第二十二章職業(yè)道德基本原則和概念框架

職業(yè)道德基1.誠信基本原（6項(xiàng)內(nèi)容獨(dú)立性5.6.良好職業(yè)行為相關(guān)說并不是每一項(xiàng)原則都是對(duì)所有會(huì)員執(zhí)行所有業(yè)務(wù)的要求，比如獨(dú)立性原則基本要每一個(gè)原則的內(nèi)容有哪些含客觀：是指按照事物的本來面目去，不添加個(gè)人的偏見要如果存在對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生過度不當(dāng)影響的情形，會(huì)員不得從事與之相關(guān)的職業(yè)活動(dòng)專業(yè)專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：獲取和保持不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)可以利用專家工作（專家是會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域之外的勤勉盡要求會(huì)員遵全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。同時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施以確保在其下從事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。在適當(dāng)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限。 試題改編）丙公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶，A會(huì)計(jì)師擔(dān)任丙 ABC會(huì)計(jì)師的網(wǎng) 受聘對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息進(jìn)行盡職，經(jīng)A會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，借閱了過去3審計(jì)工作底稿中與丙公司相關(guān)的部分審計(jì)項(xiàng)目組的部分成員首次參與丙公司所在行業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，因該行業(yè)比較特殊，A會(huì)計(jì)師向這些成員提供了有關(guān)所在行業(yè)其他公司審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿作參考。丙公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向A會(huì)計(jì)師私下透露，某公司正與丙公司協(xié)商參股丙公司。A會(huì)計(jì)師就此事詢問了其在該公司工作的朋友，并與朋友們討論了該投資的可能性。要求針對(duì)上述事項(xiàng)，是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由【答案 序是否恰當(dāng)（恰當(dāng)/不恰當(dāng) 理 不恰 在未獲得客戶 審計(jì)工作底稿不符 規(guī)定／除非客戶 披露信息，會(huì)計(jì)人員有義務(wù)始終對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予 不恰 規(guī)定 不恰 A 會(huì)計(jì)師將客戶和潛在投資方未公開的事項(xiàng)與朋友討論不符合規(guī)定。 會(huì)計(jì) 客 ，不得 以外的第方披露所獲知的涉密信對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響具體情自身利（主要是經(jīng)濟(jì)利益（錢、物等會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)師的收入過分依賴某一客戶會(huì)計(jì)師以較低的報(bào)價(jià)獲得新業(yè)務(wù)，而該報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系；會(huì)計(jì)師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個(gè)人私利；會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)自我評(píng)1.會(huì)計(jì)師在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有2.會(huì)計(jì)師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)過度推會(huì)計(jì)師推介客戶的產(chǎn)品、或其他利益；當(dāng)客戶與第發(fā)生或糾紛時(shí) 會(huì)計(jì)師為該客戶辯護(hù)會(huì)計(jì)師站在客戶的立場(chǎng)上影響某項(xiàng) 的制定密切關(guān)鑒證客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師的項(xiàng)目；審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員與審計(jì)客戶之間存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系外在壓會(huì)計(jì)師因?qū)I(yè)事項(xiàng)持有不同意見而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會(huì)計(jì)師解雇的；由于客戶對(duì)所溝通的事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師服從該客戶判斷的壓會(huì)計(jì)師知，除非其同意審計(jì)客戶某項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則計(jì)中的晉升將受到影響；4.會(huì)計(jì)師接受了客戶贈(zèng)予的重要禮品，并被將公開其禮品的事情近親主要近親指配偶、父其他近親指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫、外指所有審計(jì)項(xiàng)目組成員和會(huì)計(jì)師中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員，以及網(wǎng)絡(luò)中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的所有人員情防范措施1.會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)利益的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否有必1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為向客戶具體披露利益的情況，并獲取客戶明確同意其可以承接或繼續(xù)提供專兩個(gè)或多個(gè)存在服務(wù)利益沖突的客戶2.在評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)因利益產(chǎn)生的不利影響時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)可能提供專業(yè)服務(wù)；則的情況保持警覺，包括在進(jìn)行披露或在會(huì)計(jì)師、網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部相關(guān)信息及尋求第指導(dǎo)時(shí)32.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的（1）由不同的項(xiàng)目組分別提供服務(wù)，并且這些項(xiàng)目組已被明確要求遵守涉及利益與客戶的利的政策和程序；益存在（2）由未參與提供服務(wù)或不受利益影響的適當(dāng)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作，以評(píng)關(guān)鍵判斷和結(jié)論是否適當(dāng)具體情況防范措施1.客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)的承接與保持（知己知彼 如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得恰當(dāng)執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將因自身利益對(duì)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。1.下列防范措施可能能夠應(yīng)對(duì)因自身利益產(chǎn)生的不利影響：在必要時(shí)利用2.連續(xù)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)是否2 ①潛在客戶要求其取代另一會(huì)計(jì)師③考慮執(zhí)行某些工作作為對(duì)另一會(huì)計(jì)師工作的補(bǔ)注意下列情形導(dǎo)致的不利影響②客戶要求執(zhí)行某些工作以作為對(duì)現(xiàn)任或前任要求現(xiàn)任或前任會(huì)計(jì)師提供其已知的信息（前提：征得客戶同意現(xiàn)任或前任會(huì)計(jì)師需要遵循原則情防范措施如果第二意見不是以征得客戶同意與現(xiàn)任或前任會(huì)計(jì)師溝通在與客戶溝通中說明會(huì)計(jì)師專業(yè)意見的局限性向現(xiàn)任或前任會(huì)計(jì)師提供第二意見的副本【提示】如果要求提供第二意見的實(shí)體不允許與現(xiàn)任或前任計(jì)師溝通，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見。會(huì)冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基身利益原則產(chǎn)生不利影響。（接觸的信息如前任充分可能產(chǎn)生不利影響的情形評(píng)價(jià)內(nèi)容和防范措施1.水考慮因如果報(bào)價(jià)水平過低，以致會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，則可能因自身利益對(duì)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。防范措會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害，并使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和基礎(chǔ)。調(diào)整水平或業(yè)務(wù)范圍由適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核已執(zhí)行的工作2.或有多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（如：高新審核、某公司 決定先由會(huì)計(jì)師，再按資產(chǎn)的 考慮因業(yè)務(wù)的性質(zhì)（允許的業(yè)務(wù)除外可能的金額區(qū)確定的基向報(bào)告的預(yù)期使用者披露會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作以及的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)師的政策和程序是否由獨(dú)立第復(fù) 和提供服務(wù)的結(jié)水平是否已由獨(dú)立 （如部門）作出規(guī)定防范措由未參與提供非鑒證服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的預(yù)先就的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成協(xié)介紹費(fèi)和傭金將因自身利益對(duì)客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，（根據(jù)試題修改）ABC會(huì)計(jì)師通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)擬上市的甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目。在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如上市成功將另行ABC金額 融資額的0.1%計(jì)算甲公司與ABC會(huì)計(jì)師簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會(huì)計(jì)師 ABC會(huì)計(jì)師 推薦甲公司與某開發(fā)區(qū)管委會(huì)簽訂了投資協(xié)議，因此獲得開發(fā)區(qū)管委會(huì)的10萬元。要求：針對(duì)上述事項(xiàng) ABC會(huì)計(jì) 是 中 會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由是【答案是序 / 理 ABC會(huì)計(jì)師 ABC會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)師不得向?qū)徲?jì)客戶支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，否則將因自身利ABC會(huì)計(jì) 收取與甲公司有關(guān)的介紹費(fèi)/收到實(shí)質(zhì)構(gòu)成介紹費(fèi)將因自身利益對(duì)客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響具體情形防范措施如果會(huì)計(jì)師知悉被提供的利 存在或被認(rèn)為存在不當(dāng)影響行為的意圖，即使會(huì)計(jì)師 接受利益誘感，仍可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。就該利益的情況告知會(huì)計(jì)師調(diào)整或終止與客戶之間的業(yè)務(wù)關(guān)系具體情形防范措施可能能夠消除產(chǎn)生的不利影1.接受或不提供利益2.將向客戶提供專業(yè)服務(wù)的責(zé)任移交給即使會(huì)計(jì)可能能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃剑赫J(rèn)為某項(xiàng)利益誘1.就提供或接受利益的事情，與會(huì)計(jì)師或客戶的高級(jí)管理層保持信息惑無不當(dāng)影響行稱為的意圖2.在由會(huì)計(jì)師高級(jí)管理層或其他負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德合規(guī)性的人員或接受此類利益控的，或者由客戶的記錄中登記該利益仍可能對(duì)職3.針對(duì)提供利益的客戶，由未參與提供專業(yè)服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核會(huì)業(yè)道德基本原則師已執(zhí)行的工作或產(chǎn)生不利影響。4.在接受利益之后將其捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)，并向會(huì)計(jì)師高級(jí)管理層或提利益的人員適當(dāng)披露該項(xiàng)捐贈(zèng)5.支付與所接受利益（如款待）同等價(jià)值的