股權激勵相關稅務及會計處理

非上市公司股權激勵個稅問題股權激勵時需要按照“工資薪金所得”適用3%-45%的超額累進稅率繳納個人所得稅。3%-45%的超額累進稅率股票（權）期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實按“財產轉讓所得”適用的稅率20%的稅率繳納個人所得稅非上市公司實施股權激勵過程通常會針對離職員按“財產轉讓所得”適用的稅率工設計回購條款，如鎖定期內按原價回購，鎖定期滿按賬面凈資產價格回購。如果能證明回購價格偏低有正當理由，可以免股權轉讓個人所得稅。上市公司股權激勵個稅問題個稅納稅時點20%稅率繳納個人所得稅20%稅率繳納個人所得稅3%-45%不超過12個月的期限內繳納個人所得稅個稅計算方法指授予員工一部分股票，員工以優(yōu)惠的價格進行購買，購買的股權有一定的限制，在一定期限和條件下不能隨意轉讓。解禁時允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。行權時如某高管被授予10萬股限制性股票，鎖定期為一年，分三年以30%、30%和40%解鎖。則在授予日不產生納稅義務，在鎖定期后，第一次解鎖的股份為3萬股，在解鎖后一般會有一年的禁售期，在禁售期之后，就產生了納稅義務。應納稅所得額（股票登記日股票市價2應納稅所得額＝(行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股行×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次權價)×股票數(shù)量，即行權時的差價收益應納稅所得額解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)），即加權平均股票市值－持股成本···“規(guī)定月份”是指員工取得來源于中國境內的股票形式工資薪金所得的境內工資期間月份數(shù)（員工在企業(yè)的實際工作月份數(shù)），長于12個月的按12個月計算股權激勵會計核算貸：股本資本公積股本溢價/限制性股票各期的行權/解鎖借：管理費用（或成本）貸：資本公積——其他資本公積限制性股票成本分攤計算舉例：期權成本分攤計算舉例：股票授予日收盤價20/股，計劃授予的限制性股票數(shù)量1000股，授2015年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，予價格10/股，限制性股票全部按期解鎖，第一年為鎖定期，從第二年開同時約定這些管理人員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可始解鎖，以30%、30%、40%的比例分三年解鎖完畢。假設公司從2017年5月開始實施股權激勵計劃。以每股5元的價格購買100股公司股票。該期權在授予日的公允價值為18元/股。第一年有20名管理人員離職，甲公司估計三年中離開公司的人員比例將達到20%1015%，第三年有15名人員離職。（6）*72018年資產負債表日分攤的成本=30%*10000/12*5+2015年資產負債表日分攤的成本=200*100*（1-20%）（）*122016年資產負債表日分攤的成本=200*100*（1-15%）2017年資產負債表日分攤的成本=155*100*18-96000-108000=75000不得在計算繳納年度企業(yè)所得稅時扣除資本公積——其