新會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果思考-1

新會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果思考

[摘要]2006年2月由中國會計準則委員會制定，財政部發(fā)布的新會計準則體系，標志著中國會計準則向著國際趨同邁出了一大步。因此，關于中國會計準則的國際趨同問題研究成為了一個熱點，本文對新會計準則國際趨同的正面和負面經(jīng)濟后果進行了分析，并提出了相應的對策建議。

[關鍵詞]會計準則；國際趨同；經(jīng)濟后果

一、會計準則國際趨同現(xiàn)狀

20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準則國際趨同的要求也就越來越迫切。

2001年4月國際會計準則理事會(IASB)的成功改組，使制定在全世界范圍內(nèi)(至少在國際資本市場上)通用的統(tǒng)一會計準則從遙遠的夢想變成現(xiàn)實。隨著IASB宣告制定具有“全球會計準則”意義的國際財務報告準則(IFRS)，各國會計準則紛紛向IFRS趨同。歐盟國家宣布從2005年起直接采用IFRS編制上市公司的合并財務報表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國制定了與IFRS等同的本國會計準則；美國財務會計準則委員會(FASB)也與IASB在2002年9月簽訂“諾沃克協(xié)議”，旨在推動FASB準則與IASB準則的趨同。

我國則以IFRS為藍本根據(jù)中國的實際情況在2006年2月推出了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的“新會計準則體系”。新會計準則體系的建立，順應中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。

新頒布的企業(yè)會計準則其內(nèi)容無論是從結(jié)構(gòu)上還是從具體項目上看，都實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。①從結(jié)構(gòu)上看，我國準則體系包括基本準則和具體準則?；緶蕜t位于具體準則之上，對具體準則具有指導性。國際會計準則包括財務會計概念框架和一些具體準則，概念框架對具體準則具有指導意義。新會計準則中的基本準則就是我國的“財務會計概念框架”，基本準則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與概念框架基本相同，只是提法不同而已。②在具體準則方面，我國準則的38條具體準則當中，除了對原有的16條準則進行修訂之外，其余22條準則均為此次新增。新準則除了包括一般業(yè)務準則之外，還包括了涵蓋金融業(yè)、農(nóng)業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個特殊行業(yè)的準則，可以說是覆蓋而廣、內(nèi)容完整。與國際會計準則相比，無論是從具體準則的項目上，還是從單個準則的具體規(guī)定上，我國準則都與之基本相同，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。③會計的計量模式趨同。國際會計準則為了在財務報表中確定其貨幣金額共討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值和公允價值5種計量基礎。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》也同樣給出了5種會計計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。表明了我國會計準則在計量方面與國際會計準則趨同的決心。另外，需要特別強調(diào)的是，在對公允價值的定義和使用態(tài)度上我國會計準則都與國際會計準則完全趨同。

二、會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果

“經(jīng)濟后果”來源于美國著名經(jīng)濟學家斯蒂夫·澤夫(StephenZeff)的《“經(jīng)濟后果”學說的興起》一文，他認為：“經(jīng)濟后果”是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。會計準則作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術手段，而是一種具有經(jīng)濟后果的制度，這一點早已由西方實證會計學派所證明。因此，我國會計準則向國際財務報告準則趨同、轉(zhuǎn)變過程中必然會產(chǎn)生一系列經(jīng)濟后果。按照產(chǎn)生的經(jīng)濟后果是否有利可分為正面的經(jīng)濟后果和負面的經(jīng)濟后果。

(一)會計準則國際趨同的正面經(jīng)濟后果

1.吸收外資的能力增強。我國加入世貿(mào)組織，作為履行成員國義務的一部分，中國的市場將更加開放，可以預料，外國企業(yè)和外國資本等會以更快的步伐進入中國市場。這使這些公司所屬母國的會計準則與我國過去的會計制度和會計準則的沖突凸現(xiàn)出來。隨著會計準則與國際財務報告準則趨同，將極大地提高企業(yè)財務報表的可比性，使國內(nèi)外會計信息使用者能夠在可比較的基礎上進行各項分析。那么，一方面我國企業(yè)在國際資本市場上的籌資成本會下降；另一方面，外國投資者稅收負擔減少，利潤增加，外國投資者在我國資本市場投資的信心會增強，我國企業(yè)吸引外資的競爭力大為增強。有助于我國爭取“市場經(jīng)濟地位”的待遇。會計準則國際趨同直接影響到我國在國際市場上的市場經(jīng)濟地位，新會計準則體系中已經(jīng)在許多重大方面與國際財務報告準則取得了實質(zhì)性的趨同，這其中好處之一是，當一國被指控低價傾銷商品時，可以直接抗辯，從而可以大大避免因非法傾銷商品指控所可能導致的高額懲罰性關稅。在反傾銷案的調(diào)查中，獨立的、清晰的、根據(jù)國際會計準則記賬并進行過審計的會計賬簿是唯一能驗證生產(chǎn)商提供信息的證據(jù)。今后我國企業(yè)在應對反傾銷調(diào)查時，其提供的成本數(shù)據(jù)的真實性將不能輕易否定了。因此，會計準則的國際趨同對于我國企業(yè)的商品出口和外貿(mào)活動具有非常重大的意義。有助于證券市場的良性發(fā)展。新會計準則體系實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，這意味著中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際資本市場對話，有利于降低不同準則之間的轉(zhuǎn)換成本，減少轉(zhuǎn)換調(diào)整工作量，便于境外上市公司財務報告的編制工作。與此同時，我國政府監(jiān)管部門正醞釀著境外企業(yè)到中國證券市場上市。隨著我國會計準則與國際財務報告準則趨同，其科學性、全面性、可操作性、可理解性以及提供的會計信息的透明度進一步增強，對于外國企業(yè)來說，一方面可以減少編制轉(zhuǎn)換會計報表的轉(zhuǎn)換成本，另一方面，可以增強他們采用中國會計準則編制會計報表的信心。新準則體系的出臺，既有利于國內(nèi)企業(yè)進行海外融資，拓展國際業(yè)務；另一方面，也有利于國外企業(yè)來中國融資，將引進來的國際戰(zhàn)略賦予新的內(nèi)涵。有助于企業(yè)長期發(fā)展，提高企業(yè)管理水平，防范經(jīng)營風險。新的企業(yè)會計準則凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)合理確認預計負債，全面反映現(xiàn)時義務，不低估負債和損失。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負債后的余額，即所有者權(quán)益凈資產(chǎn)增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，有助于企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級。新會計準則體系中，在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費用資本化制度。企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產(chǎn)予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、風險投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)融資和再融資提供便利，激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進技術升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

6.有助于提升我國會計的國際地位。新的企業(yè)會計準則體系創(chuàng)造了一個既堅持中國特色又與國際準則趨同的會計準則制定模式，建立了一個既能讓國人認可、又能使國際認同的準則趨同平臺。新的會計準則體系提出了我國會計準則國際趨同的四原則，即趨同是進步，是方向；趨同不等于相同；趨同是一個過程；趨同是一種互動。這四項會計國際趨同的基本主張得到了國際會計準則理事會、歐盟、日本和韓國會計準則制定機構(gòu)等的認可與認同，擴大了中國會計的國際影響力。我國會計國際地位的上升，國際發(fā)言權(quán)的增加，也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而進一步提高我國會計的國際地位。

(二)會計準則國際趨同的負面經(jīng)濟后果

我國會計環(huán)境與國際財務報告準則存在著較多不相適應的地方，二者的碰撞必然損害各方主體的利益，導致負面的經(jīng)濟后果。

1.帶來較大的制度變革成本。國際財務報告準則基本上反映的是發(fā)達國家的情況，而對發(fā)展中國家或是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的情況考慮很少，同時，我國會計準則與國際財務報告準則仍有不小的差距，趨同必然給我國帶來很高的制度變革成本。制定成本的增加。2003年開始施行的會計準則制定程序是在借鑒其他國家和國際會計準則委員會經(jīng)驗的基礎上由財政部擬定的。導向性原則、謹慎性原則的運用以及大量的職業(yè)判斷不是會計信息系統(tǒng)所能自動解決的，相當程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷水平。對于中小企業(yè)來講，對會計人員的高素質(zhì)要求、昂貴的核算成本以及審計成本都是不可回避的問題，而且大范圍采用國際趨同的準則，會大大增加會計信息的生成成本。轉(zhuǎn)換成本的增加。我國舊的會計準則借鑒了前蘇聯(lián)模式，與國際會計準則差別很大。與前蘇聯(lián)模式相比，采用國際會計準則計算的利潤要低得多，因此受影響的利益集團反對會計準則國際化，其中受負面經(jīng)濟后果影響的利益主體則更加反對國際會計準則造成的損失，這樣會計準則國際化的轉(zhuǎn)換成本就會更高。稅收收入的減少。采納國際化的會計準則對我國政府最明顯的經(jīng)濟后果是稅收。因為稅收收益是以會計報告收益為基礎，依照國際通行慣例計算的會計利潤通常會低于采用新標準之前的利潤，會計收益低估導致企業(yè)稅收負擔降低，中國政府在新會計規(guī)則下稅收減少，中國政府也完全意識到這種負面的經(jīng)濟后果，但是他們愿意犧牲稅收收益以換取外國投資。對企業(yè)的影響，一方面新的準則體系的實施，將加大企業(yè)的制度變革成本、學習成本、執(zhí)行成本另一方面，在企業(yè)的經(jīng)營情況保持不變的情況下，采用國際財務報告準則得到的利潤將普遍下降。那么企業(yè)在資本市場上的形象和籌資能力隨之受到損害。

6.對投資者、債權(quán)人的影響，企業(yè)在準則轉(zhuǎn)變后財務信息與準則轉(zhuǎn)變前生成的會計信息缺乏縱向可比性，在近幾年，投資者、債權(quán)人難以從財務數(shù)據(jù)的變化判斷企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果是變好還是變差了，另外我國投資者和債權(quán)人的專業(yè)知識比較薄弱，理解新會計準則同樣對他們來說是一個不小的難題。

三、我國會計準則國際趨同的對策

會計準則國際趨同的實質(zhì)是各國的利益之爭，在國際會計準則的生成機制中，美英等發(fā)達國家一直處于主導地位，這就意味著國際會計準則是扎根于發(fā)達的市場經(jīng)濟土壤中的會計準則。認清形勢，趨利避害，這是我們在當前中國會計準則國際趨同這一新形勢下應有的謹慎和決策的原則。

1.堅持會計準則的國際化改革方向，密切關注國際會計準則的動向，并積極參與其中。隨著世界經(jīng)濟全球化的推進，我們應遵循國際通行的“游戲規(guī)則”，減少國際經(jīng)濟交流與貿(mào)易的交易成本，并積極參與國際準則的制定，進一步提升我國的參與度和影響力，與世界各國共同構(gòu)建全球高質(zhì)量的會計準則體系。目前，我國會計準則體系的基本建立只能說是國際趨同的一個新的起點，我們應根據(jù)國際環(huán)境的發(fā)展變化來對我國會計準則進行不斷的調(diào)整，只要我國的經(jīng)濟交易事項和國際會計準則所列的經(jīng)濟交易事項實質(zhì)上是一致的，就應與國際準則保持一致。堅持結(jié)合中國國情。趨同是實質(zhì)性趨同，求大同存小異，國際會計準則中凡是符合我國經(jīng)濟形勢，對我國有利的，就要解放思想，加以借鑒。另一方面，我們也不能照搬照抄，應當考慮中國市場經(jīng)濟、企業(yè)的特點。各國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異，因此，每個國家的會計準則同國際準則只能是“趨同”而不能是“等同”。我國會計準則是由權(quán)威的政府機構(gòu)制定并保證其實施，這是符合我國國情的，應該堅持其強制性。逐步建立我國的財務會計概念框架結(jié)構(gòu)。雖然說我國新修訂的“基本準則”盡量引入了國際通用的概念框架內(nèi)容，但是由于定位、計量屬性的規(guī)定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。因此，我國應盡快建立起一套財務會計概念框架結(jié)構(gòu)，以使我國會計準則與實務操作更加規(guī)范，從而增強準則的指導性與前瞻性，避免會計準則的隨意變更和保證會計改革的正確方向。提高我國會計人員的素質(zhì)。國際會計準則委員會(IASB)改組后，一個重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景，這就對我國盡快培養(yǎng)出自己的國際會計專家提出了挑戰(zhàn)。我國目前還缺乏這樣的專家，從而在國際會計準則趨同中處于不利地位。

參考文獻：

[1]紀楠.會計準則國際趨同的經(jīng)濟后