財務(wù)信息真實性

財務(wù)信息真實性核查2012年3月目錄財務(wù)信息失真的特點3一

財務(wù)信息核查思路二

具體核查方法3三經(jīng)驗總結(jié)3四財務(wù)信息失真的特點造假行為處于持續(xù)性狀態(tài)造假領(lǐng)域具有集中性ACFE調(diào)查：1987至1997的11年間財務(wù)舞弊企業(yè)被發(fā)現(xiàn)時間特點一：造假行為處于持續(xù)性狀態(tài)特點二：造假領(lǐng)域具有集中性ACFE調(diào)查：1997-2002年報表重述事由占比情況財務(wù)信息失真核查方法財務(wù)信息失真的主要原因：利益驅(qū)使信息不對稱

財務(wù)信息核查的方法：現(xiàn)場訪談、勘察，獲取充分信息。分析式復(fù)核，甄別信息的真實性。核查方法之一：現(xiàn)場訪談現(xiàn)場訪談、勘察訪談的內(nèi)容，涉及行業(yè)信息、公司內(nèi)部控制訪談的對象，主要針對股東、高管、客戶、供應(yīng)商，甚至普通員工。訪談的技巧請被訪者的上級安排會面兩人一組進(jìn)行訪談傾聽，不要引導(dǎo)復(fù)述、復(fù)述、復(fù)述、善用旁敲側(cè)擊切勿問的太多采用“哥倫波策略”核查方法之二：分析式復(fù)核分析式復(fù)核的思路：綜合分析財務(wù)信息非財務(wù)信息關(guān)聯(lián)科目預(yù)警信號原始憑證深入核查是否真實充分分析，尤其是利用財務(wù)報表間的勾稽關(guān)系可有效甄別不真實的財務(wù)信息。核查方法之二：分析式復(fù)核

分析式復(fù)核的內(nèi)容：鑒于造假領(lǐng)域的集中性特點，真實性的核查可以損益科目為核心，具體可分為：收入真實性核查成本真實性核查費用真實性核查會計政策或估計核查分析式復(fù)核之：收入核查營業(yè)收入營業(yè)成本期間費用會計政策存貨存貨周轉(zhuǎn)率存貨計價測試收入收入增長毛利率應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款增長應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)貨幣資金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金重點關(guān)注以下內(nèi)容，以確認(rèn)是否存在異常：關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的變動財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，尤其是財務(wù)報表間的勾稽收入核查關(guān)鍵分析指標(biāo)關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，涉及橫向比較和縱向比較收入增長率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率毛利率存貨周轉(zhuǎn)率財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系收入與存貨、應(yīng)收賬款之間的變動趨勢收入增長率與應(yīng)收賬款增長率關(guān)系營業(yè)收入與經(jīng)營性現(xiàn)金流的關(guān)系其他信息特殊銷售模式和合約，加盟？專賣？代理？買斷？長協(xié)合同或價格涉嫌關(guān)聯(lián)交易的特殊客戶，尤其是新增或消失大客戶。非主營業(yè)務(wù)的巨額收入銷售退回金額或比例營業(yè)收入營業(yè)成本期間費用會計政策收入具體核查方法

核查方法除函證交易額和往來款余額外，還需核查以下相關(guān)信息：核查大額銷售合同，關(guān)注合同中產(chǎn)品交付、驗收期、價格、收款等重要義務(wù)和權(quán)利條款，驗證收入確認(rèn)的正確性。核查與銷售配套的采購和服務(wù)，關(guān)注合同內(nèi)容、發(fā)票及入庫等結(jié)算單據(jù)。核查出貨至銷售環(huán)節(jié)真實性，關(guān)注出庫、發(fā)貨單據(jù)、貨運憑據(jù)及客戶簽收等重要節(jié)點證據(jù)。實地勘察庫房，確認(rèn)發(fā)貨記錄與收入配比特殊行業(yè)，核查作業(yè)記錄、驗收報告等內(nèi)外留痕文件。核查銷售至收款的真實性，關(guān)注回款對象、時間、金額及形式，并與合同進(jìn)行詳細(xì)比對，尤其是警惕現(xiàn)金回款形式和現(xiàn)金收入流向。核查預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款性質(zhì)，確認(rèn)是否涉嫌存貨掛賬核查特殊收入的確認(rèn)。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：毛利率高于同行業(yè)平均水平，與資產(chǎn)、收入不匹配冠宏股份2010年12月24日IPO被否理由：報告期內(nèi)你公司資產(chǎn)規(guī)模、收入規(guī)模均小于同行業(yè)上市公司，2007年度、2008年度和2009年度，你公司綜合毛利率分別為15.35%、16.88%和19.54%，而同期同行業(yè)上市公司平均毛利率分別為10.62%、10.39%和10.62%。你公司報告期毛利率遠(yuǎn)高于同行業(yè)上市公司平均水平。寧波樂歌視訊2011年8月17日IPO被否理由：你公司2010年營業(yè)收入較2009年增長66.96%，增長幅度遠(yuǎn)高于同行業(yè)規(guī)模相近公司水平；2008年至2011年1月–6月的綜合毛利率分別為36.23%、39.65%、38.65%和38.30%，高于同行業(yè)上市公司水平。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：違背合同條款確認(rèn)不真實收入海南磁卡（600800）：公司控股子公司海卡公司將委托他人開發(fā)的兩項pos機技術(shù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給另三家公司，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費5500萬元，形成營業(yè)毛利5270萬元。合同條款：?？ü境柚Ц度块_發(fā)經(jīng)費和報酬外，還要支付約定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”的，方可對研究開發(fā)成果享有完全的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)，但截止年報審計報告日，海卡公司尚欠79萬元開發(fā)及轉(zhuǎn)讓費未付清。公司在尚未享有pos機技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入5500萬元，提前確認(rèn)成本230萬元，虛增利潤5270萬元。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費用會計政策收入核查經(jīng)典案例案例：操縱合同條款延遲確認(rèn)收入某公司從事化學(xué)產(chǎn)品銷售。根據(jù)公司與客戶簽訂的框架協(xié)議，貨物發(fā)出后給予客戶3個月的產(chǎn)品檢測期，檢測期內(nèi)產(chǎn)品所有權(quán)屬于公司。經(jīng)查，根據(jù)行業(yè)特點，下游客戶采購材料后即刻投入生產(chǎn)。3個月的檢測期屬非常規(guī)條款。目的是推遲產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，達(dá)到人為調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間的目的。營業(yè)收入營業(yè)成本期間費用會計政策收入百核查僑經(jīng)典縱案例案例即：異撤常交袖易某公龍司報威告期母存在昌對關(guān)剛聯(lián)方拴銷售相。經(jīng)相查發(fā)畝票，早銷售狠內(nèi)容萄并非仆公司賞主打戶產(chǎn)品昂，且女無與體銷售跡內(nèi)容吵相關(guān)霜的采渴購行抵為發(fā)汗生。捆實際均為配恨合關(guān)搬聯(lián)方碗虛開下發(fā)票夠，為腎虛假瀉收入封。某公材司20梯12年底駕收入否突然浩增長四。經(jīng)魚抽查地大額猛客戶句，銷灣售合你同、汗銷售稈發(fā)票遵、發(fā)悔貨單哪據(jù)及腦現(xiàn)金跳流等蓋均屬涌規(guī)范姿，但康發(fā)現(xiàn)東客戶惹匯款退單據(jù)會款項惠性質(zhì)謎附言狂為“競往來繁款”栽。經(jīng)工查，哥公司雙偽造猶客戶揚印章貸、虛汽構(gòu)銷蕩售合餡同、室發(fā)貨夜單據(jù)應(yīng)，為灶以假翼亂真令，公績司騙坦取客正戶借育入周泡轉(zhuǎn)資相金，全并將粉周轉(zhuǎn)兵資金濤沖抵職虛做鐘的銷尾售貨皺款。此舉丑為較次隱蔽夾的收慰入造數(shù)假，濕涉嫌諷虛假岸的現(xiàn)行金流樓。營業(yè)爪收入營業(yè)須成本期間庸費用會計揀政策分析屠式復(fù)征核之女：成掛本核親查營業(yè)杰收入營業(yè)諒成本期間蛛費用會計防政策采購付款主要原料采購價格生產(chǎn)生產(chǎn)能力主要材料投入產(chǎn)出比存貨產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單位成本銷售單位銷價銷售數(shù)量上述言流程濤主要罵針對若制造看類企久業(yè)，載服務(wù)豈類略迅有差倒異。成本擁核查姥關(guān)鍵矛分析犯指標(biāo)營業(yè)咬收入營業(yè)逮成本期間酸費用會計時政策關(guān)鍵皆財務(wù)隆指標(biāo)腹，涉昆及橫纖向比輝較和塔縱向茫比較期末踢存貨纖及增倒長率存貨煮周轉(zhuǎn)誕率主要領(lǐng)原材倆料投橡入產(chǎn)搏出比成本管變動狡及成癥本率數(shù)據(jù)弱的勾絞稽關(guān)飽系存貨熟收發(fā)胡存與道成本吩結(jié)轉(zhuǎn)森數(shù)之嗎間的惠變動旅趨勢營業(yè)展成本閑與經(jīng)興營性社現(xiàn)金鏈流的仆關(guān)系單位輪成本閑與主征要原將料投賄入、怖規(guī)模耀效應(yīng)驢的關(guān)靠系。檢此指為標(biāo)往茫往與壺單位鬼售價靠及毛選利率滋結(jié)合嫂起來值判斷嫂財務(wù)信息好真實升性。期末康存貨堅結(jié)構(gòu)館（數(shù)肅量、宇金額慮）與沈生產(chǎn)喂周期挑、經(jīng)黑營特液點的穿關(guān)系其他捎信息關(guān)聯(lián)蹦采購異常今事件奮，大虛額毀辮損或矮丟失成本副核查沙具體淚方法核查渾方法除函箭證采敞購額事、數(shù)腦量和這往來賓款余軟額外照，還漸需核購查以冤下信笨息：出庫電流程奶單據(jù)來齊全涌程度茂。檢掛查成亦本結(jié)寬轉(zhuǎn)是肥否有闖出庫柿單、膛發(fā)貨躲單、喚貨運脹單、刮客戶兆簽收換等原要始單珍據(jù)；存貨夏各環(huán)主節(jié)流焰轉(zhuǎn)數(shù)湖量是勞否保楚持一妥致，葡即結(jié)役轉(zhuǎn)成喂本數(shù)趟量、派銷售須數(shù)量舊及出庫驢數(shù)量進(jìn)行握比對血；檢查錫成本緞單價輕，并悲進(jìn)行駕橫向身和縱摧向分之析。癥根據(jù)馬物料戶清單松及采乎購單殼價，裹匡算坡產(chǎn)品肚成本猾；發(fā)約出計僵價測驕試；盤點評庫存像，檢難查是恭否帳帶實相摔符，緩關(guān)注員是否工有推拳遲入極庫存請貨；核查心預(yù)付舅賬款強性質(zhì)仇，確夸認(rèn)是們否存爆在存灑貨掛者賬；抽查翁成本施涉及染采購芬（服銅務(wù)）敗合同鉆、發(fā)醒票等燒；營業(yè)湊收入營業(yè)嬌成本期間命費用會計腦政策單位媽采購句價、覽單位腐售價橫及毛莖利率偽指標(biāo)毀綜合磨分析案例1：深便圳市停金洋粘電子20出11年4月25日上引會被征否，旅理由棚為：味你公縫司報劃告期壇內(nèi)原從材料禾價格阻呈一葬定幅短度波粱動，仿主要盆產(chǎn)品京銷售掌價格庭持續(xù)蚊下降霉且下餐降幅吸度遠(yuǎn)巧大于記主要茫原材堵料價插格下職降幅拐度，仰但你念公司網(wǎng)毛利恰率水驢平處皺于持殼續(xù)上稻升趨仙勢，絞且營警業(yè)成叢本變色動與里原材及料價導(dǎo)格波妥動的探匹配積性存蒸在差頌異。營業(yè)擋收入營業(yè)促成本期間名費用會計怠政策成本奸核查腔的經(jīng)夢典案銷例單位顛采購?fù)皟r、驚單位芝售價敢及毛慢利率趁指標(biāo)減綜合莫分析案例2：江炊蘇榮體聯(lián)科尺技發(fā)稼展20普10年12月22日上爬會被揮否，溜理由自為：里你公爆司20裕07年—2碰00拴9年主浸要產(chǎn)看品銷限售價富格和談主要章原材拴料價旋格持月續(xù)下饒降，嶄且主奶要產(chǎn)動品銷販?zhǔn)蹆r郵格下插降幅女度高眼于主狠要原忌材料陷價格裕下降該幅度鼓，但懇你公坊司20謀07年—2制00拳9年毛寧利率合水平云處于陡持續(xù)巾上升浮趨勢受；20御10年1月—9月，禮你公圍司主組要產(chǎn)掘品銷蠶售價莖格同跨比下傳降，涉主要動原料查價格訪同比蜓上升查，但棉你公殖司毛錫利率膝水平獵仍保練持20使09年的鄉(xiāng)豐水平搞。你情公司墊在招衛(wèi)股說促明書著中未鍵就上歷述事數(shù)項作父出充跑分合齊理的斜解釋臨，無詞法判杰斷你唉公司綿報告滅期毛竿利率牌變動遺的合理貿(mào)性。營業(yè)甩收入營業(yè)穿成本期間寸費用會計畢政策成本恒核查蹤蝶經(jīng)典概案例案例3：某公位司從坑事電羅子產(chǎn)殘品生佩產(chǎn)及芳銷售撤。財膛務(wù)記盛錄顯失示，紫生產(chǎn)唯成本初中90熱%以上碌為材濁料成光本，筆而同賴行業(yè)陪上市參公司遣生產(chǎn)曉成本昆中原堤材料賺僅占猜比60屆-7劫0%。與或此同竊時，敬公司仰應(yīng)付購賬款匠大量餐掛賬擋，且狠帳嶺現(xiàn)大量礙在1年甚欠至2年以聯(lián)上。剪經(jīng)查芝，公高司實編際為銷通過阻虛增浴采購做，虛蒸增生制產(chǎn)成竿本及柱銷售強成本值。案例4：某啟公司濾從事開系統(tǒng)思集成樸項目拋。公關(guān)司20化10年度良存貨匠周轉(zhuǎn)孤率不跪足兩片次，競顯著小低于歡同行敵業(yè)上紀(jì)市公跪司。桿經(jīng)查猶，期鍵末存梳貨大弦量余荷額為跌發(fā)出咐商品草，而譽根據(jù)撇倉庫熱記錄鋤，商粒品發(fā)匯出時案間均暴超過1年，廟遠(yuǎn)超忙過項場目3-阿5個月難的實凝施周接期，煎發(fā)出動商品彈實際北為尚蹲未結(jié)膛轉(zhuǎn)的魔銷售灘成本找。營業(yè)抗收入營業(yè)氣成本期間君費用會計覆政策成本刺核查虹經(jīng)典聯(lián)案例營業(yè)鹽收入營業(yè)舒成本期間符費用會計屯政策分析舟式復(fù)恰核之張：費伴用核廊查多計費用增加額與收入成本穩(wěn)定匹配現(xiàn)金流少計其他應(yīng)收款預(yù)付賬款與收入成本穩(wěn)定匹配現(xiàn)金流費用資本化無形資產(chǎn)增加額在建工程增加額期間家費用營業(yè)闖收入營業(yè)斃成本期間迅費用會計米政策關(guān)鍵巧指標(biāo)搞：費用許總額冰變動猾與收摟入成索本的缸匹配瘡性費用婚增長王程度剖；費用市率，胞橫向次和與扔同行浩業(yè)水當(dāng)平比模較；支付舌給職驅(qū)工以褲及為抓職工個支付霉的現(xiàn)漁金；無形識資產(chǎn)巧、在板建工克程額轎；費用謝核查蚊關(guān)鍵劣分析宴指標(biāo)營業(yè)敬收入營業(yè)真成本期間覽費用會計果政策核查齊方法葛：除向行采購?fù)朔?供應(yīng)奸商函峰證費牢用外充，還旗需關(guān)超注以襖下信悶息核葡查：檢查駝與費窩用相伙關(guān)的脖原始烈發(fā)票惹、業(yè)區(qū)務(wù)合拉同等馬原始坑單據(jù)棚；測算浪人工臭費用板水平雀與行考業(yè)及勾地區(qū)矩薪酬晨水平許的偏陸離值扎；檢查桐研發(fā)繡費用耗、利自息支耐出等顫資本宰化情杯形是贈否符荷合準(zhǔn)附則規(guī)除定；檢查償報表妻科目視是否懷存在則費用博掛賬要情形要等。費用互核查稅具體壞方法營業(yè)吸收入營業(yè)千成本期間騙費用會計捎政策某公晌司從溪事軟傷件產(chǎn)暮品開膛發(fā)，鹽員工筆人數(shù)魯約50人。溝但當(dāng)奴期管城理費殲用高途達(dá)上例千萬繁。經(jīng)吧查，仿管理愿費用賣中大悅量為墳技術(shù)而服務(wù)擾費，嗽服務(wù)穿合同謙、服飲務(wù)發(fā)奴票、汽付款殺憑據(jù)疑齊全蔬。但耗根據(jù)斤技術(shù)交服務(wù)濟(jì)合同梢，服向務(wù)內(nèi)瞇容約歲定模餡糊。驗查詢柿服務(wù)沖商公索司網(wǎng)刃站，柏服務(wù)陷商雖兇屬信嫌息技翠術(shù)相醒關(guān)行繁業(yè)，黎但業(yè)濾務(wù)資琴質(zhì)、特技術(shù)永水平驗一般華，不叫可能盒具備女專業(yè)昌軟件華的開暗發(fā)能異力。某公裂司從肝事醫(yī)寇藥產(chǎn)肌品研普發(fā)及旗銷售雁。截您至20壞10年末章，賬汪面無嫁形資供產(chǎn)余綁額近符千萬案元，機全部找為研鐮發(fā)支趴出形采成。適經(jīng)查敬，公已司80克%左右慈的研幫發(fā)支淋出予斃以資夢本化娘。而級根據(jù)構(gòu)產(chǎn)品樓研發(fā)庭周期疤及各厘期成蚊本投閘入測犁算，則主要脫投入妙應(yīng)在屯研究狂階段糟，開感發(fā)階脂段的鼠予以若資本心化金費額不養(yǎng)到40仇%。費用臉核查滾經(jīng)典桑案例營業(yè)榨收入營業(yè)燥成本期間屑費用會計傘政策會計咱政策敢或會喪計估奪計核且查內(nèi)鈴容：收入陷成本懲確認(rèn)壞賬衰準(zhǔn)備申計提資產(chǎn)攝攤銷研發(fā)滲費用伙、利邪息費蜻用資熄本化分析數(shù)式復(fù)洲核之命：會洗計政榨策或立估計酒核查會計減政策因或估藝計核桿查經(jīng)瘋典案崖例案例1：某聚公司歷從事喉行業(yè)求應(yīng)用脈軟件掘的研真發(fā)及慢銷售蓬。根扣據(jù)業(yè)移務(wù)合史同，塔開發(fā)裁費用幕分段月支付附：合服同簽懼訂后3日內(nèi)亮支付20茶%；系胖統(tǒng)上仆線并罪通過閥初驗?zāi)汉笾Щジ?0喝%；上剖線運找行三移個月方后進(jìn)掛行終雷驗，漲終驗蜂通過遵后支舒付剩羨余的30岔%。案例2：公晶司的娃收入拐確認(rèn)記原則哥是初蹤蝶驗時攏即確晃認(rèn)10此0%收入繳。經(jīng)宜查，雨初驗燭至終胃驗階鏈段，唐公司遭仍須觀根據(jù)秩系統(tǒng)開運行害情況晨進(jìn)行夸開發(fā)振完善降，且爬存在走一定縮慧的開慶發(fā)風(fēng)業(yè)險，糾終驗甚結(jié)果厚存在飯一定逢的不等確定泛性。尼公司螺收入跳確認(rèn)結(jié)原則彩過于莖激進(jìn)州，實違際為提前詳確認(rèn)聯(lián)收入營業(yè)塵收入營業(yè)駛成本期間回費用會計棵政策背景骨信息甩：斗淡南錳糠業(yè)是碗國內(nèi)貝錳鐵茶合金抱行業(yè)毀中最描大的憶采、鞭選、瘋冶一渡體化炸經(jīng)營策錳業(yè)賴公司讀。20噴11年9月5日上鄉(xiāng)豐會審遷批未瓦過鹽。被否眉理由編：報告渠期內(nèi)耍在銷含售數(shù)禮量未狐有大福幅變興化的勵情況笑下，住公司卻銷售仔費用霞逐年牌下降句，管些理費沉用20耀09年和20蒸10年均祖低于20戰(zhàn)08年；報告險期內(nèi)贈存貨滅在銷詞售數(shù)廳量變冰化不徒大的剩情況參下大角幅增犧長；云南殖文山轉(zhuǎn)斗南任錳業(yè)IP隊O被否衡分析2011年1-6月2010年2009年2008年錳鐵銷量（萬噸）4.0310.7410.6311.05錳礦石銷量（萬噸）8.6016.3013.698.16銷售費用（萬元）1,309.402,070.962,459.083,586.95管理費用（萬元）3,648.866,991.425,896.118,949.94存貨（萬元）67,528.4442,358.3927,490.3915,874.292011年1-6月2010年2009年2008年凈利潤1,247.726,257.805,639.108,877.37存貨的減少（增加為“-”）-25,455.72-18,184.46-11,267.36-5,396.67經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加為“-”）-836.97-13,989.15-1,107.18-3,502.01經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少為“-”）8,196.691,477.40-4,812.324,158.74其他........................經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-12,651.52-16