交通運輸業(yè)現(xiàn)代優(yōu)秀服務(wù)業(yè)營改增及對房地產(chǎn)業(yè)影響

交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”及

對房地產(chǎn)業(yè)影響陳萍生chenps060@2023/5/221主要內(nèi)容第一節(jié)營改增背景第二節(jié)試點的十大行業(yè)范圍第三節(jié)納稅義務(wù)人第四節(jié)應(yīng)納稅額計算第五節(jié)稅收征收管理第六節(jié)涉稅業(yè)務(wù)會計處理第七節(jié)營改增對策提示2023/5/222第一節(jié)營改增背景1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。2023/5/223營業(yè)稅征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和七項勞務(wù)（即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。2023/5/224一、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅增值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象2023/5/225

營業(yè)稅存在重復(fù)征稅1.營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復(fù)征稅問題。2.營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料固定資產(chǎn)不能抵扣3.制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。4.營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。5.差額征收問題多多，監(jiān)管困難2023/5/226二、“營改增”的積極效應(yīng)一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)，將會加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度；二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進社會專業(yè)化分工的進一步細化；三是為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進一步提升。2023/5/227（三）增值稅特征增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點：1.對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收;2.核心是稅款的抵扣制;3.實行價外征收;4.日常會計核算中，其成本不包括增值稅。2023/5/228四、試點方案財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅〔2011〕110號）（一）改革試點的主要稅制安排1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。2023/5/2292.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。4.服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。2023/5/2210（二）改革試點期間過渡性政策安排。1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。2023/5/22113.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。2023/5/2212上海市共有13.5萬戶企業(yè)（其中，一般納稅人4.5萬戶，小規(guī)模納稅人9萬戶）納入試點范圍。小規(guī)模納稅人稅負下降超過40%，除交通運輸和物流輔助服務(wù)業(yè)略有下降外，其他試點行業(yè)均大幅下降。一般納稅人中，3萬戶企業(yè)稅負下降，其余1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。上海市營改增初步統(tǒng)計分析2023/5/2213第二節(jié)營改增試點的十大行業(yè)范圍試點地區(qū)上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。2023/5/2214

十大行業(yè)范圍試點選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。2023/5/2215原營業(yè)稅稅目稅目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括8項：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)23項。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。2023/5/2216一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。(一)陸路運輸服務(wù)

陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

2023/5/2217（二）水路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。2023/5/2218（三）航空運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。2023/5/2219（四）管道運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。注：鐵路運輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。2023/5/2220二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。

2023/5/2221（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。1.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。2023/5/22223.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動。5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。2023/5/2223（二）信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。2023/5/2224（三）文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。1.設(shè)計服務(wù)，是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。2023/5/22252.商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。2023/5/22264.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。2023/5/2227問題明確1.建筑設(shè)計業(yè)務(wù)屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計服務(wù)”。2.城市規(guī)劃、園林景觀的設(shè)計屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計服務(wù)—環(huán)境設(shè)計”。3.建筑圖紙審核業(yè)務(wù)，不論主體是否有專業(yè)資質(zhì)，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2023/5/22284.公交公司提供的車身廣告服務(wù)，其實質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等服務(wù)，屬于廣告的發(fā)布行為。因此，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“廣告服務(wù)”范圍。5.以外購的商品（傘、筆等）或廣告客戶提供的產(chǎn)品等實物為載體為客戶的委托事項進行宣傳，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)”。2023/5/22296.從事廣告代理屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)。7.會展企業(yè)從事會議展覽服務(wù)，屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)—會議展覽服務(wù)”，會展企業(yè)收取的冠名費是對特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費，屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”。2023/5/2230（四）物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。2023/5/2231（五）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和有形動產(chǎn)融資租賃。1.有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。如花卉租賃服務(wù)屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—有形動產(chǎn)租賃服務(wù)—有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”。2023/5/22322.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。2023/5/2233（六）鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。1.認證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。2023/5/22342.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。2023/5/2235政策明確1.市場調(diào)查業(yè)務(wù)，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或建議，則屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—鑒證咨詢服務(wù)”征收增值稅。如單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)的，則不納入試點范圍。2.律師事務(wù)所業(yè)務(wù)屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中的“鑒證咨詢服務(wù)”，律師事務(wù)所職能范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，全部納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。2023/5/22363.具有專業(yè)資質(zhì)的單位從事建筑業(yè)檢測服務(wù)，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—鑒證咨詢服務(wù)—認證服務(wù)”。4.工程監(jiān)理業(yè)務(wù)不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的規(guī)定范圍，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。5.招標及招標代理行為不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的試點服務(wù)范圍。2023/5/2237三、房地產(chǎn)業(yè)涉及范圍1、土地征用及拆遷補償費主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。2023/5/22382、前期工程費差異企業(yè)所得稅:指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。土地增值稅:前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。2023/5/22393、建筑安裝工程費指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。土地增值稅：建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。分析：甲供材及運輸費用涉及增值稅業(yè)務(wù)。2023/5/22404、基礎(chǔ)設(shè)施費主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。土地增值稅：基礎(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。2023/5/22415、公共配套設(shè)施費是指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。土地增值稅：建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準予扣除成本、費用。2023/5/22426、開發(fā)間接費用指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費等。土地增值稅是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。2023/5/2243開發(fā)費用會議費和會展費用、差旅費用、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用、認證檢測費用、咨詢費用、鑒證費用、律師費用、有形動產(chǎn)租賃費用、搬運裝卸費用、評估費用、各種設(shè)計費用等。2023/5/2244房地產(chǎn)營改增測算每平米單價10000，建筑裝修造價3500，前期勘察、設(shè)計、論證等費和廣告費1000，配套設(shè)施費及其他綠化費用500，基礎(chǔ)設(shè)施費500。銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1453進項稅額=(3500+1000)÷(1+11%)×11%+1000÷(1+6%)×6%=503增值稅=1453-503=950，稅負率9.5%2023/5/2245第三節(jié)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2023/5/2246服務(wù)提供方機構(gòu)所在地勞務(wù)發(fā)生(支付)地增值稅/營業(yè)稅試點地區(qū)試點地區(qū)增值稅試點地區(qū)非試點增值稅(例外：在非試點地區(qū)繳納營業(yè)稅,總分機構(gòu)可以抵扣)境外單位個人試點地區(qū)增值稅非試點地區(qū)試點地區(qū)營業(yè)稅非試點地區(qū)非試點地區(qū)營業(yè)稅2023/5/2247二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。2023/5/2248現(xiàn)行營業(yè)稅扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：1.提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。2023/5/2249營業(yè)稅進一步規(guī)定財稅[2009]111號三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。2023/5/2250四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。2023/5/2251營改增之后在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/5/2252境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。2023/5/2253把握三個要點：一是應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；三是所接受的服務(wù)必須完全在境外消費、使用。2023/5/2254補充：企業(yè)所得稅征稅（扣繳）規(guī)定第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

2023/5/2255（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。2023/5/2256三、承包人、承租人和掛靠人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2023/5/2257四、稅率和征收率增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.

（四）財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（國際運輸和境外研發(fā)、設(shè)計服務(wù)）增值稅征收率為3%2023/5/2258五、房地產(chǎn)現(xiàn)行增值稅政策小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。例：收入100，增值稅=100÷1.03×3%=2.912023/5/2259第四節(jié)應(yīng)納稅額計算一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。2023/5/2260納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（500萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。2023/5/2261例：試點地區(qū)某一般納稅人2013年1月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅1.7萬元，購入運輸車輛20萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬元。2013年1月應(yīng)納稅額計算=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=5.92023/5/2262一般納稅人認定符合一般納稅人條件的試點納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。福建省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人認定有關(guān)事項的公告.doc2023/5/2263增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計算繳納增值稅。如：某試點納稅人某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103÷（1+3%）=100，則增值稅應(yīng)納稅額=100×3%=32023/5/2264二、應(yīng)納稅額計算計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法①一般納稅人適用一般計稅方法計稅②小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅③境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率2023/5/2265例：境外公司在試點地區(qū)為某納稅人提供設(shè)計咨詢服務(wù)，合同價款100萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，也沒有代理人的，應(yīng)以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人，則接收方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：應(yīng)扣繳增值稅=100÷（1+6%）×6%=5.662023/5/2266（一）一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2023/5/2267實行購進扣稅法

例：試點地區(qū)某一般納稅人2013年2月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元）。該納稅人7月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=5.92023/5/2268銷項稅額銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率某試點增值稅一般納稅人，2013年取得一筆設(shè)計服務(wù)費收入100萬元（含稅）。銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23銷項稅額=943396.23×6%=56603.772023/5/2269進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。1.一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣問題；2.產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)；3.購買方或者接受方支付或者負擔(dān)的增值稅額。2023/5/22705項準予從銷項稅額中抵扣進項稅額1.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率2023/5/22714.接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2023/5/22725.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2023/5/2273增值稅扣稅憑證抵扣期限180天1.增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。2023/5/2274

2.公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

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3.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》。2023/5/22763類未設(shè)定抵扣期限相關(guān)增值稅扣稅憑證購進農(nóng)產(chǎn)品取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。接受鐵路運輸勞務(wù),以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。2023/5/2277五類進項稅額不得抵扣1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。2023/5/22782.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。4.接受的旅客運輸勞務(wù)。5.自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。2023/5/2279抵扣分不清的怎么辦？適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）2023/5/2280舉例某試點納稅人2012年12月進項稅額100，其中可以抵扣的60，不能抵扣的10，分不清楚的30.本期全部增值稅銷售額800（其中簡易計稅辦法100，免稅額200），營業(yè)稅項目營業(yè)額200。不得抵扣的進項稅額＝30×（100+200+200）÷（800+200）=15?？梢缘挚垲~=60+15=752023/5/2281（二）簡易計稅辦法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅2023/5/2282銷售額也是不含稅的納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）如：某試點納稅人某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為100元，在計算時應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=100÷（1+3%）=97.09增值稅應(yīng)納稅額=97.09×3%=2.912023/5/2283一般納稅人的簡易計稅方法1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。2023/5/2284三、銷售額確定銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。營業(yè)稅暫行條例實施細則第13條.doc土地增值稅清算收入.doc2023/5/2285銷售額允許扣除項目的三種情形1.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。2.小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)和國際貨物運輸代理，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。2023/5/22863.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。上述1屬于一般原則，2.3屬于特殊規(guī)定。2023/5/2287舉例一般納稅人勘察設(shè)計收入100，分包非試點60銷售額=（100-60）÷（1+6%）=47.17應(yīng)納稅額=47.17×6%=2.83小規(guī)模納稅人：銷售額=（100-60）÷（1+3%）=48.54應(yīng)納稅額=48.54×3%=1.462023/5/2288非營業(yè)活動不征稅1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。2023/5/2289銷售折讓退還中止適用一般計稅方法計稅的，因服務(wù)中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓的，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。適用簡易計稅方法計稅的，因服務(wù)中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。2023/5/2290要學(xué)會開具紅字發(fā)票納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。2023/5/2291第五節(jié)稅收征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2023/5/2292（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2023/5/2293現(xiàn)行房地產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認時間《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條.doc國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第六條.doc2023/5/2294二、納稅地點1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。2023/5/2295三、發(fā)票管理1.試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2023/5/22962.營改增后試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。3.試點納稅人營改增前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。2023/5/2297四、稅控系統(tǒng)管理自試點之日起，試點地區(qū)新認定的一般納稅人（提供貨物運輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤。納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。2023/5/2298專用辦稅設(shè)備及費用由國家負擔(dān)財稅[2012]15號一、增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2023/5/2299二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。2023/5/22100第六節(jié)涉稅業(yè)務(wù)會計處理在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”二級明細科目下按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”設(shè)置借方6個欄目。按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置貸方4個欄目。2023/5/221011.實現(xiàn)銷售時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。2.取得成本費用等含進項稅額專用發(fā)票時，借記成本費用類科目，借記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。3.減免稅款時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。2023/5/221024.轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”。5.本月上交上期未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。6.小規(guī)模納稅人不作進項銷項核算，只作借貸方核算。2023/5/22103例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2013年2月確認一筆運輸收入總額100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯(lián)運單位運輸支出60萬元。營業(yè)收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值稅款：900900.90×11%=99099.10借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入900900.90應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)99099.102023/5/22104企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：600000/（1+11%）=540540.54，允許抵減增值稅：540540.54×11%=59459.46借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）59459.46主營業(yè)務(wù)成本540540.54貸：銀行存款6000002023/5/22105例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時,計算稅款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅17475.73主營業(yè)務(wù)成本582524.27貸：銀行存款6000002023/5/22106舉例：某企業(yè)2013年1月1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備600元（含稅價），該項資產(chǎn)按3年折舊，每年折舊200元。購入時，借：固定資產(chǎn)600貸：銀行存款600按規(guī)定全額抵減增值稅時，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)600貸：遞延收益6002023/5/22107每年折舊時，借：管理費用200貸：累計折舊200同時，借：遞延收益200貸：管理費用200如發(fā)生技術(shù)維護費200元，借記管理費用200元，貸記銀行存款200元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時，借記應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)200元，貸記管理費用200元。2023/5/22108第七節(jié)營改增對策提示一、洼地效應(yīng)通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應(yīng)下降。減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調(diào)整，分享其中利益。2023/5/22109（一）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算總收入100，收入=100÷（1+11%）=90.09銷項稅金：=90.09×11%=9.91交通運輸營改增前營改增后收入10090.09成本8585稅金30利潤125.092023/5/22110解決辦法：提價或降低成本1.提價：A-A/1.11×11%-85=12，A=107.672.降低成本：90.09-B=12B=78.09，85-78.09=6.912023/5/22111下游企業(yè)抵稅計算：①非試點地區(qū)取得運費100抵稅計算：100×7%+93×25%=30.25②分析：A-[A/(1+11%)×11%+（A-A/1.11×11%）×25%]=100-30.25A=103.23原理：稅后現(xiàn)金流出相等2023/5/22112服務(wù)業(yè)比較含稅收入100，收入:=100/(1+6%)=94.34銷項稅=94.34×6%=5.66服務(wù)業(yè)營改增前營改增后收入10094.34成本8080稅金50利潤1514.342023/5/22113解決辦法：提價或降低成本1.提價：A-A/1.06×6%-80=15A=100.702.降低成本：94.34-B=15B=79.3480-79.34=0.662023/5/22114①非試點地區(qū)取得服務(wù)費100抵稅計算：100×25%=25②分析：A-[A÷（1+6%）×6%+（A-A÷1.06×6%）×25%]=100-25A=106營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)利好！2023/5/22115（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模3%的征收率，無疑對稅負重重的服務(wù)業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是2個點的降稅。之前：收入100，稅金5，稅后95之后：含稅收入100，不含稅收入97.092023/5/22116二、即征即退的應(yīng)對下列項目實行增值稅即征即退試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。2023/5/22117應(yīng)對策劃思路融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū)借款購置設(shè)備籌劃：融資利息得以進項抵扣租賃轎車，是否可以抵扣？售后回租期初存量資產(chǎn)？成立關(guān)聯(lián)方租賃公司？2023/5/22118三、營業(yè)稅或增值稅的選擇符合下列情形的，按照規(guī)定代扣代繳增值稅：1.以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。2.以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。2023/5/22119應(yīng)對思路試點地區(qū)接受的應(yīng)稅勞務(wù)，想征增值稅就在試點地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點地區(qū)的代理人。如果試點地區(qū)是小規(guī)模納稅人，或者營業(yè)稅納稅人，不需要抵扣，比較17%的增值稅更想交5%營業(yè)稅的話，找非試點的代理人。2023/5/22120四、其他選擇性籌劃。如一般征稅方法和簡易征稅方法，免稅和納稅的選擇等。五、由于營業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)，給集團公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。六、延遲購置固定資產(chǎn)和其他可以抵扣資產(chǎn)。七、運輸業(yè)虛購17%油票抵扣，對外虛開11%專用發(fā)票，監(jiān)管依然存在難度。2023/5/22121謝謝大家！2023/5/22122網(wǎng)路行銷推廣策略Loremipsumdolorsitamet,consecteturadipisicingelit.大綱01030204推廣組合推廣目標的設(shè)定整合性網(wǎng)路行銷溝通推廣金字塔0506網(wǎng)際網(wǎng)路廣告工具網(wǎng)際網(wǎng)路促銷工具推廣組合最常見的促銷活動：02LOREMIPSUMLOREMIPSUM廣告是一種付費的溝通方式，其是由可認明的廣告業(yè)主，透過大眾媒體來說服或影響消費者兩項優(yōu)點：它是在輕鬆的氣氛下，將產(chǎn)品資訊傳遞給消費者。它不會對消費者形成心須立刻作決定的壓力傳統(tǒng)的廣告具有兩項限制無法達到個人化調(diào)整或修改時較缺乏彈性網(wǎng)路行銷最常被提到的促銷方式而網(wǎng)路廣告市的利潤，也是網(wǎng)站經(jīng)營者的財務(wù)計畫中，被認為是成本回收的主要來源公共關(guān)係公共關(guān)係(PublicRelations)簡稱公關(guān)利用資訊去影響民意公眾報導(dǎo)(Publicity)報紙及電視上的新聞報導(dǎo)不用支付費用的一種方式組織並無法擁有充足的主控權(quán)具有較高的公信力若組織平時用心於公共關(guān)係的建立，與媒體廣結(jié)善緣，則可掌握較多的正面公眾報導(dǎo)。人員推銷最傳統(tǒng)的促銷方式人與人面對面接觸時，容易獲得較高的信賴感對於產(chǎn)品本身較複雜、需要詳細介紹及示範者，特別適合人員推銷的方式限制：(1)單位成本較高(2)同時可接觸的總數(shù)量有限虛擬人員具互動性的網(wǎng)站人機介面，銷售促進除了人員推銷、廣告、公眾報導(dǎo)以外，其他可以促進產(chǎn)品銷售的行銷活動諸如陳列、展售會、展覽會等等，都可泛稱銷售促進像是贈品、折價券、虛擬商展、競賽、抽獎、打折等等，都是銷售促進的有效方式網(wǎng)路上常見的例子，有麥當(dāng)勞、肯德基、好樂迪、達美樂等公司所提供可直接從網(wǎng)路列印的折價券、以及PChome所提供可以在網(wǎng)路上使用的e-coupon等等還有一些網(wǎng)路社群所提供的虛擬貨弊或累積點數(shù)，除了可增加網(wǎng)友忠誠度，其實也具有銷售促進的功能。來自

....中國最大的資料庫下載銷售點促銷工具是廣告的延伸零售店面所張貼的促銷海報相當(dāng)高比例的消費者，是屬於未經(jīng)規(guī)劃而臨時決定購買者在最終銷售點，再以陳列、海報等等產(chǎn)品資訊來提醒或刺激消費者的購物慾在網(wǎng)站上一樣可以有類似的銷售點促銷工具直銷具有高度互動性、可發(fā)生在任何地點、便利、效率網(wǎng)路上特別適合直銷：(1)網(wǎng)路媒體具備雙向溝通的互動性。(2)網(wǎng)路上本來就不受到地理限制。(3)網(wǎng)路本來也具便利與效率的優(yōu)勢。(4)很多網(wǎng)站是由製造商直接規(guī)劃經(jīng)營的。(5)在網(wǎng)路世界裏，中間商有減少的趨勢。

人員銷售

電話行銷

型錄

展售會、研討會與教育訓(xùn)練

直接郵件(DM)

公共關(guān)係

媒體廣告

窄

寬

目標客戶涵蓋率

每次接觸的成本

高

低

推廣金字塔推廣目標(1)告知(Inform)針對新產(chǎn)品在導(dǎo)入市場或在產(chǎn)品生命週期的導(dǎo)入期，賣方特別需要告知消費者新產(chǎn)品的用途、性能。有效的告知，可以將消費者的需要變成慾求提前告知或宣示(Preannouncement)被廣泛運用在軟體業(yè)，其中除了告知與教育的功能之外，還含有欺敵的策略意含推廣目標(2)說服(Persuade)說服通常被運用在產(chǎn)品生命週期的成長期，因為競爭者開始出現(xiàn)。說服消費者該品牌比競爭者品牌的產(chǎn)品優(yōu)越或較符合消費者的需求。讓消費者對於品牌建立正面的態(tài)度與偏好。推廣目標(3)提醒(Remind)被運用在產(chǎn)品生命週期的成熟期，因為市場上競爭者開始大量出現(xiàn)消費者對產(chǎn)品的效能與品牌的認同都已建立，此時是以提醒為主要目標再次喚醒消費者使用該品牌愉悅的經(jīng)驗與滿足感反應(yīng)層級模式

AIDA(Attention,Interest,Desire,andAction)模式消費者在接受推廣活動時，所經(jīng)驗的一系列的反應(yīng)，就是所謂的反應(yīng)層級模式。而其中最有名的是AID