2014會計基礎(chǔ)講義第二十二章政策估計變更和差錯更正

一、考情概本章屬于考試重點內(nèi)容，近幾年經(jīng)常以綜合題形式進行，所占分值較高。本章中的前期差錯更正題目已經(jīng)連續(xù)多年通過綜合題形式，務必全面掌握。本章中另一難點，會計政策變更也可能通過綜合題形式，學習過程中應當通過典型例題掌握其核算原則。14數(shù)★三、學習方法與第一節(jié)用于或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等；會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政或者國第二，會計政策的強制性。企業(yè)必須在所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政固定資產(chǎn)的初始計量，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以價款，還是以價款的第一，法律、行政或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。【法定變更第一，本期發(fā)生的或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。企業(yè)以往租入第二，對初次發(fā)生的或不重要的或者事項采用新的會計政策5數(shù)值（如預計使用、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的【例題·多選題】（2007）下列各項中，屬于會計政策變更的有（）D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為平均法『正確答案』ABE（一）追溯調(diào)整法，是指對某項或事項變更會計政策，視同該項或事項初次發(fā)生時即采用變【例22-1】甲公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價格從市場購入A、B兩只以為目的的（假設(shè)不考慮購入發(fā)生的費用），市價一直高于購入25%，10%5%提取任意盈余公積。公司普通股4500萬股，未任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的性金22-1 兩種方法計量的性金融資產(chǎn)賬面價 單位：A450051005100B1100—1300 改變性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響 單位：510045006001504502005015064005600800200600①借：性金融資產(chǎn)——公允價值變 800貸：利潤分配――未分配利潤（代替公允價值變動損益 800借：利潤分配――未分配利潤（代替所得稅費用20090調(diào)增性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額200000元；調(diào)增90000510000200000500001500000.0033（15/4500）（二）1120×71125000001800000020×71231450025000000120000025%?！?1231220000022-3 單位：2500025000①16000②183001200120078005500585041251725①采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨＋購入存貨實際成本－期末存貨＝2500000000－4500000＝16000000（元）；②實際成本－期末存貨＝2500000＋18000000－2200000＝18300000（元）1725000（三）或因人為因素，如、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無第二節(jié)會計估計及其變更會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。固定資產(chǎn)的預計使用與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)的預計使用與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法使用有限的無形資產(chǎn)的預計使用與凈殘值人重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由轉(zhuǎn)成的的公允價值和修改其他條件后的公允價值的確定。債權(quán)人重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的的公允價值和修改其他債第二，取得了新的信息、積累了的經(jīng)驗【補充例題】丙公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值為84000元，預計使用為8年，凈200025%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。相關(guān)科目年初余額 單位：金額改變估計使用后，20×8年1月1日起每年計提的折舊費用為21000[（44000－2000）÷（6－4）]元。只需按重新預計的尚可使用和凈殘值計算確定的年折舊費用。借： 21貸：累計折 21此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)8250[（21000－10000）×（1－25%）]第三節(jié)前期差錯及其更正需要注意的是，就會計估計的性質(zhì)來說，它是個近似值，隨著信息的獲得，估計可能需要【補充例題】A20×612319600采用直，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。借：固定資 9貸： 5累計折 422－3】B20×6，20×5150000項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司份額為1借：以前年度損益調(diào)整（代替用）150貸：累計折 150借：應交稅費——應交所得 37貸：以前年度損益調(diào)整（代替所得稅費用 37150000375001687595625調(diào)增用上年金額150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額37500元；調(diào)減凈利潤上年1125000.0625（112500/1800000）。財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)或事項以及相關(guān)的會甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20×31020×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司720020×320×4年3月1日，由于抵押的存在糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向提假定稅定，企業(yè)因擔保的損失不允許稅前扣除。甲公司于20×4年3月28日與司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備給40%180甲公司于簽約日收到司支付的4200萬元款項，根據(jù)司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計司能夠按期付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財務報表中確認了該筆銷售收入20×7，20×4123148005600貸：應收賬 5600萬4月30日收到稅務部門返還的所得項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關(guān)的政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用稅務部門提供的返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得項，為此，甲公司追溯調(diào)整20×3法計提折舊，預計凈殘值為零。稅定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按1525%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來期間能夠取得足夠的10%提取法定盈余公積。借：營業(yè)外支 貸：利潤分配—未分配利 盈余公 入的確認條件。9月份司發(fā)生財務，應收剩余款項預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應收借：應收賬 借：資產(chǎn)減值損 借：遞延所得稅資產(chǎn)（- .83+36.96）×10%=-借： 貸：累計折 貸：利潤分配—未分配利潤（1）63030175060005700乙公司2002年下半年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，持有的可供金融資產(chǎn)公允價值上升60萬11該固定資產(chǎn)系2000年12月投入使用，1200萬元，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0，借：用 貸：盈余公 利潤分配——未分配利 借： 貸：累計折 （3）331300012002000年銀行的貼息，另1800萬元作為對正在建設(shè)的生產(chǎn)設(shè)備，該項生產(chǎn)設(shè)備6月20日投50借：銀行存款3貸：營業(yè)外收入3借：盈余公 貸：預計負 借：預計負 1貸：銀行存 1（6000×30%）18