基礎(chǔ)講義kjsw第五章長期股權(quán)投資

第五章三、試題分12逆流在合并財務(wù)報表中的調(diào)112投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時，一般認(rèn)為對被 的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、及可轉(zhuǎn)換公司債券等向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動，（如投資連結(jié)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價值計事其他活動。AAAB5被方（被合并方被方（被合并方參與合并各解被方（被合并方 【案例引入】2014725800100價值1000萬元的庫存商品自同一的丁公司換取乙公司70%的股權(quán),該商品的率為17%,消580070 合并支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價值公積

分配利潤經(jīng)典例題【多選題】2014年6月1日，甲公司以庫存商品及土地使用權(quán)取得同一乙公司90%60值為100萬元，率為17%，消費稅率為5%；土地使用權(quán)的賬面余額為500萬元，累計攤銷是（）。5投資初始投資成本與所面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的比例） ①時借：長期股權(quán)投資 關(guān)直接費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入用。 90%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜坠舅墓緜拿嬷禐?00萬元，票面年利率為6%，每年末付息到期還本，甲公司另行支付費用2萬元。合并日，乙者600 權(quán)。為取得該股權(quán)，M200110承銷商傭金20萬元，合并中發(fā)生審計費用12萬元。合并當(dāng)日F者權(quán)益在最終控制方合并7001000MF同，基于上述資料，如下論斷中正確的是（） 借：用 9002014300201437040最終控制公司認(rèn)可的口20142014溢價”7555 資本公 盈余公 累計攤 累計攤 【案例引入】2014725800100價值1000萬元的庫存商品換取乙公司70%的股權(quán),該商品的率為17%，消費稅率為5%。乙公80070 資本公 盈余公 應(yīng)交稅費――應(yīng)交（銷項稅額 【案例引入】201452060%的股權(quán)，并5020 累計折 600（1）作為對價自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費用。合并日乙公1300借：長期股權(quán)投資貸：股 貸：股 ，也不涉及營業(yè)稅。商標(biāo)、著作權(quán)，則需要按照6%繳納 借：長期股權(quán)投資（按的公允價值入賬）貸：股本（按面值入賬）實際支付的價款或?qū)r中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。以權(quán)益性取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性的費用在溢價前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值的應(yīng)沖減【基礎(chǔ)知識題】甲企業(yè)100萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)24%的股權(quán)，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的 借：長期股權(quán)投資1000 參照重組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解處理。潤的選擇權(quán)時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)力，該項通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié) 【例5-11】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的，價款為2000萬元，60008（萬元 20094000借：長期股權(quán)投資——投資成本2 2借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200 20106000120 2貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2 20106000120 2貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2 長益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長益的賬面價值。理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予抵銷?！景咐搿考坠境钟幸夜?0%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年9月，甲公司將其賬面價值為8000000元的商品以12000000元的價格給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項投20×920000000甲公司在該項中實現(xiàn)利潤4000000元，其中的800000元（4000000×20%）是針對本3220000[（20000000-4000000 3220【案例引入】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)。能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥啊?年8月，乙公司將其成本為900萬元的某商品以1500萬元的價格給甲企業(yè)，甲企業(yè)將20×9借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整840［（4800-600）×20%］ ②假定2×10年，甲公司將該商品以1800萬元對外部獨立第，因該部分內(nèi)部損借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300（1500×20%） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整308［（1500+40）×20%］ 內(nèi)部類例【基礎(chǔ)知識題】2014年初甲公司乙公司30%的，2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬銷售部門，折舊期5年，凈殘值為零。當(dāng)年采用直提取了半年折舊；% 投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或資產(chǎn)的構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企③投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)業(yè)務(wù)，取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)由于股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行的額即可。經(jīng)典例題【單選題】20084114001500一幢換得丁公司持有的乙公司30%的普通股權(quán)，達(dá)到對乙公司的重大影響能力。投資當(dāng)日乙公3500202008年4月21日，乙公司分派現(xiàn)金股利200萬元，并于5月10日5002009（）640萬 B.1720萬520萬 D.1840萬『答案解析』①甲公司持有的長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1500＋20＝1520（萬元），由于1050（＝3500×30%）470（萬元1520－60＋120－90＋150＝1640（萬元）20121130002014年乙公司實現(xiàn)凈利潤520萬元，2014年乙公司持有的可供金融資產(chǎn)發(fā)生增值100萬2014（）萬元。 B.63萬 D.52萬③2013＝［4/5］×30%＝1206（萬元）1089（1035+54）1089117經(jīng)典例題【多選題】下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（）A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利（1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬元購入B公司6%的有表決權(quán)，A公司將其劃分為可供金融資產(chǎn)。借：可供金融資產(chǎn)——成 借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動 （3）2014年3月B公司派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。 （4）201471，A840B14%20B，AB日原持有的股權(quán)投資分類為可供金融資產(chǎn)的公允價值為360萬元。2014年7月1日B公司可6050 ②2014年7月1日對原股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類為可供金融資 貸：可供金融資產(chǎn)——成 ③追加投資時，初始投資成本（1200）小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（6050）10（1200－6050×20%＝－10），應(yīng)調(diào)整初始投資成本。 1800000015%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為120000000元，司對乙公司的可供金融資產(chǎn)150000006000000司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=15000 =33000000（元 貸：可供金融資產(chǎn)——成966 180003300000030000000（120000000×25%），司能夠控制NM10%提取法定盈余公積。2014N③年末N公司持有的可供金融資產(chǎn)增值20萬元 【解析二】2015M2014錄借：長期股權(quán)投資 占N7010無借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤借：長期股權(quán)投資 對于日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對持股比例借：應(yīng)收股利 8888無借：長期股權(quán)投資 至此，MN20%長期股權(quán)投資追溯后的余額＝80＋60－8＋4＝136（萬元）日，司對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值為30000000元，未計提減值準(zhǔn)備，司將其有的對乙公司長期股權(quán)投資中的1/3給非關(guān)聯(lián)方，取得價款18000000元，當(dāng)日被投資單可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80000000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，司不再對乙公司實施自司取得對乙公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，乙公司實現(xiàn)凈利潤25000元。其中，自司取得投資日至2×12年年初實現(xiàn)凈利潤20000000元，假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，也未發(fā)生其他計入資本公積的或事項。司按凈利潤的10%提取法定盈余公000800020000000公允價值份額之間的差額2000000（20000000-45000000×40%）為商譽，該部分商譽的8000000（20000000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長20000001000072（1）2012年1月1日，司以銀行存款1000萬元購入A公司40%的股權(quán)，對A公司具有重大影響，A2000借：長期股權(quán)投資——投資成本1 1（2）2012年A公司全年實現(xiàn)凈利潤500萬元； （3）2012年末A公司可供金融資產(chǎn)增值了100萬元；借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益40 120010%400 1貸：長期股權(quán)投資——投資成本（1——損益調(diào)整（200×30%/40%） 借：可供金融資 貸：長期股權(quán)投資——投資成本（1——損益調(diào)整 32000000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)4800000039000000調(diào)整為4500000元，其他綜合收益為3000000元（為被投資單位的可供金融資產(chǎn)的累計允價值變動），150000021000000 32000 23400000（39000213借：其他綜合收益3000000 3000借：資本公積——其他資本公積1500000 1500剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)借：可供金融資 21000600180011元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額的公允價值為900萬元。2014年5月12日乙公司分紅30萬元，于6月4日。2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2014年末乙公司實現(xiàn)其他綜合收益100萬元。2015年8月1日司將乙公司70%的賣給了非關(guān)聯(lián)方，售價為 1000 1②2014年5月12日乙公司分紅時 ③2014年6月4日乙公司紅利時 ④2015年8月1日司處置乙公司時 875（1000/8×7） ⑤準(zhǔn)則規(guī)定，2015年8月1日司持有的乙公司剩余由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)，即假定先售出長期股權(quán)投資，再購入可供金融資產(chǎn)，其價值差額列入投資收益。借：可供金融資 貸：長期股權(quán)投資（1 【案例5-20】司持有乙公司60%的有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，對該股?quán)投資采用成本法核算。2×12年8月，司將該項投資中的80%給非關(guān)聯(lián)方，取得價款90影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)。時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為9000022000000 90000 72000 18000剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供金融資產(chǎn)，當(dāng)天公允價值為22000000元，賬面價值為000000借：可供金融資 22000 18000 4000企業(yè)通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項作為一項取得控制權(quán)的進(jìn)行會計處理。不屬于“一攬子”一步取得新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公6000萬元，能夠?qū)AA公司因持有的可供金融資產(chǎn)增值形成“其他綜合收益”400萬元，無其他所有者權(quán)益變動。取得投資后，HA同受同一最終控制方控制。上述不屬于一攬子。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。H公司6 6②2012A600借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150 ③201314950HA14950（23000×65%）； 14626【案例5-2】2×09年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的，實際支付款90000000BB330000000（假定與公允價值相等）。2×092×10，B150000002×1111，A30B10%的比例提取法定盈余公積。AB合并日AB345000000×60%=207000000（元） 2070003【基礎(chǔ)知識題】司2014年1月1日了同一乙公司10%的，初始取得成本為200萬元，按可供金融資產(chǎn)核算，2014年末該權(quán)益性投資的公允價值為210萬元。2015年5月1日司又以銀行存款購得乙公司50%的，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合并。資產(chǎn)的賬面價值為860萬元。司2015年5月1日資本公積結(jié)余35萬元，盈余公積結(jié)存12萬元。上述合并不屬于一攬子。①2014年初司乙公司10%時借：可供金融資產(chǎn)200 ②2014年末司持有的乙公司增值時借：可供金融資產(chǎn) ③2015年5月1日司追加投資時： 貸：可供金融資 企業(yè)通過多次分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持40%的完成對乙公司的控股合并，因司與乙公司合并前不屬于同一，因此該合并應(yīng)定義為非同一控制下的企業(yè)合并，且此次合并過程不屬于一攬子。1 1 1 【案例5-4】2×08年1月1日，A公司以現(xiàn)金45000000元自非關(guān)聯(lián)方處取得了B公20%股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。?dāng)日，B2100000001071，A120000000B40%的股權(quán)，并取得對B公司的控制權(quán)。日，A公司原持有的對B公司的20%股權(quán)的公允價值為6000000052500000，AB6000000150000040%的股權(quán)的不構(gòu)成“一攬子”。以上的相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成。不考慮相關(guān)稅費等A公司原持有股權(quán)的賬面價值為52500000元（45000 120000000172500000（52500A60000001【基礎(chǔ)知識題】司2014年初購入乙公司10%的，作為可供金融核算，初始成本為200萬元，2014年乙公司分紅60萬元，2014年末此的公允價值為260萬元。2015年4月3日司又自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司50%的，初始成本為1200萬元，當(dāng)日司完成了對乙公司的控制，此次合并過程不屬于一攬子，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元，原10%的公允價值為270萬元。借：可供金融資產(chǎn)——成本 借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動 ①將可供金融資產(chǎn)按公允價值轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資 貸：可供金融資 1 1【案例5-5】2×08年1月1日，A公司以每股6元的價格購入某上市公司B公司的2000000股，并由此持有B公司5%的股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對B公司的投資作為可供金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。2×10年1月1日，A公司以現(xiàn)金150000000元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司B公司5%的 ”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×10年1月1，B6.5，B240000000【解析】日前，A公司持有對B公司的股權(quán)投資作為可供金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理，購買日前A公司原持有可供金融資產(chǎn)的賬面價值為13000000元（6.5×2000000）；150000000163000000（150000日前A公司原持有可供金融資產(chǎn)相關(guān)的其他綜合收益為1000000元[（6.5-000000]，日該其他綜合收益轉(zhuǎn)入日所屬當(dāng)期投資收益。 163000000貸：可供金融資產(chǎn)——成 12000110001000經(jīng)典例題【多選題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，正確的有（）A.司先購入乙公司20%具備重大影響能力，采用權(quán)益法核算，而后又購入乙公司40%B.司先購入乙公司10%的作可供金融資產(chǎn)核算，而后又購入乙公司50%的，完成非同一控制下的控股合并，則當(dāng)初的可供金融資產(chǎn)應(yīng)以其賬面價值標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資并于后續(xù)追加一并按成本法核算C.司先購入乙公司40%，具備重大影響能力，后賣掉乙公司30%的，剩余無法達(dá)到對乙公司重大影響，以當(dāng)時的公允口徑改按可供金融資產(chǎn)核算，且當(dāng)初權(quán)益法下所有的份，余下具備重大影響能力，則余下需將原成本法追溯為權(quán)益法核算大影響能力，則當(dāng)初的可供金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值口徑轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，且原“其他綜合收A，無需追溯；備選答案B，如果是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的，均應(yīng)以經(jīng)典例題【綜合題】司是一家制公司，主營焦炭的生產(chǎn)與銷售，一直在尋求整合業(yè)務(wù)鏈條，20142016擬長期持有此。此不足以支撐司對乙公司擁有重大影響能力。 3602015614000①201431借：可供金融資產(chǎn) ②2014年5月1日分紅時： 借：可供金融資產(chǎn)22 貸：可供金融資 1200（4000×30%）134 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益18 2 2 1338 1 （5）日長期股權(quán)投資的賬面余額＝2200＋1338＝3538（萬元）所股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。司將乙公司20%的股權(quán)給非關(guān)聯(lián)的第，對剩余20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。司取得2000000415000計處理，因此相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。司有關(guān)賬務(wù)處理如下：8000200010000經(jīng)典例題【單選題】2013年1月1日M公司支付270萬元收購司持有N公司總額的30%，N800，N允價值與賬面價值相等。5月1日，N公司分配現(xiàn)金股利200萬元，實際日為5月4日，6月30日，N公司持有的可供金融資產(chǎn)增值80萬元，2013年N公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。2014年N20020141231，MN金額為272萬元。2015年1月5日，M公司將其持有的N公司全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，假定不考慮所得稅因素，則司持有此長期股權(quán)投資產(chǎn)生的累計收益額為（）。 （萬元⑤2014＝270－60＋120＋24－60＝294（萬元），相比此時的22【案例引入】ABCC，C大決策須經(jīng)ABABC【解析】CA、BC斷，C75%以上表決權(quán)通過方可做出。【解析】ABD9075%A公司、B，DCDD，ABDCD二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司司集體控制E【案例解析3】假定一項安排涉及：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C75A50%AABC一致同意的規(guī)定保證了對合營安排具有共同控制的任何一個參與可以其他參與方在其AB5】ABCDE25%的表決權(quán)。EABCDE6-1】ABC50%的股權(quán)，C器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務(wù)。根據(jù)CAB協(xié)議，CAB決通過。如：若雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達(dá)成一致意見時，AAACA6-2】沿用上例資料，所不同的是，AABABC的方式，使A公司的決定得到通過，且的行權(quán)價格和條件并未被設(shè)定為具有實質(zhì)性。在這種情況下，若無其他相反，A公司實質(zhì)上對C公司具有控制權(quán)。7】ABC售。合同中規(guī)定，ABC示同意，但若主體資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到50%,C公司具有對該主體公開債券或權(quán)益工具的否決權(quán)?！窘馕觥坑捎诠_債券或權(quán)益工具通常代表了該主體經(jīng)營中的根本性改變，因而是保護性權(quán)利。由于合同明確規(guī)定需要ABAC表決權(quán)，E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出。二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司ABC公司集體控制E，DEABC；A1/3?！景咐馕觥緼公司、B公司、C公司各自了一棟酒店式公寓的部分房屋，分別占該的相關(guān)活動，如物業(yè)管理公司的、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽訂等，必須由A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；②該酒店式公寓的相關(guān)費用和營運由A公司、B公司、C公司按照比例分擔(dān)；③收益在A公司、B公司、C公司之間按照比例分配。ABCABC成，因此該合營安排不可能是合營企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營。同時，A公司、BCABC，CCAB府簽訂合同，并向提供建造服務(wù)。此外，有關(guān)該安排的資產(chǎn)和負(fù)債由C持有。假定C的法律形ABC，擁有該安排的資產(chǎn)，并承擔(dān)該安排的負(fù)債。強調(diào)了這項規(guī)定，即合同規(guī)定ABC款【案例解析】ABA公司和BCCC（AB購物中心及電梯等設(shè)備的、購物中心整體聲譽和客戶關(guān)系的建立等。協(xié)議約定：①主體C相關(guān)ABC，AB不對該購物中心擁有；③A公司和B公司不承擔(dān)主體C的或其他義務(wù)。④A公司和B公司有權(quán)或抵押其在主體C中的權(quán)益；⑤A公司和B公司根據(jù)其在主體C中的權(quán)益份額購物中②根據(jù)法律形式及合同安排，ABC【案例解析】A公司、B公司均