高新企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用核算

高新企業(yè)認(rèn)定-研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)操作江蘇富華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)操作背景2008年，科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。通過了高新企業(yè)認(rèn)定：1、享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、提高企業(yè)的品牌形象，提高與同行的競(jìng)爭(zhēng)能力。說明：高新技術(shù)企業(yè)資格有效期為3年。通過評(píng)審后，開始享受優(yōu)惠政策，三年后進(jìn)行復(fù)審，而企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的重要環(huán)節(jié)。研發(fā)費(fèi)用核算實(shí)務(wù)操作依據(jù)（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》賬務(wù)處理準(zhǔn)備工作：在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置二級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”；在二級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”下設(shè)置三級(jí)科目“人員人工”、“直接投入”、“折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“設(shè)計(jì)費(fèi)用”、“裝備調(diào)試費(fèi)”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、“委托外部研究開發(fā)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”；研發(fā)部門形成立項(xiàng)報(bào)告立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容（立項(xiàng)報(bào)告.doc）1、項(xiàng)目類別2、開發(fā)的目的、意義3、產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的發(fā)展前途4、項(xiàng)目開發(fā)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)5、開發(fā)方式6、可行性分析及開發(fā)內(nèi)容7、經(jīng)費(fèi)預(yù)算8、進(jìn)度安排（包括小試、中試計(jì)劃）9、主要研究人員及承擔(dān)工作研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生技術(shù)部門實(shí)驗(yàn)費(fèi)用生產(chǎn)部門小試中試費(fèi)用其他費(fèi)用

說明：在企業(yè)申報(bào)高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用中，小試中試的費(fèi)用比例一般超過50%，在小試中試過程中要形成記錄，作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)。小試中試記錄記錄內(nèi)容：1、項(xiàng)目名稱2、參與人員3、時(shí)間4、領(lǐng)用的材料5、使用的設(shè)備研發(fā)費(fèi)用八大要素的歸集“八大要素”之一：人員人工“人員人工”的核算內(nèi)容：研發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等（不包括五險(xiǎn)一金及福利費(fèi)）。前置條件：全年累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員?！叭藛T人工”的核算依據(jù)：立項(xiàng)報(bào)告中的主要研發(fā)人員、小試中試記錄中的參與人員?！叭藛T人工”的核算辦法：根據(jù)人員、參與時(shí)間將工資分配到項(xiàng)目。人員人工-會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本-直接工資

制造費(fèi)用-生產(chǎn)部管理人員工資

管理費(fèi)用-管理人員工資

管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-A項(xiàng)目

管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-B項(xiàng)目貸：應(yīng)付職工薪酬-工資附件：工資計(jì)提表、研發(fā)人員工資的分配表。說明：注意研發(fā)費(fèi)用工資的計(jì)提準(zhǔn)確性。管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-A項(xiàng)目=A項(xiàng)目當(dāng)月參與人員計(jì)提工資/30天*參與研發(fā)天數(shù)（研發(fā)人員參與時(shí)間不同，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算匯總）“八大要素”之二：直接投入“直接投入”的核算內(nèi)容：實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。例如：1、小試中試中直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（其中燃料和動(dòng)力費(fèi)用可以按照一定的比例分配）2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。3、用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)。4、實(shí)驗(yàn)室耗用的化學(xué)藥品、實(shí)驗(yàn)動(dòng)物等。“直接投入”的核算依據(jù)：小試中試記錄中的領(lǐng)用材料的領(lǐng)料單，實(shí)驗(yàn)室領(lǐng)用材料的領(lǐng)料單，相關(guān)費(fèi)用的發(fā)票等?！爸苯油度搿钡暮怂戕k法：直接計(jì)入項(xiàng)目，按比例分配到項(xiàng)目。直接投入-會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本-直接材料

制造費(fèi)用-機(jī)物料消耗

管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-直接材料-A項(xiàng)目管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-直接材料-B項(xiàng)目

貸：原材料附件：領(lǐng)料單匯總表領(lǐng)料單說明：屬于研發(fā)費(fèi)用的領(lǐng)料單要注明所屬研發(fā)項(xiàng)目，屬于小試中試部分的領(lǐng)料要與小試中試記錄一致。

“八大要素”之三：折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷“折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷”核算內(nèi)容：研究項(xiàng)目使用到的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

“折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷”核算依據(jù)：小試中試記錄中使用的設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室相關(guān)設(shè)備清單?！罢叟f費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷”核算辦法：實(shí)驗(yàn)室相關(guān)設(shè)備的折舊直接計(jì)入，小試中試記錄中設(shè)備的相關(guān)折舊分配到項(xiàng)目。折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷-會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)

管理費(fèi)用-折舊費(fèi)

管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-A項(xiàng)目管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-B項(xiàng)目

貸：累計(jì)折舊附件：折舊計(jì)提表，研發(fā)費(fèi)用-折舊統(tǒng)計(jì)表說明：實(shí)質(zhì)就是從制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的折舊費(fèi)中將屬于研發(fā)的部分拉出來單列。研發(fā)費(fèi)--折舊費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表.xls“八大要素”之四：設(shè)計(jì)費(fèi)用“設(shè)計(jì)費(fèi)用”的核算內(nèi)容：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

“設(shè)計(jì)費(fèi)用”的核算依據(jù)：相關(guān)發(fā)票、合同。

“設(shè)計(jì)費(fèi)用”的核算辦法：直接計(jì)入。設(shè)計(jì)扭費(fèi)用-會(huì)計(jì)足分錄借：太管理該費(fèi)用-研發(fā)集費(fèi)用-設(shè)計(jì)英費(fèi)-A項(xiàng)目管理超費(fèi)用-研發(fā)牧費(fèi)用-設(shè)計(jì)夢(mèng)費(fèi)-B項(xiàng)目貸：腰應(yīng)付鞏賬款or銀行蝕存款附件鋼：設(shè)孫計(jì)書攜、相軋關(guān)的遙票據(jù)鳴、合蔽同等“八大鏈要素”之五勾：裝弊備調(diào)功試費(fèi)“裝備鉛調(diào)試永費(fèi)”的核饒算內(nèi)愛容：房誠(chéng)主要椅包括次工裝乖準(zhǔn)備斜過程樸中研疏究開廈發(fā)活送動(dòng)所灑發(fā)生比的費(fèi)替用（盾如研屯制生擁產(chǎn)機(jī)陳器、品模具姥和工底具，塊改變嗎生產(chǎn)修和質(zhì)眉量控雷制程鋒序，而或制揉定新園方法桿及標(biāo)南準(zhǔn)等耕）?！把b備擊調(diào)試訓(xùn)費(fèi)”的核叛算依牲據(jù)：吐相關(guān)霜發(fā)票棗?！把b備盆調(diào)試氏費(fèi)”的核淹算辦罩法：委直接鄉(xiāng)豐計(jì)入邁。裝備座調(diào)制熄費(fèi)-會(huì)計(jì)笨分錄借：側(cè)管理慚費(fèi)用-研發(fā)嫌費(fèi)用-裝備舉調(diào)制哄費(fèi)-A項(xiàng)目管理無(wú)費(fèi)用-研發(fā)津費(fèi)用-裝備演調(diào)制項(xiàng)費(fèi)-B項(xiàng)目貸：墓應(yīng)付袍賬款OR銀行蜓存款附件雷：相怒關(guān)發(fā)眠票，細(xì)合同盈。“八大低要素”之六戚：無(wú)印形資準(zhǔn)產(chǎn)攤范銷“無(wú)形映資產(chǎn)沉攤銷”的核遠(yuǎn)算內(nèi)頃容：蜓因研眼究開揚(yáng)發(fā)活巖動(dòng)需呀要購(gòu)厘入的膛專有浪技術(shù)設(shè)（包路括?？h利、中非專牽利發(fā)耳明、奸許可鬧證、夸專有昌技術(shù)錦、設(shè)販計(jì)和叉計(jì)算擺方法疲等）亭所發(fā)遲生的榆費(fèi)用年攤銷蒼。“無(wú)形疏資產(chǎn)吼攤銷環(huán)”的等核算炸依據(jù)申：相察關(guān)發(fā)因票、衣合同詳。“無(wú)形而資產(chǎn)障攤銷依”的篇核算田辦法男：資桑本化擔(dān)的按弱照攤盡銷金示額計(jì)叔入，從費(fèi)用雷化的裂直接抵計(jì)入抱。無(wú)形煙資產(chǎn)盼攤銷-會(huì)計(jì)卸分錄借：渴管理?xiàng)l費(fèi)用-研發(fā)笛費(fèi)用-無(wú)形漏資產(chǎn)驕攤銷-A項(xiàng)目管理府費(fèi)用-研發(fā)席費(fèi)用-無(wú)形歸資產(chǎn)圈攤銷-B項(xiàng)目貸：扣無(wú)形恒資產(chǎn)-專利含攤銷無(wú)形反資產(chǎn)-研發(fā)乘軟件徒攤銷附件區(qū)：攤跟銷計(jì)壘算表說明塊：對(duì)濫應(yīng)無(wú)掠形資真產(chǎn)科色目中財(cái)屬于變研發(fā)孩活動(dòng)蒜的軟培件、面專利旦權(quán)、正非專臉利技時(shí)術(shù)等丑。（有王一些鑒費(fèi)用主化的漸與專想利相唐關(guān)的宗費(fèi)用叮不在拐本科責(zé)目核乖算）“八大難要素”之七腫：委熱托外拴部研柏究開擔(dān)發(fā)費(fèi)亦用“委托系外部癢研究高開發(fā)卷費(fèi)用”核算寫內(nèi)容艘：企弦業(yè)委群托境材內(nèi)其桌他企知業(yè)、艘大學(xué)條、研竟究機(jī)帶構(gòu)、通轉(zhuǎn)制比院所哪、技裕術(shù)專僅業(yè)服拴務(wù)機(jī)膀構(gòu)和健境外孩機(jī)構(gòu)球進(jìn)行摔研究疾開發(fā)須活動(dòng)脅所發(fā)介生的那費(fèi)用義（項(xiàng)義目成飛果為鈴企業(yè)紋擁有牲，且罷與企荷業(yè)的渾主要晚經(jīng)營(yíng)反業(yè)務(wù)成緊密肝相關(guān)毒）?！拔凶g外部蒸研究短開發(fā)嶺費(fèi)用”核算撒依據(jù)型：相宇關(guān)票膏據(jù)、范合同墊?！拔凶谕獠抗芯刻镩_發(fā)蛛費(fèi)用”核算尾辦法錫：直僻接計(jì)齒入。委托撫外部許研究催開發(fā)壓費(fèi)用-會(huì)計(jì)拉分錄借：腦管理佳費(fèi)用-研發(fā)奏費(fèi)用-委托哨外部芒研究胳開發(fā)左項(xiàng)目-A項(xiàng)目管理矮費(fèi)用-研發(fā)捷費(fèi)用-委托芳外部鏈研究撥開發(fā)壇項(xiàng)目-B項(xiàng)目貸：籃應(yīng)付得賬款OR銀行塘存款附件蹦：委億托合庫(kù)同、死發(fā)票說明泄：不鹿包括慢委托需外部色個(gè)人絮研究前開發(fā)障的費(fèi)朝用，即但是軋可以抬通過陰與個(gè)婚人簽辰訂服額務(wù)期嶺超過18哈3天的炕民事忽勞務(wù)葬合同嚇，將吸此部臉分費(fèi)專用轉(zhuǎn)憐化為半人員怒人工購(gòu)。注意晚：在只高新恩企業(yè)棵認(rèn)定靠過程弄中，神企業(yè)切只能乳按照精委托此外部宣研究奴開發(fā)棗費(fèi)用集發(fā)生限額閱的80溝%計(jì)入光研發(fā)摸費(fèi)用域總額哲?！鞍舜髠€(gè)要素”之八賴：其糟他費(fèi)齒用“其他董費(fèi)用”核算辟內(nèi)容她：研層究開膊發(fā)活催動(dòng)所斬發(fā)生休的其粥他費(fèi)熔用?！捌渌镔M(fèi)用”核算亭依據(jù)側(cè)：相難關(guān)票使據(jù)，腰合同明?！捌渌少M(fèi)用”核算粥辦法療：直濃接計(jì)左入。例如科辦公窯費(fèi)、結(jié)通訊敗費(fèi)、嗎技術(shù)選研討晨會(huì)會(huì)貼議費(fèi)月、專尤家咨早詢費(fèi)溜、技廳術(shù)圖磨書資芝料費(fèi)承、專軍利申此請(qǐng)維逮護(hù)費(fèi)誼、高鉆新科做技研術(shù)發(fā)保講險(xiǎn)費(fèi)倚等，肉另外中研發(fā)村成果民的論顏?zhàn)C、徐評(píng)審摘、驗(yàn)史收、督評(píng)估叢以及償知識(shí)負(fù)產(chǎn)權(quán)蜻的申餡請(qǐng)費(fèi)崗、注析冊(cè)費(fèi)吐、代就理費(fèi)億等費(fèi)槐用也厲可以益納入欲本項(xiàng)標(biāo)目管石理。此項(xiàng)廚費(fèi)用洽不得主超過倒研究記開發(fā)射總費(fèi)盆用的10％。其他危費(fèi)用-會(huì)計(jì)皂分錄借：縫管理姻費(fèi)用-研發(fā)新費(fèi)用-其他貸：瞞銀行隔存款OR現(xiàn)金劉等附:相關(guān)障的發(fā)舅票。八大董要素睡歸集劈燕：研發(fā)筆費(fèi)用六匯總首表09臂.x盟ls直接禮研究忘開發(fā)阿活動(dòng)-直接封到項(xiàng)椒目（標(biāo)如直描接材廚料、籍某項(xiàng)名目的途委托臭外部瀉研發(fā)織費(fèi)用傷等）匪。間接傷研究狐開發(fā)標(biāo)活動(dòng)-研發(fā)歸共用鞠的，售要進(jìn)皺行劃緩分的耍，必肅