注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計試題及答案解析2009年

2009年會計師原制度考試《審計》試題及參考答一、單項選擇題(本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一2B(一)A會計師負責對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計。在計劃審計工作時，A在本期審計業(yè)務(wù)開始時，A會計師應(yīng)當開展的初步業(yè)務(wù)活動是( B．獲取甲公司管理層書 在制定總體審計策略的初始階段，A會計師應(yīng)當做的工作是( D．向詢問是否存在尚未披露的在制定總體審計策略時，A會計師應(yīng)當考慮的主要因素是( 在制定具體審計計劃時，A會計師應(yīng)當考慮包括的內(nèi)容是( 在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍時，A會計師應(yīng)當考慮 (二)A會計師負責對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計。在了解內(nèi)部控制時，A注在了解甲公司內(nèi)部控制時，A會計師最應(yīng)當關(guān)注的是( 甲公司存在的下列事項中，最可能導致A會計師解除業(yè)務(wù)約定的是( A．甲公司沒有的內(nèi)部控制 8．在了解內(nèi)部控制時，A會計師通常不實施的審計程序是( 9．在下列因素中，最不影響A會計師考慮內(nèi)部控制范圍的是( )D．不因獲取審計的和成本減少不可替代的審計程11．A會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計的是( C．觀 13．A會計師獲取的甲公司管理層通常不需要包括的內(nèi)容是( A．甲目標的可實現(xiàn)性審計的是( A．分析費用的異常變動 (四)A會計師負責對擬設(shè)立的甲公司(以下簡稱甲公司)的資本進行審驗。甲公司資本為5000萬元，擬分三次出資。在審驗過程中，A會計師遇到下15．A會計師關(guān)于驗資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列判斷中，錯誤的是( D．A會計師的責任是對甲公司資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告 貨幣出資1000萬元，出資3200萬元，專利權(quán)出資800萬出資的按國家有關(guān)規(guī)定進行評估，并承諾自甲公司成立之日起6個月內(nèi)辦妥財出資的專利權(quán)按國家有關(guān)規(guī)定進行評估，并在驗資前辦妥財轉(zhuǎn)移手 )A．資本實收情況明細表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附B．驗資事項說明應(yīng)當包括驗資報告的用途、使用責任及會計師認為應(yīng)當說明的其C．如果在資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一致，A注D．致送工商部門的驗資報告附件應(yīng)當包括已審驗的資本實收情況明細表、驗資事二、多項選擇題（本題型共412小題，每小題1本題型共12每小題均有多2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不A會計師遇到下列事項，請代為的專業(yè)判斷。1．A會計師組織項目組討論的主要目的有( C．對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見 D．甲公司是否重大的經(jīng)營風險3．A會計師應(yīng)當要求參與項目組討論的人員有( A．項目 B．關(guān)鍵審計人 A會計師遇到下列事項，請代為的專業(yè)判斷在了解被審計單位及其環(huán)境時，A會計師可能實施的風險評估程序有( 在識別和評估重大錯報風險時，A會計師可能實施的審計程序有( 在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險時，A會計師應(yīng)當考慮的主要因 C．相關(guān)是否采用高度自動化的處 (三)A會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在實施控制測試時，A在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，A會計師應(yīng)當考慮的主要因素 B． 在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時間時，A丟計師應(yīng)當考慮的主要因素有() 9．在確定控制測試的范圍時，A會計師通?？紤]的主要因素有( C．的應(yīng)用程 ，A會計師遇到下列事項，請代為的專業(yè)判斷。下列關(guān)于預測審核業(yè)務(wù)保證程度的判斷中，A會計師認為正確的有( 對預測報告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保對預測結(jié)果的實現(xiàn)程度提供有限保證在評價編制預測報告所依據(jù)的假設(shè)時，A會計師應(yīng)當重點關(guān)注的有( A．對預測信息具有重大影響的假設(shè) )A．預掣報告的預定用 B．預測結(jié)果的可實現(xiàn)程 D．管理層認可對預測報告的責三、判斷題(本題型共5題，每題l分，本題型共5分。你認為正確的，在答題卡相應(yīng)位置分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，在鑒證報告 ABC會計師接受委托，對甲公司20X8年度財務(wù)報表進行審計。A會計師作為項目，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：(1)A會計師以市場價格甲公司開發(fā)的一套，并支付房款150萬元(2)A會計師的岳母于20×7年甲公司的企業(yè)債券，面值2000元，即將到前，ABC會計師將其調(diào)離項目組。ABC會計師C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公20000項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副要求針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成，并簡要說明理由ABC會計師于20×7年取得相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，ABC會計師從XYZ會計師招聘A會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A會計師將XYZ會計師的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師。在對甲公司20×8年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師委派A會計師繼續(xù)擔任項目，并與上市公司審計部副經(jīng)理B會計師共同擔任簽字會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的3．20×8年9月，ABC會計師首次接受委托審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，委派A會計師擔任項目。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁在甲公司l個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×81231A會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年l2315個簡易棚內(nèi)蘋果，20×91月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對根據(jù)審計準則的要求A會計師針對存貨期初余額應(yīng)當實施哪些審計程序冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進試，部分做法摘錄如下：為測試20X8年度采購付款憑證控制是否有效運行，將采購憑證缺乏人員簽字或雖有簽字但未按制度的界定為控制偏差。20×85％。在上述第(4)項的基礎(chǔ)上，A會計師確定的信賴過度風險為5％，可偏差率為7％。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可偏差率，認定該項控制運行有效5％時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”7.8)。5．ABC會計師的A會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計20×9年2月15日，A會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計。20×9年5月20日，A會計師甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工作底稿。20×9年6月1日，甲公司財務(wù)舞弊案爆發(fā)，A會計師擅自銷毀了甲根據(jù)審計工作底稿準則和會計師質(zhì)量控制準則，回答下列問題(1)A會計師在歸整審計時是否存在問題，并簡要說明理由在歸整審計后，A會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說ABC會計師在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師應(yīng)當對審計工作底稿實施哪些控制程序。卷上解答答在試題卷上無效答案中的金額用萬元表示有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到。資料一A會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境部分容摘錄如下：，甲公司產(chǎn)品以定價對匯率由20X8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品自20×7年初至20×8年9月基大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均下降了約7％，，l0進行大量采購，以滿足20×92月底前的生產(chǎn)需求。但20×810月之后，相20×8720×8120×8XX208l7％100020×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為l5萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司，購入時并沒有明確持有意圖。20×8年末，乙公司因發(fā)生虧損而瀕臨，股價出現(xiàn)大幅下跌，122根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流動額度。20×9年1月，丙銀行終資料二A會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)部分內(nèi)容錄如下(金單位：萬元)： 20×765555748 156可供金融資乙公司公允價可供金融資產(chǎn)賬面價1 O00O00OO0O固定資產(chǎn)558814246177資本公積(可供金融0O11資料三：A會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄獲取產(chǎn)品，檢查售價是否符合價格政策抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證檢查存貨出庫日期品名數(shù)量等是否與銷售、等是否與銷售、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。向相關(guān)金融機構(gòu)函證可供金融資產(chǎn)年末數(shù)量，險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的，針對資料一第(1)第(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)，0l2.公開A股的甲(以下簡稱甲公司)系A(chǔ)BC會計師的常年審計客戶。A和B會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200。甲公司20×8年度財務(wù)報告于20×9420日獲董事會批準，資料一：甲公司審計的20×8下(金額單位：萬元)：項906032資料二：在對甲公司的審計過，A和B會計師注意到下列事項20×81X208012700900l80020×8111”2700元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”2700元；該無形資產(chǎn)的估計使用為5年，殘值為零甲公司按直攤銷并做如下會計處理借記“用”90萬元貸“累計攤銷”90，20×8920甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000于20×8年12月25日實施重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元，余額由甲，公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”2340貸記“銀行存款，l340萬元，貸記“營業(yè)外收入——重組收益”1000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項重組。9年10月31日，金額為20000萬元，年利率為6％。20×8年Il月1日，部門批準撥付貼息600萬元，甲公司于當日收到該筆，并做如下會計處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入一—”600萬元。20×8年l2月，甲公司購入500萬元儀表。20×9年1月7日，甲公司值損失”500”500000190002800020×81227借記“銀行存款”28000”1900020×8年度財務(wù)報表附注中披露。如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(5)，分別回答A和B注調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)，5個事項中的1個事項，并且接受A和B會計師針對事項(1)至事項(5)審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下A和B會計師應(yīng)當針對該5個獨，(1)，并且接受A和B會計師審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的14審計報甲全體股東(引言二、會計師的責ABC會計師 中國會計師：A 中國會計師：B中國×× 卷上解答答在試題卷上無效答案中的金額用萬元表示有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，風險(是 程序序大錯報是否直接有效(是／否 甲全體股東(引言二、會計師的責

審計報ABC會計師 中國會計師：A(蓋章 中國會計師（ John，CPA，isauditingthefinancialsstatementsofAfortheyearendedDecember31，20×8.Theun-auditedinformationofselectedfinancialstatementsitemsisasfollows.(ExpressedinRMBFINANCIALSTATEMENTS6448Costof5442Net-DecemberDecember1612Current6050Total10090Current2018Total3025Duringtheaudit,johnhasthefollowing(1)OnDecember31,20×panyAdiscountedanunduecommercialacceptancebill(withrecourse)amountedtoRMB6000000,andwaschargeddiscountinginterestofRMB180000bythepanyAmadeanaccountingentryonDecember×8asDr.Cashin RMB5820Dr.Financial RMB180Cr.Notes RMB6000(2)InJune20× panyAprovidedguaranteeforB’sborrowingsfromBankC.InDecember20×8,sinceBfailedtorepaytheborrowingsinpanyAwassuedbyBankCtomakerelevantrepaymentamountedtoRMB3000000.AsatDecember31,20×8,thelawsuitwasstillpending,and,basedonthereasonableestimateoftheguaranteelossesmadeby panymadeanaccountingentryasDr.Non-operatingExpensesRMB3000 RMB3000OnJanuary10,20×panyAreceivedajudgmentofrepayingRMB2500000toBankCtosettletheguarantee panyAmadethepaymentandanaccountingentryattheendofJanuary2009asfollows: RMB3000Cr.Cashin RMB2500 RMB500000ForRevenueandNetProfit,exinwhichoneismoreappropriatetobeusedtocalculatenningmaterialityforA’s20×8financialstatementsasawhole.Exinthereasonsofthatconclusion.Basedontheun-auditedinformationofselectedfinancialstatementsitems,forthepurposeofusingyticalproceduresasriskassessmentprocedures,calculatethefollowingratios:InventoryTurnoverRateinGrossProfitRatioinAfterTaxReturnonTotalAssetsinCurrentRatioasatDecemberForeachauditfindingidentifiedduringtheaudit,listthesuggestedadjustingentriesthatJohnshouldmadeforA’s20×8financialstatements.Taxeffects,ifany,areignored.參考答案二、多項選擇題（4，12112每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型為止。（1）獨立性。項目組成員A會計師了甲公司，與甲公司發(fā)生了直接經(jīng)濟（2）獨立性。A會計師與其岳母是直系親屬關(guān)系，其岳母擁有被審計單位的債券，是會計師的直系親屬在審計單位擁有直接經(jīng)濟利益。（3）獨立性。會計師員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或者董事，所產(chǎn)生的自我評價、（4）獨立性。屬于直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益（5）不獨立性。項目組成員D與其堂兄是近親屬關(guān)系，但其堂兄的職位不對財務(wù)報表ABC會計師在業(yè)務(wù)承接方面存在的問題ABC會計師未遵守職業(yè)道德規(guī)范，未保持獨立性理由：A會計師已經(jīng)連續(xù)5年一直擔任甲公司的審計項目和簽字會計師，不能繼續(xù)擔任項目和簽字會計師。（P29）ABC會計師在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在的問題ABC會計師在業(yè)務(wù)執(zhí)行時未遵守審計準則接實施進一步審計程序。（P161倒數(shù)第3段）ABC會計師在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題①審計項目組必須開展內(nèi)部復核，并且由審計項目負責。且復核的原則是由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。（P77）②甲公司是上市公司，ABC會計師必須開展項目質(zhì)量控制復核。由會計師挑結(jié)論做出客觀評價的過程。A會計師既不能作為項目也不能作為該項目的項目質(zhì)量控制復核人（P79）A會計師針對存貨期初余額應(yīng)當實施的審計程序有：（P391第3段①查閱前任會計師工作底稿③檢查上期存貨記錄產(chǎn)總額重大，說明存貨（蘋果果汁）是甲公司重要資產(chǎn)。但是存貨實物控制的活動存風險水平高。（P188倒數(shù)第3段）存貨監(jiān)盤計劃第(2)改進建議：對于桶裝蘋果果汁的特殊存貨資產(chǎn)同樣要實施存貨監(jiān)盤程序，會計師應(yīng)當采用下列程序確定存貨的數(shù)量。（P389表15-3）①使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的列表加以確定存貨監(jiān)盤計劃第(3)理由：會計師為了獲取表明甲公司20×8年信用審核控制運行有效應(yīng)當將該公司20×8年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單作為測試的總體。（P261、（2