貨物，其進項稅額經(jīng)批準允許抵扣②混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為進項稅額的抵扣③購進稅控收款機的稅額可以抵扣④對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金

/（1+

所購貨物適用增值稅稅率）×

所購貨物適用增值稅稅率第五十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦3、不得抵扣的進項稅額1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

【解析】個人消費包括納稅人的交際應酬消費2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額。5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第五十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦扣稅憑證的認證增值稅專用發(fā)票的認證（一）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證，否則不得抵扣進項稅額。（二）認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不得抵扣進項稅額。第五十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦3、不得抵扣的進項稅額：兼營免稅項目或非應稅項目的進項稅額抵扣納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計當月全部銷售額營業(yè)額合計=第五十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及運費1、購進鴨梨10000元，進項稅額1300元，賬務處理借：原材料8700

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

1300

貸：現(xiàn)金100002、購進鴨梨運費1000元，進項稅額70元，賬務處理借：原材料930

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

70

貸：現(xiàn)金1000第五十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦扣稅憑證的認證增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關完稅憑證），應根據(jù)相關海關完稅憑證逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》（附表一），在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。第六十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）應納稅額的計算

1、一般情況下應納稅額的計算應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝當期銷售額×稅率－當期進項稅額2、納稅人因當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第六十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦舉例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2009年5月份的有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格.

（4）銷售2009年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進貨物取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。第六十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額。

（1）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；

（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；

（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額

（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額

（5）計算外購貨物應折扣的應納稅額

（6）計肯外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額

（7）計肯該企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額第六十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應納稅額＝1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（萬元）

（5）外購貨物應抵扣的進項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.62－3.4＝9.27（萬元）

第六十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦例：某出版社為增值稅一般納稅人，200×年某月取得報刊發(fā)行收入250萬元（不含稅價格），廣告收入50萬元（不含稅價格），當期購進貨物取得的專用發(fā)票上注明的稅額為21萬元。試計算該出版社應納的增值稅。第六十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人的應納稅額=銷售額×征收率某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務，取得收入20000元，對上述業(yè)務稅務處理正確的是（）。

A.應納增值稅11l53.85元，應納營業(yè)稅1000元

B.應納增值稅l5752.21元，不繳納營業(yè)稅

C.應納增值稅8446.6元，應納營業(yè)稅1000元

D.應納增值稅11923.08元，不繳納營業(yè)稅

【答案】C

【解析】應納增值稅＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元）

應納營業(yè)稅＝20000×5%＝1000（元）第六十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、進口貨物應納稅額的計算進口貨物應納稅額，應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算，不得抵扣任何進項稅額。應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅組成計稅價格＝關稅完稅價格×(1＋關稅稅率)＋消費稅當進口貨物為從價定率征收消費稅的應稅消費品時，計算公式變?yōu)椋航M成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1-消費稅稅率）=關稅完稅價格×(1＋關稅稅率)/（1-消費稅稅率）第六十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦某進出口公司2009年4月進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸發(fā)票）。

要求：計算該企業(yè)當月應納增值稅。（假設進口關稅稅率為15%。）

【答案】

（1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬元）

（2）當月銷項稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（萬元）

（3）當月可以抵扣的進項稅額＝97.75＋9×7%＋1.3×7%＝98.47（萬元）

（4）當月應納增值稅＝110.37－98.47＝11.9（萬元）第六十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第五節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退（免）稅一、減免稅二、起征點三、出口貨物退（免）稅第六十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、減免稅（一）免稅1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5、外國政府、國家組織無償援助的進口物質(zhì)和設備；6、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；7、銷售自己使用過的物品等。（二）減稅第七十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、起征點納稅人個人銷售貨物或應稅勞務達不到起征點的不征稅，達到起征點的按規(guī)定稅率征稅。起征點標準：銷售貨物的，月銷售額600—2000元；銷售應稅勞務的，月銷售額200—800元；按次（或日）納稅的，每次（或日）營業(yè)額50—80元。2003年改為：起征點僅適用于個人銷售貨物的，月銷售額2000—5000元；銷售應稅勞務的，月銷售額1500—3000元；按次（或日）納稅的，每次（或日）營業(yè)額150—2000元。第七十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、出口貨物退（免）稅（一）出口退（免）稅概念及政策形式1、出口退（免）稅概念出口貨物退（免）稅，是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對本國報關出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費稅，即對出口貨物實行零稅率。2、出口退（免）稅政策形式（1）出口免稅并退稅；（2）出口免稅不退稅；（3）出口不免稅也不退稅（二）我國的出口貨物退（免）稅政策的沿革（三）出口貨物退（免）稅政策的適用范圍（四）出口貨物退（免）稅的計算（五）出口貨物退（免）稅管理第七十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（四）出口貨物退（免）稅的計算1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法。

實行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（1）“免、抵、退”方法——生產(chǎn)企業(yè)適用

“免、抵、退”的計算分兩種情況：

①出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟與公式如下：第七十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（四）出口貨物退（免）稅的計算第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口退稅率）第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額

當期應納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額第三步——算尺度：計算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率第四步——比較確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：第五步——確定免抵稅額第七十四頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦【例1】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。2010年4月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元,外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。分五步：（1）剔稅（2）抵稅（3）尺度（4）比較（5）擠兌（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當期應納稅額=100×17%-（34-8）-3=17-26-3=-12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）（4）按規(guī)定，如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

即該企業(yè)當期應退稅額=12（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）第七十五頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦【例2】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年6月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當期應納稅額=100×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26（萬元）（4）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

即該企業(yè)當期應退稅額=26（萬元）（5）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

該企業(yè)當期免抵稅額=26-26=0（萬元）（6）6月期末留抵結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48-26）萬元。第七十六頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（四）出口貨物退（免）稅的計算②如果出口企業(yè)有進料加工業(yè)務,“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：

第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

第三步——抵稅：計算當期應納增值稅額

第四步——計算免抵退稅額抵減額

第五步——算尺度：計算免抵退稅額

第六步——比較確定應退稅額

第七步——確定免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅第七十七頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（四）出口貨物退（免）稅的計算某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（萬元）

（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料*材料出口貨物退稅稅率=100*13%=13（萬元）

（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）

（6）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

即該企業(yè)應退稅額＝13（萬元）

（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期該企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（19－13）。第七十八頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦外貿(mào)企業(yè)出口貨物-先征后退計算方法應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

（1）外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類型商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定；

（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。第七十九頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦【例】某進出口公司209年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅稅率6%。該企業(yè)的應退稅額：6000÷（1+6%）×6%+5000×6%＝639.62（元）第八十頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦【例7】某進出口公司2010年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔成增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17%）.該企業(yè)的應退稅額：10000×13%+2000×17%＝1640（元）

第八十一頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第六節(jié)增值稅的申報繳納納稅義務發(fā)生時間納稅期限納稅地點增值稅專用發(fā)票的管理第八十二頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦新稅法規(guī)定（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；第八十三頁，共九十三頁。Thursday,May18,2023河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列